保险会计基本理论(ppt 66页)

保险公司会计（唐勇智）,第一章保险会计基本理论,第一节保险公司的经营活动及特点第二节保险会计的概念、职能及制度演变第三节保险会计的前提、要素与一般原则第四节保险公司的会计科目、账户及记账方式,第一节保险公司业务及其特点,一、保险公司的经营业务（一）保险业务（二）投资业务,保险业务,1、按业务性质分类(1)风险业务保险公司接受投保人可能发生的损失，通过风险平衡机制提供投保人保险保障的承诺。(2)储蓄业务主要指长期的保险合同具有与储蓄类似的性质。(3)服务性服务为了使风险业务、储蓄业务成为一种在投保者和保险企业之间可交换的经济物品，需要保险人大量的服务。如合同签署、保单维护、保单到期处理、咨询等。2、按保险标的分类原保险财产保险人身保险再保险,二、保险公司经营活动的特点,（一）保险公司经营的产品具有特殊性（二）经营成本支出与收入补偿顺序和一般行业相反（三）资金运用在公司经营中占据重要地位（四）经营具有不确定性和分散性（五）保险经营具有社会性,第二节保险会计的概念、职能和制度演变,一、概念保险会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。要点：1运用了会计学的基本原理和方法。2是一门专业会计。,二、保险会计的基本职能和本质,1会计核算会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能。2会计监督会计监督职能也称控制职能，主要是对会计主体发生的经济业务的合法性、合理性进行审查。3.本质是一种提供会计信息的管理活动会计是一种经济工作，是一种为经济管理服务的社会实践，它除了记账、算账、报账以外，更重要的是提供决策有用的信息，因此，保险会计的本质是一种管理活动。,三、保险公司会计制度的发展沿革,我国的保险会计制度在过去的二十几年里一共经历了五个时期：1.中国人民保险公司会计制度时期(198419932.保险企业会计制度时期(19931998)3.保险公司会计制度时期(1998-2001)4.金融企业会计制度时期(20012006）5.企业会计准则时期（2007）,新准则：,企业会计准则第1-38号：2007.1.1上市企业施行企业会计准则第25号原保险合同企业会计准则第26号再保险合同,新旧比较,1.明确定义了保险合同，并将其分为原保险和他和再保险合同；2.规定了既有保险风险又有其他风险的合同分拆核算的条件；3.重新界定了原保险合同准备金的类别；4.规定了对保险责任准备金进行充足性测试；5.改变了代位追偿款的处理。,四、一般公认会计与监管会计,1.一般公认会计原则（GAPP(GenerallyAcceptedAccounting)）适用于各个不同行业的企业2.监管（法定）会计（SAP）（StatutoryAccounting)服务于保险监管部门，核心在于偿付能力的监管。,二者的区别与联系,区别：服务对象不同信息提供的内容不同时间假设不同风险认识不同联系：一般会计是监管会计的基础两者互为补充,第三节保险会计的对象、要素、假设与一般原则,一、保险会计的对象是指保险会计反映和监督的内容，即保险公司的资金运动。,保险公司的资金运动过程,资金,二、保险会计的要素（一）会计要素的种类,1.资产保险公司的资产是指公司过去的交易或事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。资产主要包括,它包括货币资金、财产、债权和其它权利。,会计要素,资产的分类流动资产资产长期股权投资固定资产非流动资产无形资产长期待摊费用其他资产,会计要素,资产的特点没有“存货”项目投资性资产比重较大（银行存款和债券为主）,2.负债,负债是指公司由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务。现时义务是指公司在现行条件下已承担的义务。负债按偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债.特点保险公司的负债占总资产的较高比例，且主要由保单负债构成,负债中占比例最大的是各种责任准备金；负债具有不确定性,需要估算得出。,3.所有者权益,所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于公司来说，其所有者权益又称为股东权益。强调所有者权益在保证保险公司偿付能力中的重要性。特点所有者权益主要限于法人机构；保险经营的风险性要求设置一般风险准备。,所有者权益的分类,实收资本营运资本所有者权益资本公积盈余公积一般风险准备未分配利润,4.收入,收入，是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流人。主要指销售保单、提供服务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,收入的特点,特点主要来源于保费收入，还有投资收入；保费收入并非会计意义上的收入，其性质介于负债与收入之间。收保费提存责任准备金转回负债收入,5.成本和费用,费用，指公司在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本，指公司为销售某一保险产品而发生各种耗费。费用，是指公司为销售保单、提供服务等日常活动经济利益的流出。主要包括保险金支付、保单取得成本和营业费用。特点保险成本发生与一般行业相反；保险成本分为预计成本和实际成本。,6.利润,利润是指公司在一定会计期间的经营成果，它是各项收入抵补各项支出后所获得的最后成果。如果收入大于支出即为利润；反之，即为亏损。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润的特点,保险企业的利润由承保利润与投资利润组成。保险行业的利润，并非按个别业务计算而成，而是根据总体业务计算而成；保险行业利润带有一定的估计性；保险行业利润有较强的延时性;财产保险业务与寿险业务利润特性的差异：财产保险业务利润不稳定寿险公司的利润的独特之处在于其新增业务负担,（二）会计要素的计量属性,1历史成本历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。2重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当时市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。,3可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的金额。4现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币资金时间价值因素等的一种计量属性。,5公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,三、会计核算的基本前提,会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,1.会计主体：,指会计工作为其服务的单位或组织。明确会计主体的意义：划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。区分会计主体的经济活动与其投资者、债权人、职工家庭等其他经济主体的经济活动，从而正确选择会计处理方法和程序等。2.持续经营指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去，在可预见的未来不会清算。,3.会计分期又称会计期间，它是指连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位，以便对公司的经营状况进行及时、连续的反映。4.货币计量指公司在会计确认、计量和报告过程中采用货币作为计量单位，记录和反映公司的经营情况。,四、会计基础,会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。又称应收应付制，它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。又称实收实付制，它是以款项是否收付来确认收入和费用的归属期。,（一）会计信息质量的一般原则（1）可靠性（真实性）内容真实，数字准确，手续齐备，项目完整（2）相关性会计信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。,五、会计核算的一般原则,（3）可比性,按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。不同的会计主体可能处于不同地区，经济业务发生于不同的时间，为了便于比较不同会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，应当采用相同的会计处理方法。会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。,纵向一致,横向可比,（4）及时性及时收集、处理和传递会计信息。（5）明晰性（可理解性）会计信息应当清楚明了，便于相关人员理解和使用。会计记录应当准确、清晰；填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。,（二）确认和计量的一般原则,1.历史成本原则2.权责发生制原则3.配比原则4.划分收益性支出与资本性支出的原则5.充分披露原则,（三）起修正作用的一般原则,1.谨慎性原则在确认、计量和报告时不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。2.重要性原则对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。3.实质重于形式原则经济实质重于法律形式。要求按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式作为核算依据。如，融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式来看承租企业并不拥有其所有权，但是由于租期相当长，接近于其使用年限，因此将其视为承租企业的固定资产。,第四节保险公司的会计科目、账户与记账方式,一、会计恒等式1会计恒等式的含义债权人提供资产=权益资产权益=债权人权益+所有者权益所有者提供=负债+所有者权益扩展:资产=负债+所有者权益+收入-费用,2经济业务发生对会计恒等式的影响,（1)资产项目和负债或所有者权益项目同时增加(2)资产项目和负债或所有者权益项目同时减少(3)资产内部项目之间一增一减(4)负债或所有者权益内部以及负债与所有者权益之间两个项目一增一减,二、会计科目,（一）会计科目的含义会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目名称。,保险公司会计科目,（二）分类资产类总分类科目(一级科目)负债类共同类按经济内容所有者权益类按详细程度二级科目(子目)收入损益类明细分类科目(细目)费用支出,（三）保险公司会计科目的设置,部分会计科目,1资产类,1031存出保证金核算企业因办理业务需要存出或缴纳的各种保证金款项。1122应收保费（应收账款）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，并按投保人进行明细核算。1123预付赔付款（预付账款）预先支付的赔付款，并按照保险人或受益人进行明细核算。,1201应收代位追偿款按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。可按被追偿的单位或个人进行明细核算。1211应收分保账款核算从事再保险业务应收取的款项。可按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。1212应收分保合同准备金1221其他应收款其他各种应收及暂付款项。,1303保户质押贷款（贷款）可按贷款类别、客户，分别设置“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。1304贷款损失准备1451损余物资核算按照原保险合同承担赔偿责任金后取得的损余物资成本。可按损余物资种类进行明细核算。1541存出资本保证金,2负债类,2202应付赔付款（应付账款）2203预收保费（预收账款）2241其他应付款2251应付保单红利2261应付分保账款2602保险责任准备金2611保户储金（保户投资款）2621独立账户负债,6损益类,6031保费收入6051其他业务收入6201摊回保险责任准备金6202摊回赔付支出6203摊回分保费用6501提取未到期责任准备金6502提取保险责任准备金,6511赔付支出6521保单红利支出6531退保金6541分出保费6542分保费用6601业务及管理费（销售费用）核算金融企业在业务经营和管理过程中发生的各项费用：折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子手设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、差旅费、水电费等等。金融企业不应设置“管理费用”科目。,三、账户,借账户名称(会计科目)贷1.概念:根据科目开设的簿籍。2.结构账户的名称日期和摘要增加和减少的金额和余额凭证号数期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,四、借贷记账法,（一）借贷记账法的账户结构借帐户名称贷资产+|资产-负债-|负债+所有者权益-|所有者权益+收入-|收入+费用+|费用-,（二）借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等记帐步骤和思路:.引起哪些要素变动.找科目,分析增减变动情况.记帐(编制会计分录),借贷记账法,举例1.购入电脑10000元。2.收到现金保费1000元。3.支付水电费15000元。4.预收保费50000元。5.接受法人投资100000元。6.向银行借款20000元(6个月)。7.收到储金600元。8.支付赔款5000元。9.提取未到期责任准备金800元。10.取得投资收益80000元,存入银行。,借贷记账法,会计分录:1.借:固定资产10000贷:银行存款100002.借:库存现金1000贷:保费收入10003.借:业务及管理费15000贷:银行存款150004.借:银行存款50000贷:预收保费500005.借:银行存款100000贷:实收资本100000,借贷记账法,6.借:银行存款20000贷:短期借款200007.借:库存现金600贷:保户储金6008.借:赔付支出5000贷:银行存款50009.借:提取未到期责任准备金800贷:未到期责任准备金80010.借:银行存款80000贷:投资收益80000,借贷记账法,会计分录简单分录(一借一贷)复合分录(一借多贷、一贷多借、多借多贷)例如:本期保费100万,实收70万。借:银行存款70万借:银行存款70万应收保费30万分解为贷:保费收入70万贷:保费收入100万借:应收保费30万贷:保费收入30万,三、借贷记账法的试算平衡,1.发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,第五节公认会计准则（GAAP）与监管会计准则(SAP),一、一般公认会计准则一般公认会计准则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP），是企业记录会计信息，并将其表达于经审核的财务报表上所应遵循的规定、程序及作法。GAPP的主要作用：1.增加财务报表的公信力；2.便于企业间财务报表的比较；3.降低财务报表报道错误、不精确及不明确之危机；4.减少管理人员随意安排信息内容的可能性。,二、法定会计准则,法定会计准则（StatutoryAccouningPrinciples，SAP），政府法律或监管当局规定的会计条例及程序，其目的是保证保险公司的偿付能力。许多国家的保险监管部门在一般公认会计准则之外，会制定更加保守的监管会计准则。SAP有明显的强制性，所有在法律规定监管范围内的保险企业均须遵守。原因：1.保险是社会的“稳定器”，必须严格监管以避免偿付能力不足所引发的危机；,2.保险行业的特殊性，使得其会计核算与一般企业不同，且保险公司和保单持有人双方信息不对称，因此，保险监管的另一个目的是保护保单持有人的利益。保险公司的风险是潜在的、动态的，具有长期性和隐蔽性，要经过一段较长时间的积累、扩大后才暴露出来。因此，偿付能力的管理成为保险监管部门建立保险业预警分析系统的基础。,三、GAAP与SAP的主要差异,(一)服务对象不同GAAP的服务对象是一般意义上的非特定信息使用者，包括投资人、债权人等。SAP主要服务于监管的需要，此外还有保险信用评级机构。（二）编制目的不同GAAP下的财务报表目的是报告可以跟其他公司或本公司过去相比较的财务状况与经营成果。SAP下的财务报表是以法律的观点报告保险业者的财务状况，目的在于提出保险公司具有偿付能力与能够履行保险合同的证明。,(三)对风险认识的差异由于不同的会计信息使用者关注点不完全相同，为了兼顾，GAAP在对待风险时只能在总体上采取不偏不倚的特性。为了保证保险公司的财务状况，SAP对待保险风险持非常稳健甚至极端的态度。(四)会计假设差异GAAP重视长远经营，采用持续经营假