财政负债管理及核算管理知识分析(ppt 86页)VIP

2019/12/5,1,第七章负债,学习目标：本章讲述了政府与非营利单位不同会计主体负债的构成及其会计核算方法。对政府行政单位的负债，应掌握其管理要求、科目设置及账务处理方法；对民间非营利组织，应区别流动负债和长期负债、固定金额负债与预计负债、自有业务负债与受托代理业务负债的不同特征，并掌握其会计核算方法。,2019/12/5,2,第一节负债概述,一、负债的概念及特征负债，是指过去的交易或事项形成的现时业务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。负债的基本特征：1、负债是一项偿还义务；2、负债应当以债务人资产或劳务进行偿还；3、负债可用货币计量；4、负债一般具有确切的受偿人和偿付日期；5、负债是一项权利义务关系。,2019/12/5,3,二、负债的种类和内容（一）财政负债（二）行政单位负债（三）事业单位负债（四）民间非营利组织负债,2019/12/5,4,第二节财政负债,一、暂存款的核算各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。,2019/12/5,5,期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额,2019/12/5,6,一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：借：国库存款或其他财政存款贷：暂存款退还或结算时记：借：暂存款贷：国库存款或其他财政存款等,2019/12/5,7,例71某市财政总预算会计某年暂存款业务（1）收到性质不清的预算缴款6000元，列作暂存款。（2）上述性质不清的款项中，有3000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。（3）性质不清的款项中，另3000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。（4）收到邻市某财政局汇来代管款项10000元，凭信汇收款通知填制记账凭证.（5）将预算资金50000元划入政府采购资金专户。,2019/12/5,8,（6）下属某采购机关将预算外资金和单位自筹资金50000元划到政府采购资金专户。（7）收到国有商业银行交来政府采购资金专户发生的利息收入500元。（8）将采购资金专户利息收入500元全额作收入缴入同级国库。（9）上述划入政府采购资金专户的资金实际支出80000元（假设预算资金与预算外资金、单位自筹资金各承担50）。（10）将结余的政府采购资金20000元划回，其中10000元划回国库存款，另外10000元划回采购机关。,2019/12/5,9,二、与上级往来的核算为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。,2019/12/5,10,2019/12/5,11,一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：借：国库存款/上解支出贷：与上级往来归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记：借：与上级往来贷：国库存款/补助收入等,2019/12/5,12,例72某市财政局某年与上级往来业务及其会计分录如下：（1）向省财政厅借款100000元，款项存入国库存款户。（2）将上述借款中的50000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意50000元转作本市预算补助款。,2019/12/5,13,三、借入款的核算中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。总预算会计设置“借入款”科目(上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算)。,2019/12/5,14,2019/12/5,15,政府发行国库或举债时记：借：国库存款贷：借入款债务到期归还本金时记：借：借入款贷：国库存款,2019/12/5,16,例73中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券50亿元。例74中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币83亿元。例75上述中央财政发行一年期国库券50亿元到期兑付本金，并偿付利息2亿元。例76某省财政根据国家法律举借债务1000000元。,2019/12/5,17,四、借入财政周转金借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。,2019/12/5,18,2019/12/5,19,向上级财政借入周转使用的有偿资金时记：借：其他财政存款贷：借入财政周转金归还时记：借：借入财政周转金贷：其他财政存款,2019/12/5,20,例77某市财政局某年向省财政借入财政周转金业务如下：（1）向省财政厅计入财政周转金2000000元。（2）归还财政厅财政周转金2000000元。,2019/12/5,21,一、应缴预算款的主要内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：(1)纳入预算管理的政府性基金。(2)行政性收费收入。(3)罚没收入和没收财物变价款。(4)无主财物变价款。(5)赃款和赃物变价款,第三节行政单位负债,2019/12/5,22,应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。（1）积极组织，存入银行。（2）不得分成、提留、坐支。应缴预算款的核算为核算行政单位按规定取得并助入政府预算的款项，设置“应级预算款”科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。,2019/12/5,23,例78某行政单位某年有关应缴预算款的业务及其会计分录如下：（1）将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。（2）将长期无人认领的无主暂存款1000元转作应缴预算款。（3）收到应上缴国家的罚没款500元，款项已存入银行。（4）将按规定收取的行政性收费款4000元存入银行。（5）将本年应缴预算款8500元上缴财政。,2019/12/5,24,二、应缴财政专户的主要内容应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。,2019/12/5,25,主要包括：(1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。(2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。(3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。(4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。(5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。(6)其他未纳入预算管理的财政性资金。,2019/12/5,26,行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，有三种类型：（1）全额上缴办法。（2）比例上缴办法。（3）结余上缴办法。,2019/12/5,27,1、全额上缴例79某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入3000元。借：银行存款3000贷：应缴财政专户款3000将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。借：应缴财政专户款3000贷：银行存款3000上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金2000元。借：银行存款2000贷：预算外资金收入2000,2019/12/5,28,2、按比例上缴例：实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入8000元，按规定上缴比例为60，留用比例为40。应上缴财政专户的预算外资金8000604800（元）单位留用的预算外资金8000403200(元)借:银行存款8000贷:应缴财政专户款4800预算外资金收入3200将上例中应上缴财政专户的预算外资金4800元上缴财政。借：应缴财政专户款4800贷：银行存款4800,2019/12/5,29,3、结余上缴例：某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入100000元。借：银行存款100000贷：预算外资金收入100000,2019/12/5,30,年终，该单位计算预算外资金收支结余为20000元，将其上缴财政专户。计算结余时：借:预算外资金收入20000贷:应缴财政专户款20000上缴时：借:应缴财政专户款20000贷:银行存款20000,2019/12/5,31,三、暂存款暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。包括临时性暂存、应付未付的款项等。,2019/12/5,32,收到代保管资金或发生了暂存款时记：借：现金或银行存款贷：暂存款结算和清理退还暂存款时记：借：暂存款贷：经费支出现金或银行存款,2019/12/5,33,例710某行政单位发生如下暂存款业务：1、收到某单位欲租本单位固定资产而交来的押金20000元，存入银行；2、购入材料一批，共计2340元，已验收入库，货款未付；3、上月出差的林刚领取上月未领的工资450元，付给现金；4、租入固定资产单位退回固定资产，本单位扣除1500元作为租金，其余押金退还；5、以银行存款支付购买材料的货款；,2019/12/5,34,第四节事业单位负债,一、借入款项1、定义借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。,2019/12/5,35,2、核算账户设置“借入款项”性质：负债类,2019/12/5,36,会计处理涉及3个方面：有偿借入款的发生记：借：银行存款贷：借入款项归还本金时：借：借入款项贷：银行存款支付借款利息时：借：事业支出/经营支出贷：银行存款,2019/12/5,37,例711某事业单位1月1日向银行借入期限1年的借款100000元，借款年利率为6，在每季末支付利息，借款用于产品生产。进行会计处理例712某事业单位7月1日向银行借入期限3个月的借款100000元，借款年利率为6，到期一次还本付息，借款用于事业支出。进行会计处理,2019/12/5,38,二、应付和预收款项是事业单位流动负债的主要内容，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款,2019/12/5,39,2019/12/5,40,例13：某实行成本核算的事业单位于2006年1月1日开出为期3个月、面值为234000元的商业承兑汇票（其中材料成本200000元，增值税为34000元）用来购买材料。材料已验收入库；票据到期，无力偿还票款时？假设开出的是年利率为12的银行承兑汇票？,2019/12/5,41,2019/12/5,42,例15：某实行成本核算的事业单位某年度有关应付账款的经济业务如下：（1）1月1日购进材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为200000元，增值税为34000元，材料验收入库，货款未付；（2）1月31日购进材料一批，材料价款估计为100000元，材料验收入库。2月5日收到对方开具的增值税专用发票上注明材料价款为100000元，增值税为17000元。,2019/12/5,43,2019/12/5,44,例16：某实行成本核算的事业单位接受一批货物的加工合同，按合同规定，货款总额为100000元，预计6个月后完成。订货方预付货款50，另外50待产品加工完成后支付（假设产品为免税产品）；,2019/12/5,45,2019/12/5,46,例17：某实行成本核算的事业单位某年有关其他应付款业务如下：（1）因经营需要，临时租入设备一台，本月应支付租赁费1000元；（2）本月支付上月应付租赁费1000元；（3）收取租出包装物押金500元。,2019/12/5,47,三、应缴款项概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。,2019/12/5,48,1、应缴预算款应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项。账户设置：“应缴预算款”,2019/12/5,49,应缴预算收入的内容：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。取得收入时：借：银行存款/现金贷：应缴预算款上交国库时：借：应缴预算款贷：银行存款,2019/12/5,50,2、应缴财政专户款核算内容：事业单位在其业务活动中代收的预算外资金。,2019/12/5,51,账户设置：“应缴财政专户款”,2019/12/5,52,预算外资金的三种结算方式预算外资金全额上缴，部分返还收到应上缴的预算外资金借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款收到财政拨来预算外资金借：银行存款贷：事业收入,2019/12/5,53,实行预算外资金结余上缴收到应上缴的预算外资金借：银行存款贷：事业收入期末结算应缴预算外结余借：事业收入贷：应缴财政专户款上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款,2019/12/5,54,实行预算外资金按比例上缴收到预算外资金时借：银行存款贷：应缴财政专户款事业收入上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款,2019/12/5,55,3、应交税金定义：是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金。账户设置：“应交税金”,2019/12/5,56,月末计算出应交纳的税金时记：借：销售税金/结余分配贷：应交税金实际缴纳税金时：借：应交税金贷：银行存款应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算,2019/12/5,57,第五节民间非营利组织负债,一、短期借款短期借款是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年（含1年）一下的各种借款。明细账的设置主要的账务处理三步：,2019/12/5,58,借入短期借款时：借：银行存款（实际借入金额）贷：短期借款发生短期借款利息时：借：筹资费用贷：银行存款归还借款时：借：短期借款贷：银行存款,2019/12/5,59,例1、某民间非营利组织于2006年1月1日向银行借入100000元，期限9个月，年利率6，借款本金到期归还，借款利息按季支付。进行账务处理,2019/12/5,60,二、应付票据是指民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票。账务处理如下开出汇票时：借：存货贷：应付票据以承兑汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：应付票据,2019/12/5,61,票据到期时：收到银行支付到期票据通知时借：应付票据贷：银行存款如无力支付票款借：应付票据（账面余额）贷：应付账款如果是带息票据，在期末应计算应付利息,2019/12/5,62,例2、某民间非营利组织2006年度有关应付票据业务如下：（1）1月1日开出并委托银行承兑一张面值为30000元，期限1个月的不带息商业汇票，用于商品采购。支付银行承兑手续费5；（2）2月1日开出并委托银行承兑的汇票到期，收到银行支付到期票据的付款通知；（3）3月1日开出一张面值为12000元，期限2个月，票面利息率6带息商业汇票，用于抵付应付甲公司的账款；（4）3月31日，计提3月1日开出的计息票据的利息；（5）4月30日，计提3月1日开出的计息票据的利息；（6）5月1日，3月1日开出的计息票据到期，单位无力支付。,2019/12/5,63,三、应付账款应付账款是指民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而付给供应单位的款项。会计处理如下：发生应付账款时：借：存货或管理费用贷：应付账款（应付未付的金额）偿付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款,2019/12/5,64,开出、承兑商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：应付票据确实无法支付或由其他单位承担的应付账款借：应付账款贷：其他收入,2019/12/5,65,例3、某民间非营利组织2006年度有关应付账款的业务如下：（1）从甲公司购入商品一批，货款5000元，对方代垫运杂费500元。商品已到并验收入库，款项尚未支付；（2）用银行存款支付所欠甲公司货款；（3）经批准转销确实无法支付的乙公司应付账款1000元。,2019/12/5,66,四、预收账款例4、某民间非营利组织2006年度有关预收账款的业务如下：（1）1月1日预收甲公司购买商品货款10000元，款项以存入银行；（2）2月1日向甲公司发货8000元，退回预收款项2000元。,2019/12/5,67,五、应付工资例5、某民间非营利组织2006年1月有关工资的业务如下：（1）1月15日，从银行提取现金100000元，备发工资；（2）1月16日，用现金发工资80000元，代扣职工房租1000元，代扣个人所得税2000元；（3）1月17日，财会部门收到各部门交回的未领工资5000元；（4）1月31日，根据工资费用分配汇总表，本月应付工资总额未83000元。其中，行政管理人员工资为10000元，业务活动人员工资为60000元，在建工程人员工资13000元。,2019/12/5,68,六、应交税金例6、某民间非营利组织2006年1月有关应交税金的业务如下：（1）1月31日，经结账，本月实现营业收入60000元，营业税税率5；（2）假设本单位是一般增值税纳税人，本月购进材料增值税专用发票显示的不含税价款共计100000元，本月销售商品的增值税专用发票显示的不含税价款共计200000元，增值税税率17；（3）假设本单位是小规模增值税纳税人，本月购进材料增值税专用发票显示的含税价款共计104000元，本月销售商品的增值税专用发票显示的含税总价款共计208000元，增值税税率4，购销方式全部是现购现销；,2019/12/5,69,（4）假设本月预交所得税5000元，月底经计算本月应交所得税6000元；（5）假设本月初上交代扣的上月职工个人所得税1000元，月底经计算代扣本月职工个人所得税1500元；（6）假设本单位的自用房产、土地使用权、运输车辆等计算应交房产税800元，土地使用税500元，车辆使用税300元；（7）假设本单位连同国有土使用权转让房屋一栋，经计算应交土地增值税500元；（8）假设本单位经计算应交城市维护建设税200元。,2019/12/5,70,七、其他应付款发生的各项应付、暂收款项借：银行存款或管理费用贷：其他应付款支付款项时：借：其他应付款贷：银行存款,2019/12/5,71,例7、某民间非营利组织把一台设备租给甲公司使用，收取押金12000元，租期3个月，租赁期满，因甲公司对设备使用不当，按租约规定扣50的押金作为罚款，其余押金退回。,2019/12/5,72,八、预提费用按规定预提计入本期费用时借：筹资费用或管理费用贷：预提费用实际支出时借：预提费用贷：银行存款,2019/12/5,73,例8、某民间非营利组织从乙公司租入办公设备一台，租期1年，全年租金1200元按季于每季末支付；,2019/12/5,74,九、预计负债确认预计负债时借：管理费用（确认的预计负债金额）贷：预计负债实际偿付负债时：借：预计负债贷：银行存款转回预计负债时借：预计负债贷：管理费用,2019/12/5,75,例9、某民间非营利组织备客户提起诉讼，本单位可能败诉。因败诉可能赔偿对方20000元。,2019/12/5,76,十、长期借款借入时：借：银行存款贷：长期借款（实际发生额）发生的借款费用借：筹资费用贷：长期借款归还时借：长期借款贷：银行存款,2019/12/5,77,例10、某民间非营利组织于2006年1月1日从建设银行借入资金100万元，用于生产设备购置安装，期限2年，年利息率6，每年末付息，到期还本。该设备于2006年年末投入使用。,2019/12/5,78,十一、长期应付款例11、某民间非营利组织预2006年1月1日以融资租入的方式租入经营设备一台，租赁费100000元，租期5年，每年年初支付租赁费。另外租入时用银行存款支付运杂费、安装费5000元。租赁期满后，设备的所有权转给承租方。,2019/12/5,79,十二、受托代理负债（一）受托代理负债与受托代理资产受托代理负债是指民间非营利组织从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理资