（工商管理专业论文）全面预算管理在华东泰克西公司中的应用研究.pdf

江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 摘要 全面预算管理是企业对未来整体经营规划的总体安排，是一项重要的管理工 具，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。凡事“预则立，不预则废”， 推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之，对企业建立现代企 业制度、提高管理水平、增强未来竞争力有着十分重要的意义。 近年来，全面预算管理的理论与方法成功引入我国，然而，一部份企业由于 缺乏经验，在构建全面预算管理体系中感到力不从心；还有相当一部分企业由于 对全面预算管理存在误区，认为“预算束缚手脚”，不能正确认识到全面预算管 理在公司治理中的作用。 本研究在讨论全面预算管理实质的基础上，借助于全面预算管理在华东泰克 西公司中的运用研究，通过以下几方面的综述，着重阐明全面预算管理作为企业 日常运营的重要工具，在企业资源整合和公司治理中充当着重要的角色。 一，详述华东泰克西公司在预算编制、责任预算分解、预算分析控制及考核 指标建立等预算管理工作上的具体思路与方法，并同时在文中列示些主要的资 料格式，以期望为全面预算管理工作刚起步或在构建全面预算管理体系过程中遇到 困难的企业，起到一定的帮助和启示作用。 二，通过对华东泰克西公司全面预算管理工作的分析评价以及列举华泰公司 有效推行全面预算管理的三大关键因素，表明成功预算在企业治理中不可或缺的 作用，以及成功预算的四个主要特征，即成功的预算是一种全面预算管理；成功 的预算通常会成为预算执行人的个人预算；成功的预算要求数据具有技术分析的 正确性和相当的精确性：成功的预算要求预算部门的职员都应该是出色的沟通 者，须公平、公正的声誉并正直诚实。 三，基于对华泰公司全面预算管理体系现状调研的基础上，从提升华泰公司 整体预算管理水平出发，在预算目标的确定、预算考评指标的健全和预算预警机 制三方面本人提出了一些建设性的改进思路，供企业探讨或借鉴。 关键词：全面预算管理，华泰公司，应用研究 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 a b s t r a c t t h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti sa l lg e n e r a la r r a n g e m e n tf o rt h eo v e r a l l b u s i n e s sp l a no fa l le n t e r p r i s e ，w h i c hi sa ni m p o r t a n tm a n a g e m e n tt o o la n dc a nh e l p t h em a n a g e rt oc o n d u c tt h ep l a n n i n g ，c o o r d i n a t i o n ，c o n t r o la n da s s e s st h eb u s i n e s s a c h i e v e m e n t s t op r o m o t et h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti so n eo ft h ee x p e r i e n c e s a c c u m u l a t e db yt h es u c c e s s f u le n t e r p r i s e so ft h ed e v e l o p e dc o u n t r i e sa n di so fa n i m p o r t a n ts i g n i f i c a n c e f o rt h ee s t a b l i s h m e n to ft h em o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m ， i m p r o v e m e n to ft h em a n a g e m e n tl e v e la n ds t r e n g t h e n i n gt h ec o m p e t i t i v e n e s s i nr e c e n ty e a r s ，t h et h e o r ya n dt h ec o n d u c to ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n th a s b e e ns u c c e s s f u l l yi n t r o d u c e dt oc h i n a d u et ol a c k i n ge x p e r i e n c e ，s o m ee n t e r p r i s e f e e l i n c o m p e t e n tt of o r m t h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m q u i t eaf e w e n t e r p r i s e st h i n kt h a tb u d g e tb i n d st h em a n a g e m e n ta n dt h u sc a n n o tu n d e r s t a n dt h e r o l eo fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti nt h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n tf r o mt h ep e r s p e c t i v e o fe n t e r p r i s es t r a t e g i co p e r a t i o nl e v e l b a s e do nt h ed i s c u s s i o no nt h es u b s t a n c eo fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ta n d t a k i n ga p p l i e dr e s e a r c h o fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti nh u ad o n gt e k s i d a u t o m o t i v ef o u n d r yc o ，l t da sa ne x a m p l e ，t h er e s e a r c hi se x p e c t i n gt oi l l u s t r a t et h e i m p o r t a n tr o l eo fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ta sa ni m p o t a n td a l i yo p e r a t i o nt o o li n t h er e s o u r c ec o n s o l i d a t i o na n dm a n a g e m e n to ft h ee n t e r p r i s et h r o u g ht h ef o l l o w i n g a s p e c t s ： 1 ) i l l u s t r a t et h ep r a c t i c e ，g u i d e l i n eo fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n to f h u ad o n g t e k s i da u t o m o t i v ef o u n d r yc o ，l t d ，i n c l u d i n gt h eb u d g e tc o m p i l i n g ，t h eb r e a k d o w n o ft h er e s p o n s i b l eb u d g e t ，b u d g e tc o n t r o l ，s e tu po ft h ee v a l u a t i o nt a r g e t sa n da l s o c r i t i c a lm a t e r i a lf o r m a t sw h i c hc a na s s i tt h ee n t e r p r i s e sw h oa r ei nt h ei n t i a lp h a s eo f s e t t i n gu po v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n to rf e e ld i f f i c u l ti nf r o m i n g s u c hs t r u c t u r e 2 ) t h r o u g ha n a l y s i sa n de v a l u a t i o no nt h eb u d g e to fh u ad o n gt e k s i d a u t o m o t i v ef o u n d r yc o ，l t d ，w o r ko u tt h r e ec r i t i c a lf a c t o r sf o rt h ee f f e c t i v e e n f o r c e m e n to ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，i l l u s t r a t et h a tt h es u c c e s s f u lb u d g e ti s i n d i s p e n s a b l et ot h eb u s i n e s so p e r a t i o na n df o u rm a i nc h a r a c t e r i s t i c so f t h es u c c e s s f u l b u d g e t t h es u c c e s s f u lb u d g e ti s a no v e r f l lb u d g e tm a n a g e m e n t t h es u c c e s s f u l b u d g e tw i l lb e c o m et h ei n d i v i d u a lb u d g e to ft h ee x e c u t o r t h es u c c e s s f u lb u d g e t d e m a n d st h ec o r r e c t n e s si nt e c h n i c a la n a l y s i sa n dp r e c i s e n e s s t h es u c c e s s f u lb u d g e t i i i d e m a n d st h es t a f fo ft h eb u d g e td e p ts h a l lb ee x c e l l e n tc o m m u n i c a t o r ss h a l lb ef a i r , u p r i g h ta n dh o n e s t 3 1b a s e do nt h er e s e a r c ho nc u r r e n to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fh u a d o n gt e k s i da u t o m o t v i ef o u n d r yc o ，l t da n df r o mt h ep o i n to fp r o m o t i n gt h e o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tl e v e lo fh u ad o n gt e k s i da u t o m o t v i ef o u n d r yc o ，l t d ， t h ec o n s t r u c t i v ei m p r o v e m e n tg u i d e l i n ef r o mt h ea s p e c t so fs e t t i n gu pt h eb u d g e t t a r g e t s ，p e r f e c t i n gt h eb u d g e te v a l u a t i o nt a r g e t sa n db u d g e tw a r n i n gm e c h a n i s mi s r a i s e df o rt h er e f e r e n c ea n dr e a s e r c ho ft h ee n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，h u ad o n gt e k s i d , a p p l i e dr e s e a r c h i v 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部 内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用本授权书。 不保密团 学位论文作者签名：亏移 1 年二月即日 指导教师签名：矽够 唧年月护 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的内容以外，本论 文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：彳诅 日期啪7 引硼硝 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 1 1 研究的背景与意义 第l 章绪论 预算是企业经营活动的数量计划，它确定企业在预算期内为实现企业目标所 需的资源和应进行的活动。n 1 全面预算管理作为对现代工商企业成熟与发展起过 重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法已从 最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综 合贯彻企业经营战略的管理机制。全面预算管理在国外的研究已日趋成熟，在我 国于2 0 0 2 年4 月财政部颁布了关于企业实行财务预算管理的指导意见也开 始积极推广预算管理，近年来，全面预算管理的理论与方法成功引入我国，并成 为我国加强企业管理、建立现代企业制度进程中一项重要内容。 实施全面预算管理，能够帮助企业健全内部控制体系，达到控制和改善企业 物流和资金流，最终提高经营质量的目的。一个企业所拥有的资源总是有限的， 对有限的资源在各种不同用途方面的配置预先做出合理的规划，把涉及企业目标 利润的经济活动连接在一起，使影响目标利润实现的各因素都发挥出最大潜能， 使企业在资源有限的情况下能够最优化地协调复杂的活动，是企业管理者所必须 考虑的。这就要求企业管理者在确定目标利润时，必须把握市场动向，着眼企业 全局，科学地进行预测，将有关企业过去浪费或低效率的部分剔除，使现有的资 源在各种不同的交替运用中，选出一种最佳的全面预算方案，减少决策的盲目性， 合理地挖掘现有资源潜力，努力使决策达到科学化，使企业的行为符合市场的客 观需求，更进一步地提高企业的综合盈利能力。 1 2国内外全面预算管理研究与实践状况 1 2 1国外的研究和应用现状 1 “预算控制”原理的引入 “预算控制 是作为科学管理原理中另外一个重要方面被引进到管理会计中 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 的，它曾经被一些学者称之为管理会计形成的两大支柱之一。1 9 2 1 年美国预 算与会计法案的颁布是对预算控制思想产生影响的起点，次年著名学者麦金西 的预算控制一书问世，书中所持重要依据之一便是预算与会计法案。麦 金西较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题，其见解具有丌创性。在 1 9 2 2 年美国全国成本会计师协会第三次会议上，还以预算的编制和使用为 专题展丌研究，这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制”方面的内容引向 深入，而且掀起了1 9 2 3 年至1 9 2 9 年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题 的高潮，七年间所产生的研究成果对于管理会计的形成起到了十分重要的作用。 据1 9 3 1 年美国全国工业会议委员会在制造业的预算控制一文中统计，在1 9 3 0 年前后，美国有1 6 2 家公司实行了预算控制，其中8 0 是在1 9 2 2 年以后才实行 的。2 3 2 预算管理理论在国外的研究现状 近年来，国外研究预算管理方面的文章很多，主要集中于以下几个方面的研 究： ( 1 ) 从案例分析方面进行的研究。马格列特国恩( m a r g a r e tt o o n ) 、 理查德皮克( r i c h a r dp i k e ) 和笛恩杰士维尔德( d e a nt j o s v o l d ) ( 2 0 0 1 ) 通过对香港的一家大型公共设施组织中的6 4 位经理级的人员的采访，经过研究 发现有着合作目标的预算团队在预算目标遇到冲突的情况下，倾向于彼此开诚布 公地进行讨论，相互协调地解决问题。结果是更能提高团队的生产率同时也能增 强团队间的联系，也导致了更高质量的预算。 ( 2 ) 从实证方面进行的研究。通常基于预算的绩效评价会导致经理人员高 水平的工作压力。大卫恩斯雷( d a v i de m s l e y ) ( 2 0 0 1 ) 采用采访、调查表和 实证研究等方法，通过对下级经理人员向上级经理人员报告预算差异的过程和下 级经理人员可获得的用于解释这种差异的信息的研究，发现下级经理人员可获得 的用于解释差异的信息的完全程度影响下级经理人员对预算差异的理解以及向 上级经理人员解释各种差异的能力。反过来，也影响下级经理人员的工作压力水 平，特别是在基于预算的绩效评价情况下。詹森弗什( j o s e p hf i s h e r ) 、詹姆 斯r 弗雷德里克森( j a m e sr f r e d e r i c k s o n ) 和肖恩a 贝弗( s e a n a p e f f e r ) 通过实证研究了信息不对称对以协商方式编制预算的影响。他们发现在开始编制 预算时，虽然上下级可能只存在很小的分歧，但如果这种分歧是由于上下缴获得 2 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 的不同信息所导致的，最终有很大的可能性将不会达成一致的结果。此外，还发 现信息不对称会影响协商结果和预算松弛的关系。 ( 3 ) 信息技术的发展对预算管理应用的影响。近年来，国外的专家和学者 对e r p 的许多方面作了深入细致的理论研究，主要有：马可斯格兰劳德( m a r k u s g r a n l u n d ) 、提牧马密( t e e m um a l m i ) 就集成的、企业范围的信息系统对管理 会计和管理会计人员的影响进行了深入的探讨，他们收集了1 0 家有实施这种集 成信息系统经验的公司案例进行了分析，分析表明e r p 项目使管理会计人员留出 更多的时间从事分析工作而非局限常规任务；戴卫仁( d a v i d c y e n ) 、戴卫朝 ( d a v i dc c h o u ) 、琼常( j a n ec h a n g ) 对e r p 和电子商务企业的协同性进行 了探讨，分析了e r p 和供应链管理、客户关系管理之间的关系以及e r p 的市场状 况；罗宾波士顿( r o b i np o s t o n ) 、萨文林哥拉斯基( s e v e r i ng r a b s k i ) 认 为e r p 系统能够通过计算机自动化提高效率、降低成本，并凭借及时准确的企业 信息提高决策能力。 ( 4 ) 预算理论与实践的差距。在大力推行全面预算管理的同时，也有一些 人对全面预算管理在企业经营中的实际作用提出了质疑。1 9 9 0 年，美国财富 杂志发表了一篇名为为什么进行预算是对企业经营有害的? 的文章，文中否 定了全面预算管理的控制功能。随后，另外一些批评诸如全面预算管理低效、脱 离企业战略、偏重企业业绩、不能与企业面临的新的经营环境相适应等接踵而来。 有人甚至认为应将预算的作用限定在财务预测和现金流量上。一些企业的实际作 法也反映了预算理论与实践的差距。戴维马尔吉森在对英国主要通讯公司的一 个分公司t e l c ol t d 的内部控制系统进行了为期两年( 1 9 9 4 - 1 9 9 6 年) 的调查表 明，在该公司的内部控制系统中，预算及其他会计信息只起着微小作用，很少有 人监督和评价预算的执行( 只要没有特别重大的偏差) ，评价和奖励计划几乎与预 算业绩毫不相关，管理者并不将预算作为一种控制机制，预算实际上又回到了仅 仅是依据未来的活动来确定和安排支出需要的最初状态。公司管理者和普通员工 的行为更多的是受非正式的、隐性的、社会文化的控制。近年，哈佛商学院著名 管理学詹森教授发表了一篇名为付钱给人们说谎( p a y i n gp e o p l et oli e ) 的文章，讨论了目前预算，尤其是与评价、奖惩相联系的预算对企业管理的负面 影响。 3 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 3 预算管理在国外的应用状况 自2 0 世纪2 0 年代全面预算管理在美国通用电器公司、杜邦公司、通用汽车 公司开始应用，其后，这一方法成为大型现代工商企业标准作业程序。目前几乎 所有的美国大型公司都运用预算这一有效的管理控制方法，这种具有控制、激励、 评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的管理方法，已处于企业内部控制系统 的核心位置。著名管理学家戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能 把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。8 0 年代的一 项对美国4 0 0 家大型公司的调查研究表明，当时几乎所有的美国公司都运用了预 算这一方法。1 1 2 2 国内的研究和运用现状 1 在国内提出的背景 在我国，企业计划由来已久，在计划经济体制下，企业计划首要关注的是按 时完成产品生产任务就行了，利润上缴国家，亏损也由国家弥补。但在长期的计 划环境下，我国企业在内部管理的成本控制方面也积累了许多宝贵的经验，如班 组核算、费用归口管理等，有的至今仍在发挥作用。随着改革开放的逐步深化， 国有企业作为市场经济中自负盈亏的经济实体在不断转换经营机制，不少企业开 始推行目标利润的目标成本管理，对未来的工作也从“计划”转变为“预算”。 这并不是简单的“文字转换”，而是观念的根本转变，如以市场确定起点的观念、 体现责权利关系的观念等，企业管理控制的中心目标从完成生产的品种、产量计 划，逐渐转移到实现企业的经济效益上来，预算管理关注的重点也从经营结果( 利 润预算) 延伸到经营过程( 经营预算和资金预算) ，并进而扩展到经营质量( 资产负 债预算和现金流量预算) 。 2 在国内的研究现状 预算管理是管理会计的重要组成部分，也是现代企业管理的重要方法和手 段。近年来，有关企业预算编制与管理的理论方法和成功经验日益被我国许多企 业所重视。目前的研究主要集中在以下几个方面： ( 1 ) 从理论方面对全面预算管理进行探讨，并提出改进意见和建议。王斌 ( 1 9 9 9 ) 说明了预算管理是在市场经济下的计划管理，并根据企业的产品生命周 期理论，提出了将预算管理分四大模式( 以资本预算为起点、以销售为起点、以 4 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 成本控制为起点和以现金流量为起点的预算管理模式) 的观点。王斌、李苹莉 ( 2 0 0 1 ) 认为企业预算目标的确定是一个讨价还价的过程，并探讨了在单一法人 和多级法人制下，预算目标的确定和分解情况。于增彪、梁文涛( 2 0 0 2 ) 提出了 界定以生产为起点和以销售为起点的两种传统预算编制方法所适用的条件，并同 时论证了以所有权与管理权相分离为特征的现代公司应以每股收益或利润为起 点编制预算的观点。王斌、竺素娥( 2 0 0 2 ) 通过研究西方资本预算理论体系，认 为资本预算管理不能仅从财务技术层面来归纳，而是认为它是一个管理体系，至 少包括资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算核心和资本预算实施条件与 环境四大部分。 ( 2 ) 全面预算管理应用研究。南京大学会计学系课题组( 2 0 0 1 ) 在全国范 围内主要针对企业对全面预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预 算编制的种类及方法、预算控制情况和预算调整情况进行了较为全面的调查。结 果显示，大多数企业都认识到了实施预算管理的重要性，但企业预算管理尚存在 一些认识与实务的盲区，在其科学性与合理性方面也有待改进。管理会计应用 与发展典型案例研究课题组( 2 0 0 1 ) 以中原石油勘探局1 9 9 4 - 1 9 9 8 年预算管理 的案例为基础，首先采用现场研究的方法，概括出集团公司管理的资金预算整合 模式和全面预算整合模式，并认为每一种模式都是一个由若干阶段或要素组成、 可运行、可操作的管理控制系统，为我国其他集团公司实现整合提供了可资效法 的蓝本。其次，该文从技术、组织、行为和环境四个维度描述了集团公司预算管 理系统的特征，从历史和现状、理论和实务等方面阐述了我国集团公司推行预算 管理的重大意义。最后，该文阐明预算管理蕴含着“权力共享的分权”这一哲学 思想，通过预算管理才能达到“分散权责、集中控制 的思想境界。董伟、张朝 宓( 2 0 0 1 ) 通过对江苏省电力公司预算管理进行了实地研究报告，对该公司预算管 理模式转变的过程、当前的模式做法和效果作了简要报告。 ( 3 ) 关于运用管理软件实现预算管理的研究。孙彦永( 2 0 0 2 ) 总结了预算 管理软件开发的一些特点。张瑞君、柯木兰、殷建红等( 2 0 0 1 ) 以苏州新苏纶纺 织有限公司为具体案例，分析了企业预算模式的基本思想，并提出了如何将企业 预算管理模式与管理软件相结合实现预算的解决方案。王成鹏、席宁( 2 0 0 2 ) 从 系统维护、预算编制、成本控制、预算分析等功能模块对预算管理信息系统进行 设计。董玉坤、于瑞华、王炜( 2 0 0 1 ) 研究了利用e x c e l 的强大链接功能生成可 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 自动更新的全面预算控制系统。 ( 4 ) 关于预算管理其他方面的研究。成炎( 1 9 9 8 ) 阐明了编制现金预算的 一般步骤以及如何计划企业未来的现金需要。包科刚( 2 0 0 1 ) 介绍了财务预算编制 的一般过程及编制过程中要考虑的问题。盛焕英、刘振其( 2 0 0 2 ) 根据在合资企业 中的具体实践，对中外合资企业编制存货预算及揭示存货差异作了探讨。朱学义 ( 2 0 0 2 ) 阐述了零基预算的基本原理及特点并提出了采用零基预算预测企业管理 费的过程。 3 在国内的应用状况 在市场经济条件下，我国很多企业都认识到了预算的重要性，全面预算管理 理论与成功经验日益被我国企业所重视，并在实施过程中取得了成效，为企业减 少了开支，带来了经济效益。例如，宝钢集团通过实施以现金流量为核心的全面 预算管理，仅1 9 9 6 年一年银行同平均贷款额减少3 亿元，节约利息支出达3 0 0 0 多万元。中国新兴铸管股份有限公司，从1 9 9 4 年开始在企业内部推行预算管理 以来，收到了可喜的效果：在全国5 7 家地方钢铁骨干企业中，新兴铸管的规模 1 9 9 4 年居第2 9 位，其利润总额1 9 9 4 年居第5 位，1 9 9 5 年居第4 位，人均利润 1 9 9 4 年居第2 位，从1 9 9 5 年开始连续多年居第1 9 位。山东华乐集团以7 万元 固定资产和3 0 名员工起家，发展为以棉纺织业为主的国家大型二类企业，自1 9 8 8 年起实行利润预算管理模式，当年实现利税2 4 0 万元，比1 9 8 7 年增长6 0 ，1 9 8 9 年实现利税5 5 0 万元，比1 9 8 8 年又几乎翻番，此后1 0 多年，销售收入、利税连 年以3 4 和4 0 的平均涨幅稳步递增，1 9 9 9 年实现销售收入2 3 亿元，利润1 8 3 6 万元，且创出万锭利润7 0 0 万元的全国领先水平。h 3 虽然大多数企业都认识到了 实施预算管理的重要性，但是，企业全面预算管理还存在一些认识与实务的盲区， 其科学性与合理性方面也有待改进。2 0 0 0 年南京大学课题组曾在全国范围内主 要针对中国企业预算管理五个方面的问题即企业对全面预算管理科学性的评价、 预算编制工作的组织情况、预算编制的种类及方法、预算控制情况和预算协调情 况进行了一次较为全面的调查。随1 对于我国企业而言，实行预算管理不仅是管理 方法的转换，更是管理思想、原则及基本理念的根本转变。但时至今日，人们对 企业有无必要开展预算管理这一问题的认识上并不是十分清楚和统一，表现在对 全面预算的科学性有着并不完全一致的评价。中国尚有相当部分企业未设置专门 的预算管理机构；从总体上看，编制管理费用预算的企业最多，其次是编制销售 6 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 费用预算的企业；在目标利润的制定过程中，上级与下级讨价还价。在中国企业 中，一方面，财务部门了解企业预算的制定情况，另一方面，由于会计的职能而 掌握企业经济活动中各种预算项目的实际情况，因此成为预算执行情况的首选跟 踪调查机构，而计划部门、专门的预算机构和董事会在预算编制过程中参与度不 高，在执行过程中的作用更小。以上调查资料表明，我国企业对于预算管理认识 不够全面，预算应成为一个系统工程，对它的编制、执行、控制、调整和预算的 激励作用都应给予重视，预算执行过程中要注意权限的划分与制衡，这些都是在 今后的预算管理中有待改善的方面。 1 3 本文研究的主要内容和框架 全面预算管理以对市场的充分研究和科学预测为前提，以营销预算为起点， 进而延伸到品种、质量、技术、生产、成本、资金、投资、人力资源等经济活动 的各个方面，通过预算目标的分解与细化、汇总与审核、执行与调整、评价与考 核，将对企业起到规划发展、协调行动、沟通认识、控制经营与激励业绩等方面 的作用。 本研究期望能在认真讨论全面预算管理实质的基础上，以华东泰克西汽车铸 造有限公司为样例，一是，运用理论联系实际的分析方法详述华东泰克西汽车铸 造有限公司全面预算管理的主要做法，包括：预算的编制、责任预算的分解、预 算的控制与分析及考核指标的建立等内容，探索全面预算管理体系的构建；二是 通过对华东泰克西汽车铸造有限公司的预算进行分析评价，列举影响全面预算管 理有效执行的相关因素和实施预算管理应重点注意的问题。使企业认识到推行全 面预算管理体系将有助于全面了解企业经营情况和熟知左右财务绩效的关键因 素，通过预算的编制、执行、控制、考评与激励等一系列活动，全面提高企业管 理水平和经营效率，实现企业价值最大化。 本文共分六章： 第一章绪论。对本文的研究背景及动因做出简明扼要的介绍。主要提出本文 研究的出发点、现实意义，并给出本文研究的主要内容和框架。 第二章全面预算管理理论。着重阐述全面预算管理的本质及其功能，为下文 提供理论准备。 7 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 第三章华东泰克西汽车铸造有限公司全面预算管理实践。详述华东泰克西汽 车铸造有限公司全面预算管理的主要做法，包括：预算的编制、责任预算的分解、 预算的控制与分析及考核指标的建立等内容，以期望为全面预算管理工作刚起步 或在构建预算体系过程中遇到困难的企业，起到一定的帮助和启示作用。 第四章通过对华东泰克西公司全面预算管理工作的分析评价以及列举华泰 公司有效推行全面预算管理的三个关键因素，用以表明成功预算在企业治理中不 可或缺的作用，以及成功预算的四个主要特征。 第五章基于对华泰公司全面预算管理体系现状调研的基础上，从提升华泰公 司整体预算管理水平出发，在预算目标的确定、预算考评指标的健全和预算预警 机制三方面提出一些建设性的改进思路。 第六章结论。对前面各章内容进行概括性总结和自己在完成论文过程中的体 会。 8 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 第2 章全面预算管理理论 2 1 全面预算管理的涵义 全面预算管理就是从企业整体出发，通过科学预测、决策，用货币价值和实 物等多种形态反映企业未来一定时期内的全部生产经营及财务成果等的综合管 理系统。它是实现企业全面管理的重要工具，是企业内部管理控制的一种主要方 法。这一方法自从上个世纪2 0 年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产 生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。3 从最初的计划、协调，发 展到现在的兼具控制、激励、评价等功能为一体的种综合贯彻企业经营战略的 管理机制。根据安达信公司“全球最佳实务数据库 ( g l o b a lb e s tp r a c t i c e ) 中的定义：“全面预算管理是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人 力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实 施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。 从上面对全面预算管理的定义可以看到，全面预算本身并不是最终目的，更 多的是充当一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具。预算贯彻战略，全面预 算就成为战略思想在企业经营各个部门和环节的具体体现、落实。同时，全面预 算体系在更有效合理地分配资源的基础上，进一步用于衡量与监控企业及各部门 的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。 2 2 全面预算管理的本质与功能 2 2 1 全面预算管理的本质 1 从会计学科的角度看全面预算管理 会计学科中，全面预算管理是管理会计领域研究的范畴。本人认为管理会计 的核心是责任制，主线是预算管理，主要基于以下观点： ( 1 ) 管理会计的事前管理是以预算编制为重心。管理讲究事前管理、事中 管理和事后管理，管理会计的理论与方法也是从这三方面着手的。事前管理内容 9 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。在企业管理中，一 切预测活动是为决策分析服务的，决策分析的结果就是确定下一步行动目标。为 了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并 通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统 驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算等，为经 营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。 ( 2 ) 管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理 会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经 营运转按照预算量化的目标推进。分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户 预算、分货币预算确定后，必须按照管理的频率将各类预算进一步分解为月度预 算或旬度预算，配之以分级核算、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货 币核算，按月或按旬反映实际经营管理结果。 ( 3 ) 管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容 就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标 的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。 ( 4 ) 管理会计是以责任制为核心。无论是分级预算管理、分部门预算管理， 还是分客户预算管理、分产品预算管理，其核心都是责任的落实与管理。分级预 算管理的责任人是各级机构的主要负责人，分部门预算管理的责任人是部门的主 要负责人，分客户预算管理的责任人是客户经理( 个人、组、处) ，分产品预算 管理的责任人是每种产品的经营管理者( 小组、处室、部门) 等等。管理会计以 责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任体的预算管理目标，并通 过对责任体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任体的业绩进行 以责任目标完成情况为基础的考核。 2 从经济学、企业组织理论角度看全面预算管理 预算总是在一定的组织内部进行的，从不同的角度看预算，预算就会有不同 的本质，潘爱香、高晨( 2 0 0 1 ) 从经济学、企业组织理论的意义上阐述了预算管 理其本质为h ： ( 1 ) 全面预算管理是企业契约关系的贯彻与推行机制。企业的内部契约大 致可分为三个层次，即公司法、公司章程和公司预算。公司法是属 于法规性契约，概括性描述了公司各利益主体对公司的义务、权力和应得的利益。 1 0 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 公司章程概括性描述了公司组织与经营的基本方针、政策和目标，是公司经 营运作的基本规范。由于不确定性、人的有限理性等约束因素的存在，使得契约 总是不完全的，公司法、公司章程这种概括性契约需要实施和推行机制， 将其原则性、抽象性的描述结合企业和市场的具体环境进行具体化、制度化和可 度量化。企业预算正是这样一种机制，它以公司法、公司章程为依据，在 既定的公司治理结构内进行致力于提高公司治理效率的公司管理，即如何通过全 面预算管理规划各个主体具体的约定投入、约定效果及相应的约定利益，并通过 对预算过程的监控，真实计量各利益主体的实际投入及对企业的影响，然后根据 结果考评契约的履行情况并进行相应的激励和惩罚，增强公司治理的有效性。因 此，预算是企业推行契约机制的几个必要部分之一，同时由于预算目标的确定、 程序的选择、考评的方式等具体的预算问题又取决于各利益主体之间的讨价还 价，从而预算本身又是其推动运作的契约组合的一部分。 ( 2 ) 全面预算管理是企业组织结构的一部分。企业是产品市场取代要素市 场的结果，是社会节约交易费用的需要，企业和市场是两种不同的可以互相替代 的经济制度或经济组织，企业在市场失灵时具有超越市场的潜在协调能力，即企 业特有的激励和控制的性质，以此降低交易费用，企业通过建立游戏规则来解决 市场规则不发挥作用的问题，这些规则包括“把决策权分配给企业中代理人的机 制；能够提供绩效度量和评价的体制；对评价结果的奖惩体制。 这三项职能( 分 权、评价和奖惩) 体系在市场上是通过“无形的手 自发执行的，而在企业则必 须以有代价的管理工具来推行。口1 因此所有企业都必须建立起三个体系：即业绩 评价体系、根据业绩进行奖惩的体系和分配决策权的体系，这三个体系构成了企 业的组织结构，三者缺一不可。从全面预算管理的环节来分析，首先，预算的编 制是以特定的权责中心为基础的，在确定目标的同时，就是将其权力和责任具体 化、数量化的过程，是对分权体系的完善；其次，预算目标的设立也就确定了业 绩评价的主要标准，预算执行过程的数据记录系统为事后的评价提供了依据；最 后，预算体系的另一个重要环节就是预算考评，将实际业绩和预算目标进行对比 分析，并根据风险结果进行相应的奖惩。因此，一个完整预算体系能够包括组织 所必需的分权、评价和奖惩制度，可以说，全面预算管理是企业组织结构的一部 分。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 2 2 2 全面预算管理的功能 企业财务管理的方法很多，但全面预算管理被认为是一个科学有效的管理模 式。全面预算管理的功能主要表现在以下几个方面： 1 战略支持功能 企业资本运营最为核心的是经营理财管理。它是对未来经营发展走向进行规 划，具有前瞻性特征。全面预算本质上是对未来的一种管理，它通过规划未来的 发展来指导现在的实践，因而具有战略性，对企业战略起着全方位的支持作用。 战略支持最充分地体现在预算的动态上，它通过滚动预算、弹性预算、零基预算 等形式，将未来的经营置于现实之中。全面预算在企业战略指导下，定量反映企 业的经营方针和措施，有利于企业各部门及职工了解整个企业的经营战略，从而 为实现企业战略目标而共同努力奋斗。 2 资源综合配置功能 企业资本运营的重要特征之一，是将各种不同的企业资源通过内部化来节约 交易成本，优化资源配置，优化资本结构，从而发挥资源、资本整合效应。如何 发挥这些优势，它需要借助于各种经营管理机制与手段，其中全面预算扮演着重 要角色。全面预算能将企业资源加以整合优化，使资源浪费最小化，而利用效率、 效益最大化。 3 管理协调功能 在企业经营管理过程中，企业各部门之间与企业整体之间存在着紧密的联 系，这些联系往往直接或间接地决定着企业整体利益与各部门及职工个人的局部 利益，这就要求为完成企业整体目标和任务各部门必须密切配合、相互协调、统 筹兼顾、合理安排。对于企业尤其是企业集团来说，管理跨度的加大，信息的利 用与控制功能的加强，需要通过一个机制来强化管理的协调，而全面预算无疑成 为这样一个机制，即通过预算本身的制定、执行与监督，来保证各子公司之间、 母子公司之间以及各职能部门之间的管理协调，使各方在战略目标下协调工作， 共同完成各自的任务，完成企业总体目标。正是从这一层次看，全面预算是一种 制度化的程序，它通过制度的运行来替代管理，是一种制度管理而不是人的管理。 4 财务控制功能 全面预算是一种控制机制，而企业资本经营管理的重要问题是如何加强对 1 2 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 人、财、物、产、供、销的协调与控制即资源的整合优化管理，以保证企业战略 目标的实现，作为一种控制机制，它将预算土体和预算单位的行为调和到“自我 约束 与“自我激励”这一层面上，也就是说预算作为一根“标杆”( b e n c h m a r k ) ， 使所有预算执行主体都知道自己的目标是什么，现在做得如何，如何努力地去完 成预算，预算完成与否，是如何与其自身收益挂钩的等，从而起到一种自我约束 与自我激励相对等的作用。阳1 同时，对于全面预算主体，也有了明确的依据来考 核执行主体，从而控制企业资本的运作过程，并保证结果的实现，从这一层面上， 全面预算对于企业而言，既是对执行主体的行为过程控制，同时也是对其行为结 果的控制的一种机制。 5 激励功能 全面预算不是单一部门或单一个人的管理行为，全面预算过程涉及方方面 面，涉及企业的各个部门及所有员工。全面预算通过设置各项定量指标，使员工 的需要与企业的目标挂起钩来，确实