企业经营管理与负债管理知识分析理解(ppt 89页)

结合企业的经营活动对负债内容的理解,对借款人的负债,对供应商的负债,对职工的负债,对客户的负债,对税务部门的负债,对所有者负债,短期借款长期借款,应付账款长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付股利,第六章流动负债,第一节流动负债概述第二节金额确定的流动负债第三节金额视经营情况而定的流动负债第四节职工薪酬,第一节流动负债概述,负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。流动负债：是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、及其他暂收应付款项等。,流动负债的分类,一、按应付金额是否确定分类,1.金额确定的流动负债。指根据合同或法律规定，在到期日必须偿还并具有确定金额的流动负债。,2.金额视经营情况而定的流动负债。即必须等会计期末，根据企业一定时期的经营情况才能确定的流动负债。,3.金额不确定需要估计的流动负债。指金额无法准确确定，但确实是过去发生的经济业务所引起的，且必须在未来某一确定日期偿还的流动负债。,二、按流动负债形成过程分类,流动负债的分类,经营活动形成的流动负债,融资活动形成的流动负债,收益分配活动形成的流动负债,第二节金额确定的流动负债,一、应付款项（一）应付账款（二）应付票据二、短期借款三、交易性金融负债四、预收账款五、应付股利,一、应付款项,（一）应付账款应付账款是企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债。这种负债产生的原因是交易时间和付款时间不同。应付账款主要是由于企业与其他企业长期合作，由于相互信任而存在的尚未结清款项。,应付账款的核算,1.应付账款的入账时间应付账款入账时间的确定，应以所购买物资所有权（风险与报酬）的转移或劳务的接受为标志。实务中，经常以收到发票时间作为入账时间，应区别不同情况处理。物资与发票同时到达：待货物验收入库后登记物资先到，发票后到：据发票入账，若发票跨期到达，期末按估计数确认负债。,应付账款的核算,2.应付账款的具体处理应付账款按发票价格入账。如果购货附有现金折扣条款，则其入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。总价法是按发票价格全额入账，实际付款时，如果享受现金折扣，则冲减财务费用；净价法是按扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时，如果未能享受现金折扣，则计入财务费用。准则规定使用总价法。,应付账款的核算,2.应付账款的具体处理借：原材料材料采购（购入材料）生产成本管理费用（接受劳务）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款支付帐款时，借：应付账款贷：财务费用（折扣）银行存款,应付账款例题,5月12日华联实业有限公司向星海公司购入一批材料，价款为30000元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/10，N/30”。假设不考虑增值税。以总价法为例作如下账务处理：,（1）应付账款发生时：借：原材料30000贷：应付账款星海公司30000,（2）若5月20日以银行存款支付，则享受2%的折扣：借：应付账款星海公司30000贷：财务费用600银行存款29400,（3）如果5月25日以银行存款支付，则不享受折扣：借：应付账款星海公司30000贷：银行存款30000,（二）应付票据,应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，是企业以票据的形式书面承诺在未来某一时间支付该款项，通常以“应付票据”科目反映。应付票据比应付账款更具有法律约束力，具有更低产生坏账的风险。销售方更愿意采用“应付票据”这种赊销形式。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。,应付票据的核算,1.入账价值的确定带息应付票据和不带息应付票据均按面值入账。借：原材料材料采购（购入材料）生产成本管理费用（接受劳务）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据,2.带息票据的会计处理,对带息票据利息的处理可以采用两种方法：（1）按期计提利息，即期末按面值和票面利率计算全部利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。（2）到期一次入账，即票据到期时按面值和票面利率计算全部利息，借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。若票据的期限跨年度，在资产负债表日，需计提的利息计入“应付票据”科目。,应付票据例题,华联实业有限公司11月1日向蓝天公司购入材料一批，价值为100000元，材料已验收入库，经双方协商，由购货方给销货方出具一张票据，面值为100000元，票面利率为6%，期限为3个月，票据到期付款。假设不考虑增值税。其账务处理如下：,例题解析,（1）出具应付票据时：借：原材料100000贷：应付票据蓝天公司100000（2）12月31日应计提利息：借：财务费用1000贷：应付票据蓝天公司1000（3）应付票据到期时：借：应付票据101000财务费用（未计提的利息）500贷：银行存款101500,3.不带息票据的会计处理,不带息票据，不涉及利息的处理，面值就是票据到期时的应付金额。例题6-3：P163,4.票据到期无力支付的账务处理,开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果以重新签发新的票据清偿原应付票据，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。,二、短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。企业经常由于季节性生产、债务到期偿还债务或者企业经营资金出现暂时周转困难等原因导致企业资金不足时，向银行或其他金融机构申请短期借款。短期借款应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。,短期借款的核算,1.取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款2.每月计提借款利息，通过“应付利息”科目核算。借：财务费用贷：应付利息3.归还本金及利息时借：短期借款应付利息财务费用（未计提的利息）贷：银行存款,短期借款例题,华联实业股份有限公司因生产经营的临时需要，2006年12月1日向银行借入500000元，期限为3个月，年利率为9%。到期一次还本付息。短期借款的账务处理如下：,（1）借款发生时：借：银行存款500000贷：短期借款500000,（2）12月31日，计提利息借：财务费用3750贷：应付利息3750,（3）到期偿还借款本金和支付利息借：短期借款500000应付利息3750财务费用7500贷：银行存款511250,三、交易性金融负债,金融负债金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。交易性金融负债的定义满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；（2）企业近期采用短期获利方式管理该金融负债；（3）属于衍生工具。,“交易性金融负债”科目,本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。主要指企业发行1年期及1年期以内的短期债券。账户设置：应当按照交易性金融负债类别交易性金融负债本金公允价值变动,交易性金融负债的账务处理：,1.企业承担交易性金融负债时借：银行存款(实际收到的金额)投资收益(发生的交易费用)贷：交易性金融负债本金(公允价值),交易性金融负债的账务处理：,2.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，确认应付利息：借：投资收益贷：应付利息交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动交易性金融负债公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,交易性金融负债的账务处理：,3.出售(偿还)交易性金融负债时，应按其账面余额借：交易性金融负债本金交易性金融负债公允价值变动(或贷)贷：银行存款(实际支付的金额)投资收益(差额，或借)同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动额借：公允价值变动损益(或贷)贷：投资收益(或借),例：W企业为筹集生产所需的资金，经过国家相关部门批准，向社会公开发行1年期企业债券。假设债券发行时的公允价值为100000元，债券发行费用1000元。W企业此次发行债券所筹集的资金已存入银行。,1.企业承担交易性金融负债时借：银行存款99000投资收益1000贷：交易性金融负债本金100000,“交易性金融负债”核算举例：,“交易性金融负债”核算举例：,2.资产负债表日，按交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额：假设资产负债表日，W企业所发行债券的公允价值为100500元。借：公允价值变动损益500贷：交易性金融负债公允价值变动500,3.由于W企业流动资金充足，拟将该交易性金融负债出售(偿还)。W企业按99000元的价格出售(偿还)，款项已收存银行。应按其账面余额：借：交易性金融负债本金100000交易性金融负债公允价值变动500贷：银行存款99000公允价值变动损益500投资收益1000,“交易性金融负债”核算举例：,四、预收账款,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款产生一项负债，这项负债需要用商品或劳务来偿还。企业可以设置“预收账款”科目：发生预收款业务时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记”主营业务收入”科目，涉及增值税的，还需做相关处理。例6-6,五、应付股利,应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业股东大会宣告分派现金股利或利润时：借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付时：借：应付股利贷：银行存款企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。股票股利是企业所有者权益内部项目之间的转移，不构成负债。,第三节金额视经营情况而定的流动负债,一、应交税费概述二、增值税三、消费税四、营业税,一、应交税费概述,企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，应按照规定向国家交纳各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、所得税、耕地占用税等。企业应设置“应交税费”账户，并按各种税种设置明细账，核算企业应交纳的各种税金。,“应交税费”所属明细科目：,应交税费应交增值税未交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税,二、增值税的核算,增值税是对销售货物或提供加工、修理、修配业务形成的增值部分征收的一种流转税。应纳增值税的计算采用税款抵扣制，即根据本期销售货物产生的应纳税款（销项税额），扣除本期购入货物的已纳税款（进项税额），余额即为实际应缴纳的增值税款。,（一）纳税期限,税法规定，增值税的纳税期限可以是1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。比方说，税务机关核定某企业增值税的纳税期限为10日，则意味着该企业每10天向税务机关缴纳一次增值税。可见，企业并不一定是在月末缴纳增值税，但会计上是以月为周期核算增值税多交或未交的情况。,（二）纳税人的分类,增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；以及应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的；或虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的均应视同小规模纳税人。,一般纳税人和小规模纳税人的区别,销售货物时能开具的发票不同一般纳税人可以开具增值税专用发票，小规模纳税人只能开具普通发票。抵扣规定不同一般纳税人的增值税进项税额可以抵扣，小规模纳税人则不能抵扣。税率不同一般纳税人的增值税适用税率一般为17%，而小规模纳税人是3%。,1.一般纳税人,（1）应纳增值税的计算应纳增值税销项税额进项税额本期销项税额的确定：本期销项税额销售额增值税税率本期进项税额的确定：增值税专用发票；海关完税凭证；收购免税农产品的收购凭证；运输企业发票。,一般纳税人企业增值税进项税额,一般纳税人企业购入原材料，按专用增值税发票的17%计算进项税额。通过“应交税费应交增值税（进项税额）核算购入货物所付运费，按专用运费发票的7%计算进项税额。接受投资转入的物资、接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税，反映进项税额。一般纳税人企业购入免税农产品凭专用农产品发票，按所支付价款的13%计算进项税额。见例6-8，P168,（2）账户设置,“应交税费”科目下，设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。“应交增值税”明细账户下设置：借方设置：“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”贷方设置：销项税额”、“进项税转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”,明细账户,“已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税。“转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。“进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。“未交增值税”明细账户登记月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税。,（3）账务处理,一般购销业务,购货业务,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款,销货业务,借：银行存款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,视同销售业务,企业有些业务不是销售业务，但税法规定应视同销售业务，计算交纳增值税。税法中列举的视同销售行为有：将货物交付他人代销销售代销货物（视同买断）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。,视同销售业务,将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,销售额的确定,视同销售业务销售额按以下三种顺序确定：第一，按当月同类货物的平均销售价格确定；第二，按最近时期同类货物的平均销售价格确定；第三，按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）。,不予以抵扣项目,企业购进货物已支付的增值税进项税额并不是全部都可以抵扣。税法中列举的不予以抵扣项目有：购进非生产用固定资产纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,不予以抵扣项目,用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,视同销售与不予以抵扣的区别,自产自用、自产外用、外购外用的业务属于视同销售；外购自用的业务属于不予以抵扣项目。视同销售业务通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算；不予以抵扣项目通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算。,例题:某公司为增值税一般纳税人，2007年5月用银行存款购入原材料，不含税价款为300000元；当月累计销售产品的不含税金额为500000元，货款已收；该公司本月初尚有未抵扣增值税进项税额27000元。该公司本月又发生如下经济业务：发生火灾，烧毁原材料8000元；建造仓库，领用原用于生产的原材料10000元；用库存商品向A公司投资，该商品市价120000元，成本100000元。要求：计算该公司本月应交增值税，并做出相应会计处理。,(1)购进原材料时借：原材料300000应交税费应交增值税(进项税额)51000贷：银行存款351000(2)销售产品时借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税(销项税额)85000(3)发生火灾时借：待处理财产损溢9360贷：原材料8000应交税费应交增值税(进项税转出)1360,(4)建造仓库，领用原材料借：在建工程11700贷：原材料10000应交税费应交增值税(进项税转出)1700(5)用库存商品A公司投资借：长期股权投资140400贷：主营业务收入120000应交税费应交增值税(销项税额)20400借：主营业务成本100000库存商品100000(6)计算本月应交纳的增值税(85000+20400+1360+1700)-51000-27000=30460(元),“应交税费应交增值税”账户例示,缴纳增值税,向税务机关缴纳本月的增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款向税务机关缴纳以前各期未缴的增值税：借：应交税费未交增值税贷：银行存款,月末结转增值税,月末，企业应结出“应交税费应交增值税”科目余额，把应交未交或多交的增值税转入“应交税金未交增值税”科目。转出应交未交的增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出多交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）P170，例6-12,2.小规模纳税人,（1）小规模纳税人概述小规模纳税人不实行抵扣制度，不使用增值税专用发票，进项税额不得抵扣，不在账面反映；其销售额为含税金额，应纳增值税从其销售额中计算扣除。,（2）应纳增值税额的计算,应纳增值税不含税销售额征收率3%不含税销售额含税销售额（13%）注：新增值税条例规定，小规模纳税人适用的征收率均为3。,（3）账户设置及账务处理,小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，但不再设置三级明细科目。华联公司假设为小规模纳税人，从一般纳税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为10000元，增值税额为1700元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。借：原材料11700贷：银行存款11700,进项税不能抵扣，直接计入购货成本,销货例题,华联公司为小规模纳税人，销售产品一批，价款10300元，货款已收到。不含税销售额10300（13%）=10000应纳增值税额100003%300借：银行存款10300贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税300向税务机关缴纳增值税时：借：应交税费应交增值税300贷：银行存款300,二、消费税的核算,消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种流转税。现行税法规定，征收消费税的有烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车和小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇和木制一次性筷子、实木地板等税目。消费税属于价内税，仅在消费品第一次销售时征收，以后流通环节不再征收。,二、消费税的核算,消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种流转税。现行税法规定，征收消费税的有烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车和小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇和木制一次性筷子、实木地板等税目。消费税属于价内税，仅在消费品第一次销售时征收，以后流通环节不再征收。,消费税的账务处理,（一）销售应税消费品销售应税消费品时，按应交消费税额：借：营业税金及附加货：应交税费应交消费税,设置“应交消费税”明细科目核算,销售应税消费品例题,华联公司5月10日销售一批消费品，增值税专用发票注明价款为60000元，增值税为10200元，消费税税率为10%，款项已收到并存入银行。,产品销售时：借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项）10200,应纳消费税额6000010%6000（元）借：营业税金及附加6000贷：应交税费应交消费税6000,（二）视同销售的应税消费品,视同销售即企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等，但在税法上视同企业发生销售行为，税法规定仍需交纳消费税。按应交消费税额记入有关成本。,（三）委托加工的应税消费品,根据收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：1.直接用于销售则加工环节应交的消费税计入消费品成本，在销售时，不再交纳消费税。2.用于连续生产应税消费品则加工环节应交的消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方。继续加工完毕销售时，贷记“应交税费应交消费税”，企业按贷方减去借方的差额向税务机关交纳消费税。P171,例6-15,三、营业税的核算,营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的营业额征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。应纳营业税营业额营业税税率营业额包括价外费用，即向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项、集资费及其他各种性质的价外费用。设置“应交税费应交营业税”明细账户。,例题,华联公司对外提供运输服务，收入为5000元，款项收到并存入银行，营业税税率为3%。取得收入时：借：银行存款5000贷：其他业务收入5000应交营业税50003%150借：营业税金及附加150贷：应交税费应交营业税150,第四节职工薪酬,一、应付职工薪酬概述二、职工薪酬的确认和计量三、应付职工薪酬的披露（自学）,一、应付职工薪酬概述,应付职工薪酬：是指企业为获取职工提供的服务而应给予职工各种形式的报酬。主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）为职工缴纳的各类社会保险费：包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。,（4）为职工缴纳的住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）用于职工的非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（辞退补偿费）（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如：未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用，带薪休假费用等。,二、职工薪酬的确认和计量,1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,职工薪酬的账户设置,设置“应付职工薪酬”一级科目，下设各明细科目进行统一核算，如工资薪酬、职工福利、社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。取消原准则中的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等科目。,二、职工薪酬的确认和计量,2.职工薪酬的计量标准货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。按照明确标准计算确定企业应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产成本或当期费用。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,企业的工资在进行分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目：基本生产车间职工生产成本车间管理人员制造费用企业管理人员管理费用企业销售人员销售费用在建工程人员在建工程固定资产清理人员固定资产清理建造无形资产人员符合条件可资本化,货币性职工薪酬核算示例：,某集团公司20*7年1月工资总额840000元，其中：甲产品生产工人工资400000元，管理人员工资150000元，在建工程人员工资200000元，产品销售人员工资90000元。该上市公司按照职工工资总额的10为职工交纳住房公积金(职工住房公积金由企业负担50，职工个人负担50，企业职工个人负担部分由企业代扣代缴)。本期实际交纳上月职工住房公积金162000元。该集团公司工会经费、职工教育经费以工资总额为基数，计提比例为分别为2和1.5。,生产人员职工薪酬=400000(1+10%+2%+1.5%)=454000(元)在建工程职工薪酬=200000(1+10%+2%+1.5%)=227000(元)管理人员职工薪酬=150000(1+10%+2%+1.5%)=170250(元)销售人员职工薪酬=90000(1+10%+2%+1.5%)=102150(元),按受益对象分配职工薪酬金额：借：生产成本甲产品454000在建工程227000管理费用170250销售费用102150贷：应付职工薪酬工资840000住房公积金84000工会经费16800职工教育经费12600,该上市公司职工住房公积金由企业负担50，职工个人负担50，职工个人支付的84000元由企业代扣代缴。实际发放工资时，代扣代缴职工住房公积金：借：应付职工薪酬工资840000住房公积金84000贷：其他应交款应交住房公积金168000银行存款756000本期交纳上月住房公积金时：借：其他应交款应交住房公积金162000贷：银行存款162000,(二)职工薪酬的确认和计量,2.职工薪酬的计量标准非货币性职工薪酬新准则扩大了职工薪酬的范围，并引入了二个新的福利概念非货币性福利和辞退福利。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工、作为福利将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。,非货币性职工薪酬,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。P204，例6-39企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,“非货币性福利”核算举例,例：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为