（会计学专业论文）会计信息的产权重构与流程再造.pdf

内容摘要 一、内容与观点： 文章针对会计信息失真的国际性难题，用产权经济学、信息经 济学等相关经济学理论，从现有的会计信息的产权主体、会计信息 的产权属性、会计信息的产权效率等角度对导致会计信息失真的根 本原因进行了专门分析，得出了会计信息产权主体的错位、会计信 息产权属性的混淆、会计信息产权效率的低下是导致会计信息失真 的内在本质根源这一重要结论。现有的会计信息的产权主体定位为 企业管理当局，由于信息不对称的原因使他们有动机和机会对外提 供虚假会计信息；现有的会计信息的产权属性定位为事实上的公共 产品属性，必然由于公共产品的外部性导致会计信息供给上的不足 和需求上的“搭便车”现象，不利于会计信息质量的提高。在此基 础上，寻找根治会计信息失真的必要条件，即进行会计信息产权主 体的重构、会计信息产权属性的重构、会计信息产权效率的提升， 从产权制度创新的视角找到了解决问题的突破v i 。另一方面，从会 计使能技术中的信息技术和会计技术的发展角度分析了根治会计信 息失真，提高会计信息质量的可能条件，即充分利用计算机网络技 术等现代会计使能技术，结合事项法会计的相关新兴理论，改造现 代网络会计信息系统，从宏观和微观视角彻底进行会计信息的流程 再造，从使能技术创新的视角找到了解决问题的具体途径。这样， 从治理会计信息失真的必要性和可能性，产权制度创新和使能技术 创新两方面论证了解决会计信息失真问题的可行模式：会计信息的 产权重构与流程再造，从而正式提出了贯穿本文始终的两个核心命 题，并保证了整篇文章前后的逻辑一致性。 然后，文章围绕会计信息的产权重构与流程再造这两条主线顺 次展开。会计信息的产权重构方面，主要包括会计信息的产权主体 重构和会计信息的产权属性重构。在会计信息的产权主体重构中， 提出了管理会计。信息和财务会计信息的产权主体的分离，由企业组 织的会计人员生产使用管理会计信息，实行管理会计信息的自产自 用。幽会计公司的会计久员生产经瞽麓务会讦信息，对醛务会计信 息进行专业化生产、商品化缝营。在会计信息的产权属性的重构中， 将原米分属于私人产繇、俱乐部产鹣、公共产品酶各类会计信怠统 一为私人产品，要么自产自用，要么实行产业化生产商品化消费。 会计信息酶产衩主体稻产权耩性重褥之后，会计信怠静供给方有动 力提供高质量的会计信息，会计信息的需求方付费消费高质量的会 诗信惑，实璐会诗僚怠的供浠平衡。在会诗信患的产较效率提升方 面，明确会计信息的产权主体，进行会计信息的产权界定，提高会 计信惑产权效率，逡褥提高会计信藤质量。 会计信息的流稷再造方断，顺威会计信息化、会计网络化发展 静趋势帮灞流，弓l 入攀顼法会计的鏊本舔瑗，参照企盈监努流程孬 造的撼本思想和相关模式，从宏观视角和微观视角进行了思考。宏 蕊方瓣辩对熬个柱会豹会诗倍感的瀛程再造避荦亍统一安萎 帮帮署， 包括会计信息流程再造的组织准备、框架构建、关系协调等。微观 方磊包括生产饺甭管瑾会诗信息翁企盈组织莘餐生产经营黠务会诗傣 息的会计公司的具体会计信息流程稃造方案。企业组织的管理会计 信怠瓣生成遣过穆建基予事壤法兹会计信惠系襞，良“事伟驱动” 为手段，实现业务系统、会计系统、管理系统的集成，满足企业经 营警毽当局对管理会计信惠麴实薅缝器内部毪需要。会诗公司鞠麓 务会计信息的生产经营，也采用事项法会计，构造海量数据仓库， 配合个洼掇告生成器，会诗信：墓蕊输入臻采麓r e a l 模鍪，会诗蕊 息的输出端采用x 3 r l 语言，实现实时报告与定期报告相结合，满 足金效缝织翁努帮会诗信怠经甬者对会诗僚怠豹拿毪讫帮多元讫需 求。 娄l 要装剐指出懿是，针对基益凸显豹一瑟霸耱殊会谤信患麓反 映和披露要求，在会计信息的产权重构和流程再造的基础，匕，会计 公司獒备了对企业缀织豹特殊会计信息遂行缓露的条传毒l 动力，笔 者独创性地引入了尉民经济核算系统中的“卫星账户”的思想和方 法，菸送嚣适当羽改造帮捂袋，形成“翌星掇表”，拐步梅建了“t p 心报表+ 卫星报表”的新璎披露模式，专门心于披露特殊会计信息， 并将这种新型模式嵌入会计信息的产权重构与流程再造之中，作为会 【 计信息的产权重构与流程再造背景下的一个具体运用和崭新尝试。 文章的具体内容及逻辑图示如下： 会计信息质量与 会计信息的产权 主体的相关性分 析 会计信息质量与 会计信息的产权 属性的相关性分 析 二、贡献与创新 会计信息失真的解决之道：会 计信息的产权重构与流程再造 会计信息的产权重构：会计信 息的产权主体重构、产权属性 统一、产权效率提升 会计信息的流程再造：宏观的 流程再造、微观的流程再造， 管理会计信息的实时化内部化 生成，财务会计信息的多元化 个性化生成 产权制度变 迁：产权主 体与产权属 性调整 使能技术进 步：信息技 术与会计技 术进步 会计信息的 产权重构与 流程再造中 的一个应 用：“中心报 表+ 卫星报 丧”模式的 嵌入与特殊 会计信息的 披露 可以说，本文韵思考和例作几乎贯穿予我整个的研究釜期间， 我曾先后公开发表过至少五篇与本文有关的系列研究论文，内容涵 盖了本文的每部份。本文建用一条逻辑线索把它们串联戚- 个有 机的整体，形成了一个比较宠善的体系。纵观全文，表现为如下四 方面的研究贡献或创新亮点：其一，纯粹玩从会计信息的产权主伟 和产投属性的角度去探讨会计信息失真的本质原因，并确定会计信 息产权主体羹构的“主体分流”和会计信息产权属性重构的“私霄 产品”的属性统一，从产权制度创耨视焦寻找到解决会计信息失真 的突破口：冀二，从宏观和微观双滕次，从管理会计信惠和财务会 计信息两方蕊进行了会计信息流程鞭造，注重网络会计的发展和事 项法会计的弓f 入，从使能技术创新视角寻找到解决会计信惠失真的 具体途径；冀三，从产权制艘和使熊技术两个方面去探讨解决会计 信息失真问麓的必要性和可能性，并将问鼷延律至解决闻遂的兵体 途径：会计信息的产权重构和流程瓣造，保证了思考问题的全面性 和前詹逻辑一致性；其谣，独剖性她弓l 入“卫星张户”愚您，改迄 成“卫星报表”，专门用于特殊会计信息的披露和反映，作为在会计 信息的产权羹构和流程再造的大背萦下的一个其体成用。 关键词：会计信急系统产权羹构流程再造卫星搬表 a b s t r a c t t h e d i s t o r t i n g o f t h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni sad i f f i c u l t i n t e r n a t i o n a lp r o b l e m w i t ht h ee c o n o m i c so fp r o p e r t yr i g h t s ，t h e i n f o r m a t i o ne c o n o m i c sa n do t h e rr e l a t e de c o n o m i c st h e o r i e s ，t h et h e s i s a n a l y z e st h e r e a s o n sw h yt h ep r o b l e me x i s t s o nt h eo n eh a n d ，t h e a u t h o r h a sf o u n dt h a tt h ed i s l o c a t i o no f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n p r o p e r t yr i g h t so w n e r , t h ec o n f u s i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o p e r t y r i g h t sa t t r i b u t e ，a n d t h el o w e f f i c i e n c y o f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n p r o p e r t yr i g h t sa r e t h ee s s e n t i a lr e a s o n sw h i c hc a u s et h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s t o r t e d a f t e rt h ea n a l y s i s ，t h ea u t h o ra t t e m p t st os e e ka m e t h o dt os o l v et h ep r o b l e m i ti ss u g g e s t e dt h a tc h a n g et h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o np r o p e r t yr i g h t so w n e ra n dt h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n p r o p e r t yr i g h t sa t t r i b u t e ，s o a st oe n h a n c et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n p r o p e r t yr i g h t se f f i c i e n c y o n t h eo t h e r h a n d ，t h ed e v e l o p m e n to f e n a b l i n gt e c h n o l o g yi n c l u d i n gi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n da c c o u n t i n g t e c h n o l o g y c a nh e l pt os o l v et h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n d i s t o r t i n g p r o b l e m i ti ss u g g e s t e dt h a tf u l l yu s ec o m p u t e rn e t w o r ka n dt h e e v e n t a p p r o a c ha c c o u n t i n gt oc a r r yo nt h er e e n g i n e e r i n go fm a c r o s c o p i ca n d m i c r o s c o p i ca c c o u n t i n gp r o c e s st h o r o u g h l y t h u s ，t h et h e s i sp r o v i d e sa f e a s i b l ep a t t e r nt os o l v et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i n gp r o b l e m ： r e c o n s t r u c t i n g t h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n p r o p e r t yr i g h t s a n d r e e n g i n e e r i n gt h ea c c o u n t i n gp r o c e s s t h e n ，t h et h e s i si sf o l l o w e db yt h er e c o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o np r o p e r t yr i g h t s i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o rs u g g e s t st h a tc h a n g e t h eo w n e ro ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o p e r t yr i g h t sa n dt h ea t t r i b u t e o ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o p e r t yr i g h t s t h a ti st os a y , t h eo w n e r o fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns h o u l db es e p a r a t e df r o mt h a to f f i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ef o r m e ri st h ee p t e r p r i s em a n a g e r a n dt h el a t t e ri st h ea c c o u n t i n gc o m p a n y ：i nt h ee x i s t i n ga c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n ，s o m ei sp r i v a t eg o o d s ，s o m ei sc l u bg o o d s ，a n dt h eo t h e ri s p u b l i cg o o d s ，w h i c hc a u s e st h es h o r t a g eo fs u p p l y i n ga n d “f r e e 。r i d d i n g ” o nd e m a n d i n g t h e r e f o r e ，i ti ss u g g e s t e dt h a t a l lt h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns h o u l db e p r i v a t eg o o d s a n ds h o u l db e t r a d e da s m e r c h a n d i s e t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc o n s u m e r sc a nf e e - f r e e l yu s e t h ei n f o r m a t i o nt h a tt h e yp r o d u c ef o rt h e m s e l v e s ，o rt h e yp a yf o rt h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw h i c ht h e yn e e d a f t e rt h e r e c o n s t r u c t i o no f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n p r o p e r t yr i g h t s ，t h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n s u p p l i e r s h a v et h em o t i v et o p r o v i d eh i g h q u a l i t ya c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n ，t h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd e m a n d e r s p a y f o rt h e h i g h q u a l i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，w h i c hi m p r o v e s t h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nq u a l i t y 厶t ot h er e e n g i n e e r i n go ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o c e s s ，i ti s b a s e do nt h en e t w o r kp r o c e s so fa c c o u n t i n gf n p a ) a n de v e n ta p p r o a c h a c c o u n t i n g ( e a a ) f r o mt h em a c r o s c o p i ca n g l e ，t h er e e n g i n e e r i n go f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o c e s s i n c l u d e st h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n o r g a n i z a t i o nr e c o n s t r u c t i o n ，t h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n s y s t e m r e c o n s t r u c t i o n ，a n dt h er e l a t i o nr e c o n s t r u c t i o n a n ds oo n f r o mt h e m i c r o s c o p i ca n g l e ，t h er e e n g i n e e r i n go fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o c e s s i n c l u d e sm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o c e s sr e e n g i n e e r i n gi n e n t e r p r i s e sa n df i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o c e s sr e e n g i n c e r i n g i na c c o u n t i n gc o m p a n i e s i nt h ee n t e r p r i s e s m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g i n f o r m a t i o np r o d u c i n g ，e v e n ta p p r o a c ha c c o u n t i n g ( e a a ) a n d ”e v e n t d r i v e n ”m o d e ls h o u l db eu t i l i z e ds o a st og e tr e a l t i m ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nf o re n t e r p r i s em a n a g e r s i n t h e a c c o u n t i n gc o m p a n y s f i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c i n g ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s h o u l db ei n p u tw i t hr e a lm o d e la n do u t p u tw i t hx b r ll a n g u a g e ，s o a st or e a l i z er e a l ：t i m er e p o r t sa n dt h ep e r i o d i cr e p o r t sw h i c hs a t i s f y d i f f e r e n te x t e r i o ra c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n d e r s ， s p e c i a l l y , w i t ht h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m i c ，as e r i e so fs p e c i a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns h o u l db ed i s c l o s e d a f t e rt h er e c o n s t r u c t i n go f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o p e r t yr i g h t sa n dr e e n g i n e e r i n go fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o np r o c e s s ，t h ea c c o u n t i n gc o m p a n i e sh a v et h ec o n d i t i o na n d m o t i v et od i s c l o s et h es p e c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no ft h ee n t e r p r i s e i nt h et h e s i st h ea u t h o rh a s o r i g i n a l l yu s e d ”s a t e l l i t ea c c o u n t ”f o r r e f e r e n c ea n dc a r r i e do nt h es u i t a b l et r a n s f o r m a t i o na n dd e v e l o p m e n t a n dp u tf o r w a r dt h e s a t e l l i t e r e p o r t f o r m ”t h e nt h ea u t h o rh a s c o n s t r u c t e dt h e ”c e n t r a lr e p o r tf o r m + s a t e l l i t er e p o r tf o r m ”d i s c l o s u r e p a t t e r n i t i su s e di n d i s c l o s i n gt h es p e c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s p e c i a l l y a tt h e s a m et i m e ，i ti sac o n c r e t eu t i l i z a t i o nu n d e rt h e b a c k g r o u n do fr e c o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o p e r t yr i g h t s a n dr e e n g i n e e r i n go fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n p r o c e s s t h et h e s i s d i s p l a y s t h e f o l l o w i n g r e s e a r c hc o n t r i b u t i o no r i n n o v a t i o n ：f i r s t 。i tp u r e l yd i s c u s s e st h ee s s e n t i a lr e a s o n sw h i c hi n c u r t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t e dw i t he c o n o m i c so fp r o p e r t yr i g h t s a n de c o n o m i c so fi n f o r m a t i o n ，a n dd e t e r m i n e st h er e c o n s t r u c t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o p e r t yr i g h t s s e c o n d ，f r o mm a c r o s c o p i ca n d m i c r o s c o p i ca n g l e ，i ts u g g e s t s t h a t r e e n g i n e e r t h e m a n a g e m e n t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o c e s s a n df i n a n c i a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n p r o c e s s t h i r d ，i ta n a l y z e s a n ds o l v e st h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n d i s t o r t i n gp r o b l e m w i t h p r o p e r t yr i g h t s i n s t i t u t i o na n d e n a b l i n g t e c h n o l o g y f o u r t h ，i to r i g i n a l l yu s e st h et h o u g h to f ”s a t e i l i t ea c c o u n t ” f o rr e f e r e n c e ，a n dt r a n s f o r m st o ”s a t e l l i t er e p o r tf o r m ”，s oa st od i s c l o s e t h es p e c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m r e c o n s t r u c t i o no f j p r o p e r t yr i g h t sr e e n g i n e e r i n go fp r o c e s s s a t e l l i t er e p o r tf o r m 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本 文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：林祥友 2 0 0 6 年4 月2 0 日 月u 昂 会计信息失真是一个国际性的难题，国内外众多学者对这一问 题进行了多角度的研究，并提出了一系列解决问题的对策。但经过 多年的治理，会计信息失真的问题并没有得到很好的解决。纵观诸 多关于会计信息失真的研究成果，或者只是从会计信息失真的外因 着手，没有找到会计信息失真的本质根源；或者虽然深入到了会计 信息失真的内在原因的研究，但在提出治理对策时却没有针对实质 原因提出治本之策，没有实现原因和对策的逻辑一致性。这些必然 注定了会计信息失真的治理效果不佳。 鉴于会计信息失真问题的严重性和其治理效果的不如人意，本 文试图另辟蹊径，用产权经济学和信息经济学等相关经济学理论， 深入到现有的会计信息本身的产权主体和产权属性去分析问题。分 析发现，现有的会计信息的产权主体错位，会计信息的产权属性混 淆是导致会计信息失真的内在根源。分析还发现，使能技术包括信 息技术和会计技术的发展对会计信息的质量也存在重要影响。这些 分析是针对会计信息或者会计信息系统本身而进行的，因而可以说 是导致会计信息失真的内在原因。 基于对会计信息失真的内在原因的分析，文章大胆地提出了会 计信息失真的治理措施，即进行会计信息的产权重构与流程再造! 针对会计信息的产权主体错位，提出的措施是会计信息的产权主体、 分离，管理会计信息的产权主体定位为企业组织，财务会计信息的 产权主体定位为会计公司；针对会计信息的产权属性混淆( 不同会 计信息分属于私人产品、俱乐部产品、公共产品) ，提出的措施是统 一恢复会计信息的私人产品属性，并实行商品化运行；针对使能技 术的进步对会计信息质量的影响，提出的措施是引入事项法会计， 改造网络会计，对现有的会计信息流程进行彻底的再造，有所侧重 地实现管理会计信息的内部性实时性生成，财务会计信息的多元化 个性化生成，极大地提商了会计信息的质量。 特别攒出麴是，在突残会计信息的产权重构与流稷再造之后， 弓l 入“卫星报表”使特殊会计信息的披辫问题也得到了较好的解决。 第一部分相关范畴及文献综述 会计信息失真的问题是一个国际性的难题，很多学者对这一问 题的原因进行了深入研究，并从各自的角度提出了治理对策。但总 的来说，治理效果并不良好。本文试图另辟蹊径，从会计信息本身 的产权角度去探讨会计信息失真的原因，并结合会计使能技术的进 步，从产权制度创新和使能技术创新结合的角度，提出了解决问题 的途径：会计信息的产权重构与流程再造。为了便于更好地理解文 章的研究背景和具体内容，需要在这里对本文的相关范畴和研究文 献做一个总体的交代。 一范畴界定 ( 一) 、产权、会计信息、会计信息产权、会计信息系统 产权：借鉴德姆塞茨关于产权的定义，即产权是使自己或其他 人受益或受损的权利，或者说是界定人们是否有权利用自己的财产 获取收益或损害他人的权益，以及他们之间如何进行补偿的原则。 关于“产权”一词有多种理解，有人认为产权泛指财产权，有人认 为产权仅指财产所有权，还有人认为产权不包括财产所有权，仅指 经营权等。本文中的产权理解为：产权是以财产权为基础所形成的 权力集合体。它由一组权利构成，包括产权主体对财产享有的所有、 占有、使用、处置、收益等权利。从完整的产权来讲，它既包括财 产所有者( 产权主体) 对财产的所有权( 终极所有权) ，也包括财产 所有权所派生的占有权、使用权、处置权和收益权。而财产的终极 所有权、财产的占有权、使用权、处置权和收益权中的任何一项权 利都构成了不完整的产权1 。 会计信息：现有的会计信息是会计人员基于一定的会计理论，通 过会计信息系统，采取特定的会计核算模式、程序和方法，对发生 ， j 自i i i 昆懦，甜i p 产税会计论择济科学l | ：f 氍礼2 0 0 0 年版 3 的各项经济业务所取得的原始会计数据进行加工、整理、分类、计 舅，以货象形式编刽成财务报告或其愁资趣，授映会诗主访财务状 况、经营成果状况、价值运动状况的经济信息。一般来说，会计信 息应该包括：会诗主体以货蘑传必计量单位编捌粒财务缀表承毽含 的信息；财务报表附注及其他财务报告所包含的货币或非货币信息： 事诗摄戋装事诗意见书等包含懿鞠关缤慰。 会计倍息产权：会计信息产权的基本内涵是，围绕蓿会计信息的 供求过程，剥盏稳关者彼此之滴赞怼会计售息熬各项权糕积相置关 系2 。可参照产权的权利策将会计信息序权分为这样缎权利i 会计 镄惠豹终投绣套投、会诗售息懿法人联蠢投、会诗痿惑豹使题毅、 会计信息的经营权、会计信息的收益权、会计信息的麟督权、会计 傣怠豹选渡权。疆会诗壤息产投鹗酝就是镘产权边爨嬲壤纯，馊各 缀济主体有明确的利益界区、交易界区殿稳定的预期，从而能有效 撼激藏巍约素当凄入戆行为。 会计信息系统：现有的会计信息系统是一个面向价值信息的信 惑系统，是麸对英金翌中熬徐毽运动邀学反映零疆监督熬建度掇蹬售 息处理和管理需求的信息系统，可以将现代会计信息系统定义为： 剥建簧感技寒对会诗莹感进行采集、存馕帮处理，竞戏会诗核算饪 务，并能提供进行会计管理、分析、决策所需的辅助信息的系统。 荬缝藏要豢为诗冀凝褒坎馋、数攥文传、会诗人员窝会诗售息菘绞 的运行规程，其核心部分是功能完备的会计软件。在信息社会，会 诗工作中鬻趣熬、可程序诧豹任务将峦会计售惑系统处理，同时， 会计信息系统还将辅助会计人员完成其他管理与决策任务3 。 二) 、会嚣楼惠的产极重梭 会计信息的产权重构包括会计信息的产权主体重构和会计信息 款产权震 生重梭。会诗信息麴产牧主体蹩均是羹糖橡建会诗售怠豹 产权主体，以及明确会计信息的产权在各主体之间的界定。会计信 息熬产投耩性豹蘧稳是妻瑟璃确会计蕊息匏产权潺性，强弱确会诗 ：拄必强，捌靠盘韭会训艏息产救豹嫡掰性驰1 剿读会汁蛳究，2 0 0 3 + 1 2 酶筒南避纳群 蔫宁，蒋怠技术 ：磬计皋 率 嚷务r p 钟赶糖，游 荦粥艇 l ：，f x 珏年甩鞭 4 信息是属于公共产品、俱乐部产品还是私人产品。本文中的会计信 息产权主体重构中明确构造了管理会计信息的产权主体是企业组 织，财务会计信息的产权主体是会计公司。本文中的会计信息的产 权属性重构明确将所有的会计信息统一为私人产品属性，并实行自 产自用或付费消费。 ( 三) 、会计信息的流程再造 会计信息的流程再造包括宏观视角的会计信息流程再造和微观 视角的会计信息流程再造。是以现代通讯技术、网络技术为依托， 以事项法会计为基础，对会计信息的生成、整理、储存、传递、使 用等环节进行根本性的再思考和彻底性的再设计，从而构建基于事 项法的宏观和微观的会计信息系统。本文对管理会计信息和财务会 计信息流程的再造分别进行了方案设计，前者侧重于业务、会计、 管理的集成，以“事件驱动”为手段，实现管理会计信息的内部性 实时性生成，后者侧重于以r e a l 模式进行信息输入，以x b r l 语言 进行信息输出，满足财务会计信息的多元化个性化需求。 二文献综述 鉴于文章主要针对会计信息失真问题的分析，寻找真正有效解 决会计信息失真问题的手段，即会计信息的产权重构与流程再造。 因此相关文献的检索与阅读也就集中在会计信息失真、会计信息的 产权重构、会计信息的流程再造等三个主要方面的资料。 ( - - ) 、会计信息失真的相关研究文献 国外鲜有会计信息失真这一比较宽泛的概念，而是财务报告舞 弊、财务报表粉饰、会计舞弊、盈余管理、盈余操纵、利润操纵等 相对具体而狭义的概念，所以，在对会计信息失真的相关文献检索 时，国外部分主要指的这些具体或狭义的概念。 关于会计信息失真的内涵及分类：a 1 b r e c h t ，w e r n z 和w 订l i a 1 l s ( 1 9 9 5 ) 对舞弊的定义是“欺骗别人，并从别人那里获得利益的行 为”。舞弊的达成必须具有两个要件：一是欺骗，二是别人对这种欺 骗行为的信任。b o l o g n a ， ：i n d q u i s t 和w e l i s ( 1 9 9 3 ) 将舞弊定义 为：“旨在从被欺骗者那里获得经济利益的犯罪性欺骗”。e 1 1 i o t t 和j a c o b s o n ( 1 9 8 6 ) 将财务报告舞弊定义为：“通过重大误导的财务 报告( 欺骗投资者或贷款人) 并可能损害投资者和贷款人的一种故 意的管理舞弊”。z i m b e l m a n 和h o f f m a n ( 1 9 9 7 ) 对财务报告舞弊的 定义为“故意地错报财务报告的行为”4 。谢德仁( 1 9 9 7 ) 认为，会 计信息失真就是指会计信息不能如实、准确地反映会计对象。黄世 忠( 1 9 9 9 ) 将会计信息失真定义为“真实地反映虚假的经济业务”， 并提出会计造假的概念，即会计信息失真中的会计造假实际上就是 会计舞弊或财务报告舞弊。刘峰( 2 0 0 1 ) 认为，会计信息失真与虚 假会计信息本质上是两个截然不同的概念。谭劲松( 2 0 0 0 ) 认为会 计信息失真是“会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策 者的相关决策带来不利影响的一种现象”。将会计信息失真划分为会 计信息的有意造假和会计信息的无意失实。陈国辉和李长群( 2 0 0 0 ) 认为会计信息失真，一方面表现为会计报表丧失有用性、可比性和 可靠性的特征，另一方面表现为会计报告的编报违背了公认会计原 则和有关的会计规范。会计信息失真包括会计信息不实和会计信息 造假。吴联生( 2 0 0 3 ) 根据会计信息失真的成因，仓造性地提出会 计信息失真的“三分法”。将会计信息失真分为规则性失真、违规性 失真、行为性失真三类，分别从会计域秩序、信息不对称和人类有 限性的角度，分析了三类会计信息失真的不同成因5 关于会计信息失真的原因及治理：a l b r e c h t ，w e r n z 和w i l l i a m s ( 1 9 9 5 ) 用压力、机会和藉口解释舞弊的必然发生，即舞弊的三角 理论。b o l o g n a 和w e r n z ( 1 9 9 3 ) 提出舞弊因子学说，其中个别风险 因子包括特定个人的道德品质与动机，而一般风险因子则包括舞弊 的机会、被发现的可能性、发现后受惩罚的性质与程度。d e c h o w ， 8 1 0 f i i 和s w e e n y ( 1 9 9 6 ) 指出公司盈余操纵最重要的动机是低成本 获得外部融资6 。南京大学会计系课题组( 2 0 0 0 ) 通过实际调查发现， 主管部门不切实际的指标、 晓督不力、客观环境所迫、氽业领导为 3o2 8 “届4 ，4坶叭册i- h 会h 、 版扎版据三三学学 0 k 0 几 鞋架畦 畦人圉晓田 理法州浩分冶元兰冗 i 一 晌的的 弊真弊辨失辨告息告报竹撒 务汁务财会财i 泓生泓 同联田 求是木 了本企业的利益、企业内部控制制度不严是造成会计信息失真的前 五个原因。黄世忠( 1 9 9 9 ) 认为，会计造假泛滥的主要原因在于相 关制度存在缺陷的前提下造假收益远远高于造假成本。刘立国等 ( 2 0 0 3 ) 的实证研究结果表明，上市公司财务报告舞弊的原因主要 是公司治理问题。法人股比例、执行董事比例、内部人控制比例、 监事会的规模与财务舞弊的可能性正相关，流通股比例则与之负相 关。蒋尧明等( 2 0 0 3 ) 认为我国还没有真正基于市场的需求主体， 无法形成一支能有效约束、监督会计信息供给质量的市场力量，由 此导致会计信息的失真。谢德仁( 1 9 9 7 ) 坚持从会计技术、会计准 则、会计法律以及对企业管理当局的处罚、注册会计师审计方面治 理会计信息失真。安徽省会计学会课题组( 1 9 9 9 ) 提出了会计信息 造假的治理对策：明晰产权，发挥产权制度对会计信息过程的规范 和界定功能；优化国有资产管理模式；建立规范的公司治理结构； 转变监督方式，提高监督效率。柯镇宏等( 2 0 0 0 ) 从尽量消除信息 部对称出发，提出通过建立社会对账根治会计信息失真这一顽症。 张凤林( 2 0 0 0 ) 主张将财务与会计予以分离，成立会计公司，落实 会计委派制和建立专门法庭根治会计信息失真。吴联生( 2 0 0 3 ) 基 于会计信息失真的“三分法”，提出会计信息规则性失真的治理在于 会计规则制定者要准确把握会计域秩序，对会计域秩序进行准确地 表达。会计信息违规性失真的治理关键在于设计一个合理的责任合 约安排，使会计规则执行人的违规行为所带来的成本超过其带来的 收益，从而改变理性的会计规则执行人的行为决策。会计信息行为 性失真的治理措施则主要在于加强会计教育，不断提高会计人员素 质，以及加强会计工作中的核查与验证工作。许艳芳( 2 0 0 4 ) 归纳 了有关治理会计信息失真的三种模式，即“公司治理模式”、“政府 监管模式”、“注册会计师审计模式”。并认为这些主流观点都仅仅从 导致会计信息失真的外部因素出发探讨治理会计信息失真的方法。 会计信息失真与会计1 信息系统本身的局限性有密切关系。应从企业 产权演变的角度出发，论证现行会计信息系统不能适应企业产权的 变化是造成企业会计信息失真的一个重要原因，并以此为依据提出 了治理会计信息失真的另二种思路，即适应企业产权变革的要求， 改革会计信息系统7 。孙玉甫和王文莲、( 2 0 0 5 ) 认为，国内外不同制 度下和组织形式下的企业都出现了财务会计信息舞弊案，这说明财 务会计信息造假同国家制度、社会法律制度、社会经济发展水平、 社会道德水平等因素之间并不存在绝对的相关关系。认为治理会计 信息造假只能从现行财务会计理论的弊端出发，进而提出公开财务 会计信息的社会化生产8 。 简短评述：国内外对会计信息失真的内涵、分类、原因及治理 已经做了非常详细的研究，但多数研究停留在导致会计信息失真的 外因，或者治理会计信息失真的外在的治标之策的研究，很少有深 入到会计信息系统本身存在问题的研究，比如，会计信息本身的产 权问题，会计信息的生成使用模式，是否有必要对现有的会计信息 系统彻底地重新设计以及怎样设计的问题，而这些问题恰恰是本文 研究的切入视角。 ( - - ) 、会计信息产权的相关研究文献 t 关于产权：科斯从权利的行使来定义产权，强调产权体现的是 人与人之间的行为关系，不是人与物的关系。德姆塞茨把产权定义 为“使自己或其他人受益或受损的权利”，或者说是界定人们是否有 权利用自己的