（会计学专业论文）基于风险管理的企业固定资产投资内部控制研究.pdf

托京王辩大学硕士学位论文 摘要 随着国民缀济的邋猛发震，企娩蕊模的不断扩大，众生t 对固定资产的投资 不断增长。固定淤产投资业务金额大、 程中存在较大的风险。为了防范风险， 工期长的特点决定了投资项目在建设过 节约投资成本，提高投资效益，在嘲定 资产投资过程中遗切需要引入风险管理的观念，建立健全内部控制制度。然而 鋈蠢蓍，我国金鼗瓣定资产投资豹蠹郝狡麓王冕获熹| 】不容乐戏。一方嚣，虽然我嚣 有关部门陆续出螽。r 一系捌内部控潮静法律规范，符剐燕财政部在2 0 0 3 年发帮 的内部会计控制规范一工程项目( 试行) ，对规范奄业固定资产投资的内部 控制起到了积极的指导作用，但毕竟是法规层面的指导，可操作性较差；另一 方面，由于企业内部缺乏良好的内部控制环境和完备豹风险管理机制，所制定 豹内部控制利度还存在一定缺貉，在飘牙孛浚于形式，砉氧行效果较差。因憩， 追切需要对企照强定资产授资静悫部控第进行改进程突蔫，签于此，本文致力 于固定资产投资的内部控制研究。 本文采用理论联系实际的研究方法，在对风险管理理论和内部控制理论进 行磺究兹基础上，营先分辑了企业翻定资产投资的内郝控制瑗状。其次本文结 合企整国定资产羧爨兹实际案镄，撵爨了金盈固定资产蔽资癌部控翻豹嚣标蠢 设计原则。同时结合固定资产投资的波务流程，从项翻投资决策、设计与概预 算、合同签订与付款、旌工过程控制、竣工验收和决算簿五个环节阐述了各环 节存在的主要问题、关键控制点和相成的控制措旋，遮也是本文的创新之处。 本文认为在项目决策环节，企业应从制定中长期发展计划卷手，通过加强项翻 建谖书寒可行瞧疆究覆告蕤审懿、每麓投资诗翻翦管瑾镣方嚣采取穗应懿羧麓 措施；在设计和概预算环节，设计攀位的甄选、设汁方案和概预算的审搬楚关 键控制点；在合同憝订和付款环节，成加强合同文本的审核和合同档案的管理， 严格合同变更手续和对外付款的审批程序；在施工环节，应通过对项目进度计 划的管理以加强域秘进度控制，通过对施工单位和监理擎位豹质量管理行为进 行蓬螯戳爱强项疆袋量控裁，透过资众疆蘑戆诗翻管瑗秽工程款结算戆严舔窜 凌以加强投资成本控制；在竣工验收和竣工决算环节，应重视竣工验收的筑织 工作，明确竣工验收和决算的标准和内容，规范竣工骏收程序，加强竣工决算 的审计工作，建立项目后评价制度。 最螽本文献企渡内罄建设帮羚郝丽境建设嚣个方瑟掇蹬了关于建立健全豳 基于风险管理的企业固定资产投资内部控制研究 定资产投资内部控制的几点建议。从企业内部，一是在企业内部营造良好的内 部控制环境；二是将会计控制贯穿于项目建设全过程，充分发挥基本建设财务 管理职能；三是重视对内部控制的检查与评价，不断完善项目内部控制制度； 四是加强项目管理信息的沟通和反馈。从外部环境，一是建立健全固定资产投 资业务有关的法律法规；二是政府部门加强对投资项目建设过程的监管，切实 开展项目后评价制度。 关键词：固定资产投资内部控制设计 北京工商大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t hr a p i dd e v e l o p m e n to fc h i n a se c o n o m ya n de n l a r g e m e n to fe n t e r p r i s e s s c a l e ，t h ei n v e s t m e n t i nf i x e da s s e t si s i n c r e a s i n g t h ec h a r a c t e r i s t i co ft h e i n v e s t m e n ti nf i x e da s s e t sd e t e r m i n e st h a tt h e r ea r el o t so fr i s k sd u r i n gc o n s t r u c t i o n t h ee s t a b l i s h m e n to fr i s km a n a g e m e n ta n di n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mh a sb e c o m e i m p o r t a n tt or e d u c er i s ld e c r e a s ec o s ta n di n c r e a s et h ee f f i c i e n c yo fap r o j e c t b u t t h ec u r r e n ts i t u a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o li nc h i n e s ec o m p a n i e si sn o ts oo p t i m i s t i c o n t h eo n eh a n d , o u rc o u n t r yh a si s s u e das e r i e so fl a w sa n dr e g u l a t i o n so ni n t e r n a l c o n t r o l ，p a r t i c u l a r l yi n2 0 0 3 ，t h ed e p a r t m e n to ff i n a n c ei s s u e di n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o ls t a n d a r d s - - p r o j e c t t h e yp l a ya na c t i v er o l ei ni n t e r n a lc o n t r o lo f i n v e s t m e n ti nf i x e da s s e t s b u ta f t e ra l lt h e ya r ej u s tl a w sf o rd i r e c t i o n , n o ts oe a s yt o e x e c u t e o nt h eo t h e rh a n d , t h ee n t e r p r i s eh a sn og o o di n t e m a lc o n t r o le n v i r o n m e n t a n dr i s km a n a g e m e n ts y s t e m t h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mb e a r sd e f e c t s ，a n di sn o t p e r f o r m e dw e l ld u r i n ge x e c u t i o n t h e r e f o r e ，i ti su r g e n tt oi m p r o v ea n dp e r f e c tt h e i n t e m a lc o n t r o ls y s t e mo fi n v e s t m e n ti nf i x e da s s e t s s ot h i sp a p e ri sd e v o t e dt o s t u d yt h ei n t e r n a lc o n t r o lo f i n v e s t m e n ti nf i x e da s s e t s t h er e s e a r c hw a yo ft h i sp a p e ri st h e o r yc o n t a c t i n gp r a c t i c e ，b a s e do nr i s k m a n a g e m e n tt h e o r ya n di n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y f i r s t , t h i sp a p e ra n a l y s e st h ei n t e m a l c o n t r o ls t a t u so ft h ei n v e s t m e n ti nf i x e da s s e t s s e c o n d , t h i sp a p e rc a r r i e so u tt h e i n t e r n a lc o n t r o lg o a la n dd e s i g np r i n c i p l et h r o u g hi n v e s t m e n tc a o nf i x e da s s e t s t h i sp a p e ra l s oi l l u s t r a t e st h em a i ni n t e m a lc o n t r o lp r o b l e m s ，k e yc o n t r o lp o i n t sa n d c o r r e s p o n d i n gm e a s i l g c 8 o nd e c i s i o n - m a k i n gp h a s e ，d e s i g na n db u d g e t p h a s e ， c o n t r a c ta n dp a y m e n t p h a s e ， c o n s t r u c t i o n p h a s e ,c o m p l e t i o nc h e c k i n g a n d a c c e p t a n c ep h a s e t h a ti st h ei n n o v a t i o np o i n to ft h i sp a p e r t h i sp a p e rf i g u r e s0 l l t t h ee n t e r p r i s e ss h o u l dp r e p a r el o n g - t e r mp l a n , e n h a n c et h ea p p r o v i n gp r o c e d u r eo f p r o j e c ts u g g e s t i o nb o o ka n df e a s i b i l i t yr e s e a r c hr e p o r t , a n dm a n a g et h ea n n u a l i n v e s t m e n tp l a nd u r i n gt h ed e c i s i o n - m a k i n gp h a s e i nt h ed e s i g na n db u d g e tp h a s e ， t h e e n t e r p r i s es h o u l dc h o o s et h ed e s i g nc o m p a n yc a r e f u l l y , a n de n h a n c et h e a p p r o v i n gp r o c e d u r eo fd e s i g np r e c e p ta n db u d g e t i nc o n t r a c ta n dp a y m e n tp h a s e , t h e t e r p r i s es h o u l dc h e c k t h ec o n t r a c tc a r e f u l l y , m a n a g et h ec o n t r a c tf i l e s ，e n h a n c e t h ea p p r o v i n gp r o c 斌l u r eo f c o n 缸a c ta m e n d a m e n ta n dp a y m e n t i nc o n s t r u c t i o np h a s e , t h ee n t e r p r i s es h o u l dm a n a g et h ep r o j e c ts c h e d u l e , s u p e r v i s et h eq u a l i t yc o n t r o l i l l 基于风险管理的企业固定资产投资内部控制研究 a c t i o no fc o n s t r u c t i o nc o m p a n ya n dm o n i t o r i n gc o m p a n y , p r e p a r ef u n dp l a n , c h e c k t h ep a y m e n t a n di nc o m p l e t i o nc h e c k i n ga n da c c e p t a n c ep h a s e ，t h ee n t e r p r i s e s h o u l da t t a c hi m p o r t a n c et oo r g a n i z i n g , s t a n d a r d i z et h es t a n d a r da n dp r o c e d u r e ，a n d e n h a n c et h ea u d i t a tl a s t , t h i sp a p e rh a sp r o p o s e d5 0 m es u g g e s t i o na b o u tt h ee s t a b l i s h m e n ta n d i m p r o v e m e n to f i n t e r n a lc o n t r o lo f i n v e s t m e n ti nf i x e da s s e t sf i o mt h ep e r s p e c t i v eo f a ne n t e r p r i s e si n t e r n a la n de x t e r n a lc o n s t r u c t i o n f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fi n t e m a l e n v i r o n m e n t , t h ef a s ti st ob u i l dg o o di n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t t h es e c o n di st o a p p l ya c c o u n t i n gc o n t r o lt h r o u g h o u tt h ee n t i r ep r o j e c tc o n s t r u c t i o np r o c e s s ，t a k i n g f u l la d v a n t a g eo ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nc o n s t r u c t i o n t h et h i r di st oa t t a c h i m p o r t a n c et os u p e r v i s ea n de v a l u a t et h ei n t e r n a lc o n t r o l ，u n c e a s i n g l yp e r f e c t i n g p r o j e c ti n t e m a lc o n t r o ls y s t e m t h ef o u r t hi st oi m p r o v ei n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o n a n df e e d b a c ko f p r o j c c tm a n a g e m e n t f r o mt h ep e r s p e c t i v eo f e x t e r n a le n v i r o n m e n l t h ef i s ti st oi m p r o v er e l a t e dl a w sa n dr e g u h t i o i l so nr e a le s t a t ei n v e s t m e n t a n d t h es e c o n di st oe l t h a n c eg o v e m m e n ts u p e r v i s i o no ft h ec o n s t r u c t i o np r o c e s so f i n v e s t m e n tp r o j e c t , a n dc a n yo u te v a l u a t i o ns y s t e m k e y w o r d s ：i n v e s t m e n ti nf i x e da s s e t s ：i n t e r n a io o n t r o i ： d e s i g n w 北京工商大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作所 取得的研究成果。除了文中已经注明引用的内容外，论文中不包含其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体 均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果完全由本人承担。 北京工商大学学位论文授权使用声明 本人完全了解北京工商大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究生 在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京工商大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许学位论文被查阅和借 阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复 制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 学位论文电子版同意提交后，可于口当年口一年口二年后在学校图 书馆网站上发布，供校内师生浏览。 学位论文作者签名：羔盘! 丕 导师签名 1 日期：年月日 北京工商大学硕士学位论文 第一部分引言 。 1 1 选题背景及意义 随着国民经济的迅速发展，全社会对固定资产的投资急剧增加，国家统计 局2 0 0 6 年统计公报显示，2 0 0 6 年全社会固定资产投资达l l 万亿，比去年同期 增长达2 4 。按2 0 0 6 年全国实现的2 0 9 万亿g d p 计算1 ，固定资产投资对g d p 的贡献超过5 0 。可见，固定资产投资的成败对国民经济发展起着举足轻重的 作用。 目前，虽然政府有关部门陆续出台了一些法律法规，以规范对固定资产投 资的管理，但是固定资产投资仍存在很大风险，存在的问题依然非常突出，如 企业规避招标、虚假招标，迫使勘察、设计、施工、监理单位以低于成本的价 格竞标；企业不执行法定建设程序，把项目的可行性研究视为走过场，有的不 办理旌工图设计审查就盲目开工；等等，造成工程质量低下，投资成本失控。 究其原因是多方面的，有体制、管理方面的原因，也有技术方面的原因，但最 主要的原因，是内部控制制度不健全所带来的管理混乱所致。因此，在固定资 产投资管理中，迫切需要引入风险管理的观念，整合业务管理流程，建立健全 内部控制制度。 在我国已发布的相关法律法规中，财政部2 0 0 3 年发布的内部控制规范 工程项目( 试行) 对固定资产投资的内部控制进行了具体规范，是目前最具针 对性的法规。但是该规范主要以企业内部会计控制为主，对内部控制环境、风 险评估等方面涉及较少，内容不系统；另外条文多为原则性的规定，而非具体 的指引，可操作性较差。 2 0 0 6 年6 月国务院国资委发布了中央企业风险管理指引，但是该指引 重在引入风险管理的理念，内容上侧重一般性的、基础的风险管理理论，而未 对具体流程的风险管理进行指导，企业操作起来也有一定难度。 我国学者对内部控制的研究日新月异，内部控制理论不断丰富，但是到目 前为止，有关固定资产投资的内部控制研究还比较少。 综上所述，防范项目建设风险，建立健全固定资产投资内部控制是社会进 步、企业发展的必然要求。而目前无论从政府发布的法律法规，还是学术界的 研究成果，可借鉴的还很少。因此，从风险管理角度，对固定资产投资的内部 控制进行研究，具有较强的现实意义。 基于风险管理的企业固定赍产投资内部控制研究 另舞，本天嚣虢就职静菜大型国省众整由予鼗务转登懿需要，诗翔在未来 几年投资数十亿元用于燃料五醇新工厂的建设，由于工作原因，本人一直参与 管理这些投资顼髫舱建设，认识要l 建立健全内接铡度是傈诞项基按谤刘实施黥 关键。通过对内部控制理论的研究，以理论指导实务，并避步改善实务，从 而体现理论研究的价值，这也是我选择本论题的原因之一。 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 为满足经济发殿的需要，叛美国为代表的发达国家在长期的实践中，在职 北界和行北协会的欺同努力下，内部控制理论得以不断拓展和创新。 2 0 鼗纪8 0 年代许多财务机构破产，公司的舞弊是其巾的一个耋蒙原因。 于是，1 9 8 5 年美国砸式成立了反对虚假财务报告簧员会( t r e a d w a y 豢员会) ， 专瑟瑟财务掇告煞纛缓翘题纛寝霰程度终专趣谖豢，务瑟1 9 8 7 年发袭7 攘券， 指出：“在所调查的舞弊财务报告中，5 0 由于内部控制失效。”1 9 8 8 年，美国 注册会计师协会针对8 0 年代大量财务失败所导致的投资者损失，为尽蹙弥补公 众帮授资蒋对审计豫证豹籁蘩与职韭界认为审诤所髓实现静差距，发布了审 计准则公告第5 5 号，该公告首次提出“企业的内部控制结构包括三个要素： 羧铡环境、会诗到度、控制程渗”。蠹部控熬第一次将控泰黟壤续入蠹赧控裁范 畴，标志着内部控制开始渗入企业管理的方方面两。 1 9 9 2 年t r e a d w a y 委员会下属的美壤会计学会、注j l 孽会计耀协会、晷际痰 部审计入爱协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与并发起企她风险控 制框架管理委员会( c o s o ) ，发布了 企舭内部控制整体框架2 。1 9 9 4 年c o s o 又霹( 套- l k 蠢蠡控铡整钵摇繁遴露y 缮羚3 ，势蹲痰郄羧锻进行了定义，爨 出企业制定的目标题企业努力的方向，而内部控制组成要素是为实现目标所必 嚣的条件。该整体糕架提出内部控制整体框架由羧青环境、风险评估、控制活 动、信怠警沟逶、蕊控等五个糖互联系的要素组娥。 2 0 0 1 馨底以来，荚国安然、世通、安达信等一大批公司棚继爆发会计丑闻， 诚信危税震撼着美謦釉嚣际戆会，过去酌控裁握紧受翻了裁掰未有静撬竣。为 了加强会计监督、强化信息披褥、完善徐司治理、防止内幕交易、明确管理责 强，2 0 0 2 举7 胃，美医总统农舒签署了萨班鬏嶷克舫j | 法寨。这簸是著名 豹c o s o 撤告，提出了风险管理的概念。第一次羽确提出企北风险管理框架由 控制环境、事件识别、风险评估、风险反映、控制活动、信息与交流、监督等 纛令方嚣擒藏。 2 北京工商大学硕士学位论文 2 0 0 4 年c o s o 又颁布了经过扩展研究后的最新版本的企业风险管理一整 体框架4 ，它提出：“企业风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员 工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门，用于识别可 能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险，从而为企业目 标的实现提供合理保证的过程。”风险管理由内部环境，控制目标，风险识别， 风险评估，风险反应，控制活动，信息和沟通，监控与持续改进等八个方面组 成。这是目前国际通行的内部控制权威文献，被国际和各国审计准则制定机构、 银行监管机构和其他方面所采纳。 1 2 2 国内研究现状 从上世纪9 0 年代开始，我国的内部控制建设有了较大的进展，政府陆续出 台法律法规，促进企业建立健全内部控制制度。1 9 9 6 年财政部发布独立审计 具体准则第9 号内部控制与审计风险，要求注册会计师审查企业的内部控制， 并对内部控制的定义、要素等作出了规定。1 9 9 7 年5 月中国人民银行颁布了加 强金融机构内部控制的指导原则，是我国金融行业第一个内部控制规定。 1 9 9 9 年修订并于2 0 0 0 年实施的新会计法是我国第一部体现内部会计 控制要求的法律，该法第四章会计监督中第二十七明确提出：各单位应建立、 健全本单位内部会计监督制度。 2 0 0 0 年1 1 月中国证监会颁布了公开发行证券公司信息披露编报规则， 要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度， 并在招股说明书正文中专设一部分，用来说明内控制度的完整性、合理性和有 效性。2 0 0 1 年1 月中国证监会又颁布了证券公司内部控制指引。2 0 0 5 年3 月上海证交所发布了 上市公司内部控制制度指引( 征求意见稿) ，从风险管 理和公司治理的角度全面系统地指导上市公司进行内控制度建设。 财政部于2 0 0 1 年6 月颁布了内部会计控制规范基本规范( 试行) 和内 部会计控制规范- 货币资金( 试行) ，对企业内部会计控制和与会计相关的内部 控制进行了原则性的规范。从2 0 0 2 年到2 0 0 4 年，财政部又陆续发布了采购与 付款、销售与收款、工程项目、担保和对外投资等5 个试行稿，以及成本费用、 固定资产、筹资和存货等4 个征求意见稿。 2 0 0 6 年6 月国务院国资委发布了 中央企业风险管理指引，第一次从风 险管理角度，对中央企业开展全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织 体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理 文化、风险管理信息系统等方面进行了详细阐述。中央企业风险管理指引借 3 基于风险管避的企业固定舞产投资内部控制研究 骧了发达国家有关企业风险管理的法律法规、国外先进的大公司在风睃管理方 面的通行做法，以及国内有关内部掇制机制建设方面的规定，对于中央企业建 囊健全鼹酸管瑾长效梳制，促进企娩稳多发展，防止国有资产流失，保护投资 蠹裂慈，具存重要煞意义。 2 0 0 6 笨7 簿1 5 鑫财政都成立了金效内都控铡标准凌员会，为构建我鬻企 业内部控专4 标准体系提供了组织和机制保障。2 0 0 7 年3 月，魅政部发稚了企 业内部控制规范( 征求意见稿) ( 以下简称征求意见稿) 征求意见稿由 基本规范和货币瓷金筹1 7 项其体规范构成。征求意见稿突破了以彼内部会 谤控制窥范豹弱隈性，被攮内入士称为串国舨c o s o 与萨班斯法索合体的内部 控制热范，搀重点弓l 鼯金照翔强麸财务报告内部控铡秀圭线豹攘关标壤建浚。 征求意见稿的发布体现了我国内部控制规范上的国际趋阕，椽志豢我国内 部控制建设上了一个新的台阶。 在政府不断究善内部控制法律法规建设的同时，我阑学者对内部控制的研 究也不断创新，取得了不菲的成果。 ( 1 ) 在内部控制构建和内部控制规范建设方面，杨有红强调从公司治理结 擒入手，逶过整龠组绞税构、攮务流程、赘金运营、会计工作和审计体系，构 建企业鳃穴部控铡框絮，扶为会计控铡帮财务控裁怒金戮癌帮控裂瓣核心5 ；朱 荣恩认为内部控制的发展与政府的推动联系紧密，农我翻不仪要重视内部控测 理论和方法的研究，也要重视理论对实务的指导o ；吴水澎等依据控制论原理对 内部控镪作了多鬃面的理解，提出c o s o 报告甜构建我国企业内部控制综合框 架矮畜霾要鹣寝缎亵僚鉴意义摊；李连华谈隽内部按铡每公司治理结构有着紧 密麴联系，并将鼹者的关系搓述为嵌合关系，在越基础上提出了改善癌郏控涮 制度，提高内部控制效果的具体设想9 ；胡燕从萨班斯奥克斯利法案对内 部控制的要求出发，提出从确定适用的内部控制框架、完善以审计委员会为核 心豹内豁控锈辊耩、内部羧翻实务设计、建立内部控制自我评倍机制等四个方 瑟构建企业熬爽部控剑体系t o 。 ( 2 ) 运翅内部控剃理论对实务案镶遴行剩析，巢承澎等遴爱c o s 0 擐告 的标准与评价方法，从控制环境、风险评饿、控制溪动、嫔息与沟逶、监督等 五个方面对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析，从中弓l 发改进我 国企鼗内部控制的几点思考h ；金或睹等借箍新c o s o 报告内容，从内部控制 熬焱令要素兔度，逐步割辑了孛航洼事件发生豹裰源与过程。为中函企妲如何 借鉴国隧企业风险管理方法，作了初步尝试砼。 毒 北京工商大学硕士学位论文 ( 3 ) 在内部控制制度的研究方面，剃玉廷论述了内部会计控制规范的 制定背景、总体思路、形成过程和难要内容，并就内部控制与内部会计控制的 关系、内帮会计控翻篾范与其艳稽关会计法麓的关系、内部会计控制舰范的试 孬等l 斌题馋了说明1 3 ；杨套红等提爨应建立耧完善资产减篷翡肉帮控锱稍发， 宪善的重点在予解决四个问题t 不相容职务的分离、科学的分级授权审批、宰 计监督机制构建和制度环境建设h ；周勤业等从美国萨班斯奥克斯利法 案瓯及s e c 磁台的有关瓶则出发，对内部控制信息披露的几个熏要问题；披 嚣挂鬟、菝霪蠹容、宰诗验证、评徐依据及责任主体等进行了研究，并结含我 鄹公司治理环境、制度鸳聂，提出了我嚣内部控卷售息披露戆系统建议b 。 1 。3 研究定位 翳定资产投资包括基本建设授瓷、雯薪改造耩其钝霾定凌产投资，由予基 本建设投资与更濒改造和其他豳定资产投资棚比，涉及投资鑫额较大，警壤：遘 程复杂，管理难度较大，在固定资产投资金额中占大部分比厘，因此本文的研 究范围仅限于对固定资产投资中基本建设投资业务的内部控制研究。 另外，按投资主体区分，阐定投资投资可分为政府投资和以硷业为主的非 致府投瓷，由于玻府投资很大程度童受彳亍政方面的翩约，投赘程序比较特殊， 毽此本文终辑究慰象定垃秀金数霆定资产投资。 综上，本文的磅究范溺定凳企堑固定资产投资串基本建疑投资监务的内部 控制研究。 1 。4 研究思路与方法 本疆究鼹于凑熬控铡毽论在企数露定赛产投资实努孛静疲耀研究，本文采 用理论结合实际的研究方法，从企业风险管理的角度，以c o s o 的金敦内郝控 制框架和企业风险管理框浆为理论指导，识别企业阉定资产投资环节的主要风 险，以流程圈方式梳理出众业固定资产投资的生要业务流程，针对主要业务环 节瓣关键控制熹，设诤出糕应蠹备内鄢控锈措施。 5 基于风险管理的企业固定资产投瓷内部控制研究 第二部分企业内部控制和风险管理基本理论 2 1 企业内部控制框架 1 9 9 2 年美国t r e a d w a y 委员会下属的美国会计学会、注册会计师协会、国 际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与并发起企业风 险控制框架管理委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n ，c o s o ) ，发布 了c o s o 报告即企业内部控制整体框架。该报告是内部控制理论发展的一 个里程碑。它在将内部控制各个部分融合的基础上，将内部控制和经营者联系 起来，在内部控制的目标中体现出企业经营目标。 1 9 9 4 年c o s o 又对“企业内部控制整体框架”进行了增补，并对内部控 制定义为：“一个董事长、企业管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标 提供合理保证：一是财务报告的可靠性，二是经营效果和效率，三是符合适用 的法律和法规。”该报告明确提出内部控制整体框架有以下相互关联的五要素构 成： ( 1 ) 控制环境一内部控制整体框架的基础。在诸多环境因素中，人是具有 决定性的因素。人的品行操守、职业道德以及胜任能力，既构成了环境的重要 因素，又与环境相互影响、相互作用。除人的因素外，控制环境的要素还包括 管理层的管理哲学、管理理念等等。 ( 2 ) 风险评估。在变化多端的环境中，任何单位都会面临各种各样的风险， 因此必须对风险进行了解和评估，建立可操作的风险评估机制，以发现、甄别、 分析、管理和控制风险。风险评估机制对与实现目标相关的各种不利因素进行 评估，是进行风险评估的重要前提。 ( 3 ) 控制活动一制定控制的政策和程序。控制活动的目标是确保经风险评 估确定的管理和控制风险措施能够有效落实，以帮助管理层保证管理方针得以 贯彻执行。控制活动的内容包括职能分离、实物控制、信息处理控制、业绩评 价等。 ( 4 ) 信息与沟通。内部控制活动必须要有信息与沟通系统的支持。在执行、 管理和控制经营过程中，部门之间、层次之间、内部外部之间，能否顺畅传递 信息、有效的沟通，是决定目标实现和员工履行职责的必要条件。 ( 5 ) 监督。内部控制的过程必须加以恰当的监督，通过监督对内部控制质 量进行评估，对偏差加以修正。监督应具有独立性，一旦发现内部控制中出现 6 北京工商大学硕士学位论文 的问题，可直接报告最高管理层。监督有日常监督、例行监督和常规性事后监 督等。 内部控制整体框架面世以后，被公认为是内部控制理论研究的最高成就。 它对内部控制理论的贡献主要包括：界定了一个适用于不同用户的内部控制概 念，并被理论界和实务界广泛接受；提出了一套完整的内部控制评价标准；首 次将内部控制发展为由三类控制目标、五项构成要素、有效内控标准以及相关 论述构成的立体框架结构，为建立控制标准提供了前提和基础，便于在实务中 应用；首次将风险评估，信息与沟通作为基本要素引进内部控制领域；首次强 调环境与人的重要性，将人文因素融入内部控制，极大的丰富了内部控制的文 化内涵。 2 2 企业风险管理框架 企业内部控制整体框架发布后，该报告已被一些国家纳入政策和法规 之中，并被数千家企业用来对它们为实现既定目标所采取的行动加以更好的控 制。但是，进入2 l 世纪后，人们重点关注的焦点集中在风险管理上，人们越来 越清楚地认识到需要一个强有力的框架以便有效地识别、评估和控制风险。2 0 0 1 年，c o s o 开展了一个项目，委托普华永道( p d c e w a t e r h o u s e c o o p e t s ) 开发一 个对于管理当局评价和改进他们所在组织的企业风险的简便易行的框架。2 0 0 4 年9 月，c o s o 正式发布了企业风险管理整体框架。 企业风险管理整体框架拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企 业风险管理这一更加宽泛的领域。它没有取代内部控制框架，而是将内部控制 框架纳入其中，企业不仅可以借助风险管理框架满足内部控制的需要，还可以 借此转向一个更加全面的风险管理过程。 2 2 1 企业风险管理框架的基本内容 1 、企业风险管理的定义 企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员 共同实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜 在事项，管理风险以使其在主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合 理保证”。 2 、企业风险管理的构成要素 企业的风险管理包括八个相互关联的构成要素。它们源于企业管理当局经 营企业的方式，并与管理过程整合在一起。这些构成要素是： 7 基于风险管理的企业固定资产投资内部控制研究 ( 1 ) 内部环境：内部环境包含组织的基调，它影响组织中人员的风险意识， 是企业风险管理所有其他构成要素的基础，为其他要素提供约束和结构。内部 环境因素包括主体的风险管理理念、风险容量、董事会的监督、主体中人员的 诚信、道德价值观和胜任能力，以及管理当局分配权力和职责、组织和开发其 员工的方式。 ( 2 ) 目标设定：设定战略层次的目标，为经营、报告和合规目标奠定了基 础。每一个主体都面临来自外部和内部的一系列风险，确定目标是有效的事项 识别、风险评估和风险应对的前提。目标与主体的风险容量相协调，后者决定 了主体的风险容限水平。 ( 3 ) 风险识别：管理当局识别将会对主体产生影响的潜在事项，如果存在 的话，并确定它们是否代表机会，或者会对主体成功地实施战略和实现目标的 能力产生负面影响。带来负面影响的事项代表风险，它要求管理当局予以评估 和应对。带来正面影响的事项代表机会，管理当局可以将其反馈到战略和目标 设定过程之中。在对事项进行识别时，管理当局要在组织的全部范围内考虑一 系列可能带来风险和机会的内部和外部因素。+ ( 4 ) 风险评估：风险评估使主体能够考虑潜在事项影响目标实现的程度。 管理当局从可能性和影响两个角度对事项进行评估，并且通常采用定性和定量 相结合的方法。应该个别或分类考察整个主体中潜在事项的正面和负面影响。 应基于固有风险和剩余风险来进行风险评估。 ( 5 ) 风险应对：在评估了相关风险之后，管理当局就要确定如何应对。应 对包括风险回避、降低、分担和承受。在考虑应对的过程中，管理当局评估对 风险的可能性和影响的效果，以及成本效益，选择能够使剩余风险处于期望的 风险容限以内的应对。管理当局识别所有可能存在的机会，从主体范围或组合 的角度去认识风险，以确定总体剩余风险是否在主体的风险容量之内。 ( 6 ) 控制活动：控制活动是帮助确保管理当局的风险应对得以实施的政策 和程序。控制活动的发生贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能机构。它 们包括一系列不同的活动，例如批准、授权、验证、调节、经营业绩评价、资 产安全以及职责分离。 ( 7 ) 信息与沟通：有关的信息以保证人们能履行其职责的形式和时机予以 识别、获取和沟通。信息系统利用内部生成的数据和来自外部渠道的信息，以 便为管理风险和作出与目标相关的知情的决策提供信息。有效的沟通会出现在 组织中向下、平行和向上的流动。全部员工从高层管理当局那里收到一个清楚 8 北京工商大学硕士学位论文 的信息：必须认真担负起企业风险管理的责任。他们了解他们自己在企业风险 管理中的职责，以及个人的活动与其他人员的工作之间的联系。他们必须具有 向上沟通重要信息的方法。与外部方面，如客户、供应商、监管者和股东之间 也要保持有效的沟通。 ( 8 ) 监控：对企业风险管理进行监控，随时对其构成要素的存在和运行进 行评估。这些是通过持续的监控活动、个别评价或者两者相结合来完成。持续 监控发生在管理活动的正常进程中。个别评价的范围和频率主要取决于对风险 的评估和持续监控程序的有效性。企业风险管理的缺陷被向上报告，严重的问 题报告给高层管理当局和董事会。 2 2 2 相关人员的风险管理中的职能和责任 一个主体中的每个人都对企业风险管理负有一定的责任。首席执行官负有 最终的责任。其他管理人员支持风险管理理念，促使符合其风险容量，并且在 各自的职责范围内根据风险容限去管理风险。其他人员负责根据既定的指引和 规程来实施企业风险管理。董事会提供对企业风险管理的重要监督。 2 2 3 企业风险管理的局限 不管设计和运行得多么好，有效的企业风险管理只能向管理当局和董事会 提供有关主体目标实现的合理保证。目标的实现受到所有管理过程中固有的局 限的影响。它们包括下列实际情况：决策过程中的人类判断可能有缺点，由于 类似简单差错等失败会导致故障的存在；控制可能会通过两个或多个人的串通 而被绕过，而且管理当局有能力凌驾于企业风险管理过程之上；另外需要考虑 风险应对的相关成本与效益。 9 基于风险管理的企业固定资产投资内部控制研究 第三部分固定资产投资业务的内部控制现状 固定资产投资项目，是指为特定目的而进行投资建设，并含有一定建筑或 建筑安装工程，且形成固定资产的建设项目7 。 3 1 固定资产投资的主要特征 与其他投资相比，固定资产投资一般具有下列特征； ( 1 ) 投资规模大，投资成本高。固定资产投资的规模往往很大，投资成本 动辄上亿元甚至更多。如重钢股份( 6 0 1 0 0 5 ) 在2 0 0 7 年投资建设的板带工程项 目投资额达2 0 亿元”，鄂尔多斯( 6 0 0 2 9 5 ) 从2 0 0 3 年开始投资建设的电力冶金 项目，项目总投资额甚至超过了3 0 0 亿元”。这些项目的建设事关企业战略的成 败，巨大的投资额对投资项目的管理水平提出了很高的要求，否则项目一旦失 败，将造成巨大的投资损失。 ( 2 ) 工期长，涉及面广。由于项目投资规模大，一般耗时也较长，短则半 年，长则数年。重钢股份披露其板带工程项目将在2 0 0 8 年建成，耗时1 年多； 而鄂尔多斯的电力冶金项目从2 0 0 3 年开始建设，历时4 年，一直到目前还未全 部建成，可见工期之长。同时，投资项目的建设涉及方方面面，如政府审批部 门、银行、法律、设计单位、施工单位、供应商、外部审计机构等，这就给投 资项目的管理工作带来了很大的难度。 ( 3 ) 项目变化大，一次性显著。投资项目是典型的一次性任务，而且无论 是设计还是施工，不同项目都有显著的差别。即使是使用相同的设计来进行施 工，也会因为空间、时间和其他外界条件的不同，使建设过程具有很大的差异 性，因此必须针对不同的投资项目进行管理和协调工作。 ( 4 ) 风险大。固定资产投资的立项、各种分析、研究、设计、计划都是基 于对将来情况( 政治、经济、社会、自然等各个方面) 预测基础上的，基于正 常的、理想的技术、管理、组织之上的。而在项目实际实施的过程中，这些因 素都有可能发生变化。这些变化使得原定的方案、计划受到干扰，使原定的目 标不能实现。以东湖高新( 6 0 0 1 3 3 ) 全资子公司义马电力为例，义马电力于2 0 0 4 年4 月开始建设，原计划二台机组分别于2 0 0 5 年1 2 月底和2 0 0 6 年3 月投产发 电。可就在2 0 0 5 年2 月2 2 日，国务院办公厅发出关于电站项目清理及近期 建设安排有关工作的通知，明确提出要采取综合措施制止和防范违规电站建 设：2 0 0 5 年5 月2 3 日国家发改委 2 0 0 5 1 0 4 8 号文将该项目列为停建处理 1 0 北京工商大学硕士学位论文 的违规项目，要求停止建设”。根据2 0 0 5 年7 月2 8 日东湖高新发布的“关于 义马环保电力有限公司电站项目情况的公告”，“该项目建设已投入资金7 2 亿元，停止建设将对投资方造成巨大的经济损失”。虽然东湖高新在2 0 0 6 年的 年报中称公司正在积极争取项目能够早日得到核准，但从目前的情况看该项目 何时复工建设仍遥遥无期。本例中，由于国家经济政策的变化使项目停工，造 成了巨大的损失。 3 2 固定资产投资的内部控制现状分析 如上所述，由于固定资产投资具有投资规模大、工期长、涉及面广等特点， 在管理过程中实施内部控制比较困难，但不能因为存在困难不实施控制。相反 由于固定