复式记账的原理及应用过程(ppt 78页)

会计要素,资产,利润,费用,收入,所有者权益,负债,原材料,甲材料,乙材料,对会计对象的基本分类,复式记账的原理及应用,第一节复式记账的原理,一、复式记账法简介,二、记账符号,三、账户结构,四、理论基础,五、记账规则,六、会计分录,第二节借贷记账法的应用,一、采购业务,二、生产业务,五、利润形成和分配,三、销售业务,四、其他业务,练习,对经济业务的发生引起的会计要素各项目的增减变动一般只在一个账户中登记。它反映经济业务不全面不便于日后监督核算。,（一）单式记账法,（二）复式记账法,对每一笔经济业务的发生，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等金额进行记录。,（三）意义,1、可以如实、全面系统地反映经济活动的来龙去脉2、可以防止和检查会计数据的错漏3、会计史上的伟大建筑（会计发展史上的里程碑之一）,复式记账法的出现,公认会计准则的产生及苏格兰会计师协会的成立,管理会计的形成,1、增减记账法（我国曾在20世纪60年代以后使用过）,（四）复式记账法的发展,2、收付记账法（在20世纪30年代前还是单式记账）,3、借贷记账法,最早产生的，也是现在全世界通用的起源于13、14世纪的意大利。,所以又称“意大利式簿记方法”,以“借”“贷”作为记账符号,我国传统的记账法,不久便被借贷记账法所代替,以“收”“付”作为记账符号,以“增”“减”作为记账符号,借贷是日本从西方引进复式簿记方法时的译名，我们从日本引用复式簿记时，也引用了这两个字作符号。起初，借表示债权的增加，贷表示债务的增加，现在只是一种符号。,代表着账户中两个部位与不同账户结合，表示增减表示余额方向,1、符号：“借”，“贷”,2、意义：,（一）格式,丁字账或T型账,（二）相关概念,1、发生额：记入账户中的增加数和减少数借方发生额和贷方发生额,2、余额：某期借方发生额和贷方发生额的比较,3、期初余额：每一期期初账户上的余额是期初余额4、期末余额：每一期期末账户上的余额是期末余额,本期的期末余额=下期的期初余额,（三）具体账户结构,1、会计恒等式：资产=负债+所有者权益,2、会计等式恒等性,(1)等式双方同时增加等量(2)等式双方同时减少等量(3)等式左方同时增减等量(4)等式右方同时增减等量,有借必有贷，借贷必相等,1、经济业务的发生至少会导致两个账户发生变化2、至少涉及一个贷方账户和一个借方账户3、记入金额相等,（一）定义,所谓会计分录，就是依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录。,（二）编制会计分录,1、借在上，贷在下2、借在左，贷在右3、判断经济业务,借：,贷：,会计科目,会计科目,金额,金额,（一）主要的经济活动（以材料为例）,现购,购入材料时付款,材料增加，同时资金减少，导致资产增加的同时资产减少。,预购,先预付货款后取得材料,应收权利增加，同时资金减少，导致资产增加的同时资产减少。,能否确认材料的增加？,关键问题：账户的选择和借贷记账法的应用,赊购,购入材料未付款，形成债务,材料增加，同时债务增加，导致资产增加，负债增加。,（二）具体账户,1、库存现金,核算企业日常现钞的收、付和结存,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,例：企业收到100元。借：库存现金100,例：企业支出100元。贷：库存现金100,按币种设置明细账,注意明细账的写法：,例：企业收到100元人民币。借：库存现金人民币100,例：企业支出100美元。贷：库存现金美元100,2、银行存款,指企业存于银行或其他金融机构的款项,例：企业从银行提现2，000元。,按币种设置明细账,借：库存现金2，000贷：银行存款2，000,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,3、材料采购,归集材料的采购成本,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,按材料种类设明细账,例：企业购入甲材料200公斤，买价2，000元；乙材料300公斤，买价3，000元，用银行存款付款。,借：材料采购甲材料2，000乙材料3，000贷：银行存款5，000,4、原材料,反映材料的收、发、结存,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,按材料种类设明细账,例：上述材料采购完毕入库。,借：原材料甲材料2，240乙材料3，360贷：材料采购甲材料2，240乙材料3，360,借：原材料5，600贷：材料采购5，600,借：原材料甲材料2，240乙材料3，360贷：材料采购甲材料2，240乙材料3，360,5、应付账款,因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而发生的应付而未付的款项,按应付对象设置明细账,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,例：企业购入甲材料4，000元款项未付。,借：材料采购甲材料4，000贷：应付账款4，000,例：用银行存款结算上述款项。,借：应付账款4，000贷：银行存款4，000,例：企业向A公司购入甲材料4，000元款项未付。,借：材料采购甲材料4，000贷：应付账款A公司4，000,6、预付账款,按合同规定预先支付的款项,按预付对象设置明细账,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,例：企业预付给甲公司10，000元材料货款。,借：预付账款甲公司10，000贷：银行存款10，000,例：上述材料已交货共计8，000元。,借：原材料8，000贷：预付账款甲公司8，000,请思考剩余款项的处理,借：银行存款2，000贷：预付账款甲公司2，000,借：原材料2，000贷：预付账款甲公司2，000,或,采购成本=买价+采购费用,保险费、运输费、整理费、合理损耗等,若同时采购多种材料，采购费用应该如何核算？,例：企业又支付了上述材料的运费500元，保险费100元，用现金支付。,借：材料采购甲材料240乙材料360贷：库存现金600,买价比2：3，重量比2：3,（一）主要的经济活动,生产,耗费人力、物力、财力,耗费资产导致资产要素减少的同时费用要素增加,汇集成本,汇总并分配生产成本，形成产成品,产成品增加，成本“减少”，导致资产增加的同时费用“减少”,关键问题：账户的选择和成本结转的核算,领料,领用原材料进行生产,材料减少，生产成本增加，导致资产要素减少，费用要素增加,1、生产成本,归集产品生产过程中产生的实际成本,（二）具体账户,直接材料直接人工制造费用,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,到哪里去了？,例：领用材料10，000元用于产品生产。,借：生产成本10，000贷：原材料10，000,按品种、车间设明细账,例：领用甲材料10，000元用于A产品生产。,借：生产成本A产品10，000贷：原材料甲材料10，000,实际工作中根据什么来作为领料的凭据？,在完工产品间、完工与未完工产品间分配,例：支付本月生产车间水费20，000元。,借：制造费用20，000贷：银行存款20，000,2、制造费用,归集无法直接计入产品成本的间接费用,按照车间设置明细账,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,例：月末，通过分配将24，000元A产品的制造费用进行结转。,借：生产成本A产品24，000贷：制造费用24，000,例：购进设备一台价值70，000元。,借：固定资产70，000贷：银行存款70，000,3、固定资产,价值大，使用时间长，逐渐磨损到生产中,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,？,例：计提本月生产车间折旧7，000元。,借：制造费用7，000贷：累计折旧7，000,4、累计折旧,用以归集固定资产价值的磨损,期初余额,随固定资产减少而减少,计提的折旧额,期末余额,5、待摊费用,先支付，在支付之后的各受益期期间确认费用,例：支付下季度书报费2，100元。,借：待摊费用2，100贷：银行存款2，100,已支付,已摊销,未摊销,未摊销,例：提取本月修理费2，000元。,借：制造费用2，000贷：预提费用2，000,6、预提费用,先计入当期损益，后支付的项目,已支付,已确认,未支付,未支付,请思考为什么要这样做？,已支付,已结算,未支付,尚未支付,7、应付职工薪酬,应付给职工的工资而未付，但已结算,例：经结算应付给一线生产职工工资200，000元。,借：生产成本200，000贷：应付职工薪酬200，000,按应付对象设明细账,例：提取190，000元现金准备发放工资。,借：库存现金190，000贷：银行存款190，000,例：发放工资。,借：应付职工薪酬190，000贷：库存现金190，000,例：经结算，应付给生产车间管理者的工资共180，000元。,借：制造费用180，000贷：应付职工薪酬180，000,8、管理费用,为组织生产经营而发生的费用,已发生,已转销,例：摊销本月负担的书报费700元。,借：管理费用700贷：待摊费用700,9、库存商品,明确已完工产品的生产成本,借：库存商品100，500贷：生产成本100，500,例：已完工产品100，500元。,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,按产品品种设明细账,借：库存商品A产品100，500贷：生产成本A产品100，500,例：A产品完工入库，成本为100，500元。,领料单,单位：元,成本结转,伴随产品的减少，一种成本减少另外一种成本增加,支付税费,货币资金减少，费用增加，导致资产要素减少的同时费用要素增加,经济利益流入,产品减少，利益增加，导致资产要素减少，收入要素增加,（一）主要的经济活动,关键问题在于与下一环节的联系,现销、赊销和预收,（二）具体账户,1、主营业务收入,销售取得的收入,已确认,已转销,按产品品种设明细账,例：销售了产品20，000元，已收款。,借：银行存款20，000贷：主营业务收入20，000,例：销售了甲产品20，000元，已收款。,借：银行存款20，000贷：主营业务收入甲产品20，000,2、主营业务成本,已售产品所含的生产成本,例：结转已售产品的成本18，000元。,借：主营业务成本18，000贷：库存商品18，000,已确认,已转销,按产品品种设明细账,例：结转已售乙产品的成本18，000元。,借：主营业务成本乙产品18，000贷：库存商品乙产品18，000,例：经计算应缴纳营业税2，000元。,借：营业税金及附加2，000贷：应交税费2，000,3、营业税金及附加,由销售产品负担的销售税金,已确认,已转销,已缴纳,已结算,未缴纳,尚未缴纳,按税种设明细账,4、应交税费,核算各种税金的结算和缴纳工作,例：上题中的营业税已经交纳。,借：应交税费应交营业税2，000贷：银行存款2，000,5、销售费用,产品销售过程中发生的各项销售费用,已发生,已转销,例：支付展示场地费用2，000。,借：销售费用2，000贷：银行存款2，000,还有广告费、销售人员工资等等,应收,已收回,应收未收回,尚未收回,按应收对象设明细账,5、应收账款,核算赊销的款项,例：销售了产品20，000元，款项未收回。,借：应收账款20，000贷：主营业务收入20，000,例：向新星工厂销售产品20，000元，款项未收回。,借：应收账款新星工厂20，000贷：主营业务收入20，000,例：向新星工厂销售甲产品20，000元，款项未收回。,借：应收账款新星工厂20，000贷：主营业务收入甲产品20，000,注意营业成本的结转,已发货或退款,预收,期初余额,未发货或未退款,按预收对象设明细账,6、预收账款,核算预先收取的款项,例：预收货款20，000元。,借：银行存款20，000贷：预收账款20，000,例：预收甲公司货款20，000元。,借：银行存款20，000贷：预收账款甲公司20，000,例：发给甲公司A产品18，000元。,借：预收账款甲公司18，000贷：主营业务收入A产品18，000,例：剩余款项退回。,借：预收账款甲公司2，000贷：银行存款2，000,思考若发给甲公司产品价值为22，000元该如何核算,例：预收甲公司货款20，000元。,借：银行存款20，000贷：预收账款甲公司20，000,例：发给甲公司A产品22，000元。,借：预收账款甲公司20，000应收账款甲公司2，000贷：主营业务收入A产品22，000,例：甲公司将多余货物退回。,借：主营业务收入A产品2，000贷：应收账款甲公司2，000,分配利润,需要按照一定的顺序分配,所得税,包括计算和缴纳两个环节，需要两步业务核算,计算利润,收入-费用=利润，需要一个账户全面计算利润,（一）主要的经济活动,至此初级部分主要的业务核算已讲解完毕,是否所有的成本费用类账户都需要计算在内？,（二）具体账户,1、本年利润,某一会计期间形成的盈利或亏损,转入的收入,转入的费用,盈利,亏损,期末转入“利润分配”,本年利润=营业利润+营业外收支净额+投资净损益,营业利润=主营业务收入-主营业务成本-销售费用-营业务税金及附加-管理费用-财务费用,营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,投资净损益=投资收益-投资损失,2、利润分配,利润分配情况及亏损弥补情况,补亏,提取公积金、分配利润,与“本年利润”的关系,3、应付利润,应付给投资者而未付的利润部分,已支付,已结算,未支付,尚未支付,例：本年应付给投资者的利润为200，000元。,借：利润分配200，000贷：应付利润200，000,例：支付上述利润。,借：应付利润200，000贷：银行存款200，000,提取,使用,4、盈余公积,从利润中提取的公积金,剩余,例：提取本年公积金30，000元。,借：利润分配30，000贷：盈余公积30，000,发生,转出,5、营业外收入,与主营业务无直接关系的收入,例：收到罚职工款项450元。,借：库存现金450贷：营业外收入450,转出,发生,6、营业外支出,与主营业务无直接关系的支出,例：向希望工程捐赠4，500元。,借：营业外支出4，500贷：银行存款4，500,转出,结算,7、所得税费用,应该交纳的企业所得税,所得税=税前利润*所得税税率,税前利润-所得税=税后利润,1、接受投资,例：甲企业收到乙企业的投资10万元。,借：银行存款100，000贷：实收资本100，000,按投资对象设明细,请考虑接受材料、产品、设备投资的核算,撤资,接受的投资,剩余,例：甲企业收到乙企业投资的原材料10万元。,借：原材料100，000贷：实收资本100，000,例：甲企业收到乙企业投资的设备10万元。,借：固定资产100，000贷：实收资本100，000,例：甲企业收到乙企业投资的产品10万元。,借：库存商品100，000贷：实收资本100，000,2、借款,偿还,借入,还未偿还,偿还,还未偿还,例：甲企业从银行贷款10万元，期限2年。,借：银行存款100，000贷：长期借款100，000,考虑利息的核算,借入,已发生的,转出,例：如上述贷款，设每月的贷款费用为2，000元。,借：财务费用2，000贷：预提费用2，000,1、3日，收到A、B、C三家公司的实物投资，价值总额为100，000元。其中A公司投入一台机器设备30，000元；B公司投入的生产材料为50，000元，C公司投入一批产成品价值20，000元。,以下业务是甲企业10月份发生的业务：,借：固定资产30000原材料50000库存商品20000贷：实收资本100000,2、4日，购入甲、乙、丙材料各10吨，买价为甲500元/吨，乙1，000元/吨,丙1，000元/吨。材料验收入库，货款用银行存款支付，支付保险费7000元，运费1200元。,借：原材料甲材料6800乙材料13200丙材料13200贷：银行存款33200,3、6日，购入一台设备总价值为300，000元，立即投入使用，款项尚未支付。,借：固定资产300000贷：应付账款300000,4、7日，预付给乙企业102，000元货款，准备购买材料使用。,借：预付账款乙企业102000贷：银行存款102000,5、9日，乙企业发货给甲企业，材料价值为100，000元，剩余款项退回。,借：原材料100000银行存款2000贷：预付账款乙企业102000,6、10日，领用材料120，000元用于生产。其中用于生产A产品的材料为100，000元；用于生产车间一般耗用的为15，000元，其余的材料被管理部门耗用。,借：生产成本A产品100000制造费用15000管理费用5000贷：原材料120000,7、12日，销售产品10，000件，200元/件，尚未收到货款。,借：应收账款2000000贷：主营业务收入2000000,8、12日，结转上述已售产品的成本共计1，100，000元。,借：主营业务成本1100000贷：库存商品1100000,9、15日，支付广告费2，000元；场地展示费300元。,借：销售费用2300贷：银行存款2300,10、17日，收到银行贷款200，000元，期限为3年，年利率0.6%。,借：银行存款200000贷：长期借款200000,11、20日，支付后两月的书报杂志费300元。,借：待摊费用300贷：库存现金300,12、22日，支付罚款900元。,借：营业外支出900贷：库存现金900,13、24日，结算应交消费税1，500元。,借：营业税金及附加1500贷：应交税费应交消费税1500,14、27日，预收丙企业的货款23，000元。,借：银行存款23000贷：预收账款丙企业23000,15、30日，结算本月贷款利息。,借：财务费用100贷：预提费用100,16、30日，结算本月工资323，000元。其中生产A产品的工人工资为260，000元；生产车间管理人员工资为40，000元；销售部门人员工资为11，000元；管理部门工资为12，000元。,借：生产成本A产品260000制造费用40000销售费用11000管理费用12000贷：应付职工薪酬323000,17、30日，结转本月收入与费用，计算税前利润。,借：本年利润1132800贷：主营业务成本1100000营业税金及附加1500销售费用13300管理费用17000财务费用100营业外支出900,借：主营业务收入2000000贷：本年利润2000000,税前利润=2000000-1132800=867200,18、计算并结转所得税。,所得税=867200*33%=286176,借：所得税费用286176贷：应交税费应交所得税286176借：本年利润286176贷：所得税费用286176,19、计算并提取10%的公积金。,借：利润分配58102.40贷：盈余公积58102.40,20、计算并分配应付给投资者的15%的利润。,借：利润分配87153.60贷：应付利润87153.60借：应付利润87153.60贷：银行存款87153.60,1、3日，收到A、B、C三家公司的实物投资，价值总额为100，000元。其中A公司投入一台机器设备30，000元；B公司投入的生产材料为50，000元，C公司投入一批产成品价值20，000元。,借：固定资产30000原材料50000库存商品20000贷：实收资本A公司30000B公司50000C公司20000,2、4日，购入甲、乙、丙材料各10吨，买价为甲500元/吨，乙1，000元/吨,丙1，000元/吨。材料验收入库，货款用银行存款支付，支付保险费7000元，运费1200元。,借：原材料甲材料6800乙材料13200丙材料13200贷：银行存款33200,3、6日，购入一台设备总价值为300，000元，立即投入使用，款项尚未支付。,借：固定资产300000贷：应付账款300000,4、7日，预付给乙企业102，000元货款，准备购买材料使用。,借：预付账款乙企业102000贷：银行存款102000,5、9日，乙企业发货给甲企业，材料价值为100，000元，剩余款项退回。,借：原材料100000银行存款2000贷：预付账款乙企业102000,6、10日，领用材料120，000元用于生产。其中用于生产A产品的材料为100，000元；用于生产车间一般耗用的为15，000元，其余的材料被管理部门耗用。,借：生产成本A产品100000制造费用15000管理费用5000贷：原材料120000,7、12日，销售产品10，000件，200元/件，尚未收到货款。,借：应收账款2000000贷：主营业务收入2000000,8、12日，结转上述已售产品的成本共计1，100，000元。,借：主营业务成本1100000贷：库存商品1100000,9、15日，支付广告费2，000元；场地展示费300元。,借：销售费用2300贷：银行存款2300,10、17日，收到银行贷款200，000元，期限为3年，年利率0.6%。,借：银行存款200000贷：长期借款200000,11、20日，支付后两月的书报杂志费300元。,借：待摊费用300贷：库存现金300,12、22日，支付罚款900元。,借：营业外支出900贷：库存现金900,13、24日，结算应交消费税1，500元。,借：营业税金及附加1500贷：应交税费应交消费税1500,14、27日，预收丙企业的货款23，000元。,借：银行存款23000贷：预收账款丙企业23000,15、30日，结算本月贷款利息。,借：财务费用100贷：预提费用100,16、30日，结算本月工资323，000元。其中生产A产品的工人工资为260，000元；生产车间管理人员工资为40，000元；销售部门人员工资为11，000元；管理部门工资为12，000元。,借：生产成本A产品260000制造费用40000销售费用11000管理费用12000贷：应付职工薪酬323000,17、30日，结转本月收入与费用，计算税前利润。,借：主营业务收入2000000贷：本年利润2000000,借：本年利润1132800贷：主营业务成本1100000营业税金及附加1500销售费用13300管理费用