（会计学专业论文）我国企业所得税纳税筹划问题研究.pdf

摘要 纳税筹划又称税务筹划，是指纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导 向，运用纳税筹划技术，通过生产经营活动的事先安排，以尽可能地减轻税收负担，获得 企业价值的合法行为。作为合法前提下的一种企业理财行为，纳税筹划直接关系到企业切 身的经济利益。 企业所得税在企业纳税活动中占有重要的地位，且具有很大的纳税筹划空间。笔者以 我国企业所得税作为一个独立的税种，在前人研究的基础上，运用相关理论，结合实际税 收征管经验，运用丰富的案例，对企业所得税税收筹划进行了系统的分析研究。 本文共分五章，第一章是有关纳税筹划的基础理论；第二章分析企业所得税的筹划空 间，增强对所得税纳税筹划可行性和必要性的理解；第三章系统分析研究所得税纳税筹划 的关键技术和主要技术；第四章结合日常征管企业信息资料的积累，通过五个案例加深筹 划技术的理解和运用：第五章探讨了纳税筹划可能出现的风险和如何进行风险控制。 在我国顺利加入w t o ，企业间竞争日益激烈这样一个经济背景下，本文力求能对我国 企业在经营过程中通过合理应用纳税筹划，顺应国家税收政策导向，合理减少税负，从而 实现企业价值最大化的目标有所裨益。 关键词：企业所得税纳税筹划筹划技术 a b s t r a c t t a xp h m n i n gjst h a t t a x p a y e r sl l s ep r o f e s s i o n a lt e c h n iq l l e sr 1 p 1a n h e i7 ， p to d u c t i o na n do p e r a t i o ni na d v a n c e ，ino r d ert 0r e l i e v et h et a xb u r d 。n ( 汀i 1 p e n t e r p r is ea n de n l a r g et h e i rv a l u a t i o no fe n t e r p r i s e sa c c o r d in gt ot h et ，l xp o l ic y w i t ht h ep e r m i s s i o no fl a w a sal e g a la c t i o no ft a x p a y e r s t a xp l a n r l in g sr e ht 。( i d if e e t l yt ot h ec o r p o r a t i o he c o d o n ic a d v a n t a g e f n t e r p r is e s i n c o m et a xp l a y sa ni m p o i t a n tr o l einp a y in gt d x 。1 n dh a sm “n v t a xp l a n n in g t e c h n i q u e s t h ep a p e r ism a in lyf o c u so nt h ec o f p o f 。t t h in 【、l ) m e t a x p l a n n ir i g i h isa r t i e l en o to n lyb a s e so dp r e y io u sr e s e a r c h e s u s eg l 【。“【l e “lh o f i j iu s tr a t i t jr b ula i sl )in v o ly e si nc 10 t0 f lh e m i ( - sa n d 1c 、1n a iw o k lr l u o x p e r i o f i c e s t h e r e ”( 、t o t a i l y iv ec h a p t e r si nt h ist h e s i s t i e fir 刚( ，h a p te rc h ie 【1v c o v o f st h ek e yc o n c e p t sa n dt h e o r i e se l t a xp l a n n in g t h es e c o n dc h a p t e t ，p j l o h e s i n t ot h e e a s i h ih t ya n dn e c e s s i t yo ft a x p l a n n in g a n dt h et h i r dc h a p t e l “n 。l 】y z e s t h em a i na p p r o a c h e sa n dp r o c e d u r eo ft a xp l a n n in go f c o r p o r a ti o n in o ( m et a x t h e r o ur t hc h a p t e rd i r o c t st h et a x p a y e r st ot h ea p p lic n lio nort a x p 【a n n i n g int h e ir “yp r a c tl c e ，t h r o u g ha n a ly z e sa n dd is c u s s e sf iv et y p i ( a it a xp l a n n in g “t s o s f i l el a s tc h a p t e ri l i a i n lyd is c u s s e st h et a x p l2 i n n i n gr is k sa n d h o wt ( 1 c o n t r n i 。i n d a v o i ( jt h e m ) u rc o u n t r yh a sj o i n e dw t o ，s ot h eb u s i n e s s c o m p e t i tj o ni h e c o m in gr l l l l c h se 1 v e r e r t h isa r t icl eor i e r ss o m ev e r yu s e f u tt a x b e n e f i t so ft h eo p e r a t i n gc i e c is i o n m a k i n g t h r o u g hl o w e r i n gt h e nl e tp r is o s b u r d e n ，a n dt or e a liz et h ev a lu a t l o n0 1 1e d ie r p r is e na sl 1 r p r l k k e yw o r d s ：in le r p r is e s in c o m ( t a x 童燮! 塑垡墅生望型塑选一一 垫里垒些堑堡型垫堕簦型间壁墅窒 导言 、研究背景与研究现状 f ，目方国家对纳税筹划几乎家喻户晓，而在我国，纳税筹划在改革) f 放初期还是鲜为人 知，只是近几年，4 逐渐为人们所认识、了解和实践。 i ) 发达国家企业纳税筹划的发展状况 作匈维护企业自身权力的合法手段，纳税筹划几乎被西方发达国家的所有企业采用。 企业尤其是规模较大的企业在财务决策活动中，纳税筹划通常是先行的习惯性做法。投资 者在丌办企业或做财务决策时，往往先将税法和相关的税收规定作为草点内容进行考察和 研究，其结果能左右企业的莺大决策。美国南d 1 7 、i , i 大学梅洛斯博t 在会计学中谈到： “荚嘲联邱所得税变得如此复杂，这使为企业提供洋尽的纳税筹划成f 一种谋牛的i i , r t , , i k 。 现i j 儿1 严所钉公司都聘用专业的税务专家，研究企业一 三要经营决策上的税收影啊，为合法 地减少纳税制定计划。”j ( 一二) 我国纳税筹划的发展状况 纳税筹划在我固经历了排斥、认可、接收等几个阶段。现在，作为种合法前提下的 种企业理财行为，纳税筹划正在被人们不断了解和实践。纳税筹划在我国大致经历三 个阶段： 第一阶段，纳税筹划与偷税相分离。在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必 采取偷税等违法手段束达到减轻税收负担的目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反 税收法律、法规的前提下达到合法规避税收负担。在这一时期，人们还没有对纳税筹划i 孑 避税进行细致区分，很多时候把二者混为一谈。从这一时期的有关文章、书籍可以略见一 斑，如金【k 纳税技巧与避税大全等众多书籍中都把避税内容视同纳税筹划向纳税人推 荐，而且大多数是从国外有关避税书籍中转抄过来的，对纳税人柬醴还很难有直接针对性 和可操作性。因此，这一时期从政府主导媒体到纳税人还很难对纳税筹划进行泛认可， 甚至更多的是抵触。 第- i j d 段，纳税筹划与避税相分离阶段。侄这一阶段，人仃j 逐渐认识到，纳税筹划与 避税并不是一回事。有的学者开始把纳税筹划与避税进行细致f 灵：分，把避税划分为正当避 趟j t ，a 、t 纳税莳刈艨n 扛， ，中c 副税务f ( 版f ，! ( 川i ：6 查茎茎堂! ! 旦l 塑塑兰兰焦煎l 一一 墨壁垒些堑堡塾塑墼苎型塑壁型塞 税和不诈当避税，凡是符合国家立法意图，又符合国家税收政策法规而达到减轻税收负押 的为征当避税。正当避税即为纳税筹划。而凡是不符合圈家立法意图，而是钻税收法律、 法规的空子称为不正当避税。国家通过完善税法、堵塞漏洞以及制定反避税措施来加以 防范。冈此，这一时期人们开始对纳税筹划有了进步认议，但仍然停留在概念阶段，还 没有右：实务上进行突破，这一阶段艰难找到一本系统阐述纳税筹划理论及实务操作的专 著。 第三阶段，纳税筹划逐渐系统化阶段。这一阶段，有的专家、学者对纳税筹划进行系 统论述，从纳税筹划的历史沿革到纳税筹划的比较：从纳税筹划概念，到纳税筹划与避税 区别：从纳税筹划的基本思路到纳税筹划的实务操作都有了较系统的研究。 近几年纳税筹划在我国得到大力的发展，企业纳税筹划主动性不断加强，意识不断提 高社会对纳税筹划有了迫切的需求。与之相应的是，纳税筹划业务成为税务师事务所、 会计师事务所的业务项目全国各地大专院校、研究所等纷纷举办纳税筹划培训班， n 版 社出版了小少纳税筹划专业书籍。可以澄，纳税筹划在我国正处在大力发展的初期。 由于纳税筹划在我国出现的时间很短，尽管目前有关纳税筹划的专著已有不少，但整 体上系统地对纳税筹划的理论和实务的探讨还比较欠缺。纳税人、一些中介机构，专业水 、 不高，不能从纳税人的整体利益和长远利益出发，提供切实、有效的筹划方案，总的求 讲，在我国纳税筹划的理论落后于纳税筹划的实践。 二、 本文的研究框架、研究方法及特点 税法复杂而精深，企业的经济活动更是丰富多彩，但是万变不离其宗，纳税筹划根本 上是针对纳税人的税基、税率、税额的筹划。本篇文章吸收现代税制比较成熟的些国家 的经验，结台我国企业所得税税收制度、政策、税收执法环境，采用规范研究和案例分析 相结合的方法，以企业所得税纳税筹划作为专题，系统分析研究了企业所得税纳税筹划的 主要方法和技术。 本文除导言外共分五章： 第一章纳税筹划概述，对纳税筹划的特点，原则、条修进行界定，并通过纳税筹划与 偷税、避税、逃税、抗税、欠税的概念辨析，使读者对纳税筹划有一个全断、清楚的认u l ： 第二章讯掂企业所得税纳税筹划与我国企业所得税制度、政策的密切联系，分析食、 k 所得 税纳税筹划存存的筹划空削，使读者认识纠所得税筹划的可行性和必要性：第嚣从影响 企、i k 所得税应纳税额的各要素出发，系统分析研究企业所得税纳税筹划的技术：籀u q 卷通 过h 个j 体纳税筹划案例的分析，加深对所得税筹划技术的理解和运用，j 种强纳税八实施 南开大学2 0 0 1 级硕士学位论文 我国企业所得税纳税筹划问题研究 筹划的指导意义；第五章探讨了纳税缛划可能仔窿的m 险，提出m 险控制的四点建议，并 创新地运用矩阵模型加以分析。 针对我国企业所得税税收制度、政策、执法环境，提出丌展企q k 所得税纳税筹划的基 本镱略是本文的重要特点。笔者特别强调纳税筹划方案必须具有1 1 丁行性，排除在现实中1 i 町行的筹划技术。例如企业在进行工资费用的筹划时，可以对“西，元含量”零l “计税1 1 资”方法进行选择，但实际中只有中央驻外被特批的事业单位才有权采用“百 元含量” 方法计提 j 资，因此采用这种方法在实际中是没有筹划空间的。将一些规律性的筹划技术 运用于筹划实践，案例萨是这种“纸上谈兵”的好形式。根据筹划技术需要，结合同常被 征管企业的实际情况形成案例，用案例进行分析，用案例对理论加以冷释是本文的另一特 占 _ o 纳税筹划是我国改革开放、发展社会主义市场经济的产物。合理地进行纳税筹划，有 助于推进税收法制化进程，从而可以提高纳税人依法纳税的意识，对实现纳税人经济利益 的最大化、提高企业经营管理水平、优化社会经济资源配置都具有积极的作用。随着市场 经济体制的不断完善，纳税筹划作为纳税人合理节约税收成本，提高竞争能力的重要手段， 必将成为纳税人的必然选择，并在我国得到大力的发展。 南开大学2 0 0 1 级硕士学位论文 我国企业所得税纳税筹划问题研究 第一章纳税筹划概述 第一节纳税筹划的特点 在探讨所得税纳税筹划问题之前，我们有必要进一步明确纳税筹划的内涵和特点，以 从整体上进行把握。纳税筹划( t a xp l a n n i n g ) 又称税务筹划，纳税筹划的含义有许多种 表述。在我国，目前尚无权威性的定义。一般认为，纳税筹划是指纳税人在法律许可的范 围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选 择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。有人说愚者逃税，蠢者偷税， 智者避税，高者筹划；也有人说纳税筹划是智者的文明行为，这些都是对纳税筹划的高度 概括和总结。纳税筹划是有生命力的经济行为，只要存在市场经济，那么纳税筹划就必然 存在，因为在市场经济条件下追求效益的最大化是投资者和生产经营者的最终目的，所以 说市场经济是纳税筹划的经济基础和客观条件，而纳税筹划作为纳税人对经济利益的一种 追求也是完全有必要的。 从定义中，我们可以得到纳税筹划的特点在于以下五个主要特征： 一、合法性 纳税筹划是根据现行法律、法规等公开信息进行的选择行为，是完全合法的，不仅合 法，在很多的情况下，纳税筹划的结果也是国家税牧政策所希望的行为，企业应该在法律 许可的范围内进行纳税筹划，而不能通过违法活动来减少税负，比如偷税类的违法行为。 二、选择性 企业经营、投资、理财活动是多方面的，如果针对某项经济行为，税法有两种以上的 规定可供选择时或完成某项经济活动有两种以上的方案供选用时，就存在纳税筹划的可 能。通常纳税筹划是在若千方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案，例如：企业对于 存货的计价便有先进先出法、后进先出法、零售价法、加权平均法等等，企业应对物价因 素、人力因素、税法规定等进行综合考虑、权衡，从而达到最佳纳税效果。 帆：税收筹纠。 q4 卜y t ：纳锐筹划 m 州弹人 出版引 中卜r ，内联合m 版 2 0 0 3 年版，并l 一3 - 2 0 0 24 ：版，诲1 il ； 堕墅：苎堂! 壁! ! 堡堡主堂篁堡塞 塞垦垒些曼鲤垫塑簦型塑墼堑塞 三、筹划性 税负对于企业来说是可以控制的，在应税义务发生之前，企业通过事先的各项合理、 合法的安排，如利用税收优惠规定、对纳税方法进行选择、适当调整收入和支出等，对应 纳税额进行控制。从税收法律角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上 讲，应该纳多少税也应当是法律所明确规定的。但是法律救定的仅仅是税收要素，即纳税 主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无法规定纳税人的应税所得，也就是说， 法律无法规定纳税人的税基的具体数额，这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来 减少税基提供了可能。由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为，并没有涉及法律规定的 税收要素，因此，纳税筹划与税收法律是不矛盾的。 四、目的性 企业进行纳税筹划的目的，就是要在法律允许的范围内最大限度地减轻税收负担，降 低税收成本，从而增加资本总体收益。具体可以分为两层：一是要选择低税负，低税负就 意味着低成本，高资本回收率；二是推迟纳税时问，取得延迟纳税的收益。 五、机率性 纳税筹划是一种事先的安排，涉及较多的不确定因素，其成功率并非百分之百。同时， 纳税筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行纳税筹划时 应尽量选择成功概率较大的方案。 我们在进行所得税的纳税筹划时也要注意到这几点结论，要通盘考虑，争取选出最优 方案。 第二节纳税筹划的基本原则 纳税筹划的原则是指导纳税人开展纳税筹划遵循的基本原则。纳税筹划应遵循合法性 原则、合理性原则、成本效益原则、财务利益最大化原则、稳健性原则共五项原则”1 。 一、合法性原则 偷逃税收也可以减轻纳税人的税收负担，但是违背了纳税筹划的合法性原则。税收是 政府凭借国家政治权力，按照税收法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。 税收法律是国家以征税方式取得财政收入的法律规范，税法调整税收征纳双方的征纳关 ，l 叫：“鼬【忆竹刨， m 州始j 、学小版f l2 0 ( j 3 年舨，旃二3 2 4 “ 5 堕墅查堂! ! ! ! 堑璺圭芏墼奎 望鱼垒些题堡墼垫塑篓型旦璧至塞 系，形成征纳双方各自的权利与义务，征纳双方都必须遵守。严格地按照税法规定尽其义 务，才享有其权利，才符合法律规定。纳税筹划只有在遵循合法性原则的条件下，才可以 考虑各种减轻税收负担的方法。 二、合理性原则 在纳税筹划中，还要遵循筹划的合理性原则，注意纳税筹划要符合包括税收政簧在内 的各项国家政策精神。那些不符合国家政策精神的行为，如钻税法漏洞的行为等，不符合 纳税筹划的合理性原则。 三、成本效益原则 纳税筹划时，不能一味地考虑税收负担的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其 他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的 收益。因此，必须遵循成本效益原则，保持纳税筹划目标实现。 任何一项筹划方案在实施过程中，纳税入在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹 划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案的损失。当新发生 的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合适的，当费用或损失大于取得的利 益时，该筹划方案就是不可取的。 四、财务利益最大化原则 纳税筹划归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化。 纳税人财务利益最大化除了要考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化， 不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益，不仅要考虑纳税人 的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益，不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税 人的资本增值。 五、稳健性原则 一般来说，收益越大，风险也越大。各种节减税收的方式和方法都有一定的风险，筹 划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是 紧密联系在一起的。纳税筹划要尽量使风险最小化。要在筹划收益与筹划风险之间进行必 要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。 南开丈学2 0 0 1 级硕士学位论文 我国企业所得税纳税筹划问题研究 第三节偷税避税骗税抗税和欠税 纳税筹划作为纳税人合理、合法地优化税收的活动，与偷税、避税、骗税、抗税和欠 税有着严格的区别。 一、偷税 偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取伪造、变造、隐匿、 擅自销毁账簿、记账凭证；在账簿上多列支出、不列、少列收入，经过税务机关通知申报 而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段来逃脱其纳税义务的行为。偷税具有故意性、 欺诈性、隐蔽性，使国家税收遭受严重的损失。偷税是一种违法行为，会受到税务机关严 厉的查处。偷税与纳税筹划的区别在于：1 性质不同。偷税是违法的，严重的偷税行为要 被追究刑事责任。而纳税筹划是合法的行为，是被国家允许和支持的。2 目的不同。偷税 的目的是逃避法律规定必须由其负担的纳税义务，而且不计后果和影响。纳税筹划的目的 是优化纳税方案，节约税收成本，实现企业财务利益的最大化。3 手段不同。纳税筹划是 在充分掌握税收法律、法规和规章的基础上，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方 案的优化选择，以减轻税收负担，获取税收利益。 二、 避税 避税是纳税人通过精心安排，利用税法中的漏洞，运用各种非违法的手段，减少自己 的应缴税款的行为。避税是一种非违法的行为，针对这一行为征管机关只能采取堵塞税法 漏洞、加强征管等反避税措施，而很难对其进行处罚。 避税不同于偷税，避税是不违法的，偷税是违法的。避税有悖于道德的要求，比奴利 用税法漏洞、钻税法空子等等。避税与筹划相比较，主要区别是：前者虽然不违法，但属 于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的，甚至是税收政策予以 引导和鼓励的。 三、骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行 为、将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过 那么多税，而从国库中骗取退税款的行为。 四、抗税 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规常4 度的 南开大学2 0 0 1 级硕士学位论文我萄企业所得税纳税筹划问题研究 规定履行纳税义务的违法行为。如拒不执行税法规定交纳税款，采取聚众闹事、威胁围攻 税务机关和殴打税务干部等。对抗税人员，税务机关要追缴其抗缴的税款和滞纳金，情节 严重的还要追究其刑事责任。 五、欠税 欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限，没有按时缴纳税款、拖欠税款的行为。 造成欠税的原因很多，有主观原因、也有客观原因。若是因主观原因造成欠税，属故意欠 税；若是因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。对这两种情况，不论是否是故意的，税 务机关都要责令其限期缴纳。 纳税筹划与偷税、骗税、避税、抗税、欠税的主要区别在于，纳税筹划是以遵守税法 和有关法律法规为前提，通过对企业生产经营活动和财务活动的合理筹划来达到节约税收 费用、减轻税收负担的目的，因而是一种合理、合法行为，受到法律的保护。 第四节纳税筹划的条件 一、纳税筹划的外在条件 ( 一) 充分掌握国家政策精神 掌握国家政策精神，是一项重要的纳税筹划前期工作。筹划人员在着手进行纳税筹划 之前，首先应学习和掌握国家有关的政策精神，争取税务机关的支持和帮助。对于需纳税 筹划的业务，筹划人员都应有针对性地了解、熟悉所涉及的税收规定的细节。 ( 二) 了解税务机关对纳税活动“合理和合法”的界定 法律条文的权威性不容置疑，税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作 用。全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是另一项重要的纳 税筹划前期工作。纳税筹划要合理合法地帮助企业节税。就我国税法执法环境来看，目前 尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自 由量裁权”。因此，在我国熟悉税法的执法环境非常重要。 要了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释，一般可以从以下两方面着手： 一方面，从宪法和现行法律规定中弄清什么是“合理和台法”。税务机若的征税和司 法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据。因此，对“合 理和合法”，首先要从宪法和法律规定上去理解。企业如果请了法律顾问，应经常和他们 晦开太芏! 塑! 堡舅土兰壁垫爨堕垒业毋得税纳税筹划问题研究 沟通，听取他们的建议或意见。 另一方面，从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中：具 体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对“合理和合法”的界定。因此，税务筹划人 员应从税法执行中仔细了解有代表性的案例来把握执法界限并将其用于纳税筹划的实施 过程中。 ( 三) 熟悉税法和办税程序 税务筹划人员应该对国家税法和税务机关征收税款的具体方法和程序有深刻的了解 和研究，在税收征管程序上寻找有可能帮助纳税人的地方。 ( 四) 纳税人应具有经济实力 企业进行纳税筹划，一般采用聘请会计师事务所等中介机构的专业咨询员进行。被筹 划单位必须具有一定的经营规模和收入规模，值得进行纳税筹划，并且能支付筹划费用。 如果纳税人经营规模较小，缴纳税种单一，对其筹划可能会增加纳税人的费用支出，尽管 筹划人员花费了时间和精力，但却达不到双赢效果。因此，委托进行纳税筹划的企业必须 具有一定经济实力、并且要有筹划的必要性，这样才能在支付筹划成本后，依然获得筹划 收益。 二、纳税筹划的内在条件 ( 一) 掌握和了解企业的基本情况 在进行纳税筹划时，需要了解企业基本情况，这是纳税筹划前对企业财务和税务的健 康检查。主要有： 1 企业的组织形式：企业的组织形式不同，其税务待遇也不同。了解企业的组织形式， 可以对不同组织形式的企业提出具有针对性的纳税筹划方案。 2 财务情况：企业纳税筹划是要合理合法地节减税收，只有全面详细地了解企业的真 实财务情况，才能制定出合理合法的企业纳税筹划计划。 3 投资意向：投资国家鼓励类产业可以享受税收优惠，企业的投资项目、投资规模都 对纳税筹划方案产生至关重要的影响。 4 企业纳税情况：了解企业以前和现在纳税情况，尤其是纳税申报与缴纳税款情况， 对企业的纳税筹划会有很大帮助。 ( 二) 了解企业法定代表人的情况 对企业法定代表人的了解不能够涉及私人领域，但对其文化水平、政策水平、开拓精 神、风险态度等方面的了解，可以知晓企业今后的发展方向以及市场占有等方面的情况， 南开大学2 0 0 1 级硕士学位论文 我国企业所得税纳税筹划问题研究 这对企业纳税筹划很有必要。 ( 三) 了解纳税人对纳税筹划的要求 纳税人对纳税筹划的要求应是在不违反国家法律、法规的前提下，通过对投资、经营 管理等事先筹划和安排，以尽可能减轻税负，取得节税收益。在筹划节税这一点上，不同 纳税人的要求可能有所不同。 1 要求增加所得还是资本增值 纳税人对财务利益的要求大致有三种：一种是要求最大限度地增加每年的所得；另一 种是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；第三种是既要求增加所得，又要求资本增值。 对纳税人不同的要求，其纳税筹划是不同的。 2 投资要求 有些纳税人有几种投资意向或有取得更大财务收益的要求。纳税筹划时可以根据纳税 人的具体情况进行筹划，提出多种投资建议。如果纳税入对投资已经有了明确的意向，包 括投资项e i 、投资地点、投资期限等，这时筹划人员就必须根据纳税人的要求进行纳税筹 划。 ( 四) 纳税筹划人员必须具备丰富的专业知识和良好的职业道德 纳税筹划主要靠筹划人员去实现，而筹划人员必须要了解税法、会计法、审计法及相 关法律法规等专业知识，也要了解国际惯例。要有娴熟的会计处理技巧和丰富的税务经验， 懂得如何用好、用活税收政策。 税务筹划人员进行纳税筹划时，必须遵纪守法、诚信自律、任何违反法律的行为都会 受到相应的惩罚或制裁。因此，税务筹划人员必须在遵守国家法律、法规的前提下进行。 总之，纳税筹划不是单纯的一个用计算方法来解决的课题，而是一个综合课题，不仅 要有专业知识，还要重视发现企业的筹划需求或发现筹划业务空间，并且最终使筹划的成 果被税务机关认可。 南开大趁型舅硕士_ 堂鱼鲎文 我国企业所得税纳税筹划问题研究 第二章企业所得税纳税筹划空间 第一节企业所得税税收税制特征 企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业( 不包括外商投资企业和外国企 业) ，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。现行的企业所 得税法主要是1 9 9 3 年1 2 月2 3 日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例 和1 9 9 4 年2 月4 日财政部发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例实旄细则。 我国现行企业所得税具有以下特点： 一、 计税税依据为应纳税所得额 企业所得税的计税依据，是纳税人的收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失等支 出后的净所得额，它既不等于企业实现的会计利润额，也不是企业的增值额，它是企业的 会计利润经按税法调整后的应税所得额。 二、 计税所得额的计算比较复杂 企业所得税以净所得为计税依据。因此，应纳税所得额的计算须涉及一定时期的成本、 费用的归集与分摊。而且，政府往往将所得税作为调节国民收入分配、执行经济政策和社 会政策的重要工具。为了对纳税人的不同所得项目实行区别对待，需要通过不予计列项目， 将某些收入所得排除在应税所得之外。由于以上两方面的原因，就使得应纳税所得额的计 算程序较为复杂。 三、 征税以量能负担为原则 企业所得税以纳税人的生产、经营所得和其他所得为计税依据，贯彻了量能负担的原 则，即所得多、负担能力大的，多纳税：所得少、负担能力小的，少纳税；无所得、没有 负担能力的，不纳税。这种将所得税负担和纳税人所得多少联系起来征税的办法，便于体 现税收公平的基本原则。 四、实行按年计征、分期预缴的征收管理办法 通过利润所得来综合反映企业的经营业绩，通常是按年度计算、衡量的。所以，企业 所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后 十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。 这样与会计年度及核算期限 一致，有乖j 于税收的征收管理和企业核算期限的一致性。 南开大学2 0 0 1 级硕士学位论文我国企业所得税纳税筹划问题研究 第二节企业所得税纳税筹划空间 纳税筹划可以针对一切税种，不同税种的性质不同，纳税筹划的途径、方法及其收益 也不同。 一、企业所得税税制本身决定，企业所得税存在很大的筹划空间 不同税种的税负弹性不同，筹划空间也不同。税负弹性大，纳税筹划空间就越大。所 谓税负弹性，是指某一具体税种的税负伸缩性大小。般而言，某一税种税负弹性的大小 取决于税源的大小，即税源大的税种，其税负弹性也大。另一方面还取决于该税种的要素 构成。主要包括计税基数、税率、税额。即税基越宽，税率越高，税负就越高或者说税收 扣除越大，则税负就越轻。企业所得税是我国税收收入的主要来源之一，企业所得税的各 要素中都存在有筹划空间。 ( 一) 企业所得税是我国税收收入主要来源之一 我国的税收制度共设有2 8 个种税，其中企业所得税是我国的主体税种。企业所得税 是对我国境内各类内资企业，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。也就是说，一 切有生产经营所得和其他所得的单位，都要缴纳企业所得税。从税种负担来看，( 内资企 业) 所得税类税种收入占税收总收入的1 5 $ 左右，其中国有企业所得税占所得税的6 0 以上。 从下面的税收收入比较表“1 ，我们可以比较看如企业所得税税收收入的重要地位。 税收收八比较表 单位：万元 资料来源：作者整理 2 l 数据牝源卜2 0 0 4 年7j j2 0 w w wc h i n a t a xg o vc ” 意亚苤璺垫堕蟹硕士耄焦迨塞 我国企业所得税纳税筹划问题研究 ( 二) 企业所得税各要素中都存在筹划空间 1 税基：企业所得税的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣 除进项目金额后的余额。企业所得税的一般计算公式为： 应纳所得税额= 应纳税所得额 税率 应纳税所得额= 应纳税收入总额一准予扣除项目金额 应纳税所得额构成了所得税的税基，税基由两部分组成一收入总额和准予扣除项目。 企业的收入额一般包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用 费收入、股息收入和其他收入。准予扣除的项目主要有：成本、费用、税金、损失、工资、 借款利息支出，坏账损失和坏帐准备金、公益捐赠等。收入确认的越晚，就会越晚缴纳税 款。企业将交货时闻由年底推迟到第二年初就是出于延期缴纳所得税的目的。税法规定， 企业采取赊销和分期付款方式销售货物，合同约定的收款日期为纳税义务发生时间，这就 给企业决定纳税义务发生时间提供了筹划空间。由于企业经营者大多希望尽快收回获款， 加速资金周转，提高资金使用效率，因此收入的筹划受到很多条件的限制，企业所得税税 基的筹划主要表现为准予扣除项目的筹划。所得税制度规定，企业的成本费用开支可以在 所得税前扣除，有些却不能在所得税前扣除；有些成本费用开支有限额规定，有些没有。 这就为所得税税基筹划提供了空间。例如业务招待费，按现行税收政策，企业年销售收入 在1 5 0 0 万元以下的，允许列支的业务招待费不超过销售收入的5 。假设企业当年年销售 收入为1 0 0 0 万元，按规定可列支5 万元的业务招待费，企业实际超过就会被税务局调增 应纳税所得额，如不足，就没有充分享受到政策给予的权利。企业还可以采用存货计价法、 扩大当期费用等方法进行税基筹划。 2 税率：在我国，为了实现对外开放由沿海向内遗推进( 尤其是鼓励西部大开发) 的 战略步局，以扶持贫困地区发展，政府制定了不同地区税率差别的税收优惠政策， 例如， 国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业可减按1 5 的税率征收所得税：对设在西部 地区国家鼓励类产业的内资企业，在2 0 0 1 年至2 0 1 0 年期间，减按1 5 的税率征收企业所 得税。在这种情况下，我们在企业设立时，在其他条件基本相似或利弊相抵的条件下，企 业设立在高新技术开发区，就可以充分利用这种税率差异实现节税。 此外，我国企业所得税税率有法定税率和优惠税率两种。法定税率是3 3 ；优惠税率 分为1 8 和2 7 两种。年应纳税所得额在3 万元以下( 含3 万元) 的减按1 8 的税率征收； 年应纳税所得额超过3 万元至1 0 万元以下( 含1 0 万元) 的，减按2 7 的税率征收。当企 业应税所得额超过“临界点”时，可以采用“分劈”的办法，使所得、财产、收入、费用 南开大学2 0 0 1 级硕士学位论文 我国企业所得税纳税筹划问题研究 在两个或多个企业问分担，使计税基数降至低税率税级，达到少缴税的目的。 3 税额：企业通过直接减少应纳税所得额的方式来减轻所得税负担或者免除所得税 的纳税义务。在我国现行税收政策下，有很多途径可以直接减少所得额，例如纳税人来源 于我国境外的所得，已经在境外缴纳的所得税额，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣 除：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备 投资的4 0 可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业 还可以运用弥补以前年度亏损的办法，达到降低本期应纳所得税额的目的。 由此可见，企业所得税税负弹性大，存在非常大的纳税筹划空间。 二、现行企业所得税税收政策为筹划提供了空间 ( 一) 企业所得税税收政策为筹划提供了空间 国家可以通过倾斜的企业所得税税收政策引导企业在追求自身利益最大化的同时，实 现国家经济调整的目的。如不同地区、不同类型、不同产品税率的高低、减免税、退税， 以及西部大开发等种种优惠鼓励政策为企业选择自身的经营行为提供了纳税筹划空间，同 时实现了国家投资方向、产业结构、企业组织形式、地域经济结构调整的意图。 1 税制规定的差异带来税收差别待遇：由于国家目标的多重性和经济生活的复杂性， 各国或各地区普遍实行的是复合税制，使具有不同特点作用的各个税种同时并存，相互补 充与协调，组成一个有机整体。因税制规定不同带来的税收差别待遇最易为纳税人了解掌 握井加以运用。企业所得税税种因从业地点、生产产销售产品的性质、企业组织形式及盈 利规模的不同，都适用不同的税率政策、减免优惠政策。 2 因其他政策引发的税收差别待遇：经济生活中，企业会遇到大量的策略选择。选 择不同，其运用的结果会带来不同的税收待遇，而且这种税收待遇并非一成不变。例如， 为了加速企业投资的回收，促进企业的技术进步，我国在借鉴国际惯例的基础上，允许企 业依据实际状况选择固定资产折旧方法。在诸多折旧方法中，很难绝对判断哪种方法对企 业绝对有利。但可以肯定的是，选用平均折旧法和加速折旧法对企业的经济影响是不同的， 由此带来的企业的税收待遇也不相同。这种选择性条款的存在给企业带来不同的税收待遇 并非一目了然，需要企业应时应事的变化，经过计算比较才可能做出最有利的选择。 ( 二) 税制设计的缺陷为纳税筹划提供了空间 一般来说，税法本身具有原则性、稳定性和相对性，导致其在不同的期间都存在不同 的缺陷。即使随着法律的完善某一时期内的缺陷将不复存在，但税法的稳定性和完善的滞 后性亦会在一定时期内给企业一个纳税筹划的空间。 南开大学2 0 0 1 级硕j 三兰垡煎文我国企业所得税纳税筹划问题研究 分属不同纳税对象的关联企业税负轻重不同，关联企业就会以税负轻重作为利润转移 的导向，把利润或收入向税负轻的企业转移，从而达到少缴税款的目的。 税法细则在内容上无法面面俱到，为纳税筹划创造了条件。由于税法细则永远不能够 与纳税有关的所有方面都十分全面而又详尽地予以规定和限定，它的完善和全面只能是相 对的，缺陷的存在是必然的。 税收制度本身在制定时出现缺陷与不合理、制度不配套、政策制定笼统、内容不完整 的情况，为企业纳税筹划提供了空间。 就纳税筹划本身来讲，筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、设计、安排，它 可以提前预测出税务筹划的效果，因而，具有一定的超前性。而纳税义务通常是企业交易 行为发生之后，缴纳所得税、财产取得后才缴纳财产税，因而它具有滞后性，这从客观上 为纳税筹划提供了时间上的空间。 第三节企业所得税纳税筹划的动因 企业所有者为获取利益最大化，都会竭尽全力降低应纳所得税额。在社会主义市场经 济条件下，经济体制改革已使企业成为适应市场经济的法人实体和竞争主体，投资者是按 投入资本享有所有者权利，企业依法自主经营，自负盈亏。一个企业是否能发展，甚至是 否能生存，都取决于他的获利能力。这意味着企业必须遵循市场规律，以股东权益最大化 或利润最大化为经营绩效标准，从而使企业税收的成本效应突现出来。所以企业所得税作 为一个影响企业获利能力的重要因素，在企业的经营管理活动中占有举足轻重的地位，企 业在经营决策中必须认真权衡不同决策下税负的轻重。 企业所得税是企业缴纳的最重要 的税种，直接关系到企业的获利能力。任何一个企业的管理者都会将企业所得税的交纳作 为管理的重要内容。 一、企业所得税纳税筹划可以给企业带来直接的经济利益 税收具有强制性，国家对企业进行征税是无偿的，企业必须依法纳税，因而税收构成 了企业必要的一项经营成本。同时，税收又不同于一般的营运成本，它是企业无偿的支出， 不能带来任何直接利益，因而是一种净支出，对企业经营成本有直接的影响，它与企业利 润存在着此消彼长的关系。企业所得税是对我国境内各类内资企业，就其生产经营所得和 其他所得征收的一种税。只要有生产经营所得和其他所得的企业都属于企业所得税的征收 塑堑盔兰! ! ! ! 堡堡主兰堡笙苎 亟里垒些里堡璺垫型簦型阒墼堑塞 范围。企业所得税是企业经营者获得税后利润前缴纳的最后一道税，交纳所得税后，企业 的经营所得就成为企业的纯利润。因此，所得税交纳金额的多少将直接影响到企业利润的 大小。企业所得税筹划带来的节税效益，可以直接增加企业的经济利益。 二、企业所得税纳税筹划有利于企业经营管理水平的提高 纳税筹划是一种高智商的增值括动，进行纳税筹划的企业必须启用高素质、高水平人 才，优化自己的人力资源结构，这必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。另一方 面，纳税筹划主要是谋划资金的流程，企业进行纳税筹划需要建立健全财务会计制度，规 范财务管理，这会促使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务人员，规范的财 会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行纳税筹划的条件。创造这些条件的过程，也 正是不断提高企业经营管理水平的过程。 三、企业所得税纳税筹划可以使企业实现涉税零风险 涉税零风险是指纳税入账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额不会出现任 何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状 态。 一般而言，企业认为只有能够直接获取税收上好处的筹划才是成功的筹划，不能直接 获取税收上好处的筹划不是成功的筹划。其实不然，有这样一种状态，企业虽然不能直接 获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，由于及时、足额地交纳了所得税 款，避免了税务机关的滞纳金、罚款等带来的经济损失，树立了良好的企业形象。这种状 态就是涉税零风险。企业所得税纳税筹划可以帮助企业实现涉税零风险。 四、企业所得税纳税筹划可以帮助企业获取资金时间价值 资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的所得税延缓到以后年 度缴纳，以获取资金的时间价值，也是纳税筹划目标体系中的有机组成部分。理论上讲， 如果企业每蒴都能将后勰的一笔费用在当期列支，每期都能将当期的一笔收入在下期计入 应纳税所得，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款，即每期 都可以用新贷款偿还旧贷款，相当于一笔贷款永远不用清偿。在信用经济高速发展的今天， 企业要进行生产经营活动，尤其是在扩大生产经营规模时，经常会举借贷款，因为仅靠自 身积累发展生产的速度毕竟太慢，不能满足生产经营的需要，这时候，资金就显得极其宝 贵。这样，如果企业能尽量延缓税款的缴纳，就会使企业的营运资金相对宽裕，更利于企 业的发展。 南开犬学2 0 0 1 级硕士学位论文 我国企业所得税纳税筹划问题研究 第三章企业所得税纳税筹划技术 第一节企业设立形式的筹划技术 一、公司制企业、合伙企业的形式选择 现行税法对公司制与合伙制企业实行不同的纳税规定，也就是说，不同的企业组织形 式，其所享受的税收政策( 尤其是税收优惠政策) 往往是不一致的，公司制企业的经营利润 除了交纳企业所得税外，若将税后利润采用“分红”形式再分配时，投资者个人还要缴纳 个人所得税。而合伙制企业则不作为公司看待，其经营利润不交企业所得税，而课征各合 伙人分得收益的个人所得税。从节税角度看，合伙制企业比公司制企业更惟有利，可以少 缴所得税。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，投资者作出不设立公司而兴办合伙企 业的决策，是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，可以达到节税的效果。 二、子公司与分公司的选择 公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税税负会产生影响。 由于子公司是独立法人，如果赢利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立的纳税义 务人单独缴纳企业所得税。当子公司所在地区税率较低时，子公司可以少纳企业所得税， 使公司整体税负降低。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入总公司交纳企业所得税， 无论其所在地税负高低，均不能增减公司的整体税负。 按照规定，分公司与总公司的所得要合并纳税，在分公司亏损或总公司所属各分支机