（会计学专业论文）我国企业应对反倾销的会计管理模式研究.pdf

o二 原创性声明 i i i i i iii ii il ui ii i ii i i i i i y 1813 3 9 1 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在在论文中作了明确的说 明。 作者签名：警隧 嗍珥年月日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：监i 邀导师签名 期：4 年生月尘 摘要 在我国企业应对反倾销过程中，传统会计管理模式的封闭性、滞 后性等弊端日益凸现。在新的竞争环境下，应对反倾销对会计管理模 式提出了新的要求。因此，运用会计学、管理学、国际贸易学等多学 科的理论和方法，研究企业应对反倾销的会计管理模式理论框架及运 行流程、保障措施，对于提升企业应对反倾销能力和国际竞争力都有 十分重要的现实意义。 本文首先阐述了论题的研究背景，并对国内外研究现状进行了分 析，确定了研究内容及方法。接着介绍了企业应对反倾销在法律上的 约束，分析了会计管理理论的演变和形成，并以此对会计管理模式的 创新理论做了解释。然后，就企业在反倾销应诉过程中的会计问题和 现行会计管理模式的不足进行了深入分析，认为会计管理模式改革势 在必行。通过研究会计管理模式设计的指导思想和基本原则，构建了 其理论框架并对其中的模块功能进行了分析。最后，对会计管理模式 与应对反倾销的适应性、会计管理模式的运行流程和保障措施作了较 为系统的讨论，并结合案例对会计管理模式运行过程中可能存在的现 实问题作了相关分析。 关键词应对反倾销，会计管理模式，保障措施 一一一 a bs t r a c t i nt h ep r o c e s so fc h i n e s ee n t e r p r i s e sd e a l i n gw i t ha n t i d u m p i n g ，t h e t r a d i t i o n a lm o d e lo fa c c o u n t i n gm a n a g e m e n t sc l o s e da n dl a gd e f e c t s h a v eb e c o m em o r ea p p a r e n t i nt h en e wc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t ，t h e a n t i d u m p i n gr e s p o n s e h a s p r e s e n t e d t h em o d e lo f a c c o u n t i n g m a n a g e m e n t w i t hn e wr e q u i r e m e n t s t h e r e f o r e ，b yt h eu s eo f m u l t i d i s c i p l i n a r y t h e o r i e sa n dm e t h o d s i n c l u d i n ga c c o u n t i n g ， m a n a g e m e n t a n di n t e r n a t i o n a l t r a d e ，r e s e a r c h i n g t h et h e o r e t i c a l f r a m e w o r k ，o p e r a t i o n a lp r o c e d u r e sa n ds e c u r i t ym e a s u r e so fa c c o u n t i n g m a n a g e m e n tm o d e lf o rd e a l i n gw i t ha n t i d u m p i n gi ne n t e r p r i s e s ，h a sa s i g n i f i c a n tm e a n i n gt oi m p r o v ee n t e r p r i s e sc o u n t e r i n gt h ea n t i d u m p i n g a b i l i t ya n di n t e m a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s s f i r s t l y , t h ep a p e re x p o u n d e dt h ec u r r e n tb a c k g r o u n da n dr e s e a r c h s t a t u so ft h es u b j e c t ，a n dc o n f i r m e dt h es t u d yc o n t e n t sa n dm e t h o d s t h e n ， i n t r o d u c e dl e g a lc o n s t r a i n t so fc o u n t e r i n gt h ea n t i d u m p i n gi ne n t e r p r i s e s ， a n a l y z e da c c o u n t i n gm a n a g e m e n tt h e o r y se v o l u t i o na n df o r m a t i o n ，a n d m a d ea ne x p l a n a t i o nt om o d e l si n n o v a t i v et h e o r y s u b s e q u e n t l y , i nt h e p r o c e s so fe n t e r p r i s er e s p o n d i n gt ot h ea n t i d u m p i n g ，a c c o u n t i n gi s s u e s a n de x i s t i n gs h o r t a g e so fa c c o u n t i n gm a n a g e m e n tm o d e lw e r ea n a l y z e d d e e p l y , c o n s i d e r e dt h a t i ti s i m p e r a t i v e t or e f o r mt h e a c c o u n t i n g m a n a g e m e n tm o d e b ys t u d y i n gg u i d e l i n ea n db a s i cp r i n c i p l e so fd e s i g n ， t h et h e o r e t i c a lf r a m e w o r ko ft h ea c c o u n t i n gm a n a g e m e n tm o d e lw a s c o n s t r u c t e da n dm o d u l e s f u n c t i o nw a sa n a l y z e d f i n a l l y , t h ep a p e r d i s c u s s e dt h ea d a p t a b i l i t yb e t w e e na c c o u n t i n gm a n a g e m e n tm o d e la n d c o u n t e r i n ga n t i d u m p i n g ，m o d e l sr u n n i n gp r o c e s sa n ds a f e g u a r dm e a s u r e s c o m b i n e dw i t ht h ec a s e ，a n a l y s i sr e l a t e dt op r a c t i c a lp r o b l e m se x i s t i n gi n m o d e lo p e r a t i o nw a sc o m p l e t e d k e yw o r d s c o u n t e r i n ga n t i d u m p i n g ，a c c o u n t i n gm a n a g e m e n tm o d e l ， s a f e g u a r dm e a s u r e s 目录 第1 章导论1 1 1 研究背景l 1 2 国内外研究现状分析5 1 3 本文的研究内容及方法1 1 1 3 1 研究内容1 1 1 3 2 研究方法1 2 第2 章本文研究的理论支持1 3 2 1 企业应对反倾销法律约束理论1 3 2 1 1 反倾销法律概念及其法律特征1 3 2 1 2 国际反倾销法律原则及规定1 3 2 1 3 我国反倾销法律的制定1 7 2 2 企业会计管理相关理论18 2 2 1 会计管理理论的形成1 8 2 2 2 会计管理理论概述19 2 2 3 会计管理的目标及分类2 0 2 3 会计管理模式理论。2 1 第3 章应对反倾销对会计管理模式创新需求分析2 3 3 1 我国企业反倾销应诉中的会计问题分析2 3 3 1 1 我国企业反倾销应诉现状分析2 3 3 1 2 企业应对反倾销面临的会计问题2 6 3 2 我国企业会计管理模式演进分析31 3 3 现行会计管理模式应对反倾销的现实缺陷3 3 第4 章企业应对反倾销的会计管理模式构建3 5 4 1 会计管理模式构建应遵循的指导思想与基本原则3 5 4 1 1 指导思想3 5 4 1 2 应遵循的基本原则3 5 4 2 应对反倾销会计管理模式的理论框架3 6 4 3 应对反倾销会计管理模式三大模块功能分析3 8 4 3 1 反倾销规避模块。：3 8 4 3 2 反倾销应诉模块4 1 4 - 3 3 反倾销终裁后模块4 4 第5 章企业应对反倾销会计管理模式运行分析及保障措施4 6 5 1 应对反倾销会计管理模式的运行。4 6 5 1 1 会计管理模式与企业应对反倾销的适应性分析4 6 5 1 2 会计管理模式的运行流程4 7 5 2 应对反倾销会计管理模式实施的保障措施5 0 5 2 1 会计管理模式有效运行的内在要求5 0 5 2 2 会计管理模式有效运行的外部保障5 2 5 3 美国对华木制卧室家具反倾销案例的会计管理问题分析5 7 5 3 1 案情简介5 7 5 3 2 反倾销调查问卷核心内容分析：会计数据提供支持5 9 5 3 3 案例的启示应对反倾销必须强化会计管理系统6 0 l ；论6 2 参考文献6 3 墅l 【谢6 8 攻读硕士学位期间主要的研究成果6 9 硕士学位论文第1 章导论 1 1 研究背景 第1 章导论 随着经济全球化步伐的加快，国际市场竞争愈演愈烈，各国之间的贸易摩擦 也日趋激烈。 近十多年来，欧美等西方发达国家的贸易逆差不断上升，客观上使他们倾向 于贸易保护主义政策。八十年代后经过关贸总协定八轮谈判，各国关税大幅下降， 关税壁垒受到很大限制。这样实施贸易保护的“重任就顺理成章地落到了世界 贸易组织( w t o ) 规则允许的贸易保护做法一反倾销、反补贴保障措施等手段 匕。 表1 12 0 0 6 年居前1 5 位的国家贸易出口总额及增长幅度1 排名国家出口值( 亿美元)增幅( ) l 德国 l l ，1 2 01 5 2美国1 0 ，3 7 01 4 3中国 9 6 9 02 7 4日本6 4 7 09 5 法国 4 9 0 06 6荷兰4 6 2 01 4 7 英国 4 4 3 0 1 5 8 意大利 4 1 0 01 0 9 加拿大 3 8 8 08 1 0 比利时 3 7 2 01 1 l l韩国3 2 6 01 5 1 2 中国香港 3 2 3 01 0 1 3俄国3 0 5 02 5 1 4 新加坡 2 7 2 01 8 1 5墨两哥 2 5 0 0 1 7 资料来源：墨两哥金融报2 0 0 7 - 0 4 - 1 7 硕士学位论文第1 章导论 2 0 0 6 年世界贸易出口总额已经由1 9 4 8 年的5 8 0 亿美元上升至u 1 2 6 ，2 0 0 亿美元， 同一时期的贸易进口总额由6 6 0 亿美元上升至1 j 1 2 3 ，8 0 0 亿美元【l 】。由表1 1 可见， 2 0 0 6 年，我国贸易出口总额达9 6 9 0 亿美元，位居世界第三，比上年增长2 7 ，是 同期世界出e l 总额增长率最多的国家【l j 。自欧共体1 9 7 9 年8 月对我国糖精钠和闹 钟提起第一起反倾销调查，从此我国与反倾销结下了不解之缘。现今，伴随着国 际贸易地位的上升，我国又成为世界反倾销运动中最大的目标。 我国自1 9 8 6 年7 月1 1 日提出复关申请，经过1 5 年“马拉松”式的艰苦谈判， 于2 0 0 1 年1 2 月1 1 日正式成为世界贸易组织的第1 4 3 个成员。随着中国加入w t o ，w t o 成员贸易进出口量占全世界产品进出口量的比例由以前的9 2 和9 0 7 分别上升 到了9 4 7 和9 5 5 心1 。中国的加入被公认为是世贸组织成立以来最重大的事件， 但是，我国的“反倾销问题并未随之得到解决。 表1 - 2 中国大陆遭受的反倾销案件数量及占全球总额比例统计1 ( 1 9 9 5 - - 2 0 0 5 年) 年份世界反倾销数中国遭受到反倾销数占全球的比例 1 9 9 51 5 72 01 2 7 1 9 9 62 2 44 31 9 2 1 9 9 72 4 33 31 3 6 1 9 9 82 5 62 82 0 0 1 9 9 93 5 54 01 1 5 2 0 0 02 9 44 31 5 0 2 0 0 13 6 65 31 4 6 2 0 0 23 1 15 l1 6 5 2 0 0 32 l o4 51 5 2 2 0 0 42 1 34 92 3 0 2 0 0 52 0 l5 62 7 8 总计2 8 3 04 6 l 1 6 3 由表1 2 可看出，1 9 9 5 年1 月1 日至2 0 0 5 年1 2 月3 1 日，世贸组织各成员共进行 反倾销立案调查2 8 3 0 起，其中针对我国出口产品的立案数量高达4 6 1 起，占其比 重1 6 3 ，排名第一，比位居第二的美国高出近3 个百分点。而且遭受反倾销最终 裁定的案件数量及其比例也分别位居世界第一。进入新世纪以来，我国遭受反倾 销的形势越来越严峻。主要表现在以下几个方面： 1 资料来源：w t oa di n i t i a t i o n s ：b ye x p o r t i n gc o u n t r yf r o m ：0 i 0 1 9 5t o ：3 1 1 2 0 5 2 硕士学位论文 第1 章导论 1 、我国遭受反倾销案件数量急剧增加 表1 3 外国对华反倾销指控案件统计1( 单位：件，) 2 0 世纪9 0 年代我国反倾销案件平均每年达3 0 5 起，比8 0 年代平均增加2 4 起。改革开放以来，随着我国对外贸易不断发展，美国、欧盟、甚至一些发展中 国家针对我国的反倾销指控案件都在逐步增多。由表1 3 可以看出，截至2 0 0 4 年底，外国对华反倾销案已达6 3 0 起。2 0 世纪8 0 年代对华反倾销案占国际反倾 销同期总案的3 6 ，9 0 年代则上升到1 2 9 ，比8 0 年代上升了9 3 个百分点， 是8 0 年代的3 倍多。2 0 0 0 2 0 0 4 年进一步上升到1 7 5 ，比9 0 年代又增加了4 6 个百分点，是8 0 年代的4 倍多。 2 、对我国实施反倾销的国家和地区越来越多 1 9 7 9 年至2 0 0 5 年6 月国外对华反倾销案件的发起国情况如表l - 4 所示： 1 资料来源：杨仕辉2 0 0 5 反倾销的国际比较，博弈与我国对策研究3 8 3 硕士学位论文 第1 章导论 表1 - 41 9 7 9 至2 0 0 5 年6 月国外对华反倾销案件的发起国( 地区) 情况1 ( 前1 0 位) 发起国( 地 美国欧盟 印度 澳大利亚 墨西哥 区1 案件数 1 1 21 1 18 6 6 l 5 2 发起国( 地 土耳其南非阿根廷加拿大巴西 区) 案件数4 5 4 44 2 2 82 3 1 9 8 8 年以前，对中国发起反倾销的国家和地区主要是欧盟、美国、加拿大和 澳大利亚四大“传统反倾销国家( 地区) ，9 0 年代以后，亚非拉的一些发展中国 家开始纷纷效仿美国和欧盟，对中国频频提出倾销指控并竞相发起反倾销调查。 到9 0 年代中期，全球已有2 4 个国家和地区对中国发起了反倾销，并且大多数都是 发展中国家。截至2 0 0 4 年9 月3 0 日，累计己有3 4 个国家和地区对我国实施了反倾 销【3 】o 我国遭受反倾销的产品范围不断扩大。上世纪9 0 年代以前，各国对华反倾销 涉案产品的范围较小，主要集中在糖精、棉布、食品罐头、化工及冶金原料等初 级产品。但9 0 年代以后，涉案产品的范围越来越广，纺织、服装、轻工、家电、 五金、化工、矿产品、农药、医药、农产品等大类近4 0 0 0 多种商品都不同程度地 遭受了反倾销。例如1 9 9 3 年4 月，墨西哥发起对华大规模反倾销调查，涉及1 0 大 类产品4 5 0 0 余种商品，成为迄今世界贸易史上最大的反倾销案。 3 、我国被征收的反倾销税较高。 针对我国涉案产品征收的反倾销税率呈直线上升趋势。2 0 世纪8 0 年代，外国 和区域集团对我国出口课征的反倾销税率一般都在4 0 以下，4 0 以上的只有7 起。而到了9 0 年代，反倾销税率在4 0 以上的案件数量迅速攀升为5 4 起， 1 0 0 3 0 0 的有2 l 起。自1 9 8 0 年至1 9 9 4 年1 2 月3 1 日，美国对华反倾销案征收反倾 销税案件共计2 7 件，其中税率在1 0 0 以上的1 0 件。1 9 9 3 年4 月，墨西哥对我国的 玩具、成品服装、有机化学产品以及鞋类分别征收高达3 1 5 、5 3 7 、6 7 3 、1 1 0 5 的反倾销税，如此高的反倾销税率在国际反倾销史上极为罕见，可谓创下世界记 录，很难让人相信其合理性与公平性。面对如此高额税率，无论哪家企业都无法 承受，使得中国有关企业不得不全部或部分退出已有市场【3 j 。 大规模的对华反倾销已成为我国外贸出口的头号拦路虎。我国出口企业遭遇 1 资料来源：中国贸易救济信息网( h t t p ：m c a c s g o v c n ) 4 硕士学位论文 第l 章导论 反倾销的涉案金额不断上升，反倾销案件涉及的金额越来越大，且金额越大的商 品越容易被频繁指控。据不完全统计，二十多年来外国反倾销给我国出口造成的 直接损失超过1 6 0 亿美元以上，仅1 9 9 9 年欧盟对我国反倾销立案调查1 3 起，涉 及金额5 4 亿美元。相当于当年我国对其出口的1 8 1 4 1 。另据统计，从1 9 9 6 年 至今，我国己连续9 年成为世界反倾销头号目标国，我国企业因被控倾销而损失 的国际市场份额和国际竞争力是难以用数字来衡量的【1 l 【3 1 。国外对我涉案产品征 收高额反倾销税，严重地削弱了我国相关产品在该国市场上的竞争力，使我国部 分主要出口市场不断萎缩，相应产业效益下滑，企业停产，工人下岗失业。如果 这种势头得不到有效遏制，国外反倾销有可能成为我国对外贸易发展的主要障碍， 对我国经济发展的影响也是深远的。 反倾销作为一个理论问题在2 0 世纪初被提出来，从本章第二节可以看出，在 反倾销问题的研究上，基于经济学和法学视角的研究成果是非常可观的，但从会 计学视角出发来分析研究反倾销问题只是近几年的事，由于我国反倾销会计问题 越来越受到理论界和实务界的重视，目前从事反倾销会计相关问题研究的人员和 相关文献数量都在逐渐增加，但总体而言，研究角度比较分散，反倾销会计还未 真正形成一个比较完整的体系。 可见，反倾销会计的研究还处于初级阶段，如何在前人研究的基础上以新的 研究视角为切入点，系统、综合的对反倾销会计进行进一步的探讨是很有实用价 值的。 鉴于此，本文拟在考虑到反倾销会计组织机构、会计规范、会计运行机制、 会计技术方法以及会计理论等要素的基础上，进行系统考察研究，对构建和运行 一个有利于我国企业应对反倾销的会计管理模式问题做一些建设性的探讨。同 时，希望本文的研究能够丰富新领域的研究成果。本论题是国家自然科学基金项 目我国企业应对反倾销的会计联动机制研究课题研究内容的子项。 1 2 国内外研究现状分析 关于反倾销的研究兴起于2 0 世纪8 0 年代。国外反倾销研究大多都是基于经 济学和法学的视角。f i n g e r r , j m ( 1 9 8 2 ) 从政治经济学的角度分析了发生反倾销 的影响因素 5 1 o m a r k ，h g 和s c h w a r t z ，j b ( 1 9 8 4 ) 发现对一个行业，进v i 渗透 比率( 进口货物国内消费量) 、资金股票和一体化对防御反倾销是非常重要的 6 1 。k a p l a n ，g b 等( 1 9 8 8 ) 通过分析得出，8 7 年期间三分之二的产品被提起反倾 销都与其产品成本和价值链分析有判7 1 。h o e k m a n ，b 和l e i d y , m p ( 1 9 9 2 ) 贝q 通过 多方面的分析得出了进口产品的性质对于反倾销的提起有一定的影响，中间产品 硕士学位论文第1 章导论 更容易引起进1 2 国采取反倾销等临时性的保护措施1 8 】。t h a r a k a n ( 1 9 9 4 ) ， w a e l b r o e e k ( 1 9 9 4 ) 在文章中指出，如果反倾销调查过多地偏向于维持集中度非 常高的工业，其真正意图很容易是保护垄断，而不是反掠夺性的倾销【9 】【l o 】。h a n s o n 和p r u s a ( 1 9 9 6 ，1 9 9 7 ) 发现控告西欧的厂商案件更容易被拒绝，而控告日本和非 市场经济国家的更容易导致征收反倾销税，并且对非市场经济更严，因为对非市 场经济国家的不保护倾销更严重【l 。c o r i n n e ，m k 和s u s a n ，s ( 2 0 0 2 ) 使用 1 9 7 7 1 9 9 2 年间的反倾销数据分析也对影响反倾销的因素提出自己的见解，他们 认为上下游企业之间在反倾销中是紧密相连的l l2 。j a i ，s m 和y o n g ，d k ( 2 0 0 6 ) 分析了宏观经济变量和韩国国内反倾销调查数量之间的关系，表示要把所有的相 关变量加以整合是不现实的，反倾销税率与g d p 增长有关。亚当斯密( 2 0 0 3 ) 在国富论中认为，在国际贸易中存在出口商以和竞争者一样低廉或更低廉的 价格大量出口的贸易行为，将这种行为称为倾销，认为需要对其经济损害进行分 析和采取限制对策【1 3 1 。m a l h o t r a , n ( 2 0 0 4 ) 在其反倾销评论中指出进口水平、行业 大小、生产力等行业水平性质不同，其反倾销诉讼也不刚1 4 】1 1 5 1 。经济学界多数 得出的结论是反倾销由于缺乏合理的界定，有可能成为新的贸易保护主义的武器 和发达国家垄断寡头用于对付新兴工业国的竞争工具【l6 。法学界对反倾销的研究 主要是对反倾销法的介绍，并对如何改进、完善及应用提出了自己的建议。在我 国学者中，从这两个视角研究的文献数量也非常可观。如沈瑶( 1 9 9 9 ) 的倾销与 反倾销的经济学分析【1 7 1 、张晓东( 2 0 0 0 ) 的中国反倾销立法比较研究【1 8 1 、 卜海( 2 0 0 1 ) 的国际经济中的倾销与反倾销1 1 9 1 、陈静( 2 0 0 2 ) 编著的案释 w t o 反倾销协议1 2 0 1 、吴喜梅( 2 0 0 3 ) 的w t o 反倾销立法与各国实践【2 、 侯海英( 2 0 0 4 ) 的反倾销合理性的经济学分析 2 2 1 、李毅、李晓峰等( 2 0 0 5 ) 的 国际贸易救济措施【2 3 j 、周灏( 2 0 0 6 ) 的论反倾销应诉中“中止协议 的应 用 2 4 】、张宗良、吴成军( 2 0 0 6 ) 的国外对华反倾销的滥用及体制原因1 2 5 j 等等。在深度和广度上也有很大成就，在此不一一陈述。 反倾销在经济学、法学界的研究对反倾销诉讼的实践具有重要的指导作用， 也为反倾销的会计研究奠定了理论基础。基于会计学视角对反倾销的研究是近几 年的事情，在西方理论界很难找到相关参考文献。笔者就我国2 0 0 1 年入世以来 至2 0 0 6 年年底，对中国期刊网、万方数据库的一些经贸、财会类期刊，如国 际贸易、国际贸易问题、会计研究、上海会计、对外经贸财会、 财经理论与实践、商业会计企业经济等重要期刊文献进行了检索。历年 反倾销会计学视角的研究文献数量分布如图1 1 所示： 6 硕士学位论文第1 章导论 1 0 0 篇8 0 6 0 4 0 2 0 0 2 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 6 图1 - 1 我国历年反倾销会计研究文献分布图 由图1 1 可以看出，近三年来，我国在反倾销会计方面的研究已经越来越受 到理论界和实务界的重视。对反倾销涉及的很多会计问题研究也日益深入，尤其 是国际贸易问题、会计研究等国际贸易或会计方面的权威期刊以及周 友梅、孙铮、潘煌双、袁磊、孙铮、颜延等知名学者，都对反倾销会计研究予以 了重视，并做出了自己的贡献。归结起来主要表现在以下几个方面： 1 、反倾销会计的定义 周友梅( 2 0 0 3 ) 从反倾销应诉的角度对反倾销会计作出了定义o 他认为，所 谓反倾销会计，是指运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中 的规避、会计举证、会计调查和会计鉴定进行运作的活动【2 6 1 。李建航f2 0 0 4 ) 则 基于会计是一种管理活动。着眼于反倾销从预警到诉讼结果反馈、监控的整个过 程，提出了更系统和全面的看法。他认为，根据企业面临的反倾销形势，企业要 想完全地把握和处理所面临的反倾销问题，会计应在反倾销的整个过程中，为企 业管理者的决策提供充足的信息。所以，反倾销会计是指特定的会计主体综合运 用会计、法律、贸易、营销、管理等方面的知识，对其面临的反倾销问题提供反 倾销预警、诉讼、举证、抗辩、价格承诺、诉讼结果反馈和监控等各方面的会计 及其相关信息，以帮助企业经营者进行决策和管理，促使企业提高经济效益的一 种管理活动。反倾销会计应对反倾销事前、事中和事后的全部过程进行规划1 2 7 1 。 2 、反倾销会计框架 周友梅( 2 0 0 3 ) 最早提出，我国必须尽快建立中国的反倾销应诉会计、反 倾销规避会计以及同时开展反倾销调查会计1 2 6 1 。袁磊( 2 0 0 3 ) 则认为，反倾销会 计框架包括会计概念和会计方法。会计概念方面，他采用财务会计理论研究的分 析方法，对反倾销应诉这一特殊经济业务中的会计信息使用者、会计目标、会计 信息的质量特征、会计的确认和计量、会计假设等理论问题进行重新审视，并就 调查机关作为特殊的会计信息使用人决定了反倾销特定的会计目标，可靠性、相 关性的特定内涵，市场价格假设等提出了独到见解。同时，还基于对调查问卷的 7 硕士学位论文 第1 章导论 仔细研究，提出了反倾销的表层次和深层次会计方法。反倾销的表层次会计方法， 从一般的调查问卷所要求提供的主要会计项目中显现出来，反映的是成本会计 分析的结果。深层次的会计方法反映的是成本会计分析的过程和具体方法，体现 了管理会计、成本会计、财务会计、调查会计的关系。在此基础上，还提出了判 定反倾销的关键项目调整方法、正常价值计算模式以及反倾销判定的一般方法， 揭示了深层次会计方法的另一方面【2 8 1 。陶艳娟( 2 0 0 4 ) 则对反倾销会计的概念、 特点、职能、目标、假设、原则等问题进行了探讨，试图建立反倾销会计的理论 架构【2 9 1 。 3 、反倾销会计中会计信息的质量特征 齐炳忠和梁劲( 2 0 0 2 ) 主要对反倾销会计计量的公允性进行研究。会计计量 的公允性是指符合国际会计准则和国际惯例【3 0 1 。袁磊( 2 0 0 3 ) 从反倾销应诉中针 对用户的会计信息质量的可采性和反倾销会计信息的可靠性、相关性两个角度对 反倾销中的会计质量特征进行了分析。颜延( 2 0 0 4 ) 则认为可比性是反倾销中的 核心理念 2 8 1 。徐柯芝( 2 0 0 5 ) 归纳、阐述了相关性、可靠性和可比性在反倾销会 计举证中的具体表现。得出了可靠性构成反倾销法的核心理念【3 1 1 。 4 、反倾销会计保护机制 周友梅( 2 0 0 3 ) 对反倾销会计保护机制的特点和基本内容进行了研究。他认 为，长期以来我国应对国际反倾销的瓶颈主要是缺少一个反倾销会计保护机制， 这是我国赢得反倾销诉讼的最大障碍。反倾销会计机制其实就是用来保护自己的 一种会计手段，是确保自由贸易条件下公平竞争的安全阀。中国反倾销会计保护 机制应该包括出口企业反倾销会计保护机制、政府机关反倾销会计保护机制、行 业商会反倾销会计保护机制和中介机构反倾销会计保护机制【2 6 1 。 5 、反倾销会计信息平台 很多学者都提出需要建立一个反倾销会计信息平台，以便及时搜集和利用 大量有关的信息和资料。周友梅( 2 0 0 3 ) 认为，在建立反倾销会计信息平台中， 应向国外的公司学习，启动竞争对手会计，建立竞争对手信息平台，特别是建立 境外竞争对手会计信息平台【2 6 l 。吴国灿( 2 0 0 4 ) 认为，建立建立反倾销会计信息 系统是建立反倾销预警机制的重要基础，反倾销会计信息系统应收集和分析的信 息应该包括：我国产品在国外市场出口销售的总量性动态信息、目标出口国市场 内同类产品的供需竞争等具体市场信息、必要市场经济第三国的同类产品市场信 息、应诉时作为抗辩证据的资料和信息。在组织实施时要注意提高对反倾销规避 和应诉的必要性和紧迫性的认识、需要各级领导、律师、会计师等专业人士的支 持和参与、要多渠道多方法的收集信息【3 2 1 。李建航( 2 0 0 4 ) 也对反倾销会计平台 进行了定位。他强调反倾销会计信息平台不同于一般的仅限于反映企业自身基本 8 硕士学位论文 第1 章导论 核算的会计信息系统，而是根据反倾销诉讼的要求，在其基础上的拓展和延伸， 所以其应该是以会计信息为主线、相关信息为附的一个综合的、全面的信息库 旨在提供反倾销诉讼双方全面、详细的基础资料和比较分析资料，以确保反倾销 诉讼举证和抗辩的成功1 2 。 6 、反倾销规避会计与预警系统 周友梅( 2 0 0 3 ) 认为，面对国外的反倾销调查，积极应诉是对策之一，但合 理规避应该是长策。所以反倾销规避会计的实施尤为重要。反倾销规避会计是指 通过建立避免引发反倾销调查的会计预警系统，在国外对我国出口产品发起反 倾销调查之前，出口企业实施反倾销会计的规避战略，避免反倾销调查的发生， 实现反倾销调查的会计保护【2 6 】。冯巧根( 2 0 0 4 ) 则建议要构建规避国外反倾销调 查的会计应对系统。他指出，出口企业制定销售决策时，不能盲目降价，除考虑 国内外价格需求弹性外，还要将低价产生的收益与由此遭受反倾销调查产生的 诉讼成本进行比较。由于诉讼成本一般都很高，所以应尽量避免不必要的反倾销 指控 2 9 1 。袁磊( 2 0 0 3 ) 也提出，在反倾销情报信息数据库的基础上，进一步健全 反倾销监控体系十分重要。他认为，无论公司如何严格遵守监控措施。都不能完 全保证不被认定为倾销，但是预防性监控措施都为公司在被认定为倾销和确定 倾销税率的方面减小了风斛2 引。李建航( 2 0 0 4 ) 认为，反倾销会计预警系统是反 倾销会计信息平台的一个子系统。所谓反倾销会计预警系统，就是以企业的会计 信息系统为核心，综合各种服务于反倾销的数据和信息，并对其进行监测、分析、 整理、归纳和判断，结合经验和专家建议等，为企业面临的反倾销诉讼提供相应 的预测和警示，促使企业采取相应的针对措施以避免损失的一种信息系统。通过 分析国内外的反倾销预警系统指标，李建航还提出，应该在充分调查了解的基础 上，综合各方面的因素，及时把握国内外的反倾销政策的动向、竞争对手的成本、 价格等信息，在分析和研究的基础上发出相关的警示，使国内企业尽早获得哪种 商品可能被反倾销立案、哪种商品受到侵害的信息，从而形成一套较完善有效的 反倾销预警机制【2 。7 1 。 7 、反倾销会计中的价格承诺问题 李健航( 2 0 0 4 ) 认为，在反倾销的诉讼中，虽然企业可以根据自己掌握的信 息据理力争，赢得反倾销诉讼，但由于国际经贸关系的复杂、多变性和诉讼成本高 等多方面的原因，作为处理反倾销案的一种变通手段价格承诺则体现出了 较大的优越性。他还从企业的持续发展及长远利益出发，对国内外反倾销中价格 承诺的接受与财务筹划建立模型分析，对其可能存在的可比价格和倾销幅度进 行模拟测算，权衡各种结果之间的利弊。指出价格承诺的核心问题在于确定价格 和数量，确定合理的价格可以保证企业在不断变化的国际市场上保持竞争力获 9 硕士学位论文 第1 章导论 取更多的利润【z 。 8 、反倾销应诉中的实地核查 在涉案企业应诉过程中，最为重要的环节即为调查问卷的答复以及调查机 关的实地核实。李琳( 2 0 0 4 ) 以美国为例，从企业涉案后起诉国调查机关关心的 会计信息以及核查切入点的角度，分析了我国企业应如何进行会计举证应对反 倾销中的实地核查环节，包括核查中会计举证的准备、实地核查的支持环节【2 9 1 。 9 、反倾销会计人员的素质及培养 苏君、陶艳娟( 2 0 0 4 ) 认为，反倾销会计人员的素质要求更高。应该精通会 计，熟悉相关会计准则、应该通晓国际反倾销法律、要掌握国际贸易知识、要精 通国际法务会计、要具备必要的外语水平。同时，她们认为，应从反倾销会计学 历教育和在职培养两方面入手，大力培养高素质的反倾销会计人才，并提出了学 校教育的三步走”方案【2 9 】【7 9 1 。 除此以外，学者还对国际反倾销法会计规则进行了解读，把国际会计准则与 我国的会计准则作了比较分析等【3 3 】【3 4 】【3 5 】【3 6 】【3 7 】。 会计随着人类“管理经济”意识的产生而产生，随着人们管理经济的质量和 手段的提高而发展，并作为“经济管理 活动的有机组成部分，成为人们计算和 分配经济资源，调节各方面经济利益的必要手段【3 8 】。会计从来都是服从和适应社 会经济发展的，环境是导致会计发展的根本动因，环境的变化使企业管理对信息 的需求也随之而改变，企业管理需求的发展促进了会计内容和方法的扩展，也给 会计管理模式的创新提供了新的契机【3 9 】。 罗伯特卡普兰在其高级管理会计中写道：“利用管理会计信息改善企 业经营并制定战略决策，这对中国企业今后的发展至关重要”【4 0 1 。2 0 世纪8 0 年代， 我国著名的会计学家杨纪瑰和阎达五教授曾卓有成见地提出“会计管理”的概念， 极大的扩展了会计视野【4 1 1 。由此，作为企业管理的“先行军、“谋略家 ，会 计模式应该随着企业管理要求的转变而不断地进行改革，不断的自我完善。历年 来，我国会计界对会计管理模式的研究取得了重大成绩，主要表现在，从会计的 “核算观”逐步向“管理观 发展，并且在“会计管理活动论 ，“控制论”1 4 l 】， 以及当代会计理论的探讨中，从不同视角、不同层面阐述了会计模式的内容和方 法。 在反倾销频频发生的今天，我国出口企业面临一个新的竞争环境应对反 倾销，新的环境对会计信息也有了新的需求。然而现行会计管理模式存在着一些 固有缺陷，已经不能满足新环境的需求。 当前，会计管理模式面临的挑战是在满足企业管理需要的同时满足应对反倾 销的需求，为反倾销规避、应诉提供决策有用的信息。因此，会计管理模式应与 l o 硕士学位论文第1 章导论 企业应对反倾销相互协调、相互匹配。在反倾销会计研究的文献里，只有李建航、 袁磊等少数几名学者提出企业应从反倾销的角度重新审视会计管理的问题，而从 企业应对反倾销出发来对会计管理模式进行深入研究的文献尚未见到。 反倾销会计是会计学界一个较前沿性的问题【4 2 1 ，如何在前人研究的基础上， 以新的研究视角为切入点，综合系统的来探讨企业应对反倾销的会计管理模式， 正是本文需要深入研究的内容。 1 3 本文的研究内容及方法 1 3 1 研究内容 全文共分5 章： 第1 章主要阐述了论文的选题背景及研究目的，对相关国内外资料进行 了阅读和研究，并对相关研究文献进行了综述。 第2 章对企业反倾销应诉的法律约束和企业国际竞争会计管理战略等方 面的理论做了阐述，为其他章节奠定了强有力的理论基础。 第3 章结合我国企业应对反倾销现状，对企业在整个反倾销应对过程中 所面临的会计问题进行了分析，并就我国现行会计管理模式与应对反倾销的不适 应性作了分析。 第4 章以一定的指导思想和基本原则为基础，考虑到我国企业现行管理 的需求，对反倾销会计组织机构、会计规范、会计运行机制以及会计理论等要素 进行了系统考察研究，构建出了我国企业应对反倾销的会计管理模式理论框架。 第5 章对会计管理模式的运行和保障措施作了详细分析，并通过具体案 例进一步分析了我国企业应对反倾销的行为方式，对如何更好应对反倾销提出了 相关对策建议。 本文研究思路如图1 2 所示。 硕士学位论文 第1 章导论 图1 2 本文的基本研究逻辑结构图 1 3 2 研究方法 研究方法是开启理论研究的钥匙，正确的研究方法是取得科研成果必不可少 的手段。研究方法是否恰当、准确，直接影响着理论研究的质量和效果。针对本 论题的研究特点及相应的研究内容，笔者拟采取以下研究方法： 1 、系统分析方法。在对国内外有关理论和文献进行精读的基础上，系统分 析目前我国企业在应对反倾销中所面临的会计问题。 2 、归纳总结法。笔者在归纳总结前人研究成果的基础上，就如何使我国企 业更好的应对当今国外发起的反倾销诉讼问题，提出了自己的一些见解。 3 、理论分析与系统分析相结合。本文在坚持客观性、科学性、整体性的原 则上，首先对反倾销会计及会计管理模式的相关理论作了阐述，之后论述了反倾 销会计对会计模式的需求，接着对会计互动模式的框架构建进行了详细的解释， 然后，对会计管理模式的运行机理进行了分析，提出了会计互动模式有效运行的 保障措施。 4 、案例分析法。案例分析是对理论分析的一种补充，可以使理论分析更充 实、更具有说服力。基于此，本文在第五章中运用了案例分析法。 1 2 ，- 。一- i i l ： 反 i 指i l i i i 导： ： 馈 i i i i l ，- 。l - i 一一i 硕士学位论文 第2 章本文研究的理论支持 第2 章本文研究的理论支持 2 1 企业应对反倾销法律约束理论 2 1 1 反倾销法律概念及其法律特征 2 1 1 1 反倾销的法律概念 反倾销是相对于倾销而言的，是指进口国反倾销机关依法对给本国产业造成 损害的倾销行为采取征收反倾销税等措施以抵消损害后果的法律行为【4 3 1 。反倾销 过程是一个法律诉讼过程，它包括反倾销调查申请、立案调查、初裁及临时反倾 销措施、实地复核、终裁及征收反倾销税、行政复审等阶段，每一个阶段都按照 反倾销法律程序进行。而反倾销法律程序，是由各国以立法的方式确定的，即由 各国反倾销法来规范。 2 1 1 2 反倾销的法律特征 反倾销不仅是企业法律行为，也是国家法律行为。它不仅是国内法律行为， 也是国际法律行为。尽管各国都有反倾销法，但都必须与w t o 反倾销协定