（工商管理专业论文）内蒙古多晶硅有限公司税务筹划方案的设计.pdf

原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。除本文已经注明引用的内容外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也 不包含为获得凼鏊直太堂及其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同 志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位做储签名斌盏 指剥币签名 日 期：a 旦止 日 期：万l 移f 沙 在学期间研究成果使用承诺书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：内蒙古大学有权将 学位论文的全部内容或部分保留并向国家有关机构、部门送交学位论文的复印件和磁盘，允 许编入有关数据库进行检索，也可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编学位论文。 为保护学院和导师的知识产权，作者在学期间取得的研究成果属于内蒙古大学。作者今后 使用涉及在学期间主要研究内容或研究成果，须征得内蒙古大学就读期间导师的同意；若用 于发表论文，版权单位必须署名为内蒙古大学方可投稿或公开发表。 学位论文作者躲趟姥 指导教师躲 日 摘要 税务筹划是社会经济发展到一定阶段的产物，是纳税义务人为了实现企业 价值最大化或者股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围内，通过对融 资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择而 达到节税目的一系列行为，是税制约束下的企业财务管理的重要组成部分。税 务筹划是企业履行纳税义务时对国家税收法律政策选择的结果，是企业合理合 法的行为，是国家税收法律所允许及鼓励的。一个国家中经济主体税务筹划水 平的高低，从一个侧面反映了该国纳税人纳税意识的强弱和税收制度的完善程 度。一般来说，税务筹划水平越高，则纳税人的纳税意识也越强，国家税收执 法人员的执法能力越高，国家的税收环境越好。 本文首先对税务筹划的理论进行综述，阐述了税务筹划的概念及特点，进 行税务筹划的前提条件、税务筹划的实践方法。第二部分简单介绍内蒙古多晶 硅有限公司、公司项目及项目所涉及的工艺、技术及产业政策等。同时以公司 为例，在国家税收法律政策的基础上对内蒙古多晶硅有限公司的税务筹划方案 进行了设计及分析。第三部分主要介绍内蒙古多晶硅有限公司在税务筹划过程 中遇到或可能遇到的风险，及如何进行防范及控制。全文基本结构分为以下三 部分： 第一部分是税务筹划的基本理论，主要包括税务筹划的概念、税务筹划的 前提条件，进行税务筹划的实践方法。 第二部分是简单介绍了内蒙古多晶硅有限公司及项目情况，对公司的税务 筹划方案进行了设计及分析。 第三部分是内蒙古多晶硅公司在税务筹划过程中发生或可能发生的风险， 及如何进行风险的防范及控制。 关键词：税务筹划，风险，控制 a b s t r a c t t a x p l a n n i n gi st h er e s u l to fs o c i o e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta tac e r t a i ns t a g e i ti sa t a xa v o i d a n c ea n dc a i lb er e a l i z e di nt h ec o n t e x to fl a w sa n dr e g u l a t i o n sp e r m i t t h r o u g has e r i e so fa c t s ，s u c ha sp l a n n i n gt h ef i n a n c i n g ，i n v e s t i n ga n db u s i n e s st h a t c a nf a c i l i a t et h et a x p a y e r st or e a c ht h eo p t i m i z a t i o ns e l e c t i n go ft h et a xp a y m e n t ，a n d c a nr e a l i z et h em a x i m u mo fe n t e r p r i s ev a l u eo r s t o c k h o l d e r s e q u i t y i ti sa n i m p o r t a n tp a r to fe n t e r p r i s ef i n a n c em a n a g e m e n t t a xp l a n n i n gi st h er e s u l to f c h o s i n gt h es t a t et a x a t i o np o l i c yw h e ne n t e r p r i s e sf u l f i l li t so b l i g a t i o nt op a yt a xa n d i sar e a s o n a b l ea n dl e g a lb u s i n e s sb e h a v i o r i ti sp e r m i t t e da n de n c o u r a g e db ys t a t e t a x a t i o ns y s t e m t h el e v e lo ft a xp l a n n i n gi nt h es t a t ee c o n o m yc a nr e f l e c tt h ed e g r e e o ft a x p a y e r s a w a r e n e s sa n dt a xs y s t e mi m p r o v e m e n t i ng e n e r a l l y , t h eh i g h e rt h e l e v e lo ft a xp l a n n i n g ，t h es t r o n g e rt a x p a y e r s a w a r e n e s s ，t h eh i g h e rt h ec a p a c i t yo f s t a t et a xl a we n f o r c e m e n ta n dt h eb e t t e rt h ee n v i r o n m e n to ft a x i n g t h i st h e s i sf i r s t l yr e v i e w st h et h e o r yo ft a xp l a n n i n g ，e l a b o r a t e st h ec o n c e p t ， c h a r a c t e r s ，p r e r e q u i s i t e sa n dp r a c t i c em e t h o d so ft a xp l a n n i n g s e c o n d l y , t h i st h e s i s s i m p l yi n t r o d u c e si n n e rm o n g o l i ap o l y c r y s t a l l i n es i l i c o nc o l t d ，i t sp r o j e c t s ，i t s r e l e v a n tt e c h n i c sa n di n d u s t r i a lp o l i c y t h i sp a r ti n c l u d e st h ea n a l y s i sa n dd e s i g no f i n n e rm o n g o l i ap o l y c r y 惫t a l l i n es i l i c o nc o l t d st a xp l a n n i n g t h i r d l y , t h i st h e s i s a n a l y z e ss o m ep o s s i b l ep r o b l e ma n dr i s k si nt h ep r o c e s so fd r a w i n gu pi n n e r m o n g o l i ap o l y c r y s t a l l i n e s i l i c o nc o l t d st a x p l a n n i n g a n d g i v e s s o m e c o u n t e r m e a s u r e m e n t s t h et h e s i si sd i v i d e di n t ot h r e ep a r t s p a r tii n c l u d e st h eb a s i st h e o r yo ft a xp l a n n i n g ，s u c ha st h e c o n c e p to ft a x p l a n n i n g ，t h ep r e r e q u i s i t e so ft a xp l a n n i n ga n dp r a c t i c em e t h o d so ft a xp l a n n i n g p a r ti ii n c l u d e st h ep r o f i l eo fi n n e rm o n g o l i ap o l y c r y s t a l l i n es i l i c o nc o l t d ，i t s p r o j e c t sa n dt h ea n a l y s i sa n dd e s i g no ft a xp l a n n i n g p a r t i i i i n c l u d e ss o m ep o s s i b l ep r o b l e ma n dr i s k si nt h ep r o c e s so fd r a w i n gu p i n n e rm o n g o l i ap o l y c r y s t a l l i n es i l i c o nc o l t d st a xp l a n n i n ga n dg i v e ss o m e c o u n t e r m e a s t a r e m e n t s k e yw o r d s ：t a xp l a n n i n g ，r i s k ，c o n t r o l i i 目录 第一篇税务筹划的基本理论1 1 1 税务筹划的概念界定1 1 2 税务筹划的前提和条件3 1 2 1 税务法律政策的可选择性3 1 2 2 税务行政执法严肃公正5 1 2 3 税务筹划主体的专业素质5 1 2 4 税务筹划主体的收入规模6 1 3 税务筹划的实践方法6 1 3 1 生产经营与财务管理活动中的税务筹划6 1 3 2 不同税制要素的税务筹划9 第二篇内蒙古多晶硅有限公司的税务筹划方案设计1 1 2 1 内蒙古多晶硅有限公司简介1 l 2 1 1 公司设立情况简介1 l 2 1 2 公司经营地址简介1 1 2 1 3 公司项目简介1 2 2 1 4 公司生产工艺及节能措施简介1 2 2 1 5 公司项目产业政策简介1 2 2 2 内蒙古多晶硅公司税务筹划方案所涉及税种简介1 3 2 2 1 方案设计涉及的税收实体法1 3 2 2 2 税收程序法1 4 2 3 内蒙古多晶硅有限公司投资地点的税务筹划1 4 2 3 1 投资地点税务筹划背景1 4 2 3 2 法律及政策依据1 5 2 4 内蒙古多晶硅有限公司技术引进的税务筹划1 6 2 4 1 技术引进税务筹划背景1 6 2 。4 2 法律政策依据1 7 2 4 3 税务筹划节税收益1 8 i l l 2 5 内蒙古多晶硅有限公司转让土地使用权的税务筹划1 8 2 5 1 土地使用权转让税务筹划背景1 8 2 5 2 法律政策依据及筹划策略1 9 2 6 内蒙古多晶硅有限公司股权转让的税务筹划2 l 2 6 1 股权转让的税务筹划背景2 1 2 6 2 法律及政策依据2 2 2 6 3 税务筹划方案及节税收益2 3 2 6 4 其他方案的筹划收益2 4 2 7 内蒙古多晶硅有限公司进口设备的税务筹划2 4 2 7 1 进口设备的税务筹划背景2 4 2 7 2 法律及政策依据2 5 2 7 3 税务筹划的节税收益2 6 2 8 内蒙古多晶硅有限公司个人所得税的税务筹划2 6 2 8 1 个人所得税筹划背景2 6 2 8 2 法律政策依据2 7 2 8 3 税务筹划方案2 8 2 9 内蒙古多晶硅有限公司购置环保设备的税务筹划2 8 2 9 1 购置环保设备的税务筹划背景2 8 2 9 2 法律政策依据2 9 2 9 3 税务筹划的节税收益2 9 2 1 0 内蒙古多晶硅有限公司固定资产折旧的税务筹划2 9 2 1 0 1 固定资产折旧税务筹划法律政策依据2 9 2 1 0 2 固定资产折旧税务筹划方案3 0 2 1 1 内蒙古多晶硅有限公司会计处理技巧的税务筹划3 1 2 11 1 企业会议费的节税筹划3 1 2 1 1 2 企业非所有权车辆的节税筹划3 2 2 1 2 小结3 3 第三篇内蒙古多晶硅有限公司税务筹划中的风险及防范3 4 3 1 内蒙古多晶硅有限公司税务筹划涉及到的风险3 4 i v 3 1 1 法律风险3 4 3 1 2 财务风险3 5 3 2 内蒙古多晶硅有限公司税务筹划风险的防范与控制3 6 3 2 1 税务筹划是事前的谋划3 6 3 2 2 税务筹划以掌握税收法律政策为前提3 7 3 2 3 税务筹划需要最高领导人的参与3 8 3 2 4 筹备筹划需要平衡集团与股东利益3 8 3 2 5 因人因地的个性化筹划方案3 8 3 2 6 协调税务中介机构3 9 3 2 7 保护企业商业秘密3 9 3 2 8 搞好税企关系4 0 3 2 9 提高税务筹划人员的素质4 0 3 3 小结4 1 参考文献4 2 致谢：4 3 v 第一篇税务筹划的基本理论 第一篇税务筹划的基本理论 自我国的税收体系立法以来，我国的税务机关、企业都十分忌讳税务筹划的 理论和实践。谈起税收，普遍都会认为将直接减少企业自身的经济利益。而谈 起税务筹划，大部分人的意识观念更会将企业税务筹划直接与偷税、漏税、避 税相联系。税务筹划与企业节税、避税的现象其实早已存在，在市场经济条件 下，税务筹划确实是对企业的生产经营成果起着举足轻重的作用。改革开放以 来，市场经济强化了企业的利益意识，围绕利益最大化的企业目标，企业的经 营管理者们除了要考虑生产经营过程的各项人、财、物的耗费之外，非常关注的 另外一个共性问题是，作为纳税义务人的企业如何做到既不违反国家税收法律 又能使企业少缴税款以降低税负。为了这个目的，有的企业不惜公然以身试法， 对抗国家税法进行偷逃税款，通过虚报、慌报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手 段，达到不缴纳或少缴纳税款目的，有的企业弄虚作假骗取出口退税，有的企 业钻税收立法的空子规避税收，有的企业则利用国家税收法律法规中的税收优 惠及调控方向开展税务筹划以实现节约税负的利益。以上的各种降低税负的行 为，就其性质而言，不外乎违法与不违法两种行为。违法行为要承担相应的法 律责任，于是谋求合法的减少税收，降低企业税负便成为企业管理者们的一种 经营管理时尚，税收筹划正是在这样的背景下迅速发展起来的。然而，在目前 企业现实发展过程中，有相当多的企业经营管理者对各项税收法律及政策了解 不多，抑或根本无法区分何为偷税、漏税，何种行为是避税，何种行为属于税 收筹划，以及如何开展税收筹划，却在大谈税收筹划或实践税收筹划，结果往 往事倍功半，达不到预期降低税负的成果，有的甚至还使企业陷入危机，个人 甚至当啷入狱。随着我国市场经济改革的逐步深入，税收体制的完善，企业进行 合理的税务筹划已成为其实现利润最大化的一种有效手段。 1 1 税务筹划的概念界定 何为税务筹划? 一直以来，国内尚没有一个权威的定义。一般来说，税务 筹划是指纳税义务人为了实现企业价值最大化或者股东权益最大化，在法律法 第一篇税务筹划的基本理论 规允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排， 对多种纳税方案进行最优化选择而达到节税目的一系列行为。 税务筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即谁来承担税款缴纳义务， 就是法学上所称的“纳税义务人”，税务筹划要依据国家税收法律并符合国家的 税务立法精神的导向，因此筹划要具有科学性、合法性，税务筹划的目的是获 得税务利益，尽可能使该纳税人的总体收益达到最大。税务筹划的实质就是纳 税义务人在国家法律法规允许的范围内，实现节税收益最大化。从税务筹划的 实践来看，税务筹划具备以下几个特点： l 、税务筹划的合法性。税收筹划的合法性表现在与纳税义务人有关的税收 筹划活动只能在税收法律、法规及政策允许的范围之内进行。税法是国家机关 制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范 的总称，它是国家税务机关依法征税及纳税人依法纳税的行为准则。根据税收 法律法规，国家税务行政机关征收税款必须有法定的依据，而纳税人也必须要 根据税法的规定正确核算经济业务履行纳税义务和享受税法规定的税收优惠， 所以当纳税义务人依据国家的税收法律政策合理的根据自身的情况做出多种纳 税筹划方案时，选择税负较低的筹划方案来实施以降低税负是合情合理的，因 为法律规定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律规 定的义务来承担国家税赋。但是，选择低税负纳税筹划方案的前提条件是税收 筹划的合法性。 2 、税务筹划的筹划性。纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的， 如销售产品或提供应税劳务后应缴纳增值税、销售不动产、无形资产或提供应 税劳务后缴纳营业税、实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，而不同的税种 所依据的法律法规各不相同。再有，所有的税收都是纳税行为发生后才产生税 收，因此税收法律政策的差异性及其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国 家宏观经济调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、 税率做出不同的规定，引导纳税人采取符合国家政策导向的生产经营行为。纳 税人则可以在其做出决策之前，根据国家的立法精神及意图，利用不同地区、 不同行业、不同税种、不同税率等税收法律政策的差异性，对企业该缴纳何种 税，何种税率、何时缴纳进行整体谋划，设计多种不同的纳税方案，并比较各 种纳税方案的不同税负及实施难度及成本，挑选出能使企业整体效益达到最大 的合法的税收筹划方案来实施。 2 第一篇税务筹划的基本理论 3 、税务筹划的目的性。不言而喻，企业进行税收筹划的目的是降低纳税义 务人税负，使企业整体利益或股东利益最大化。企业要降低税收成本有两种方 式，一种是降低企业生产经营活动中纳税行为产生的应纳税金额，第二种是尽 可能的推迟确认纳税行为发生的时间而延迟缴纳税款。不管选择使用哪种方式， 其结果都是节约税收成本，提高企业资金的使用效率，以降低企业的经营成本， 这就有助于企业取得产品或服务成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生 存与发展，从而实现长期赢利的目标。 1 2 税务筹划的前提和条件 如何开展企业税务筹划，并使企业实现其进行税务筹划的目的，降低企业 税收成本，获得最大化的收益。与企业为进行各类生产经营管理而进行的其他 类型的企业筹划一样，并不是在任何情况下都能够获得成功的。一般而言，法 律法规及政策的差异性及可选择性是进行税务筹划的基本前提及条件，以下我 们从几个方面来分析： 1 2 1 税务法律政策的可选择性 国家的税收法律政策要具有可选择性。差异是选择的前提，税收法律政策 的可选择性以税收法律政策的差别性为前提，没有差别的税收法律政策自然没 有可选择性。例如：2 0 0 8 年新的企业所得税法实施以前，就可以分为中华人 民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税 法，这样在设立新的企业之前，就可以选择设立不同性质的企业类型，进而可 以按两种企业所得税法的规定履行不同的纳税义务和享受不同的税收优惠待 遇。而在没有选择性的税收法律政策条件下就不可能有成功的税收筹划。具体 可从以下几个层面作进一步分析： 首先在国际之间，不同国家的税收立法导向及税收体制是不同的，因此税 收法律政策也不可能完全一致，否则不会存在利用国家之间不同税收法律政策 的差别在国际之间开展税收筹划的可能。例如，每个国家自然资源储备不同， 各个国家为发展国内经济，保护国内企业的利益，针对不同的行业设置不同的 关税税率，制造“关税壁垒”；或与不同的国家缔结不同的税收优惠协定，这都 为跨国公司、以进口原材料进行生产或以出口产品为主的内资企业创造了进行 3 第一篇税务筹划的基本理论 税务筹划的条件。如果不存在这些政策差异，则进行所谓的国际税收筹划则成 了空谈，没有实现的可能。这也是我国作为w t o 的一个成员国尤其值得重视的 问题。 其次，在同一国家内部的不同地区之间，税收法律政策也不可能完全一致， 否则不会存在利用地区税收政策差别在地区之间开展税收筹划的可能。以我国 为例，典型的案例是2 0 0 1 年开始执行的财政部国家税务总局海关总署关于 西部大开发税收优惠政策问题的通知( 财税 2 0 0 1 2 0 2 号) ，就是为刺激我国相 对落后的西部地区经济发展而出台的一些税收优惠政策。根据这个通知，这些 地区的企业可以根据情况进行必要的税务筹划，降低企业税收负担。或者其他 地区的企业在西部区内新设企业，享受低税率的税收利益。当然，这种差别在 我国还有很多例子：大量存在的经济特区、高新技术开发区、保税区、民族自 治地区等与一般区域的税收法律政策的差别。还有就是在统一税法条件下，地 区之间由于执法差别、政府为招商引资发展经济等给予企业的财政税收方面的 补贴等而导致实际上的税收负担差别等，这也为企业在不同地区开展税收筹划 创造了条件。 其三，在不同国家、同一国家或地区，如果征收的税种是唯一而无法选择 的，则就不存在不同的税种之间开展税收筹划的可能。事实上现在几乎所有的 国家都实行多税种的复合税制：如我国所得税就存在着个人所得税及企业所得 税；流转税类存在着增值税、营业税等。税种之间由于一些立法技术上的原因， 存在着通过税收筹划实现缴纳一种税而变成缴纳另一种税的可能。这些法律政 策的规定都为不同税种间进行税务筹：龟w j g , j 造了条件。最后，在同一个税种里， 如果每一个税制要素( 纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、 纳税期限、纳税地点等) 的法律规定都是单一而没有弹性的，则就不会存在利 用税制要素上的法律政策差别进行税收筹划的可能。事实上现行任何一个税种 的税制要素，其法律政策规定均有不同程度的选择余地。如对于增值税来说， 纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，因此对于两种纳税人所规定的增值 税的税率就不同，企业可以根据自身的业务来选择以那种纳税人的身份进行纳 税申报，对于这种纳税身份的选择则是一个简单的筹划过程。而现在的问题是 人们对这方面的政策研究并没有深入开展，因此这方面的税收筹划在企业中的 应用并不十分广泛。 4 第一篇税务筹划的基本理论 1 - 2 - 2 税务行政执法严肃公正 国家的税务行政执法人员在执法过程中要严肃公正。税务行政执法人员在 执法过程中是否严肃公正不仅直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负 担，而且也是影响税收筹划是否能够顺利开展的一个重要的外部条件。要做到 严肃公正执行税法，要求税务行政执法人员要懂法，要站在法律的立法精神的 基础上客观的理解税收法律政策，公正行使其职权。尤其是在税收法律政策的 具体解释权赋予税务行政执法机关的我国，税务行政执法人员对是否征税，征 何种税，适应的税率是多少，纳税期限等等具有一定的自由裁量权，所以更应 当强调这一点。否则，企业即使是真正的税收筹划行为，结果也可能被税务行 政执法人员视为偷税或视为国家反对的避税行为加以查处。当前来看，许多地 方的税务行政人员只是单纯的为完成税收任务而强制执行税法，有的片面理解 国家税法的含义，使税法的立法精神得不到根本的实施，因此我国的许多企业 开展税收筹划经常会遇到来自税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。解决 这个问题需要针对税务行政执法人员进行专业素质方面的培训以提高其行政执 法能力。 1 2 3 税务筹划主体的专业素质 税收筹划主体上要具备良好的专业素质。当然，这不单单是指企业的财务 或税务人员的专业素质。税收筹划是一种高层次的理财活动，企业的高层管理 人员应从本质上认识到节约税收也会给企业带来巨大的经济效益。而这种节税 不能通过偷、漏税来取得，应当认识到没有相当的专业基础难以胜任该项工作。 成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的税法理论作指导，更要求筹划主体 具备管理、法律、税收、会计、财务、金融、投资等各方面的专业知识，还要 具备对企业统筹谋划的能力。否则，即使有迫切的税收筹划愿望也难有具体而 成功的筹划作为，或者断章取义的盲目理解税法而开展所谓的税收筹划，其结 果可能是从期望节税为企业获得最大化税收利益到反而遭遇更大的利益损失。 在当前，企业利用我国税收法律政策进行合理税务申报与企业利用会计法及相 关规定进行会计核算及账务处理之间存在着很多差异，再加上不少纳税义务人 高层管理人员根本不重视企业的财务核算工作，因此一般的财务会计人员进行 正常的财务核算和合理的申报纳税都有相当大的困难，更难胜任对专业素质要 5 第一篇税务筹划的基本理论 求高的税收筹划工作。故总体而论，目前提高我国企业高层管理人员的纳税意 识，加强企业财务会计人员及其他经营管理人员的财务及税务知识，是实现企 业成功进行税收筹划的条件之一。 1 2 4 税务筹划主体的收入规模 进行税收筹划的企业要有相当的收入规模。任何企业设立后，都可能进行 必要的税务筹划。但企业是否需要花费实施成本进行税务筹划，还要看纳税企 业的应纳税状况。而纳税企业应纳税状况的复杂与否则取决于应纳税义务人的 行业性质、经营范围、生产规模和收入规模。如果一个摆摊的小摊贩，他只需 缴纳一种或两种十分简单的定额税，就根本用不着搞什么税收筹划。而一个集 团公司，下辖若干个企业，而这些企业又分布于若干个省市甚或是若干个国家， 经营范围涉及多种行业，从事许多种产品的生产，提供多种服务，每年涉及缴 纳的税种复杂而多样，上缴的税款数额巨大。在这种情况下，如果不进行企业 税务筹划，则会给企业造成许多不必要的税收支出。总之，企业有必要进行税 收筹划的基础是需要具备一定的经营范围、经营规模和收入规模。如果纳税企 业经营产品或提供服务单一、生产规模小，组织结构简单，税收筹划的空间就 会很小，此时进行税务筹划的实施费用可能大于税务筹划的节税收益，就没有 必要开展税收筹划活动。 1 3 税务筹划的实践方法 随着经济体制的深入发展，企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境中， 税务筹划成为企业一项重要的财务活动。所谓税务筹划方法是为实现税务筹划 目标而采取的各种手段。从税收筹划的实践来看，税收筹划的领域十分广泛， 具体的筹划方法很多，不同的角度，有不同的筹划方法。 1 3 1 生产经营与财务管理活动中的税务筹划 1 3 1 1 投资阶段各种投资方式选择法 投资活动中投资项目的行业、投资地点、投资方式和企业类型等多方面的 选择。就投资地点而言，有经济特区与非经济特区、高新技术开发区与非新技 6 第一篇税务筹划的基本理论 术开区、东部地区与西部地区、境内投资与境外投资等。国家针对属于政策扶 持的地区，就会出台一些倾向性的税收优惠政策。如西部大开发税收优惠、经 济特区的税收优惠政策、高新技术开发区税收优惠等等。就投资方式而言，有 直接投资与间接投资之分，同是间接投资又有股票投资与债券投资之分，同是 债券投资又有国家债券、企业债券与金融债券之分；就投资项目而言，有国家 鼓励类投资项目与国家限制类投资项目之分。不同的投资方式产生不同的税收 结果，如债券投资中购买国家发行的债券免征企业所得税，而购买其他债券如 企业发行的债券、银行发行的金融债券则征收企业所得税。就新设企业的组织 形式而言，有内资企业、中外合资企业与外国企业、子公司与分公司、联营企 业与合伙企业等之分。如已废止的外商投资及外国企业所得税法中规定， 一些国家鼓励类的项目按低税率或在几年内免征或减征企业所得税。而对于相 同行业的内资企业来说，企业所得税法中则没有这类的税收优惠政策。针对 这些不同的投资地点、投资方式、投资项目和企业类型出台的税收法律政策规 定各不相同，根据纳税人的具体情况选择正确的投资项目、投资方式、投资地 点、企业类型等进行合法的税务筹划则可以获得节税收益。 1 3 1 2 融资方式选择法 企业在扩大经营，拓展新的业务时，难免需要大量资金投入。而对股东融 资还是对金融机构或债权人举债是企业的两种基本的融资方式，不同的融资方 式产生不同的税收成本，企业在选择融资方式时除了要考虑融资本身的成本支 出外，也要注意到节税所带来的成本或收益，将融资本身的成本与税收成本结 合考虑，才会得到最佳的融资方式。通常情况下，向股东吸收投资的融资成本 是给股东派发股利，而对金融机构或债权人举债的融资成本是利息支出。企业 所得法中规定股利只能在所得税后支付，即所谓的税后支付。而利息则可以在 所得税前扣除。即对于支付相同金额的股利及利息而言，支付利息则可以为企 业节约利息与所得税税率相乘得出所得税。因而举债融资较对投资人进行股权 融资而言具有节税功能。迸一步分析，同是吸收投资人股权投资，吸收实物投 资与吸收货币投资也有区别，前者以实物资产投资时可能产生税收，如以土地 或房产进行投资，在实现投资行为时，会产生契税的应纳税行为。后者则不需 要纳税。同样的举债，向金融机构举债其利息支出可以在所得税前全额扣除， 而向其他单位或个人举债时其利息支出如果超出金融机构同期贷款利息的情况 7 第一篇税务筹划的基本理论 下只能部分扣除。 1 3 1 3 物资采购方式选择法 主要包括选择供应商、采购地点和采购对象等方面。如对于供应商，向一 般纳税人还是向小规模纳税人进行采购，所取得的可抵扣的增值税金额则不同。 还有按现行税法规定，进口货物的原产地与我国未订有关税互惠协定的，进口 关税要按普通税率计征，若原产地与我国订有关税互惠协定，则进口关税可按 优惠税率计征。采购的设备如为国产设备其投资额可按一定的比例抵免企业所 得税。如中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百条规定“企业购置 并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企 业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境 保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的1 0 可以从企 业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 个纳税年度结转抵 免”。以上而言，不同地方采购、不同采购对象，按税法中的优惠政策规定，都 会产生不同的税收收益，企业要恰当选择，避免不必要的税收成本支出。 1 3 1 4 资产计价成本及摊销方式选择法 主要是资产计价和资产折耗方面的选择。在资产计价方面，如存货发出时 的计价方法。税法规定允许既可按实际成本计价，也可以计划成本计价；同为 实际成本计价时又有加权平均法、移动平均法、先进先出、先进后出、个别计 价等多种方法。采用先进先出法计价时，在原材料持续涨价的情况下，就会导 致本期的销售成本偏低，而在不考虑其他成本费用的情况下，会增加本期的所 得税税收成本。相反，在原料持续降价的情况下，则会使本期的销售成本偏高， 使税收成本下降。在资产折耗方面，主要是对固定资产、无形资产和长期待摊 费用类资产等有多种折耗方法可供选择。中华人民共和国企业所得税法实施条 例第九十八条中规定“可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定 资产，包括：( 一) 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；( 二) 常年 处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年 限不得低于规定折旧年限的6 0 ；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减 法或者年数总和法 。在税法允许的范围内如对固定资产的折旧选择使用年限 法、工作量法和加速折旧等不同的方法，其结果必然会引起所得税时间及负担 的变化。综上所述，企业在资产使用方面，根据自身的经营情况选择适当的成 8 第一篇税务筹划的基本理论 本计价方法或者资产折耗摊销的方法，则会产生不同的纳税行为和税收结果。 1 3 1 5 企业经营方式选择法 企业的经营方式多种多样，如自营与出包、专营、兼营及混合销售、内销 与外销、直接出口与委托出口等。而不同的经营方式通常可能由于纳税主体的 不同需要负担不同的税收。也有可能涉及不同税种，产生不的纳税结果。如中 华人民共和国营业税实施条例第六条规定“一项销售行为如果既涉及应税劳 务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企 业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他 单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税”。第八条规定“纳 税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额 和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非 应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行 为营业额”。因此，企业可根据税法的规定对不同的经营方式做出合理的选择， 获得一定的税收利益。 1 3 1 6 盈余分配选择法 主要包括按时分配与推迟分配、现金股利与股票股利以及货币分配与实物 分配等多种选择。任何恰当的选择都可以给企业带来税收上的利益。 1 3 2 不同税制要素的税务筹划 1 3 - 2 1 不同税种的纳税筹划方法 如针对营业税与增值税的混合或兼营销售行为。税法中明确规定“一项销 售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为”；“纳税人兼营应税 行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非 应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售 额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”。所 以企业可以根据自身的情况，设计合适自己税种的缴纳方案，实现纳税筹划， 降低税负。 1 3 2 2 纳税期限的税务筹划方法 不同的税种纳税申报时间的规定都不尽相同，如果是经税务机关核定征收， 0 第篇税务筹划的基本理论 纳税时间更有一定的弹性。税收征管法中也规定：“纳税人如有特殊困难， 不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准， 可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月”。所以企业也可以根据自己的实 际情况，进行适当的纳税期限的税务筹划，合理调配资金，达到节约税收成本 的目的。 1 3 1 2 3 不同税率的纳税筹划方法 同一税种下，也会存在有不同的税率。如根据中华人民共和国房产税暂 行条例，企业拥有自有房屋建筑物的，依据房产原值作为计税依据，税率为 1 2 。而企业以租赁方式租入房产作为经营使用的( 出租房产的业主，往往将 房产税转嫁与房产租赁方) ，房产税则依据房产租赁价格的1 2 计征。所以企业 可以根据情况，对房屋建筑是购入还是租赁合适而展开税务筹划，达到经营成 本与税收成本最优组合的纳税方案，从而减轻企业的税收负担。 1 3 2 4 不同税制要素的其他筹划方法 对于不同的纳税主体，也可以根据企业的具体情况开展其他的税制要素的 税务筹划，如计税依据不同开展的税务筹划、针对不同的纳税地点开展的税务 筹划、不同纳税主体开展的税务筹划等等，这里就不再一一详述。还要注意的 是纳税筹划的以上方法是需要企业充分地利用财务会计的规定，正确核算经济 业务，如果财务会计规定与税法有冲突，根据税收法律的规定，财务会计规定 应当服从于税法，企业在纳税申报对还需要按税法进行相应的调整。企业财务 人员时时学习新的税收法律政策和会计理论，将财务核算与税收法律规定相结 合，设计最优的筹划方案，使企业或股东利益最大化。 1 0 第二篇 内蒙古多晶硅有限公司的税务筹划方案设计 第二篇内蒙古多晶硅有限公司的税务筹划方案设计 进入二十一世纪以来，经济全球化为中国经济的发展创造了一个良好的契 机，我国经济在全球一体化的经济中快速稳步的发展。在总体乐观的大前提下， 中国企业同样也面临着各种严峻的挑战，如何在竞争激烈的“红海”中，打拼 出自己的一片天地，是众多企业管理者追求的目标。提高财务管理，运用国际 及国内的税收法律政策进行恰当的税务筹划无疑是减少企业税务风险，降低税 收成本，提高自身竞争力的有效手段之一。 2 1 内蒙古多晶硅有限公司简介 2 1 1 公司设立情况简介 内蒙古多晶硅有限公司成立于2 0 0 7 年1 2 月，是由一个民营企业( 母公司) 与国外的一家主营多晶硅及相关生产设备的批发商和分销商的企业共同投资设 立的外商投资企业，注册资金为五亿元人民币。公司的生产经营地址为内蒙古 呼和浩特托克托县工业园区，生产经营范围是多晶硅的生产、销售、储运；新 能源相关材料及设备的研发、生产、销售、储运、技术服务及管理咨询；开发 与新能源材料科技相关的配套项目。 2 1 2 公司经营地址简介 内蒙古托克托工业园区是于2 0 0 3 年创建的新型工业园区，工业园区属自治 区级高科技工业园区，是全区2 0 个重点工业园区之一，工业园区蕴含着巨大的 发展潜力，招商引资政策优惠。 电能是生产多晶硅主要耗费之一，大约占成本的5 0 ，内蒙古地区的煤储量 丰富，工业园区内有托克托电厂，因此电力资源充沛，价格相对低廉。 生产多晶硅的主要原材料为硅粉、液氯等，呼和浩特市及全区不少地区有 着丰富的石英砂资源，是金属硅产能较大地区，如巴彦淖尔电力蒙华工业硅冶 炼厂、内蒙古金宇硅业有限公司等，对于发展多晶硅的生产有着得天独厚的条 第二篇 内蒙古多晶硅有限公司的税务筹划方案设计 件。而目前，呼和浩特市三联化工有限公司有1 0 万吨年的烧碱装置，现有液 氯生产能力1 5 万吨年，该装置正在扩建，两年后，其液氯生产能力可望达到 4 万吨年。 2 1 3 公司项目简介 拟建设的项目是年产1 0 0 0 吨多晶硅生产线。多晶硅产品主要有两个用途： 一是半导体硅材料的基础原料，目前至少有9 5 以上的半导体元器件是以“硅” 为基础材料制造的，半导体硅材料为发达的电子工业提供了坚实的基础，大规 模和超大规模集成电路的发展，给硅电子产业的发展带来了极大机遇。另一个 是生产太阳能电池板的主要材料，国际能源的日益紧张，使得硅太阳能电池的 开发和应用愈来愈引起各国政府和业界的重视，目前全世界太阳能电池生产已 超过7 4 0 兆瓦，国内太阳能电池市场到2 0 1 0 年预计约3 0 0 兆瓦，市场潜力十分 巨大。 另外，呼和浩特市政府对硅产业十分重视，力求将呼和浩特市打造成中国 的“硅都”。 2 。1 4 公司生产工艺及节能措施简介 1 0 0 0 吨年多晶硅生产共由1 5 个工艺流程组成。 其中采用成套引进的大型节能型还原炉，提高单炉产量，降低产品单耗； 采用热能综合利用技术，利用可回收气体从还原炉带出热能的近8 0 ，降低了综 合能耗：采用加压精馏并逐级减压，减少输送泵数量，节省了电耗。 水是国家宝贵资源，本项目建成后，总生产用水量为1 4 0 立方米每小时。 生产中采用循环冷却水，循环水利用率为9 7 ，生产消耗水量平均每公斤多晶硅 耗水1 1 2 吨，比国内一般多晶硅装置略低，属于国内先进水平。 综上所述，由于设计中采用相应的节能、节水措施，使本设计的技术经济 指标达到国内先进水平。 2 1 5 公司项目产业政策简介 近一两年来，在生产多晶硅产品，特别是用于太阳能电池的多晶硅，世界 多晶硅主要生产国家正在积极开发新工艺、新设备和新技术。2 0 0 5 年3 月，中 1 2 第二篇内蒙古多晶硅有限公司的税务筹划方案设计 华人民共和国主席令3 3 号正式颁布了中华人民共和国可再生能源法明确指 出国家鼓励发展可再生能源；多晶硅是太阳能电池必不可少的基础功能材料， 为鼓励新能源产业的发展，国家发改委高技 2 0 0 5 5 0 9 号文件要求组织实施可再 生能源和新能源高技术产业化，明确要求解决我国太阳能电池用多晶硅原料生 产和光伏产业链发展不平衡的问题。国家发改委己出台可再生能源发电有关管 理规定，明确太阳能发电可向国家申报政策和资金支持。因此，发展多晶硅产 业完全符合国家的产业政策。 2 2 内蒙古多晶硅公司税务筹划方案所涉及