（会计学专业论文）我国企业环境会计信息披露问题研究.pdf

兰州商学院硕士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 摘要 社会发展到今天，人类已经认识到企业的生产经营活动是破坏环境的罪魁祸 首，企业应当对环境保护承担起不可推卸的责任。迫于政府、投资者、金融机构、 消费者等利益相关者的压力，许多企业开始报告其环境活动，对其环境会计信息 进行披露。本文结合国内外环境会计信息披露的基本情况，探讨我国企业环境会 计信息披露的内容与方式，并就当前如何完善环境会计信息披露工作提出了相关 对策建议。 全文共分为六部分：第一部分阐述了环境会计信息披露的研究背景：第二部 分对国内外环境会计信息披露进行了理论、法律、法规与实务等的研究回顾；第 三部分讨论了环境会计信息披露的动因；第四部分是本文的创新之处，主要以我 国上市公司2 0 0 4 年年报中的环境会计信息资料为依据，对我国企业环境会计信 息披露状况进行实证分析，揭示我国企业环境会计信息披露存在的一些问题；第 五部分针对我国企业环境会计信息披露方面存在的问题，并结合国外在环境会计 信息披露方面的成功经验，探讨了我国企业环境会计信息披露的内容和方式；第 六部分提出了完善我国企业环境会计信息披露的对策建议。 关键词：环境会计信息环境会计信息披露实证分析环境报告 兰州商学院硕士学位论文 我国企业环境会计信息披露何题研究 a b s t r a c t s o c i e t yd e v e l o p st i l lt o d a y , m o r ea n dm o r ep e o p l eh a v er e a l i z e dt h a t t h e e n t e r p r i s e s a c t i v i t y i st h ec h i e fc r i m i n a lw h i c hd e s t r o y e dt h e e n v i r o n m e n ta n dt h e ys h o u l dt a k et h er e s p o n s i b i l i t yt op r o t e c tt h e e n v i r o n m e n t u n d e rt h ep r e s s u r eo ft h eg o v e r n m e n t ，t h ei n v e s t o r , t h e f i n a n c i a ld e p a r t m e n t ，t h ec o n s u m e ra n dt h eo t h e rb e n e f i c i a lp a r t i e s ，m a n y e n t e r p r i s e sb e g i nt or e p o r tt h e ke n v i r o n m e n t a la c t i v i t ya n dd i s c l o s et h e i r e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h i sa r t i c l ec o m b i n e st h eb a s i c v i e w so ft h ed o m e s t i ca n df o r e i g ne n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ，d i s c u s s e st h e c o n t e x t sa n df o r m so ft h ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e i nc h i n aa n dp u t sf o r w a r ds o m e s u g g e s t i o n so nh o wt op e r f e c t t h et a s ko fd i s c l o s i n ge n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ep a p e ri n c l u d e ss i xc h a p t e r s ：c h a p t e ro n ee l a b o r a t e st h er e s e a r c h b a c k g r o u n do ft h e e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ； c h a p t e rt w oi n t r o d u c e st h ev i e w so ft h et h e o r y , t h el a w , t h er e g u l a t i o n ， t h eb u s i n e s so ft h ed o m e s t i ca n df o r e i g ne n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ；c h a p t e rt h r e ed i s c u s s e st h er e a s o n so ft h e e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ；c h a p t e rf o u ri st h e i n n o v a t i o no ft h i s p a p e r , t h r o u g h t h e e m p i r i c a la n a l y s i s o ft h e e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni nt h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t so f2 0 0 4 o fl i s t i n gc o m p a n i e si nc h i n a ，w ep o s tt h ep r o b l e m st h a te x i s ti nt h e 兰州两学院硕士学位论文我国企业环境会计信息披露问题研究 e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei nt h el i s t i n gc o m p a n i e s ； i nv i e wo ft h ep r o b l e m st h a te x i s ti nt h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei nt h el i s t i n gc o m p a n i e si nc h i n a ，c h a p t e rf i v e c o m b i n e st h es u c c e s s f u le x p e r i e n c eo ff o r e i g nc o u n t r i e s ，d i s c u s s e st h e c o n t e x t sa n df o r m so ft h ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r ei nc h i n a c h a p t e rs i xp u t sf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n so nh o wt o p e r f e c tt h et a s ko fd i s c l o s i n ge n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n c h i n a k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ；e m p i r i c a la n a l y s i s ；e n v i r o n m e n t a l r e p o r t 兰州商学院硕士学位论文我国企业环境会计f 吉息披露问题研究 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：型! ! ! 艟签字日期：! ! 12 ：! ! 导师签名： 琵二坚 签字日期 关于论文使用授权的说明 本人完全了解学校关于保留、使用学位论文的各项规定，( 选择“同 意”“不同意”) 以下事项： 1 学校有权保留本论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文； 2 学校有权将本人的学位论文提交至清华大学“中国学术期刊( 光盘版) 电 子杂志社”用于出版和编入c n k i 中国知识资源总库或其他同类数据库，传 播本学位论文的全部或部分内容。 学位论文作者签名：型! ! 艇签字日期：l 里旦2 ：五：王兰 导师签名： 邛皿 签字日期： 兰州商学院硕上学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研宄 1 绪论 1 1 研究背景 环境问题是一个古老的问题，自从人类告别了蛮荒时代步入文明时期，就开 始出现了对空气、水和其他自然环境因素的污染问题。随着人类改造自然能力不 断提高的同时，人类自身也以加速度破坏着自然环境的各个方面。与此同时，环 境问题也是一个新兴的问题，它已经与我们的日常生活息息相关。特别是在可持 续发展观念的指导下，人类社会从来没有像今天这样重视环境问题。无论是政治、 经济、文化、教育和科技各个领域，还是国家、地区、企业和个人不同的层次， 大家都在以己所能积极参与污染治理和环境保护，都在考虑自己所在的领域和所 从事的职业应该为改善人类的生存环境做出什么样的贡献。 随着人类社会对环境问题认识的逐步深入，人们已经充分认识到企业的生产 经营活动是破坏环境的罪魁祸首。据国家环境保护部门估计，目前造成环境污染 的8 0 来自于企业的生产经营活动，企业应当对环境保护承担起不可推卸的责任 ( 魏素艳，2 0 0 2 ) 。从2 0 世纪7 0 年代起，许多国家的政府纷纷利用法律手段和经 济手段对企业破坏资源的行为进行干预，相继采取了一系列环境保护措施，制定 了一系列环境管理制度，这是人类历史上第一次环保革命。这些措施和管理制度 均要求企业必须参与环境的治理与保护，企业必须要面对和解决其生产经营活动 中存在的大量环境问题，进行环境管理。进a 2 0 世e 1 已, 9 0 年代以后，社会媒体加强 了对环境信息的报道，金融机构、保险商对公司的环境信息也开始重视，投资人 也要求公司更多地披露环境信息，消费者也开始进行“绿色消费”，“绿色采购” 悄然兴起。鉴于此，许多公司开始逐渐报告其环境信息，但报告的形式有所不同， 有的公司在年度报告中增加了反映环境会计信息的内容，有的公司则编制独立的 年度环境报告书。1 9 9 6 年毕马威国际会计公司对1 3 个国家的环境报告情况进行调 查，发现环境报告已经成为年报中的一部分，大约3 4 的公司在年报中包括了环 境会计信息，1 4 的公司提供了独立的环境报告( 周洁，2 0 0 5 ) 。1 9 9 9 年，毕马 威国际会计公司对1 1 个国家的1 1 0 0 家公司的环境报告进行调查再次发现，从1 9 9 3 年到1 9 9 9 年，发布独立环境报告的公司日益增加，1 9 9 3 年为1 3 ，1 9 9 6 年上升为 兰州商学院硕士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 1 7 ，1 9 9 9 年增长为2 4 ( k p m g ，1 9 9 9 ) 。但是，由于缺乏相关的环境会计报告的 准则，各个公司在环境会计信息披露的内容、质量、范围等方面存在着很大的不 同，有的公司仅仅报告环境会计信息，有的公司则报告它们在环境、社会方面的 绩效表现，还有的公司发布包括环境、社会和经济事项等更为广泛的可持续性报 告。 我国是一个资源和能源消耗大国，同时又是一个环境污染物排放大国，环境 状况不容乐观。国家环保总局2 0 0 5 年中国环境状况公报指出：2 0 0 5 年，全国 废水排放总量为5 2 4 5 亿吨，废气排放总量为4 6 4 3 万吨，工业固体废物产生量为 1 3 4 亿吨：在被统计的6 9 6 个市( 县) 中，出现酸雨的城市有3 5 7 个；七大水系的 4 1 1 个地表水监测断面中，3 2 的断面属于v 类水质，2 7 的断面属于劣v 类 水质据国家环保总局预测，环境污染每年给中国造成2 0 0 0 亿美元的损失，占 6 d p 的1 0 。世界银行称，全球2 0 个污染最严重的城市中，中国独占1 6 个；而且环 境污染导致每年4 0 万人提早死亡。由此可见，从会计的角度来看，加强企业环境 会计信息披露的开展对我国来说，应是一个迫在眉睫的问题。但从目前来看，我 国环境会计信息披露的研究较为滞后，实务方面更是进展缓慢。从已有的研究成 果来看，主要是一些规范研究的成果，还处在初步探讨和研究阶段，缺乏对当前 已有的国外环境会计信息披露研究成果系统的、全面的介绍和借鉴，系统、完整 并符合中国国情的企业环境会计信息披露模式尚未建立，需要进行更深层次的研 究。 1 2 研究目的与意义 企业环境会计信息披露，是近年来国际上出现的企业环境管理和企业会计领 域里新的发展动向。从全球范围来看，国外已经对企业环境会计信息披露进行了 大量的规范性和实证性研究工作并取得了一定的研究成果。但从国内来看，相关 环境会计信息披露的理论研究工作较为滞后，实务方面更是进展缓慢。目前，关 于公司绩效与环境会计信息披露之间相关关系的研究，只有一些规范性研究的成 果，至今尚未发现这方面的实证研究成果，因此，在这方面的研究拓展是非常有 必要的。本文以我国上市公司2 0 0 4 年年报中的环境会计信息为研究对象，通过 ( 1 ) 对上市公司环境会计信息披露进行现状分析：( 2 ) 通过回归分析，研究上 2 兰州商学院坝p 学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 市公司绩效与环境会计信息披露之间的相关性，找出目前我国上市公司环境会计 信息披露存在的问题并提出对策建议，以期能为改善我国企业环境会计信息披露 提供有益的支持。 1 3 研究思路与研究方法 1 3 1 研究思路 图1 1 本文研究思路框图 本文对我国企业环境会计信息披露进行了一定的研究与探讨，共分为六部 分：第一部分阐述了环境会计信息披露的研究背景；第二部分对国内外环境会计 信息披露进行了理论、法律、法规与实务等的研究回顾：第三部分讨论了环境会 计信息披露的动因；第四部分是本文的创新之处，主要以我国上市公司2 0 0 4 年 年报中的环境会计信息资料为依据，对我国企业环境会计信息披露状况进行实证 分析，揭示我国企业环境会计信息披露存在的一些问题；第五部分针对我国企业 环境会计信息披露方面存在的问题，并结合国外在环境会计信息披露方面的成功 经验，探讨了我国企业环境会计信息披露的内容和方式；第六部分提出了完善我 国企业环境会计信息披露的对策建议。 3 兰州商学院硕l ：学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 实证分析方法 本文主要采用实证分析方法，以我国上市公司2 0 0 4 年年报中披露的环境会 计信息资料为研究对象，对我国企业环境会计信息披露状况进行实证分析，揭示 我国企业环境会计信息披露存在的问题并提出对策建议。 ( 2 ) 定性研究与定量研究相结合的方法 任何理论体系的研究都是以定性研究为主，但是离开了数据任何理论都会显 得空洞。在本文的研究过程中，结合使用了两种分析方法，力图使本文的阐述更 加深入、系统。 ( 3 ) 借鉴其他国家的理论与经验 由于国际社会对环境问题的重视，环境会计的研究在国际上取得了很多成 果，参考国外理论和经验，既是作为借鉴，也有利于我国的环境会计理论同国际 趋同。 1 4 可能的创新之处 本文可能的创新之处在于以我国上市公n 2 0 0 4 年年报中披露的相关环境会 计信息为依据，自行设计变量指标，从样本总体和分行业两个角度，回归分析公 司绩效与披露的环境会计信息之间的相关关系，揭示我国企业环境会计信息披露 方面存在的问题，为改进我国企业环境会计信息披露提供相关的决策依据。 4 兰州商学院硕士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 2 国内外环境会计信息披露研究回顾 企业环境会计信息披露是近年来国际上出现的企业环境管理与企业会计领 域的新动向，无论是国内还是国外，众多专家、学者都对其进行了不懈的研究与 探索，取得了一系列的研究成果。 2 1 国内环境会计信息披露研究回顾 2 1 1 理论研究方面 理论方面，我国环境会计信息披露的研究最早是从环境会计的研究开始的。 葛家澍教授和李若山教授1 9 9 2 年发表的( 9 0 年代西方会计理论的一个新思潮一 绿色会计理论，首次向国内介绍了西方的环境会计。此后，众多学者积极响应， 对环境会计的理论与实务问题进行研究，并取得了一定的成果。下面是我国学者 在环境会计信息披露理论方面的一些研究成果： ( 1 ) 环境会计信息披露的主要特点 学者们认为环境会计信息披露的主要特点是定量总结与定性描述相结合、价 值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合， 并认为当前应突出重视上市公司的环境会计信息披露( 李心合，2 0 0 2 ) 。 ( 2 ) 环境会计信息披露的内容 孟凡利( 1 9 9 9 ) 认为企业环境会计对外提供的信息应该包括环境问题的财务 影响( 财务状况和经营成果) 和环境绩效( 主要包括环境法规的执行情况、环境 质量情况、环境治理和污染物利用情况) 两个方面。肖维平( 1 9 9 9 ) 认为环境会 计应披露的信息主要有：环境成本、环境负债、与环境负债和成本相关的特定会 计政策、报表中确认的环境负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的 环境问题的类型等等。耿建新、焦若静( 2 0 0 2 ) 认为应该包括环境问题及影响、 环境对策方案、在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债，其中，环境支出 和环境负债是环境会计信息披露的关键。 ( 3 ) 环境会计信息披露的方式 对于环境会计信息披露方式的设计，会计上面临两个选择( 孟凡利，1 9 9 9 ； 5 兰州商学院坝士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 李建发、肖华，2 0 0 2 ；储姣、郭金花、刘伏强，2 0 0 3 ：等等) ：补充环境会计报 告模式与独立环境报告模式。补充环境会计报告模式是指在现有财务会计报告的 基础上，通过增加会计科目( 如环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等) 、 会计报表( 包括环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等) 、补充资料和报 告内容( 有关环境方针、环境业绩、环境影晌和环境风险预测等) 的方式报告企业 环境信息。独立环境报告是指企业以年为单位编制独立的环境报告书，单独披露 企业环境责任的履行情况。主要内容包括：企业简介与环境方针：环境标准指标 和实际指标；废弃物、污染排放等信息；环境会计信息；环境业绩信息；环境审 计报告等。至于目前究竟采取哪种报告模式比较合适，不同的学者有不同的看法。 王辛平、韩军( 2 0 0 0 ) 认为我国目前环境会计理论与实务尚不完善，在短期内大 范围形成较系统完备的环境会计报告形式难度较大，主张普通企业采用补充报告 模式，在传统报表的基础上增列“环境资产”( 资产类) 、“应付环保费”( 负 债类) 、“环境资本”或“环保基金”( 权益类) 等科目核算有关内容：对于特 殊企业，诸如环境污染大的企业，可重新设计专门的环境会计资产负债表，以体 现其行业的独特性。蔡昌( 2 0 0 0 ) 、浙江省教育厅课题组( 2 0 0 1 ) 认为环境会计 揭示的重点是环境信息，尤其是环境资源存量、流量的经济信息，又兼之环境会 计核算的内容广泛，自成体系，故单独编制环境会计报告为宜。朱丹( 2 0 0 1 ) 认 为较为可行的办法是在传统报表会计的基础上，增添有关环境会计的核算资料， 再辅之以报表附注、文字说明等揭示企业的环境会计信息。徐融、陈红( 2 0 0 1 ) 认为为了不引起会计工作的混乱，可要求试点单位建立“两本账”，即企业财务 会计核算账和环境会计账，待条件成熟，再两账合一。孙兴华、王兆蕊( 2 0 0 2 ) 主张在传统会计报表的基础上加上有关环境、资源资产，环境负债，资源资本金， 环境成本、费用项目及附注必须披露事项等内容，并建议环境会计报表包括环境 资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分。为了满足环境会计信息质 量要求，企业必须在环境会计报告附注中披露下列信息：企业的环境会计政策及 目标、企业的资源环境管理系统、企业主要的污染物及其处理措施、企业采用的 环境标准及其变化对数据的影响、环境会计价值计量采用的方法及其变化带来的 影响、环境监测制度及监测技术、重大环境事故的说明、重要环境项目的说明、 企业实施环境会计审计的情况、环境会计重要的或有负债、其他需要说明的情况。 6 兰州商学院硕士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 李建发、肖华( 2 0 0 2 ) 认为，在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业 应首先考虑采取独立环境会计报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环 境会计具体准则后，再采用补充环境会计报告模式。储姣、郭金花、刘伏强( 2 0 0 3 ) 指出独立报告环境信息将环境信息与企业主要财务信息分开报送，可以避免将两 者合并报送所引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同 时还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位。他们认为， 独立环境会计报告包括环境资产负债表、环境会计损益表、环境会计成本费用明 细表、环境污染报告( 该报告的具体形式既可采用统计式，也可采用叙述式：文 字、表格、图形可以结合起来使用) 、环境绩效报告( 该报告主要对环境政策的 内容、环境政策实施计划、环境污染治理情况、环境保护预防情况等问题做出说 明) 和企业年度环境保护计划等。 总体来说，国内环境会计信息披露研究注重参考国外的理论与经验，促进我 国的环境会计信息披露理论与国际接轨；研究内容也比较全面，涉及到环境会计 信息披露的特点、内容和方式：基础理论的研究内容基本成型，这就为我国环境 会计信息披露的全面研究奠定了基础。但是，也存在一定的局限性：研究内容缺 乏系统性，将环境会计信息披露理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成 果较少；缺乏对当前已有的国外环境会计信息披露研究成果系统的、全面的介绍 和借鉴；没有建立我国企业环境会计信息披露的模式。 2 1 2 实务研究方面 目前国内对环境会计信息披露的研究大多是理论上的研究，对实务的研究成 果尚不多见，有代表性的实务研究成果有：耿建新、焦若静( 2 0 0 2 ) 上市公司 环境会计信息披露初探：李建发、肖华( 2 0 0 2 ) 我国企业环境报告：现状、需 求与未来；邵毅平、高峰( 2 0 0 4 ) 关于我国企业环境绩效信息披露问题的研 究；肖淑芳、米海燕( 2 0 0 4 ) 企业环境保护和环境会计的调查问卷分析； 王建明( 2 0 0 5 ) 上市公司环境信息披露有关问题探讨：肖淑芳、胡伟( 2 0 0 5 ) 我国企业环境信息披露体系的建设；李慧( 2 0 0 5 ) 环境会计信息披露对我国 重工制造行业上市公司的实证分析：汤亚莉等( 2 0 0 6 ) 我国上市公司环境信息 披露状况及影响因素的实证研究。根据他们的研究成果，目前我国企业环境会 7 兰州商学院硕士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 计信息披露有以下几个方面的特点： ( 1 ) 我国企业和外部信息使用者对于可持续发展和科学的环境管理方法缺 乏必要的认识； ( 2 ) 我国目前企业披露环境会计信息存在强制型和自愿型并存的局面，且 以强制型居多； ( 3 ) 企业环境会计信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性，需要规范环 境会计信息报告的模式； ( 4 ) 披露的信息主要为历史性信息，对影响企业未来发展的信息披露带有 随机性； ( 5 ) 随着时间的推移，企业披露的环境信息内容越来越多，披露环境会计 信息的企业越来越多； ( 6 ) 有关环境会计信息披露的法规、准则不够完善，现有的一些法规、准 则也存在范围狭窄、内容空泛、可操作性差等问题。 通过上述学者对我国企业环境会计信息披露实务的研究，我们可以发现，我 国企业的环境会计信息披露还处于初级阶段，环境会计信息披露还没有引起企业 的重视，当前的披露现状不利于对企业履行环境受托责任进行社会监督，也不利 于促进社会经济和环境的可持续发展。企业环境会计信息披露还有待于进一步的 改进和提高。 2 1 3 法律、规范性文件与准则方面 多年来，我国政府在环境保护方面做出了不小的努力，制定了中华人民共 和国环境保护法、水污染法、资源管理法等一系列的法律、法规，但 有关企业( 尤其是上市公司) 环境会计信息披露的法规却少之又少，仅在如下几 个法律、规范性文件及准则中有所涉及： ( 1 ) 中华人民共和国清洁生产促进法( 2 0 0 2 ) 第三章第三十一条：根 据本法第十七条规定，列入污染严重企业名单的企业，应当按照国务院环境保护 行政主管部门的规定公布主要污染物的排放情况，接受公众监督。第五章第四十 一条：违反本法第三十一条规定，不公布或者未按规定要求公布污染物排放情况 的，由县级以上地方人民政府环境保护行政主管部门公布，可以并处十万元以下 8 兰州商学院硕士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研f 究 的罚款。 ( 2 ) 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1 号一招股说明书 ( 2 0 0 1 ) 第四十七条：募集资金投向风险，上市公司应说明投资项目因市场、技 术、环保、财务等因素导致的风险。第四十八条：政策性风险，要求上市公司说 明国家政策、法规变化的风险，包括由于税收及财政补贴政策、产业政策、行业 管理政策、环保政策的限制或变化等可能导致的损失等。第七十一条：发行人应 视实际根据重要性原则披露主营业务的情况。主要包括：( 七) 存在高危险、重 污染情况的，应披露公司对人身、财产、环境所采取的安全措施。第一百五十一 条：如属直接投资于固定资产项目的，发行人可视实际并根据重要性原则披露以 下内容：( 六) 投资项目可能存在的环保问题及采取的措施。 ( 3 ) 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9 号一首次公开发行 股票申请文件( 2 0 0 1 ) 第八章第五条明确要求：股票发行人应说明其业务及募 股资金拟投资项目是否符合环境保护要求，污染比较严重的公司应提供省级环保 部门的确认文件。 ( 4 ) 公开发行证券的公司信息披露编报规则第1 2 号一公开发行证券的法 律意见书和律师工作报告( 2 0 0 1 ) 第四十条( 三) ：发行人如果有因环境保护等 原因产生的侵权之债，应说明其对本次发行上市的影响。第四十六条( 一) ：发 行人的生产经营活动和拟投资项目是否符合有关环境保护的要求，有权部门是否 出具意见。( 二) 近三年是否因违反环境保护方面的法律、法规和规范性文件而 被处罚。 ( 5 ) 上市公司治理准则( 2 0 0 2 ) 第八十六条：上市公司在保持公司持续 发展、实现股东利益最大化的同时，应关注所在社区的福利、环境保护、公益事 业等问题，重视公司的社会责任。 ( 6 ) 关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的 通知( 2 0 0 3 ) 中要求各级环保部门对申请上市的企业和申请再融资的上市企业 进行环保核查。一、核查对象为( 一) 重污染行业申请上市的企业：( 二) 申请 再融资的上市企业，再融资募集资金投资于重污染行业。该通知暂时界定了重污 染行业的类别，将重污染行业暂定为冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造 纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业十个行业。二、核查内容和要求( 一) 9 兰州商学院硕士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 申请上市的企业应该核查以下内容：1 、排放的主要污染物达到国家或地方规定 的排放标准；2 、依法领取排污许可证，并达到排污许可证的要求；3 、企业单 位主要产品主要污染物排放量达到国内同行业先进水平；4 、工业固体废物和危 险废物安全处置率均达到1 0 0 ；5 、新、改、扩建项目“环境影响评价”和“三同 时”制度执行率达到10 0 ，并经环保部门验收合格；6 、环保设施稳定运转率达 到9 5 以上；7 、按规定缴纳排污费；8 、产品及其生产过程中不含有或使用国 家法律、法规、标准中禁用的物质以及我国签署的国际公约中禁用的物质。( 二) 申请再融资的企业，除符合上述对申请上市企业的要求外，还应核查以下内容： 1 、募集资金投向不造成现实的和潜在的环境影响；2 、募集资金投向有利于改 善环境质量；3 、募集资金投向不属于国家明令淘汰落后生产能力、工艺和产品， 有利于促进产业结构调整。 ( 7 ) 关于企业环境信息公开的公告( 2 0 0 3 ) 中规定，一、环境信息公开 的范围：各省、自治区、直辖市环保部门应按照清洁生产促进法的规定，在 当地主要媒体上定期公布超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额 的污染严重企业名单；列入名单的企业，应当按照本公告要求，于2 0 0 3 年1 0 月底以前公布2 0 0 3 年上半年的环境信息，2 0 0 4 年开始在每年3 月3 1 日以前公 布上一年的环境信息。没有列入名单的企业可以自愿参照本规定进行环境信息 公开。二、必须公开的环境信息：公开的环境信息内容必须如实、准确，有关数 据应有3 年连续性，包括( 一) 企业环境保护方针。( - - ) 污染物排放总量。( 三) 企业环境污染治理。( 四) 环保守法。( 五) 环境管理。三、自愿公开的环境信息 ( 一) 企业资源消耗。( - - ) 企业污染物排放强度( 指生产单位产品或单位产值 的主要污染物排放量) 。( 三) 企业环境的关注程度。( 四) 下一年度的环境保护 目标。( 五) 当年致力于社区环境改善的主要活动。( 六) 获得的环境保护荣誉。 ( 七) 减少污染物排放并提高资源利用效率的自觉行动和实际效果。( 八) 对全 球气候变暖、臭氧层消耗、生物多样性减少、酸雨和富营养化等方面的潜在环境 影响。四、环境信息公开的方式( 一) 必须进行环境信息公开的企业除在国家环 保总局的政府网站和省级环保部门的政府网站上公布外，可以通过报纸和其他形 式的媒体公布，也可以通过印制小册子等形式进行公布。( 二) 鼓励企业自愿在 我局和各级环保部门的政府网站上进行信息公开。( 三) 鼓励企业发布年度环境 l o 兰州商学院硕士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 报告书并在企业网站或政府网站上公布。五、对企业环境信息公开的其他要求 ( 一) 企业出现下列情况之一，企业登记所在地省级环境保护行政主管部门应当 随时在本局网站或上报我局在总局政府网站上公布有关环境信息l 、常规环境监 测中连续2 次( 含) 以上排放的主要污染物没有达到国家或地方规定的污染物排 放标准；2 、常规环境监测中连续2 次( 含) 以上污染物排放总量超过了排污许 可证的允许排放量：3 、现场环境监察中连续2 次( 含) 以上出现环境违法行为： 4 、发生重大污染事故；5 、发生集体性环境信访案件。( 二) 对不公布或者未按 规定公布污染物排放情况的，应依据清洁生产促进法，按照相应的管理权限， 由县级以上环保部门公布，可以并处相应的罚款。六、在总局政府网站公布企业 环境信息的具体程序另行通知，在地方环保部门政府网站公布企业环境信息的具 体程序由各地自行制定。 ( 8 ) 企业会计准则第5 号生物资产( 2 0 0 6 ) 中明确地将包括防风固 沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环境保护为主要目的的生物资产定义 为公益性生物资产，并详细规定了此类生物资产应如何确认和初始计量、后续计 量、收获与处置及披露。虽然此准则是“为了规范与农业生产相关的生物资产的 确认、计量和相关信息的披露”而制定的，却是首次在我国会计准则中涉及“环 境资产”的概念，并明确其确认、计量及披露的原则，说明在我国会计准则不断 完善、与国际趋同的进程中，环境会计制度的建立与完善是指日可待的。 总体来说，我国正逐步加大对企业( 尤其是上市公司) 环境会计信息披露的 要求力度，但这些内容过于笼统、空泛，仍以环境管理法规为主，缺乏有关环境 会计信息披露的具体要求和操作指导，对于上市公司的定期报告、临时报告等很 少有关于环境问题的具体披露要求，从而远远不能规范我国企业的环境会计信息 披露。 2 2 国外环境会计信息披露概观 2 2 1 法律、法规与理论方面 国外关于环境会计的研究可追溯n 2 0 世纪7 0 年代，以1 9 7 1 年比蒙斯撰写的 控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年马林的文章污染的会计问题为代 1 1 兰州商学院硕士学位论文我国企业环境会计信息披露问题研究 表，揭开了环境会计研究的序幕。此后，发达国家的一些专家、学者开始研究环 境会计问题。经过几十年深入的研究和探索，国外在环境会计研究方面已经取得 了不少的成果，下面以联合国、美国、欧洲和日本为例，介绍他们在环境会计信 息披露法律、法规与理论方面的一些研究成果。 表2 1 联合国、美国、欧洲和日本的环境会计信息披露比较 比较指标联合国美国欧洲 日本 除有一般的环境信 息公开立法信息专门环境信息公开 在环保法律法 相关环境信 自由法案外。还立法有关环境信 规中有具体支 息公开的法无 有具体支持环境信息公开自由指令， 持环境信息公 息公开的法律条此外，大多数国家 开的法律条 律法规文。如循环 文，如美国证券交有具体支持环境信 型社会基本 易委员会( s e c ) 的息公开的法律条文 s - k 规则等 法等 相关鼓励企 英国a c c a 制定的年 “环境报告书 业进行环境 无无 度“环境报告奖” 信息披露的 方案 奖” 方案 主要有：( 1 ) 欧盟 主要有：( 1 )主要有：( 1 ) “或“走向可持续发 主要有：( 1 ) “环境会计有事项会计”( 2 )展”( 2 ) 欧洲化工 “环境成本及 和报告的立“石棉清理成本的理事会“环境保护 相关环境会场公告”( 2 )会计处理”( 3 ) “处指南”( 3 ) 英国“环 报告指南”( 2 ) 计( 其中涉及“环境成本理环境污染成本的境报告与财务报 “引进环境会 到环境会计与负债的会资本化”( 4 ) “环告：走向良好实务” 计体系指南” 信息披露) 的计与财务报境负债会计”( 5 )( 4 ) 德国“环境成 ( 3 ) “环境报 指南与公告 告”( 3 ) “企 “环境会计导论：本计算手册”( 5 ) 告书指南 业环境业绩作为一种企业管理荷兰“环境成本与 ( 2 0 0 0 年版) ” 与财务业绩工具”( 6 ) “9 2 财收益的确认与计 ( 4 ) “环境会 指标的结合”务告示”量”、“环境指南 计指南” 9 9 ” 1 2 兰州商学院顾士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 续表2 1 联合国、美国、欧洲和日本的环境会计信息披露比较 比较指标联合国美国欧洲日本 环境以环境成本以环境成本和 财务和环境负债 以环境成本和环境以环境成本和环境 环境保护经济 信息为主 负债为主负债为主 收益为主 主要有：( i )主要有：( 1 ) 企业 公司责任( 2 )场内对大气、水和主要有：( 1 ) 环境主要有：( 1 ) 环 公司环境政土地的废弃物排放管理系统及其标准环境目标( 2 ) 境策( 3 ) 对环 量( 2 ) 企业场内废( 2 ) 环境目标( 3 )环境政策( 3 ) 会 计 境管理系统弃物处理量和再循环境政策或原则环境法规遵循 信和国际标准环利用量( 3 ) 企业( 4 ) 环境法规或其情况( 4 ) 原材 息 披 环境 ( 如i s o ) 的 场外对地下水、土 遵循情况( 5 ) 对环料和能源使用 露 绩效 相关说明( 4 )地的废弃物排放量 境报告的说明( 6 ) 量( 5 ) 废弃物 内 容 信息能源使用、材和转移给公共处理 环境产品和生产过排放量( 6 ) 再 料使用、排放厂处理的金属废弃程( 7 ) 排放物( 8 )循环利用量 物( 二氧化物量( 4 ) 企业场外废水( 9 ) 废弃物排( 7 ) 环境管理 碳、氮氧化 废弃物处理量、再 放量( 1 0 ) 再循环系统及其标准 物、二氧化硫 循环利用量和转移 利用量( 1 1 ) 能源( 8 ) 能源再生 等) 和废弃物 给公共处理厂处理 使用效率和消耗利用率 处理规则的非金属废弃物量 环境 主要是环境主要是资产负债 主要是环境报告和 主要是环境报 会计 报告和资产表、利润表及其附 资产负债表、利润信息 负债表、利润注和有毒物质排放 披露 表及其附注清单 表及其附注 方式 资料来源：主要根据环境会计( 许家林、孟凡利，2 0 0 4 ) 整理编制。 从上表的对比分析可以看出，联合国、美国、欧洲和日本的环境会计信息披 露具有以下特点： ( 1 ) 除联合国外，其他三个均有相关的环境信息公开的法律保障，这说明 政府环境管理机构在环境会计信息披露中发挥了积极的不可替代的作用。相对来 说，欧洲专门的环境信息公开法有关环境信息公开自由指令法律保障最强， 美国的一般环境信息公开法信息自由法案次之，日本最弱。 ( 2 ) 除英国和日本外，其他均没有制定鼓励企业进行环境会计信息披露的 方案，这不利于提高环境会计信息披露的质量。 ( 3 ) 除了日本有环境会计较为完整和系统的指南外，其他三个均没有制定 完整的环境会计指南体系，这说明环境会计准则建立的艰巨性。 兰州商学院顾士学位论文 我国企业环境会计信息披露问题研究 ( 4 ) 除了日本，其他三个披露的环境财务信息均以环境成本和环境负债为 主，这说明环境成本和环境负债信息是大家普遍重视的。 ( 5 ) 环境业绩信息虽然具体内容不完全一样，但基本上都包含了环境政策、 环境管理系统、原材料和能源使用、有毒物质和废弃物排放量等信息。 ( 6 ) 环境会计信息披露方式主要是环境报告、财务报表及其附注。 尽管国外在环境会计信息披露上取得了不少的理论成果，并促使环境会计信 息披露逐步走向实务操作，但是总体来说，除日本外，由于各国缺乏统一的环境 会计准则，各个企业披露的环境会计信息的内容和方式参差不齐；另外，各国企 业披露的环境财务信息内容有限，主要集中在环境成本和环境负债信息上，系统、 完整的环境会计信息披露体系的建立仍然非常艰巨，需要进一步的研究探索。 2 2 2 实务研究方面 与国内相比，国外无论是在环境会计信息披露的理论研究方面，还是在实务 研究方面都比国内早，取得的实务研究成果也比较多。对于资产规模、公司绩效 与环境会计信息披露之问相关关系的研究以实证研究居多。下面本文对公司绩效 与环境会计信息披露相关关系的研究成果作一些简单的介绍： ( 1 ) 多项实证研究表明：与没有披露环境信息的公司相比，披露环境信息 的公司具有较好的财务业绩；环境信息的披露程度与年度财务业绩之间存在显著 的正相关关系，即相对于披露少量环境信息的公司，披露较多环境信息的公司具 有更好的财务业绩；而且，在上一个会计年度具有较好的财务业绩的公司在以后 的会计年度将会披露更多的环境信息。公司的环境业绩与其股票价值存在正相关 关系。从发达国家的企业环境报告的实践可以看出，上市公司是企业环境报告的 主要提供者，其中又以著名的跨国公司见多。这些跨国公司向世人证明：有效的 环境管理有助于企业实现“经济效益和环境效益”的“双赢”( 李建发、肖华， 2 0 0 2 ) 。 ( 2 ) 大量的实证研究表明：股票市场对良好公司的行为是有回报的。科拉 森( k l a s s e n ) 和麦克朗林( m c l a u g h l i n ) 在1 9 9 7 年所做的一项研究发现，当企 业在环境问题上表现良好时，企业的股价倾向于上升，平均达到0 8 2 ，而当企 业发生一次环境事故时，如石油井喷，企业股价大约会下降1 5 。英国特许管理 1 4 兰州商学院硕士学位论文 我目企业环境会计信息披露翰题研究 会计师协会在1 9 9 9 年所进行的一项研究亦表明了在企业环境义务与企业盈利能 力之间存在一定的联系。对于绿色公司和非绿色公司而言，绿色公司的资本回报 率相比较而言，要高出5 ( 周一虹，2 0 0 5 ) 。 ( 3 ) 国外对于资产规模、公司绩效与环境信息披露之间的关系的研究以实 证研究居多。其中，在公司绩效与环境披露的相关性研究方面，a n d e r s o n 和 f r a n k l e ( 1 9 8 0 ) 、b e l k a o u i ( 1 9 7 6 ) 、f r y 和h o c k ( 1 9 7 8 ) 、b o w m a n ( 1 9 7 8 ) 以及 p r e s t o n ( 1 9 7 8 ) 等学者通过实证研究发现，企业绩效与环境信息披露水平呈正 相关关系。然而，f r e e d m a n 和j a g g i ( 1 9 8 2 ) 、i n g r a m 和f r a z