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财务会计学第六章固定资产,主讲：Emma2014,第六章固定资产,6.1固定资产概述6.2固定资产的取得6.3固定资产的折旧（重点）6.4固定资产的后续支出6.5固定资产的清理6.6固定资产的减值及报表列示,3,2019/12/5,61.3固定资产的计价,目的：正确反映固定资产价值的增减变动：原始价值（原价，原值）重置价值折余价值（净值）现值,6.1.4固定资产核算的科目设置,相关科目：固定资产累计折旧工程物资在建工程,“固定资产”账户,核算内容：用来核算固定资产增减变动情况的账户。编号：1601性质：资产类（非流动资产）明细账：按资产类别和项目设置固定资产-厂房-机器明细核算：设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按类别和部门进行。,固定资产（1601）,1、固定资产减少的原始价值,1、固定资产增加的原始价值,结存的固定资产的原始价值,测试,判断：固定资产账户的期末借方余额，反应实有固定资产的净值（）答案：错误原值,“累计折旧”账户,核算内容：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。编号：1602性质：资产类（固定资产的抵减账户）固定资产的净值=固定资产的原值-累计折旧,累计折旧（1602）,1、计提固定资产的累计折旧,1、处理固定资产，结转累计折旧额,现有固定资产的累计折旧额,“在建工程”账户,核算内容：用来反应企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出的账户。自营在建工程：企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程：是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。编号：1605性质：资产类（非流动资产）明细账：在建工程厂房,在建工程（1605）,1、结转完工成本（设备交付使用）,1、购入设备的实际支出2、发生的安装费用,未完工在建工程的实际成本,“工程物资”账户,核算内容：用来核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本的账户。包括：工程用的材料、尚未安装的设备等编号：1604性质：资产类（非流动资产）明细账：工程物资-专用材料-专用设备-工器具,工程物资（1604）,1、工程领用的工程物资的实际成本,1、购入为工程准备的物资的实际成本,企业为在建工程准备的各种物资的实际成本,6.2固定资产的取得,固定资产的初始计量：按成本计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,6.2.1固定资产的购置,1、购入不需安装的固定资产固定资产的入账价值=买价+进口关税+运输费（不含增值税）+装卸费+其他支出借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款,1、购入不需安装的固定资产,【例6-1】甲公司购置不需要安装的生产设备一台，发票价格20000元，增值税额3400元，包装费100元，运输费200元（7%抵扣增值税），款项已支付。账务处理如下：借：固定资产20286应交税费-应交增值税（进项税额）3414贷：银行存款23700,6.2.1固定资产的购置,2、购入需安装的固定资产购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,6.2.1固定资产的购置,2、购入需安装的固定资产S1：购入时：借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款S2：支付相应的费用借：在建工程贷：银行存款S3：工程完工，达到可使用状态借：固定资产贷：在建工程,2、购入需安装的固定资产,【例6-2】甲公司购入需要安装的设备一台，发票价格10000元，增值税1700元，包装费200元，运输费100元（7%），支付安装费500元。账务处理如下：（1）支付设备价款、税金及运杂费时借：在建工程安装工程10293应交税费应交增值税（进项税额转出）1707贷：银行存款12000（2）发生安装费用时借：在建工程安装工程500贷：银行存款500（3）设备安装完成交付使用时借：固定资产10793贷：在建工程安装工程10793,6.2.2固定资产的自行建造,定义：企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。入账价值：按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。,6.2.2固定资产的自行建造,1、采用自营方式建造的固定资产S1：购入时：借：工程物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款S2：领用材料、负担费用借：在建工程贷：工程物资，应付职工薪酬，长期借款，银行存款S3：工程完工，达到可使用状态借：固定资产贷：在建工程,6.2.2固定资产的自行建造,2、采用出包方式建造的固定资产企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。,6.2.2固定资产的自行建造,2、采用出包方式建造的固定资产S1：企业按合同规定预付承包工程款时借：在建工程贷：银行存款S2：负担费用借：在建工程贷：长期借款，银行存款S3：工程完工与承包单位办理价款结算时借：在建工程贷：银行存款或应付账款S4：工程完工，达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程,2、采用出包方式建造的固定资产,【例6-4】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应作如下会计处理：(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程建筑工程600000货：银行存款600000（2）补付工程款时：借：在建工程建筑工程400000货：银行存款400000(3)工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000货：在建工程建筑工程1000000,总结：固定资产的取得固定资产的初始计量：按成本计量,25,取得,外购,自建,不需要安装,自营,出包,需要安装,达到预定可使用状态前所发生的一切支出,6.3固定资产折旧,固定资产折旧：固定资产由于损耗而减少的价值。折旧的分类：有形损耗无形损耗,27,2019/12/5,6.3.2计提折旧应考虑的因素,在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。1.固定资产应计提折旧总额。2.固定资产预计使用年限。3.固定资产预计工作总量。,固定资产计提折旧的范围,除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧，仍继续使用的固定资产按规定单独计价，作为固定资产入账的土地。,土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少,固定资产计提折旧的时间,会计准则规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始不提折旧。,6.3.3折旧的计算方法选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式,30,折旧方法,直线法,加速折旧法,年限平均法,双倍余额递减法,年数总和法,工作量法,不得随意变更折旧方法一经确定,31,2019/12/5,一、直线法,直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。1.平均年限法2.工作量法,2、计算公式,1、年限平均法,【例】某企业有一项固定资产，原价为150000元，预计残值收入为6000元，预计清理费用为960元，预计使用8年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。分析：每月应提折旧额（1500006000960）812=1510,2、工作量法,1、含义以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算每期应提折旧额。2、计算公式,34,单位工作量折旧额,=,原价（1残值率）,预计总工作量,月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额,年折旧额=当年工作量单位工作量折旧额,2.工作量法,【例6-6】甲公司有运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4，预计行使总里程为800000公里,该汽车采用工作量法计提折旧,某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额300000（14）800000036(元公里)该月折旧额03660002160(元),二、加速折旧法,加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。1.双倍余额递减法2.年数总和法,3、双倍余额递减法,1、含义：在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值乘以双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。2、计算公式年折旧率2预计使用年限年折旧额每期期初固定资产账面净值年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额年折旧额12,37,3、双倍余额递减法,采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。,注意,固定资产的折旧年份，为固定资产的使用年份，而不是日历年份。2011年7月31日购入，8月开始计提折旧，2011年8月至2012年7月，年折旧额为500，2012年8月至2013年7月，年折旧额为375。2012年整个年度的折旧额？2012年=500*7/12+375*5/12=448,4、年数总和法,1、含义：又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。2、计算公式应计折旧总额固定资产原值预计净残值年折旧率尚可使用年限年数总和年折旧额应计折旧总额年折旧率月折旧额年折旧额12,40,练习,例:某设备账面原价为80000元，预计使用5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为（）。分析：第3年应计提的折旧额（800005000）（315）=15000,练习,【例】某企业一台设备原值100000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。采用年数总和法计算折旧。每年折旧额计算如下：第1年折旧额（1000004000）5/1532000（元）第2年折旧额960004/1525600（元）第3年折旧额960003/15=19200（元）第4年折旧额960002/15=12800（元）第5年折旧额960001/15=6400（元）,双倍余额递减法与年限总和法比较（重点）,双倍余额递减法年限总和法（1）净残值不考虑考虑（2）折旧基数变小不变（3）折旧率不变（2/n）变小,笔记：1.折旧年度不等于会计年度.加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内月与月是平均,直线法VS加速折旧法,4、计提折旧的范围,提足折旧的固定资产，不再计提折旧提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。会计准则规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始不提折旧。,5、计提折旧的总分类核算,企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。谁使用固定资产誰负担折旧费借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）管理费用（管理部门所使用的固定资产）销售费用（销售部门所使用的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧,总结,1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提；2、当月减少固定资产，当月照提，下月起不提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。,注意,固定资产各组成部分具有不同使用寿命，适用不同的折旧方法，应当将各部分组成确认为固定资产。如：飞机的发动机,练习,【多选题】下列计提折旧的方法，属于加速折旧法的是（）A年限平均法B工作量法C双倍余额递减法D年数总和法答案：,6.4固定资产的后续支出,固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。资本化的后续支出（受益期超过年）费用化的后续支出（受益期小于年）,（二）固定资产改扩建的核算,处理原则：旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始（资本化支出）将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程累计折旧贷：固定资产改扩建的后续支出借：在建工程贷：银行存款，原材料工程完工达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程,练习,【例】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为()万元。【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）,53,2019/12/5,6.5固定资产的清理,6.5.1固定资产的出售6.5.2固定资产的报废固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：该固定资产处于处置状态该固定资产预期通过使用和处置，不能产生经济利益,“固定资产清理”账户,核算内容：用来固定资产清理情况的账户。编号：1606性质：资产类（非流动资产）建议：做题中划“固定资产清理”的T账,固定资产清理（1606）,1、清理过程中发生的各项收入（价款，赔款，收回的残料等）,1、固定资产的账面价值2、清理过程中发生的各项费用.税金,清理过程中