税务会计关税会计(2).ppt

税务会计,主编：徐田强李西杰,湖南师范大学出版社,情境6关税会计,【情境要求】1明确关税的纳税人与征税范围；2能够进行关税的计算与会计处理。,【能力要点】1掌握关税的纳税人与征税范围；2熟悉关税的优惠政策；3掌握从价计征关税的计算；4掌握进出口业务关税的会计处理。,引导案例,1,案例评析,任务1认识关税,2,1掌握关税的纳税人与征税范围2熟悉关税税则、税目和税率3熟悉关税的优惠政策,1关税的纳税人与征税范围2关税税则、税目3关税的优惠政策,征税范围和优惠政策,关税概述,3,关税是海关代表国家依法对进出境货物、物品征收的一种流转税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。,关税的纳税人,611关税的纳税人与征收范围,关税的征收范围,611关税的纳税人与征收范围,612关税税则、税目和税率,4,关税的税则、税目,1、正文,海关进口税则出口税则,2、附录,进口商品税目税率表、进口商品关税配额税目税率表、进口商品税则暂定税率表、出口商品税则暂定税率表、入境旅客行李物品和个人邮递物品税目税率表、非全税目信息技术产品税率表等附表,612关税税则、税目和税率,4,关税税率,税率类型,特别关税,报复性关税：反倾销税与反补贴税：保障性关税：,进口税率,最惠国税率：协定税率：特惠税率：普通税率：关税配额税率暂定税率：,出口税率,征收出口关税的商品只是20种，税率也较低。采用的都是从价定率征税的方法。,6.1.3关税的优惠政策,4,法定免缴关税的货物,特定减免、暂不缴纳关税的货物,酌情减免关税的货物,任务2关税的计算与缴纳,2,1掌握关税完税价格的确认2掌握进出口货物关税的计算3熟悉关税的缴纳、补缴和退税,1关税完税价格的确认2进口货物关税的计算3出口货物关税的计算4关税的缴纳方法、缴纳期限、补缴和退税,1、关税完税价格的确认,3,以成交价为基础的完税价格,1,进口货物的成交价格应当符合下列条件1-4条,2,计入完税价格的费用：1-6条,3,不能计入完税价格的费用：1-3条,6.2.1关税完税价格的确认,进口货物海关的估价,6.2.1关税完税价格的确认,加工贸易进口料件及其制成品保税区、出口加工区货物运往境外修理的货物运往境外加工的货物暂时进境货物租赁方式进口货物留购的进口货样等予以补税的减免税货物,3,6.2.1关税完税价格的确认,(1)以成交价为基础的完税价格。完税价格=(离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金)(1+出口税率)(2)出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；按照合理方法估定的价格。,6.2.1关税完税价格的确认,6.2.1关税完税价格的确认,62.2关税的计算,3,62.2关税的计算,6.2.3关税的缴纳,3,任务3关税的会计核算,2,1掌握自营进出口业务关税的会计处理2熟悉代理进出口业务关税的会计处理,1自营进口业务关税的会计处理2自营出口业务关税的会计处理3代理进出口业务关税的会计处理,自营进出口业务关税的会计处理,6.3.1自营进出口业务关税的会计处理,3,1、企业进出口业务的会计处理需设置记录外汇业务的复币式账户，如“应收(应付)账款”、“预收(预付)账款”等，还要进行汇兑损益的计算和处理。要正确进行关税的会计处理，就必须正确进行销售收入、采购成本的确认。,2、对关税的会计处理，企业可以在“应交税费”账户下，设置“应交关税”二级账户，也可以分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”两个二级账户。,例6-1某外贸企业从国外自营进口排气量20升的小轿车一批，完税价格为人民币650万元，款项尚未支付。进口关税税率为25，消费税税率为9、增值税税率为17。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应缴关税和商品采购成本计算如下：应交进口关税税额=65025=1625(万元)应交消费税税额=650（1+25%）（1-9%）9=803571(万元)应交增值税税额=982857117%=1517857(万元)(1)购买国外商品时：借：物资采购650贷：应付账款国外某供货商650(2)计算税费时：借：物资采购2428571贷：应交税费应交进口关税1625应交消费税803571,6.3.1自营进出口业务关税的会计处理,3,(4)上缴税费时：借：应交税费应交进口关税1625应交消费税803571应交增值税(进项税额)1517857贷：银行存款3946428(4)支付货款，商品入库时：借：应付账款国外某供货商650贷：银行存款650借：库存商品8928571贷：物资采购8928571,6.3.1自营进出口业务关税的会计处理,3,例6-2某进出口公司自营出口商品一批，完税价为人民币120万元，货款尚未收到，出口关税税率为20，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下：应交出口关税税额=12020=24(万元)借：应收账款国外某购货商120贷：主营业务收入120借：营业税金及附加24贷：应交税费应交出口关税24,6.3.1自营进出口业务关税的会计处理,3,632代理进出口业务关税的会计处理,3,代理进出口业务，多以成交价的一定比例收取劳务费作为其收入。进出口商品计算缴纳的关税应由委托单位承担，受托单位向海关缴纳的关税，是代垫或代付，需要与委托方结算。代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。,例6-3某进出口贸易公司受某单位委托代理进口一批商品，进口货款6500000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸价格为USD800000，进口关税税率为20，当日的外汇牌价为USD1=RMB664，代理手续费按货价2收取，该批商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。该批商品的人民币货价=800000664=5312000(元)进口关税税额=531200020=1062400(元)代理手续费=53120002=106240(元)会计处理如下：(1)收到委托方的货款时：借：银行存款6500000贷：应付账款单位6500000(2)向国外汇出商品款项时：借：应收账款外商5312000贷：银行存款5312000(3)进口关税结算时：借：应付账款单位1062400贷：应交税费应交进口关税l062400,632代理进出口业务关税的会计处理,3,(4)将货物交付委托单位收取劳务费时：借：应付账款单位5418240贷：应收账款外商5312000代购代销收入106240(5)将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款单位19360贷：银行存款19360,632代理进出口业务关税的会计处理,3,例6-4某进出口公司代理某企业出口一批商品。我国口岸的完税价格为人民币600000元，出口关税税率为25，代理手续费按货价2收取。计算应缴出口关税如下：进口关税税额=60000025=150000(元)代理手续费=6000002=12000（元）会计处理如下：(1)计缴出口关税时：借：应收账款单位150000贷：应交税费出口关税150000(2)缴纳出口关税时：借：应交税费出口关税150000