中南财经政法大学中级财务会计课件所得税

2019/12/5,1,所得税会计,资产负债表债务法,2019/12/5,2,所得税会计的学习要点,账面价值与计税基础递延所得税资产或负债确定利润表中的所得税费用递延所得税的转回问题,2019/12/5,3,所得税会计核算的一般程序,步骤一：确定资产和负债的账面价值步骤二：确定资产和负债的计税基础步骤三：比较资产和负债的账面价值与计税基础之间的差异，判断应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初数比较，确定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和负债或者应予以转销的金额，作为利润表中所得税费用的递延所得税步骤四：按照税法规定计算当期应纳所得税额，并计算当期应交所得税，再根据第三个步骤的结果，计算后作为利润表中确认的所得税费用。,2019/12/5,4,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。也可以理解为：即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础未来可税前列支的金额某一资产计税基础成本以前期间已税前列支的金额,一、计税基础,（一）资产的计税基础,2019/12/5,5,(1)固定资产会计：账面价值实际成本累计折旧减值准备税收：计税基础实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值100010010080720万元计税基础1000200160640万元,2019/12/5,6,(2)无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产账面价值实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销例：某项无形资产取得成本为200万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产2年后。账面价值200万元计税基础20040160万元,2019/12/5,7,内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可全部扣除例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。无形资产成本：600万计税基础：0,2019/12/5,8,交易性金融资产A资产取得时价值500万，资产负债表日市价580万。帐面价值：580万计税基础：500万,2019/12/5,9,例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则：会计账面价值：1050万元税法计税基础：1000万元,2019/12/5,10,可供出售金融资产取得时点上，实际成本与计税基础相同后续计量：会计按公允价值税法维持原计税基础,2019/12/5,11,投资性房地产（1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后账面价值：400万元计税基础：450万元,2019/12/5,12,（2）按公允价值模式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后：会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额,2019/12/5,13,商誉会计：非同一控制下的企业合并中产生商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值例：企业支付了3000万元购入另一企业100的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元税法规定，该项商誉的计税基础为0,2019/12/5,14,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产,2019/12/5,15,应收股利会计：被投资单位宣告分派时确认税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33，则该项应收股利的账面价值为100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值,2019/12/5,16,应收账款会计：遵循收入确认原则，按合同或协议价计量税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则例：企业销售商品产生应收账款100万元，税法规定亦应于销售当期确认应税收入100万元。其账面价值为100万元，计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额，由于该资产已在当期交了税，其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为0万元，计税基础为100万元。,2019/12/5,17,（二）负债的计税基础,负债的计税基础是指负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础账面价值未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债,2019/12/5,18,负债的计税基础：预计负债例:因销售商品提供售后服务等原因于当期确认100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值100万元预计负债计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,2019/12/5,19,负债的计税基础：预计负债例:因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按或有事项准则，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值1000万元计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的金额01000万元,2019/12/5,20,负债的计税基础：应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等例：当期确认应付职工薪酬2000万元，尚未支付。按税法，可于当期扣除的为1700万元。应付职工薪酬账面价值2000万元计税基础账面价值2000万元可从未来应税利益中扣除的金额02000万元,2019/12/5,21,预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债反映税收：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额账面价值：80万元计税基础：账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额80万元0,2019/12/5,22,企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元。会计：计入费用，同时确认其他应付款税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除账面价值：10万元计税基础账面价值10万元可自未来经济利益中扣除的金额010万元,2019/12/5,23,二、暂时性差异,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,2019/12/5,24,暂时性差异账面价值计税基础1.会计与税收差异分析(1)按照原所得税暂行规定,基于利润表出发,分为永久性差异与时间性差异(2)所得税准则主要是从资产负债表出发,比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为：永久性差异暂时性差异其他视同暂时性差异处理的项目,2019/12/5,25,资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以下三种情况：永久性差异账面价值与计税基础相同暂时性差异账面价值与计税基础不同其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损,2019/12/5,26,永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题1.会计上作收益,税法规定免税的收入利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入不体现为资产负债表项目国债利息收入如投资的账面价值为1050万元（包括本息），可从未来经济利益中扣除的金额为1050万元账面价值计税基础2.会计制度核算时确认为费用或损失，但计算应纳税所得额时不允许扣减。例：发生的赞助费支出，超标的招待费等等。,2019/12/5,27,3.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益将自产商品对外捐赠、分配给股东等一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异关联交易销售商品，售价偏低按正常价格调整,2019/12/5,28,永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题4.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可予扣除盈利企业的技术开发费等税法规定加计扣除,2019/12/5,29,暂时性差异与时间性差异的关系：包括所有时间性差异及其他暂时性差异时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项目其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础，如可供出售金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂时性差异等,2019/12/5,30,产生暂时性差异的特殊情况：某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异如企业的开办费会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面价值为0税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得额,2019/12/5,31,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。即将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加可抵扣暂时性差异。是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少,2019/12/5,32,账面价值计税基础,各种免税收入或所得（包括股息），免税收入或所得形成的资产的全部账面金额在收回时均是可扣除的经济利益。接受捐赠、捐助债务豁免未在同一发票上注明的销售折扣自产品分配或用于职工关联企业交易,2019/12/5,33,捐赠支出超标准费用支出与应税收入无关的支出非法或违反行政管理规定发生的支出,2019/12/5,34,3.递延所得税资产和负债的确认,可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础。例：一资产账面价值150万元，计税基础200万元。站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少，确认可抵扣暂时性差异负债的账面价值其计税基础。例：一负债账面价值200万元，计税基础150万元站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少，确认可抵扣暂时性差异,2019/12/5,35,应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础。例：一资产账面价值300万元，计税基础100万元。站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加，确认应纳税暂时性差异负债的账面价值其计税基础。例：一负债账面价值100万元，计税基础500万元站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加，确认应纳税暂时性差异,2019/12/5,36,可抵扣暂时性差异,2019/12/5,37,可抵扣暂时性差异,2019/12/5,38,应纳税暂时性差异,2019/12/5,39,2019/12/5,40,2019/12/5,41,2019/12/5,42,2019/12/5,43,2019/12/5,44,递延所得税负债,原则：对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,但以下三种特殊情况除外：1.商誉的初始确认会计：合并成本取得净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为0准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债,2019/12/5,45,例：假定A企业以600万元购入B企业100的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：公允价值计税基础暂时性差异固定资产270155115应收账款210210存货17412450其他应付款（30）0（30）应付账款（120）（120）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值504369135,2019/12/5,46,假定B企业适用的所得税税率为30，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值504递延所得税负债（13530）40.50可辨认资产、负债的公允价值463.50商誉136.50企业合并成本600如果确认由商誉产生的递延所得税负债（136.5030%)，则会进一步增加商誉的价值(136.5030%),2019/12/5,47,2.除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认例1：一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本,2019/12/5,48,3.与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在满足以下两个条件时，不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回,2019/12/5,49,例：甲公司持有乙公司30的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。按照权益法的核算原则，甲公司长期股权投资账面价值增加90万元，同时确认投资收益90万元。但税法规定长期投资的计税基础不变，从而产生应纳税暂时性差异。如果甲公司适用的所得税税率为33，乙公司适用的所得税税率为15，则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19.06万元（300851830）。,2019/12/5,50,递延所得税负债的计量：适用税率的选择，按照应纳税暂时性差异预计转回期间适用的税率计量我国企业在不同年度一般适用所得税税不会发生变化，享受优惠政策的企业除外,债务法的体现,2019/12/5,51,递延所得税资产,递延所得税资产的确认原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:未来期间的正常生产经营所得以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得,2019/12/5,52,递延所得税资产的确认：不确认特殊情况：某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款,2019/12/5,53,递延所得税资产的确认特殊情况：1.按税法规定可结转以后年度的亏损视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所得为限，确认相关的递延所得税资产如果亏损额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时,不应确认递延所得税资产在估计未来期间的应税所得时，应有足够的证据,2019/12/5,54,确认的特殊情况2.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：1.暂时性差异在可预见的未来很可能转回；2.未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。,2019/12/5,55,递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值准备，该减值准备允许转回。,2019/12/5,56,所得税费用的确认和计量,所得税费用的确认和计量国际准则及各国所得税会计解决的问题：所得税费用在不同会计期间的分摊同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止经营等部门分摊的问题我国：主要解决所得税费用在不同会计期间的分摊,2019/12/5,57,所得税的确认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税应纳税所得额当期适用税率应纳税所得额税前会计利润纳税调整项目纳税调减项目,调整项目里既包括永久性差异同时也包括了暂时性差异,2019/12/5,58,纳税调增项目会计不做收益，税法作为应纳税所得额。例：工程项目领用本企业产品,成本与计税价格的差额必须调整。会计做费用，税法不允许扣减。例：赞助费支出、计提的资产减值准备（可抵扣的坏账准备除外）、或有事项确认的预计负债。纳税调减项目会计做收益，但税法不确认为收益。例：国债利息、权益法下的投资收益。会计不确认为费用或损失，但计算应纳税所得额时允许扣减。例：企业开发新产品所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的50抵扣费用。,2019/12/5,59,递延所得税当期递延所得税负债的增加当期延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期延所得税资产的增加本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额期初余额）所得税费用当期应交所得税递延所得税费用（递延所得税收益）,2019/12/5,60,递延所得税确认：一般情况下利润表特殊情况：企业合并调整商誉直接计入权益的交易或事项调整资本公积所得税税前补亏所得税税前补亏,2019/12/5,61,递延所得税资产/负债对应的影响：损益（所得税费用收益）商誉权益例：借：递延所得税资产贷：所得税所得税费用（收益）当期所得税费用递延所得税费用（收益）,2019/12/5,62,所得税费用当期应交所得税递延所得税费用（递延所得税收益）,2019/12/5,63,综合举例：假定甲企业适用的所得税税率为33，206年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）提取存货跌价准备200万元（5）因售后服务预计费用100万元,2019/12/5,64,综合举例：计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元应交所得税=1000万33330万元,2019/12/5,65,例：递延所得税资产：预计产品保修费用预计负债账面价值200计税基础（200200）0可抵减暂时性差异200适用税率33递延所得税资产66因预付未来税款而确认的一项资产,2019/12/5,66,例题,2019/12/5,67,例题,假设企业所得税税率为33，本年应交所得税200万，递延所得税资产和负债的期初余额均为0那么：递延所得税费用40331203326.4本期所得税费用200（26.4）=173.6借：所得税费用173.6递延所得税资产39.6贷：应交税费应交所得税200递延所得税负债13.2,所得税费用科目可以分明细科目核算,2019/12/5,68,“所得税”应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。资产负债表日，按照税法规定计算的当期应交金额：借：所得税当期所得税费用贷：应交税费应交所得税,2019/12/5,69,资产负债日如果递延所得税资产应有余额大于账面余额借：递延所得税资产贷：所得税递延所得税费用资产负债日如果递延所得税资产应有余额小于账面余额借：所得税递延所得税费用贷：递延所得税资产,递延所得税资产一般情况,2019/12/5,70,递延所得税资产其他情况,合并中取得资产、负债的入账价值与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，应于购买日确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：商誉与直接计入所有者权益的交易或事情相关的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积,2019/12/5,71,递延所得税负债一般情况,资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录,2019/12/5,72,递延所得税负债其他情况,企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉借：商誉贷：递延所得税负债与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债,2019/12/5,73,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2002年：（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产2002年2003年2004年可抵减暂时性差异30000100000税率404040递延所得税资产1200040000,2019/12/5,74,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2002年:（二）计算2002年所得税费用：期末递延所得税资产：12000期初递延所得税资产：02002年递延所得税收益：（12000）2002年应交所得税：160002002年所得税费用4000,2019/12/5,75,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2002年:（三）确认2002年所得税费用：借：所得税4000递延所得税资产12000贷：应交税金应交所得税16000,2019/12/5,76,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2003年:（一）计算2003年所得税费用：期末递延所得税资产：4000期初递延所得税资产：120002003年递延所得税费用：80002003年应交所得税：160002003年所得税费用24000,2019/12/5,77,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2003年:（三）确认2003年所得税费用：借：所得税24000贷：递延所得税资产8000应交税金应交所得税16000,2019/12/5,78,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2004年:确认2004年所得税费用：借：所得税20000贷：递延所得税资产4000应交税金应交所得税16000,2019/12/5,79,企业会计准则所得税,200220032004当期所得税费用160001600016000递延税款（12000）80004000所得税费用40002400020000,2019/12/5,80,企业会计准则所得税,计入权益的交易和事项：例：企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，上一会计期末，按照公允价值240万元计量，产生的40万元应纳税暂时性差异与适用的所得税税率33计算的结果13.20万元计入了所有者权益。本期期末如果其公允价值为220万元，则可抵扣暂时性差异的部分转回应计入权益,2019/12/5,81,企业会计准则所得税,计入权益的交易和事项：在确认40万元的公允价值变动时：借：可供出售金融资产40贷：资本公积40确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：借：资本公积13.20贷：递延所得税负债13.20本期公允价值变动：借：资本公积20贷：可供出售金融资产20借：递延所得税负债6.60贷：资本公积6.60,2019/12/5,82,企业会计准则所得税,四、列披和披露（一）会计报表列示递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要求折现所得税费用在利润表中单列项目反映,2019/12/5,83,企业会计准则所得税,四、列披和披露（二）附注披露所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得税费用和递延所得税费用所得税费用与会计利润关系的说明当期递延所得税资产和负债变化的具体情况企业对联营企业或合营企业的投资，在未确认与其相关的递延所得税资产或负债时，应披露判断基础及暂时性差异的金额,2019/12/5,84,亏损弥补的所得税会计处理,新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。,2019/12/5,85,例题：企业在2001年至2004年间每年应税收益分别为：-100万、40万、20万、50万元，适用税率始终为25，假设无其他暂时性差异。2001年借：递延所得税资产25贷：所得税补亏减税252002年借：所得税10贷：递延所得税资产10,2019/12/5,86,2003年借：所得税5贷：递延所得税资产504年借：所得税12.5贷：递延所得税资产10应交税费应交所得税2.5,2019/12/5,87,综合举例1假定该企业适用的所得税税率为33，206年按照税法确定应纳税所得额1000万元。预计企业会持续盈利，能获得足够的应纳税所得额甲企业206年12月31日资产负债表中部分项目情况如下表所示。,2019/12/5,88,应确认递延所得税资产3003399万元应确认递延所得税负债603319.8万元应交所得税100033330万元假设递延所得税资产和递延所得税负债都没有期初余额206年：确认所得税费用的会计处理借：所得税2508000递延所得税资产990000贷：应交税金应交所得税3300000递延所得税负债198000,2019/12/5,89,207年12月31日资产负债表中部分项目情况如下,2019/12/5,90,分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债(15033%)49.5期初递延所得税负债19.8递延所得税负债增加29.72.期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产(16033%)52.8期初递延所得税资产99递延所得税资产减少46.2,2019/12/5,91,假定207年该企业的