（工商管理专业论文）中海油能源发展股份有限公司纳税筹划问题研究.pdf

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是否批准为非公开论文l 否 注：本授权书适用我校授予的所有博士、硕士的学位论文由作者填写( 一式两份) 签宇后交校图书 馆，非公开学位论文须附南开大学研究生申请非公开学位论文审批表 南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行研究工作所 取得的研究成果除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包 含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所 涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明本 学位论文原创性声明的法律责任由本人承担 学位论文作者签名： 姚鸱坐 2 0 0 9年1 2 月1 日 非公开学位论文标注说明 根据南开大学有关规定，非公开学位论文须经指导教师同意、作者本人申 请和相关部门批准方能标注未经批准的均为公开学位论文，公开学位论文本 说明为空白。 论文题目 申请密级 口限制( 2 年)口秘密( 1 0 年)口机密( 2 0 年) 保密期限 2 0 年月 日至2 0年月日 审批表编号批准日期 2 0年月日 限制2 年( 最长2 年，可少于2 年) 秘密1 0 年( 最长5 年，可少于5 年) 机密2 0 年( 最长王o 年，可少于1 0 年) 摘要 摘要 在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如 何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目 前企业面临的最为关键问题之一，本文就此阐述了中海油能源发展股份有限公 司进行纳税筹划的必要性及可行性及应考虑的诸多因素。 随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，特别是在我国加入w r o 后，状况显得尤为显著，我们的企业要想在这样的环境中生存，必须拥有自己 独特的竞争优势，而竞争优势的形成主要靠降低成本和细分市场来获得，各种 税金作为企业成本费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现， 有着重要的影响与此同时，当前中国在经济发展上存有不同的政策倾向性， 以及在不同地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，这些都为纳税筹 划提供了广阔的空间和条件。 所谓纳税筹划是指纳税人根据企业战略的需要，在遵守国家税法和其他法 律法规的前提下，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充 分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，实现税 负低位选择，从而获得最大节税利益的一种理财行为它是企业独立自主权利 的体现，也是企业对赋予其权利的具体运用。纳税筹划的出现是税收进步的象 征，是经济发展到一定阶段的必然现象，也是企业必修的功课。 新企业所得税法 在纳税人、税率、税前扣除及纳税调整等方面进行了 修改和优化，在实施新法过程中，企业如何适应变化进行纳税筹划，是企业需 要关注的问题。企业在准确地把握税收法律、政策，增强纳税意识的同时，利 用新企业所得税法的变化，从纳税人身份、税率适用、税收优惠、税前扣 除项目等方面进行合理纳税筹划，有效降低税负，减少涉税风险是十分必要的 本文旨在解析纳税筹划理论精髓，并探索企业如何有效实施纳税筹划，起 到减少成本费用支出的作用，增强核心能力，提高企业经营盈利水平，为实施 纳税筹划的公司管理层、财务人员及相关人员提供参考、借鉴。 首先，通过阐述纳税筹划的理论沿革，了解纳税筹划理论的发展，对纳税 筹划概念的演变、其内涵的进化以及发展历程进行了综述、分析，阐明了纳税 筹划产生的历史背景，概括“有效纳税筹划理论甜的内涵，了解纳税筹划的橛 摘要 念及其基本原则，为公司纳税筹划提供理论指导接着回顾了纳税筹划在我国 发展的历史进程及其实施条件。并说明其重要性。 接着，笔者对于目标公司中海油能源发展股份有限公司的基本情况进 行说明，以了解其发展历程、经营范围及业务规模，并进而分析该公司纳税筹 划的现状，纳税筹划现状事实上是对纳税环境的分析，是直接或间接影响纳税 筹划活动的所有外部因素和内部因素的总和，是纳税筹划的前提和基础。只有 当纳税筹划内在的科学性与和外在环境相适应时，筹划才有现实意义，才能充 分展现其有益于国家宏观经济和纳税人微观利益的特色。现实环境中的各种因 素在纳税筹划作用的发挥中扮演着促进或阻碍的角色，因此，本文对目前中海 油能源发展股份有限公司纳税筹划的法律、经济和社会环境进行分析，阐明现 状与不足，以推动纳税筹划的健康发展，以期为有关部门决策提供参考。 接着，结合新的税收法律法规和会计准则，阐述中海油能源发展股份有限 公司纳税筹划的基本原则和总体思路，力求通过对纳税筹划的原则和制衡因素 的阐释，为中海油能源发展股份有限公司构建纳税筹划方案提供依据。纳税筹 划活动是处在企业的生产经营过程中，以企业的战略思想为指导。企业日常的 战略选择因企业的内外环境和自身的生产经营特点两各不相同。不同的企业依 据自身的内外环境选择合适的战略，形成不同的纳税筹划的基本战略目标因 此，企业战略理论是企业经济活动的指导思想，自然而然地成为构建纳税筹划 理论框架的指导思想纳税筹划要服从该公司的“低成本战略拶，并在实现企业 价值最大化目标的基础上，纳税筹划还要实现以下目标：降低公司税负；控制 与消除税务风险；为重大经营决策提供技术支持；树立企业的良好形象；提高 企业的竞争力。 同时，纳税筹划工作是税务利益与风险控制、筹划成本及商业目标的综合 考量。因此，公司在进行纳税筹划时，在企业价值最大化的目标下，必须考虑 风险控制、筹划成本及商业目标这三大因素，只有对企业价值最大化目标有利 的纳税筹划，才是成功的纳税筹划 按照从组织结构设计、费用分摊、递延纳税时间等方面，对中海油能源发 展股份有限公司的纳税筹划进行方案设计 任何事情，利益与风险是并存的，没有无风险的利益。纳税人在进行纳税 筹划时一定要注意由此所带来的风险，以免得不偿失因此纳税筹划必须依法 进行，依法进行的根本要求是不违法。如果纳税筹划违法，必然触及国家利益， n 摘要 也必然会受到法律的严惩。纳税筹划风险，是纳税人在进行纳税筹划时因各种 因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性 因此控制风险是进行纳税筹划的前提针对企业情况，提出了纳税筹划过程中 存在的风险，并提出控制风险的方法。 最后得出了以下结论：在新的税收政策下，中海油能源发展股份有限公司 应当站在纳税人的角度，准确把握新的税收法律法规，建立完善的财务管理制 度，根据不断变化的经济条件而不断调整纳税筹划策略，加强税务政策的研究， 提高涉税人员业务水平，充分利用国家和地方相关税收优惠政策，实现企业整 体私利益最大化 的目标，为公司“低成本战略的实旄服务。同时，提出了 本研究的局限性，然后对未来研究方向进行了展望，希望在今后的研究中得以 不断完善，从而能够更好的中海油能源发展股份有限公司服务，促进企业持续 稳定发展。 关键词：中海油能源发展股份有限公司纳税筹划保障因素 i h a b s t r a c t u n d e rm a r k e t e c o n o m yc o n d i t i o n ，l i g h t e n t a x e so ne n t e r p r i s e s s h o u l d e r i n ga ni m p o r t a n tm e a n sb e i n gt oi m p r o v ee n t e r p r i s ec o m p e t i t i o n 。f a c e w i t hs e v e r a lo ft a xh o wt op l a na n dp r e p a r ee n t e r p r i s er a t i o n a l l yw i t h i ns t a t e l a w sa l l o w e db a n d 。r e d u c et h ee n t e r p r i s e st a x e sc o s t ，b e c o m ea tp r e s e n t e n t e r p r i s ef r o n t a g e sb eo n eo ft h em o s tk e yp o i n tq u e s t i o n i nt h em a i nb o d yo f t h ed i s c o u r s eh a v i n gb e e ns e tf o r t hh e r e ，u s ec n o o ce n e r g ys e r v i c e s d e v e l o p m e n tc o l t d a sa ne x a m p l e 。c a r r i e so u tn e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t y p a y i n gt a xp l a n n i n ga n dr e s p o n d st oal o to ff a c t o r st h i n k i n g t h ew h o l ew o r l dc o m p e t i t i o na r eg r a d u a l l yf i e r c ew i t ht h ef a c tt h a tw o r l d e c o n o m yu n i f i e s ，a n di t sa p p e a r se s p e c i a l l yn o t a b l ea f t e rw ej o i nt h ew i o s t a t u s 。i fo u re n t e r p r i s en e e d st ow a n tt oe x i s ti ns u c ha ne n v i r o n m e n t ，m u s t o w ns e l fu n i q u ec o m p e t i t i v ee d g e ，c o m et h ec o m p e t i t i v ee d g ef o r m a t i o nt o g a i nd e p e n d i n go nc o s t i n gd o w na n ds u b d i v i d i n gam a r k e t p l a c em a i n l y , e a c h k i n do ft a xm o n e yt a k e st h ep r i v a t ec o s t se x p e n s ea nl m p o r t a n ts o u r c e ，t o e n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gi n c o m ea n db u s i n e s sg o a l sr e a l i z a t i o n ，h a st h e i m p o r t a n t i n f l u e n c e m e a n w h i l e ， p - r c h i n ah a ss t o r e dt h ep o l i c y t e n d e n t i o u s n e s sh a v i n gd i v e r s i t y , c u r r e n t l yo ne c o n o m i cg r o w t h 。t h e s ea l lh a v e p r o v i d e dv a s ts p a c ea n dc o n d i t i o nt op a y i n gt a xp l a n n i n ga sw e l la st h e r e e x i s t i n gt h ev e r yb i g t a xp o l i c yd i f f e r e n c ei nb e t w e e nd i f f e r e n ta r e aa n d d i f f e r e n ti n d u s t r y w h a ti sc a l l e dt a xp l a n n i n gi st or e f e rt ot h et a x p a y e rn e e da c c o r d i n gt o e n t e r p r i s es t r a t e g y ，l a w sa n ds t a t u t e sp r e m i s em o v e sd o w n w a r d so t h e ri n o b s e r v i n gt h ec o u n t r yl a wo ft a xs u m 。p a s sf a c et of a c em a n a g e ，i n v e s t 。 m a n a g em o n e ym a t t e r sw a i t i n gf o ri t e m si na d v a n c em e t i c u l o u s l y , a r r a n g i n g f o ra n dp l a n n i n g ，w h a tm a k ef u l lu s eo fl a wo ft a xo p t i o n a lc l a u s e 。r e a l i z e st a x s h o u l d e r i n gi o w - o r d e ro n ek i n do ft h eb e h a v i o rm a n a g i n gm o n e ym a t t e r so f t h eb e n e f 碓c h o o s i n gm a x i m a lf e s t i v a lt a x 。g a i n i n gt h e r e b y i ti st h a te n t e r p r i s e i s i n d e p e n d e n tt h er i g h te m b o d i m e n t ，i sa l s ot h a te n t e r p r i s ea p p l i e st o i v a b s t r a c t c o n c r e t ew h i c hg i v i n gi t sr i g h tt o a p p e a r i n gp a y i n gt a xp l a n n i n gi st h a tt h et a x r e v e n u ei sp r o g r e s s i v es y m b o l 。b et h a te c o n o m i cg r o w t ha r r i v e sa ti n e v i t a b l e c e r t a i ns t a g ep h e n o m e n o n ，a n di sa l s ot h eh o m e w o r kt h a te n t e r p r i s eh a st o s t u d y n e w l y ”e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w b ei nt h et a x p a y e r , t h et a xr a t e 。p r e t a x d e d u c ta n dp a yt a xa d j u s t m e n tw a i tf o ra s p e c tt oh a v ec a r r i e do u tm o d i f i c a t i o n a n dt h eo p t i m i z a t i o n 。i np u t t i n gn e wl a wp r o c e s si n t op r a c t i c e 。h o we n t e r p r i s e a d a p t st oc h a n g ec a r r yo u tt h ep r o b l e mp a y i n gt a xp l a n n i n g ，b e i n gt h a t e n t e r p r i s en e e d st op a yc l o s ea t l e n t i o n e n t e r p r i s ei sg r a s p i n gt a xr e v e n u e l a w sa n dp o l i c i e sa c c u r a t e ms t r e n g t h e nt op a yt a xt h ea tt h es a m et i m e r e a l i z i n g 。m a k e su s eo fn e w ”e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w c h a n g e 。d i g n i t y , t h e t a xr a t ea r es u i t a b l ef o ru s ef r o mt h et a x p a y e r ，p r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n ti s 。 p r e t a xd e d u c tap r o j e c tw a i t i n gf o ra s p e c tt ob ei np r o g r e s sp a y i n gt a x r a t i o n a l l yp l a n n i n g ，e f f e c t i v el e s s e n i n gt a xi sd e f e a t e d 。t h a tt h ed e c r e a s eg o e s t h r o u g ht a xr i s ki sv e r yn e c e s s a r y t h em a i nb o d yo ft h ed i s c o u r s ea i ma ta n a l y s i sp a y st a xp l a n n i n gt h e o r y m a r r o w , h o wt op r o b ea n de n t e r p r i s eh a v i n ga ne f f e c tt ob ep u ti n t oe f f e c t p a y i n gt a xp l a n n i n g ，g e tu ps t r e n g t h e nt ot h e e f f e c tc u t t i n gd o w nc o s te x p e n s e p a y m e n t ，c o r ea b i l i t y , i m p r o v ee n t e r p r i s em a n a g eg a i nap r o t - l to fl e v e l 。b et h a t t h ec o m p a n yw h op l a n sa n dp r e p a r e sm a n a g e sat i e r , t h ef i n a n c i a la f f a i r s p e r s o n n e la n dt h er e l e v a n c ep e m o n n e lp r o v i d ear e f e f e n c e 。d r a wl e s s o n sb e p u ti n t oe f f e c tp a y i n gt a x t h et h e o r ye v o l u t i o nf i r s t ，p a y i n gt a xb ye x p o u n d i n gp l a n n i n g k n o w st o p a yt a xp l a n n i n gd e v e l o p m e n to ft h e o r y e v o l u t i o n i t st h ec o n n o t a t i o n e v o l u t i o np l a n n i n gac o n c e p tt op a y i n gt a xs u mu p ，a n a l y z ea sw e l la s d e v e l o p m e n tc o u r s eh a sb e e ni np r o g r e s s ，h a v ee x p o u n d e dt h eh i s t o r i c a l s e t t i n gp a y i n gt a xp l a n n i n gc r e a t i o n ，h a v es u m m a r i z e dt h ec o n n o t a t i o n ”h a v i n ga ne f f e c tt op a yt a xp l a n n i n gt h e o r y ，h a v ek n o w nt h ec o n c e p tp a y i n g t a xp l a n n i n ga n dt h e i rb a s e ，h a v ep r o v i d e dt h e o r yd i r e c t i o ni no r d e rt h e c o m p a n yp a y st a xp l a n n i n g p r o c e e dt oh a v er e c o l l e c t e dp a y i n gt a xp l a n n i n g t h ec o u r s eo fh i s t o r yd e v e l o p i n gi no u rc o u n t r ya n di t ss i g n i f i c a n c ep u t t i n g v c o n d i t i o ni n t op r a c t i c e ，a n de x p l a i n i n gt h a t a n dt h e n t h ea u t h o rd e v e l o p sf u n d a m e n t a lj n c o r p o r a t e dc o m p a n y c o n d i t i o nt ot a r g e tc o m p a n yc n o o ce n e r g ys e r v i c e sd e v e l o p m e n tc o 。l t d c a r r y i n go u te x p l a n a t i o n 。t ok n o wi t st h ea n db u s i n e s sd e v e l o p i n gc o u r s e ， s c o p eo fb u s i n e s ss c a i e 。a n a l y z et h ec u r r e n ts i t u a t i o nb e i n gac o m p a n y st u m t op a yt a xp l a n n i n gt h e n ，p a y i n gt a xp l a n n i n gc u r r e n ts i t u a t i o ni st op a yt a x f a c et of a c ei nf a c tt h ee n v i r o n m e n ta n a l y s i s ，i st h a td i r e c to ri n d i r e c te f f e c t p a y st a xp l a n n i n gf l e x i b l ea l le x t e r n a lf a c t o r sa n di n t e r n a lf a c t o rs u m ，i sa p r e r e q u i s i t ef o rp a y i n gt a xp l a n n i n gw i t ht h eb a s s t a xp l a na n dp r e p a r et a l e n t o n l yw h e ni n h e r e n ts c i e n t i f i c a l n e s sa n df i t t i n gi nw i t he a c ho t h e rw i t he x t e r n a l e n v i r o n m e n t ，h a v i n gp r a c t i c a lo ri m m e d i a t es i g n i f i c a n c e ，a b i l i t yd i s p l a y si t st h e c h a r a c t e r i s t i cb e n e f i t i n gc o u n t r ym a c r o - e c o n o m ya n dm i c r o c o s m i cb e n e f i to f t a x p a y e rs u f f i c i e n t l y v a r i o u sf a c t o ri nr e a le n v i r o n m e n ti sa c t i n ga sp r o m o t eo r h i n d e rr o l ei nb r i n g i n gi n t op l a yp a y i n gt a xp l a n n i n ga ne f f e c t 。t h e r e f o r e 。t h e m a i nb o d yo fab o o ki sa n a i y z e dt ob e i n gh i tb ys e al a wp a i n t i n gt h es o u r c e so f e n e r g yd e v e l o p m e n ti n c o r p o r a t e dc o m p a n yp a y i n gt a xp l a n n i n g ，e c o n o m ya n d s o c i a le n v i r o n m e n ta tp r e s e n tb e i n gi np r o g r e s s 。i se x p o u n dc u r r e n ts i t u a t i o n a n dd e f i c i e n c y , t od r i v et h eh e a l t hp a y i n gt a xp l a n n i n gt od e v e l o p ，t ol o o k f o r w a r d t o p r o v i d i n g ar e f e r e n c et ot h e d e p a r t m e n t c o n c e r n e d d e c i s i o n m a k i n g p r o c e e dt ob et i e di nt h en e wt a xr e v e n u el a w sa n ds t a t u t e sa n d a c c o u n t a n tc r i t e r i o n ，s e tf o r t ht h eb a s ea n dt o t a lt r a i no ft h o u g h tb e i n gh i tb y t h ec n o o ce n e m ys e r v i c e sd e v e l o p m e n tc o 。l t d p a y i n gt a xp l a n n i n g 。t h e p r i n c i p l em a k i n ge v e r ye f f o r tt op l a na n dp r e p a r eb yp a y i n gt a xf a c et of a c e c o m p o s e si nr e p l ye x p o u n d i n gc o u n t e r v a i l i n g af a c t o r , d e v e l o pc n o o c e n e r g ys e r v i c e sd e v e l o p m e n tc o l t d t ob u i l dp a yt a xp l a n n i n gas c h e m e p r o v i d i n gab a s i s p a y i n gt a xp l a n n i n ga na c t i v i t yi st h et u r n so u ti ne n t e r p r i s e m a n a g ei np r o c e s s ，b e i n gg u i d e db yt h ee n t e r p r i s es t r a t e g i ct h i n k i n g d a i l y s t r a t e g yo fe n t e r p r i s ec h o o s e sb e c a u s ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n td o m e s t i ca n d f o r e i g nc o m p o s e si nr e p l ys e l f sc h i l d b i r t hm a n a g ec h a r a c t e r i s t i cb u tu n e q u a l d i f f e r e n te n t e r p r i s ec h o o s e s 哟h ts t r a t e g yj u d g i n gb ys e l f se n v i r o n m e n t d o m e s t i ca n df o r e i g n ，t a r g e tf o r m i n gt h eb a s i cs t r a t e g yt h a ti su n l i k ep a y i n gt a x p l a n sa n dp r e p a r e s t h e r e f o r e ，e n t e r p r i s es t r a t e g yt h e o r yi sag u i d i n gi d e o l o g y o fe n t e r p r i s ee c o n o m i ca c t i v i t y , b e c o m e ss t r u c t u r ea s am a t t e ro fc o u r s e b u i l d i n gt h eg u i d i n gi d e o l o g yp a y i n gt a xp l a n n i n gat h e o r e t i c a lf r a m e p a yt a x p l a n n i n g t h el o wc o s ts t r a t e g y ”n e e d i n gt oo b e yt h a tc o m p a n y , p a yt a xa n do n t h eb a s i sa t t a i n i n ge n t e r p r i s ev a l u em a x i m i z a t i o n so b j e c t i v e s ，t a xp l a n n i n g a t t a i nt h ef o l l o w i n go b j e c t i v e st o o ：l e s s e n i n gc o r p o r a t i o nt a xi s d e f e a t e d ； c o n t r o la n dr e m o v et a x a t i o na f f a i r sn s k ；p r o v i d et h et e c h n o l o g yh o l do u tt o s i g n i f i c a n tm a n a g e r i a ld e c i s i o nm a k i n g ；f o s t e rag o o da n dh e a r h yc o m p a n y i m a g e ；i m p r o v et h ee n t e r p r i s ec o m p e t i t i o n a tt h es a m e t i m e ，p a y i n gt a xp l a n n i n gaj o bi st h a tt a x a t i o na f f a i r sb e n e f i t a n dr i s kc o n t r o l 。t h es y n t h e s i sp l a n n i n gc o s ta n dt h ec o m m e r c et a r g e th a sa t e s ti na m o u n t s t h e r e f o r e 。t h ec o m p a n yi so nt h em a r c hp a y i n gt a xw h e n p l a n n i n g 。u n d e rt h et a r g e tt h a te n t e r p r i s ev a l u em a x i m i z e s ，m u s tc o n s i d e rr i s k t h i st h r e eb i gf a c t o r sc o n t r o l l i n g 。p l a n n i n gc o s ta n dt h ec o m m e r c et a r g e t ， p a y i n gt a xb e i n gr e a l l ys u c c e e d i n gp l a n sa n dp r e p a r e so n l yw h e np a y i n gt a xi n f a v o ro fe n t e r p r i s ev a l u em a x i m i z a t i o nt a r g e tp l a n sa n dp r e p a r e s a c c o r d i n gt ot h a tt h ed e s i g no fo r g a n i z es t r u c t u r e ，c o s ts h a r i n g 。d e f e r r i n g t a xp a y i n gp e r i o df o ra s p e c l 。a se x a m p l eo fc n o o ce n e r g ys e r v i c e s d e v e l o p m e n tc o 。l t d t a xp l a n n i n gt h ed e s i g nc a r r y i n go u tas c h e m e a n yt h i n g 。b e n e f i ta n dr i s ka r ec o e x i s t e n c e s ，t h e r ea r en o tn ot h er i s k b e n e f i t t h et a x p a y e rm u s tp a ya t t e n t i o nt of r o mw h a tb eb r o u g h ta b o u tr i s k 。t o a v o i dl o s i n gm o r et h a ng a i nw h e nb e i n gi np r o g r e s sp a y i n gt a xp l a n n i n g t h e r e f o r e ，t a xp l a n n i n gm u s tb e i n gi np r o g r e s sa c c o r d i n gt ol a w 1 ft a xp a y i n g p l a na n dp r e p a r eb r e a k i n gt h el a w , s u r e l yt o u c h i n gt h ec o u n t r yb e n e f i t 。 p u n i s h i n gs e v e r e l ym a ya c c e p tb yl a wa l s os u r e l y p a yt a xp l a n n i n gr i s k ，b e t a x p a y e re x i s t e n c ep a y i n gt a xb e c a u s eo fv a r i o u sf a c t o rw h e np l a n n i n gi ng o a l o n g 。h a v en ow a yt og e te x p e c t e dp l a n n i n g b e a rf r u i t p a ya n dv a r i o u s d i s t a n t g r e a t e r t h a na v a i l sp o s s i b i l i t y c o n t r o lr i s kt h e r e f o r e b e i n g a p r e r e q u i s i t e f o rb e i n gi n p r o g r e s s p a y i n gt a xp l a n n i n g s p e c i f | c , a l l yf o r e n t e r p r i s ec o n d i t i o n ，h a ss u g g e s t e dt h a tp r o c e s si sh i tb yt h ee x i s t e n c er i s k ， i a b s t r a c t a n db d n g sf o r w a r dt h em e t h o dc o n t r o l l i n gr i s k sp a y i n gt a xp l a n n i n g h a v er e a c h e dt h ef o l l o w i n gc o n c l u s i o nf i n a l l