贷款业务核算讲课

第四章贷款业务核算,第一节贷款业务概述,一、贷款的种类（一）按贷款的期限分类1.短期贷款2.中期贷款3.长期贷款,（二）按保障条件1.信用贷款2.担保贷款3.票据贴现,（三）按照贷款发放的自主程度,1、自营贷款2、委托贷款3、特定贷款,（四）按风险程度,正常类关注类次级类可疑类损失类,五级分类,根据中国人民银行贷款风险分类指导原则要求，贷款按风险程度不同划分为5类：正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。,可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。,（五）贷款本息是否逾期超过一定的天数,应计贷款非应计贷款,（六）按贷款的具体用途和贷款对象的部门,按用途分：流动资金贷款、固定资金贷款按贷款对象的部门：工业贷款、商业贷款、农业贷款、科技贷款和消费贷款,（七）按贷款的偿还方式,一次性偿还贷款分期偿还贷款,二、会计科目的设置及使用,1.“短期贷款”2.“中长期贷款”3.“抵押贷款”4.“逾期贷款”5.“非应计贷款”6.“贴现资产”另外：应收利息、利息收入、贷款损失准备、资产减值损失,1.“短期贷款”核算银行发放的期限在1年（含1年）的各种贷款。2.中长期贷款核算银行发放的期限在1年以上的各种贷款。,3.抵押贷款核算借款人用自己的财产或担保人的财产作为抵押（质押）而取得的贷款。-抵押（质押）户4.贴现资产核算银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴现的款项。,5.逾期贷款核算银行发放的借款合同约定到期（含展期后到期）未归还，但逾期未满90天的贷款以及按照有关规定作为逾期贷款核算的款项。,6.非应计贷款核算银行发放的逾期满90天及超过90天仍不能归还的借款或利息逾期90天仍未收回或贷款虽未到期或逾期不到90天但生产经营已经停止、项目已经停建的贷款。,借款人向银行申请信用贷款时，银行采取逐笔核贷方式进行核算，即逐笔申请、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。利息可按利随本清，也可按季定期计收。,第二节信用贷款的核算,一、贷款发放的核算借款人与银行签订借款合同后，应填制一式五联借款凭证第一联回单，第二联借方凭证，第三联为贷方凭证，第四联为放款记录，第五联为到期卡。借款人在借款凭证第二联上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行的印鉴；交银行信贷部门进行审查。,审核后，交会计部门办理放款手续。经审核无误后，以借款凭证第二联代借方传票，第三联代贷方传票，将存款转入借款单位存款帐户。其会计分录为：借：贷款单位贷款户贷：活期存款单位存款户转帐后，将回单退给借款单位，第四联由信贷部门留存备查，第五联借款凭证代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。,例:工商银行和平支行收到信贷部门转来的人民商厦借款凭证，审核后予以贷款，金额90000元，期限三个月，年利率5.4审查无误后予以转帐。,借:短期贷款人民商厦户90000贷：活期存款人民商厦户90000,二、贷款到期收回的处理,（一）借款人主动还款或到期银行主动扣款借：活期存款-单位户贷：贷款-单位户,接上例，贷款到期后人民商厦到期还款借:活期存款人民商厦户90000贷：短期贷款人民商厦户90000,（二）贷款逾期的处理1.贷款的展期2.逾期贷款,贷款展期,若借款单位不能按期归还贷款，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年。,贷款逾期,贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展期后贷款到期仍不能归还，即作为逾期贷款处理。银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为：借：逾期贷款-单位户贷：短期（或中长期）贷款-单位户到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账户上有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。,接上例，贷款到期后人民商厦无资金归还借款借:逾期贷款人民商厦户90000贷：短期贷款人民商厦户90000,（三）逾期贷款转非应计贷款的核算,借：非应计贷款-借款人贷款户贷：逾期贷款-借款人逾期贷款户借：非应计贷款-借款人贷款户贷：短期（或中长期）贷款-单位户,练习,商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向红旗工厂发放贷款40万元，期限3个月；向春华集团发放70万，期限6个月；向好佳集团发放贷款20万元，期限3个月。6月21日红旗工厂贷款到期，全部归还贷款40万；好佳集团贷款尚未归还。9月21日，春华集团公司70万元贷款到期，由于资金不足，归还50万；好佳集团20万元贷款仍然无资金归还。,3月21日借：短期贷款-红旗工厂户400000-春华集团户700000-好佳集团户200000贷：活期存款-红旗工厂户400000-春华集团户700000-好佳集团户200000,6月21日借：活期存款-红旗工厂户400000贷：短期贷款-红旗工厂户400000借：逾期贷款-好佳集团户200000贷：短期贷款-好佳集团户200000,9月21日借：活期存款-春华集团户500000逾期贷款-春华集团户200000贷：短期贷款-春华集团户700000借：非应计贷款-好佳集团户200000贷：逾期贷款-好佳集团户200000,第三节贷款利息的核算,一、定期结息定期：每月结息或每季度末月20日结息方法：积数计息法贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同。贷款利息=累计贷款计息积数日利率,账务处理,结息日：借：应收利息贷：利息收入结息日次日借：活期存款-户贷：应收利息,例题,某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，利率3。计算银行应收贷款利息。,6月20日计算贷款利息50000020330=10009月1日贷款到期计算利息50000072330=3600,练习,某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额20万，假定利率为4，期限4个月。计算银行贷款利息，并作出账务处理。假设贷款单位账户资金充足，能够及时还款。,6月20日计算贷款利息20000050430=1333.339月2日贷款到期计算利息20000073430=1946.67,接上例，若结息日次日，银行未能收到贷款利息，计算到期日还款时银行应收贷款利息，并作出偿还本息的会计处理。,基本规定,1、若贷款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应按前述规定的利率计算复息。,（200000+1333.33）73430=1959.64借：活期存款203292.97贷：应收利息1333.33利息收入1959.64短期贷款200000,基本规定,2、若贷款到期（含展期后到期）未收回，则从逾期之日起至款项还清前一日止，按规定的逾期贷款利率计息，对未收回的利息，应按照逾期贷款利率计收复息。,例某行于6.28发放信用贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率6，如该笔贷款银行于10.11才归还本息，试计算利息。6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元)9.219.28:（200000+3400）7630=284.76(元)两段合计3684.76元,假定贷款逾期罚息率为每天40/000，则在时间段9.2810.11，利息：（200000+3684.76）1340/0001059.16元,3、发放贷款（含展期）到期90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期后90天仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入转做表外核算。,4、对纳入表外核算的“未收贷款利息”，应按期计算复息，计算的复息，也在“未收贷款利息”表外科目核算。,2007年6月4日，发放给金星公司的信用贷款100000元已逾期90天。该笔贷款已经计提利息5600元。,借：非应计贷款-金星公司贷款户100000贷：逾期贷款-金星公司逾期贷款户100000借：利息收入5600贷：应收利息5600收入：未收贷款利息5600,例题,某行于2004年5月10日对甲企业发放一笔贷款，金额50万元，期限1年零2个月，年利率为6%，2014年12月20日前甲企业一直能按期支付利息，至2005年3月20日结息及2005年7月10日到期时，甲企业账户无款偿付，直至2005年8月10日才一次性将该笔贷款的本息还清，逾期贷款罚息为每天万分之四。,（1）该行2004年5月10日发放贷款借：中长期贷款-甲企业贷款户500000贷：活期存款-甲企业户500000,（2）2004年6、9、12月结息日6月20日500000426%360=35009月20日500000926%360=7663.6712月20日500000916%360=7583.33,借：应收利息贷：利息收入借：活期存款-甲企业户贷：应收利息,(3)2005年3月20日结息500000906%360=7500借：应收利息7500贷：利息收入7500,2005年6月18日，因原应收利息超过90天借：非应计贷款-甲企业贷款户500000贷：中长期贷款-甲企业贷款户500000借：利息收入7500贷：应收利息7500收入：未收贷款利息7500,（5）2005年6月20日银行结计利息时只做表外核算（500000+7500）926%360=7781.67收入：未收贷款利息7781.67,（6）2005年7月10日，贷款到期，将贷款本金转入逾期账户借：非应计贷款-甲企业逾期贷款户500000贷：非应计贷款-甲企业贷款户500000,（7）2005年8月10日归还贷款本息计算6月21日后未结计的利息（500000+7500+7781.67）196%360=1631.73（500000+7500+7781.67+1631.73）314=6409.738041.46,借：活期存款-甲企业户500000贷：非应计贷款-甲企业逾期贷款户500000借：活期存款-甲企业户23323.13贷：利息收入23323.13付出：未收贷款利息15281.67,练习,某行本季度末各项贷款中，逾期90天以上未收回的短期贷款一笔，借款人为A公司，金额350000元，已计入损益的的应收利息3600元。另外，自结息日逾期90天以上尚未收回的短期贷款利息12000元，其贷款本金尚未到期，金额75000元。,二、利随本清（逐笔结息法）它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年(月)又有零头数可全部化成天数计算。整年按360天，整月按30天计算，零头有一天算一天。其计算公式为：贷款利息=贷款本金日期利率,例题：某公司于2002年8月3日向银行申请借款50万元，批准发放日为8月10日，期限一年，利率为月息4，双方约定采用利随本清的方法计算利息，公司于2003年8月10日签发转帐支票归还贷款，利息为：500000*4*12=24000（元）,账务处理借：活期存款-单位户贷：贷款-单位户利息收入,第三节担保贷款的核算,一、抵押贷款（一）抵押物的种类（1）抵押人所有的房屋和其他地上附着物。（2）抵押人所有的机器、交通工具和其他财产。（3）抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物。（4）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通工具和其他财产。（5)抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。(6)依法可以抵押的其他财产。,(二）抵押贷款额度的确定抵押贷款的额度是根据抵押率确定的。贷款额度=抵押物作价金额抵押率抵押率是由贷款银行根据借款人的资信程度经营状况，抵押物的价值，贷款期限，投资风险以及价格波动等因素，综合考虑确定的。,（三）抵押贷款发放的处理银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷部门审核同意后，交会计部门处理。银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，据以办理转账，会计分录如下：借：抵押贷款-单位户贷：活期存款-单位户会计部门对抵押品要进行表外登记。收入：待处理抵押物-单位户,例：工商银行宝山支行收到信贷部门转来金山工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关凭证，准予贷款金额60万元，期限一年，年利率为4.5，到期一次还本付息，金山工厂以自己所有的房屋一栋，经评估价值100万，审查无误后予以转帐。,借：抵押贷款金山工厂户600000贷：活期存款金山工厂户600000收入：待处理抵押物-金山工厂户1000000,（四）抵押贷款收回的核算1.如期收回借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期还款，会计部门根据还款凭证办理转账手续:借：活期存款-XX单位户贷：抵押贷款-XX单位户在办完还贷手续后，抵押品及有关单据应交还借款人，并注销表外科目。付出：待处理抵押物-XX单位户,承上例，金山工厂到期还款,6000004.5%1=27000借：活期存款金山工厂户627000贷：抵押贷款金山工厂户600000利息收入27000付出：待处理抵押物-金山工厂户1000000,2.借款人到期不能还款抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。逾期1个月，借款单位仍无法归还贷款本息的，银行有权依据已签订的借款合同，依法处理抵押品。,银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。会计分录为：借:待处理抵债资产资产贷:逾期贷款借款人逾期贷款户（抵债部分贷款本金）应收利息应收借款人户（已确认的利息）/利息收入（未确认的利息）,根据担保法的规定，银行对取得的抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额归还借款单位；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额继续向借款人收取；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。,（1）取得的处置收入大于抵债资产账面价值时会计分录为：借：活期存款购买抵债资产单位存款户/存放中央银行款项贷：待处理抵债资产资产（本利和）活期存款借款人户付出：待处理抵押物（2）取得的处置收入小于抵债资产账面价值时会计分录为：借：活期存款购买抵债资产单位存款户/存放中央银行款项活期存款借款人户贷：待处理抵债资产资产(本利和)付出：待处理抵押物,练习,某商业银行今年1月1日向X公司发放6个月期流动资金贷款500万元，利率5%，到期一次还本付息。该公司以一栋豪华别墅（评估价600万元）作抵押。贷款合同规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。本年7月1日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托Y拍卖公司拍卖，拍卖价为580万元，需支付拍卖手续费30万元。,1月1日，发放贷款时：借：抵押贷款-公司户5000000贷：活期存款-公司户5000000收入：待处理抵押物-公司户6000000,7月1日，公司无法偿还贷款本息时：借：应收利息125000贷：利息收入125000借：逾期贷款-公司户5000000贷：抵押贷款-公司户5000000,借：待处理抵债资产5125000贷：抵押贷款X公司5000000应收利息X公司125000,拍卖担保物取得收入时：借：活期存款Y拍卖公司5500000贷：抵债资产5125000活期存款X公司375000付出：待处理抵押物X公司6000000,第四节票据贴现,票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，商业银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。商业汇票按承兑人的不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票一律记名，允许背书转让，期限最长不超过6个月。,一、贴现贷款业务与一般贷款业务的联系与区别1.共同点贴现贷款业务与一般贷款业务的共同点主要在于，两者都是银行的资产业务，银行都要计收利息。2.不同点（1）融资依据不同。（2）计息的时间不同。（3）贷款期限不同。（4）体现的信用关系不同。,二、商业汇票贴现的处理商业汇票持有者如急需使用资金，可持汇票向开户银行申请贴现。申请时填制一式五联的贴现凭证。第一联为贴现借方凭证，第二联为持票人账户贷方凭证，第三联为贴现利息贷方凭证，第四联为银行给持票人的回单，第五联为贴现到期卡。,银行接到持票人交来的贴现凭证，汇票及有关的单证，按规定认真审核。审核无误即可按规定的贴现率计算贴现利息和实付贴现金额。其计算公式为：贴现利息汇票金额贴现天数月贴现率30贴现金额汇票金额贴现利息,对于贴现利息的计算，关键在于贴现天数。根据目前银行经济核算的要求，贴现利息均以实际天数记息，即贴现日起至汇票到期日止的全部天数，异地承兑的汇票还要加3天划款日期。,银行计算后，将计算的结果记入贴现凭证的“贴现利息”和“实付贴现金额”栏内，以贴现凭证一二三联为记账传票，进行帐务处理。会计分录为：借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票户贷：活期存款单位户利息收入贴现利息收入转帐后，将贴现凭证第四联加盖一行业文公章后，连同有关单证退还贴现申请人，贴现凭证第五联及汇票，按汇票到其日顺序排列专夹保管。,例：4月5日市百货商场持面额为300000元的银行承兑汇票来行贴现，该汇票签发日为3月18日，到期日为9月8日，承兑人为异地某地区的银行，银行贴现率为9.6。,该贴现的天数为4月5日至9月8日，另加3天，共计159天。贴现利息3000001599.63015264（元）实付贴现金额30000015264284736（元）借：贴现资产银行承兑汇票300000贷：活期存款百货商场户284736利息收入贴现利息收入15264,第六节贷款损失准备的核算,一、提取范围贷款、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等,二、贷款损失准备的种类1.一般准备一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。2.专项准备根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。,3.特种准备针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。,三、贷款准备金的提取我国金融企业会计制度要求提取三种准备金。对于专项准备金按照贷款五级分类的结果提取，每类贷款的提取比例由银行自出决定。,人行贷款损失准备金计提指引提供一个参考比例如下：1.关注类-2%2.次级类-25%3.可疑类-50%4.损失类-100%其中次级类和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备金由银行根据不同类别贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。,某行2001年3月31日贷款余额未100亿元，按照五级分类情况如下：正常类70亿元关注类24亿元次级类3亿元可疑类2亿元损失类1亿元计算2001年3月31日应计提的专项准备金,三、贷款损失准备金的会计核算,（一）贷款损失准备金的提取1.一般损失准备金的提取提取贷款损失准备时，一般准备是从净利润中提取，作为利润分配。其会计分录为：借：利润分配提取一般准备金户贷：一般准备金,2.专项准备金、特种准备金的提取提取贷款损失准备时，专项准备和特种准备作为当期成本支出。借：其他营业支出贷款损失准备户贷：贷款损失准备,3.贷款损失准备金调整的处理,（1）如果当期应提取的贷款损失准备金高于贷款损失准备金的账面余额，应按其差额补提贷款损失准备金。补提贷款呆账准备金的会计分录同上。（2）如果当期应提取的贷款损失准备金低于贷款损失准备金的账面余额，应按其差额冲减贷款损失准备金。冲减多提的贷款损失准备金时，编制相反的会计分录。,四、核销贷款损失的处理,核销损失贷款时，应根据上级行的批复文件填制转账借、贷方记账凭证和表外科目收入凭证办理转账。会计分录如下：借：贷款损失准备贷：非应计贷款借款人户,已经核销的贷款损失，以后年份又收回的，其核销的贷款损失准备应予以转回，此时，应作两笔会计分录，分别是：借：非应计贷款借款人户贷：贷款损失准备借：活期存款借款人存款户（或现金）贷：非应计贷款借款人户,练习题,1、2004年5月18日，乙企业持4月25日签发的商业承兑汇票30