（会计学专业论文）中美政府及非营利组织会计比较.pdf

内容摘要 一、论文所研究问题的现实意义 以1 9 9 8 年1 月1 日起全面执行财政总预算会计制度、行政 单位会计制度、事业单位会计准则( 试行) 、事业单位会计制度 为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济下的模式，走上了建立市 场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。但随 着中国财政管理体制改革步伐的加快，新的预算管理模式已开始建 立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性变化，在核算 内容、方法、预算编制以及预算管理等方面又出现许多新情况、新问 题，这些都迫使预算会计制度面临进一步的改革。中国现行的政府会 计标准体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政预算管理体制改 革，与国际会计惯例也存在一定的差距。非营利组织会计标准体系则 存在不统一、不规范等问题，为适应中国经济体制和财政体制改革的 需要，特别是适应中国加入w t o 的新形势，积极推行政府会计体系 改革及非营利组织会计标准体系建设，将成为中国下一步会计改革的 重要内容。 二、论文的主要内容及观点 会计作为一门根植于经济管理现实的学科，其会计方法体系及内 在构成要素，必须针对我国经济生活中的现实动因及时地实施变革。 同时会计作为国际通用的商业语言，其发展必然会受国际经济环境和 国际惯例的影响。美国的政府及非营利组织会计经过了近百年发展历 程，已形成了内容丰富的会计规范体系，其会计制度和准则等有很多 经验值得我们借鉴。本论文从最基本的理论问题出发，通过对中美两 国政府及非营利组织会计的概念、目标、会计基础、会计要素和会计 报表的比较研究，提出了建立有中国特色的政府及非营利组织会计体 系的构想。全文共分六章，第一章“中美政府及非营利组织会计概念 比较”主要通过两国政府及非营利组织的特征及组成体系等的比较， 我们能对两国政府及非营利组织基本内容有一个了解。笔者在本章提 出了中国政府及非营利组织会计新概念。新概念表明事业单位已不再 是财政的附属单位，它们和民间非营利组织一样，将以相对独立的经 济实体的身份出现在社会经济生活中。新概念也沿用了现行会计制度 中关了政府财政、行政、事业单位会计是我国两大类会计体系之一的 提法，明确了政府及非营利组织会计的地位。第二章“中美政府及非 营利组织会计目标比较”，通过两国会计目标的比较分析，我们得出 结论，在政府及非营利组织会计中，是经管责任观而不是决策有用观 占主导地位。而会计理论界探讨得较多的决策有用观主要适用于企 业，在会计学中关于会计目标的基本认识也多来自决策有用观。本章 的论述对此提出了挑战，同时也更加丰富了会计上有关会计目标的内 容。第三章“中美政府及非营利组织会计基础比较”提出两国政府 及非营利组织已采用的会计基础有四种：现金制、应计制、修正的现 金制和应计制。分析指出一个组织如果业务需要，应当可以同时采用 一种以上的会计基础，并可根据业务性质对会计基础进行修正。本章 的论述丰富了会计学中关于会计基础的内容，同时也为建立有中国特 色的政府及非营利组织会计基础提供了多种选择的可能。第四章“中 美政府及非营利组织会计要素比较”，通过对中美两国都采用的五个 要素：资产、负债、净资产或基金余额、收入与支出的比较，找出共 性，并对中美政府及非营利组织会计要素形成差异的特殊性作出了较 全面的分析研究，指出中国现有会计要素及会计科目设置体系的局限 性，对处于变革中的中国政府及非营利组织会计要素具有一定的借鉴 意义。第五章“中美政府及非营利组织会计报表比较”，通过对两国 主要会计报表：资产负债表和收入支出表的比较研究，找出差异并进 行分析，明确财务报告的目的，从而有助于建立完整的中国政府及非 、营利组织会计报告体系。第六章“建立有中国特色的政府及非营利组 织会计体系”，从政府及非营利组织会计组成体系及目标的确立、会 计基础的改进、会计要素和财务报告的变革、建立新的会计规范体系、 加强非营利组织财务管理和建立会计监督体系等方面，在前五章比较 研究基础上，提出作者的构想。 三、论文的研究思路和方法 文章从概念人手，较为完型地探讨了中美两国政府及非营利组织 会计的基本理论问题。作者力求以辨证唯物主义观点，既以积极态度 认识、肯定两国政府及非营利组织会计体系的特点及作用；又从两国 相对差异中分析原因，找出差距，“扬长避短”，为建立有中国特色的 政府及非营利组织会计体系提供理论基础。文章主要采用对比分析 法，既有理论研究，又有翔实的资料分析。由于政府及非营利组织会 计研究的理论基础较薄弱，作者在力所能及的范围，选用最新、最及 时的资料进行分析，如2 0 0 2 年底发布的中国民间非营利组织会计 制度( 征求意见稿) 和2 0 0 0 年美国政府会计报表等。写作中注重借 鉴与创新相结合，理论与实际相结合。力争做到内容充实，观点明确、 论据有力，论述完整。 四、论文的主要贡献 在对两国政府及非营利组织会计基本理论问题比较研究的基础 上，本文提出一些新观点。如“中国政府及非营利组织会计概念”首 次将民间非营利组织纳入整个会计体系中，指出“中国政府及非营利 组织会计是核算、反映和监督中央财政和地方财政预算及社会再生产 过程中分配领域、社会福利领域和精神产品生产领域中的各级政府机 构和各类非营利组织资金活动过程和结果的会计体系”。在关于会计 基础的探讨中根据中国的现实情况，提出“以权责发生制为主，兼有 收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生 制”的设想。此外，文章也对需进一步改革和完善的地方提出建议。 如明确政府及非营利组织会计目标主要是建立在经管责任观基础上 而非我们企业会计常用的决策有用观。政府及非营利组织会计目标要 有助于报告使用者评价政府的受托责任和使用者综合地作出政治的、 经济的和社会的决策等。由于中国缺乏完整地会计规范体系，本文为 建立中国政府及非营利组织会计规范体系，设计了基本框架。笔者在 文中还建议增设“结余”要素和“现金流量表”并陈述了理由。同时， 针对中国特有的预算外资金管理中存在的问题，提出加强管理的对 策。政府及非营利组织会计改革是一项系统工程，它必须与经济体制 改革同步进行，在改革中既要有创新，又要继承和发展，才能保证其 会计体系的完整统一。我们要抓住中国预算管理制度改革和加入 w t o 带来的机遇，推进二十一世纪中国政府及非营利组织会计的发 展。 ， 关键词：政府会计非营利组织会计经管责任观现金制应计制 a b s t r a c t s i n c ean u m b e ro fs t a n d a r d sa n dp r i n c i p l e sh a v eb e e nc a r r i e do u t ， c h i n e s eb u d g e ta c c o u n t i n gh a sb r o k e na w a yf r o mt h ep a t t e r ni nt h e p l a n n i n ge c o n o m ya n ds t e p p e di n t o an e wp a t t e r nw i t hc h i n e s e c h a r a c t e r i s t i c sa n ds c i e n t i f i cr e g u l a t i o n h o w e v e r , w i t ht h er a p i d p r o g r e s s o fc h i n e s ef i n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e mr e f o r m , n e wb u d g e t m a n a g e m e n tp a t t e m h a sb e e ns e t u p a n dt h ef o r m u l a t i o na n d i m p l e m e n t a t i o no fb u d g e th a sf u n d a m e n t a l l yc h a n g e d ，w h i c hc a l l sf o r f u r t h e rr e f o r mo f b u d g e ta c c o u n t i n gs y s t e m t h er e f o r mo fc h i n e s e c u r r e n tg o v e r n m e n t a la c c o u n t i n gs t a n d a r ds y s t e ml a g sb e h i n dt h a to f f i n a n c i a l b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e ma n d i n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n g c o n v e n t i o n a n o t h e rp r o b l e mi st h a tt h e a c c o u n t i n gp r i n c i p l e s o f n o n 。p r o f i to r g a n i z a t i o n sa r en o tc o n s i s t e n ta n dr e g u l a r i no r d e rt os a t i s f y t h ed e m a n do fc h i n e s ee c o n o m ys y s t e mr e f o r ma n df i n a n c i a l s y s t e m r e f o r m ，e s p e c i a l l yn e w s i t u a t i o no fc h i n a sa c c e s s i o nt ow t o ，i ti sv e r y i m p o r t a n t t o c a r r yo u t t h er e f o r mo fg o v e r n m e n t a l a c c o u n t i n g a n d c o n s t r u c t i o no fn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n ss t a n d a r ds y s t e n x a sad i s c i p l i n eb a s e do ne c o n o m ym a n a g e m e n t , t h em e t h o d sa n d e l e m e n t so fa c c o u n t i n gh a v et o c h a n g ew i t ho u re c o n o m yr e a l i s t i c m o t i v a t i o n m e a n w h i l e , a sa ni n t e r n a t i o n a lb u s i n e s s l a n g u a g e ，t h e d e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n g i si n f l u e n c e d b yi n t e r n a t i o n a le c o n o m y e n v i r o n m e n ti n t e r n a t i o n a lc o n v e n t i o n a m e r i c a n g o v e r n m e n t a l a n d n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n sa c c o u n t i n g h a sa b o u to n eh u n d r e d y e a r s h i s t o r y 柚dh a sf o r m e dp l e n t i f u la c c o u n t i n gr e g u l a t i o ns y s t e m s w h i c h l 砷y i d e su sw i t hm a n ye x p e r i e n c e s t h i sp a p e rb e g i n sw i t hf u n d a m e n t a l 蜘严9 c a li s s u e sa n dt h e nc o m p a r e st h ec o n c e p t s ，o b j e c t i o n s ，a c c o u n t i n g b 秘e ，a n da c c o u n t i n ge l e m e n t sb e t w e e nc h i n aa n da m e r i c a f i n a l l y , t h e a u t h o rc o n c e i v e st oe s t a b l i s hg o v e r n m e n t a la n d n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s a c c o u n t i n gs y s t e mw i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c t h i sp a p e rc o n s i s t so fs i x c h a p t e r s c h a p t e ro n em a i n l yc o m p a r e st h eg o v e r n m e n t a la n dn o n - p r o f i t a c c o u n t i n go fc h i n aa n dt h a to fa m e r i c a t h ea u t h o rc o m e su pw i t ht h e n e w c o n c e p t o f g o v e r n m e n t a l a n d n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s g o v e r n m e n t a lo r g a n i z a t i o n s a r en o l o n g e r a f f i l i a t e so ff i n a n c e ，b u t i n d e p e n d e n te c o n o m ye n t i t yi ns o c i a le c o n o m yl i f e n e wc o n c e p th a s c l a r i f i e dt h ep o s i t i o no fg o v e r n m e n t a la n dn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s c h a p t e rt w oa n a l y z e s t h e o b j e c t i o n o fc h i n e s ea n da m e r i c a n g o v e r n m e n t a l a n dn o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n sa n dc o n c l u d e st h a t i ti s a c c o u n t a b i l i t y , n o td e c i s i o n m a k i n gt h a th a sap r e d o m i n a n tp o s i t i o ni n g o v e r n m e n t a l a n d n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n sa c c o u n t i n g s i n c e i ti s g e n e r a l l yb e l i e v e dt h a td e c i s i o n - m a k i n gf i t se n t e r p r i s e s ，t h i si d e ae n r i c h e s t h ec o n t e n t so fa c c o u n t i n g o b j e c t i o n s c h a p t e rt h r e ec o m p a r e s t h e a c c o u n t i n gb a s eo fc h i n aa n dt h a to fa m e r i c a t h ea u t h o rp o i n t so u tt h a t a no r g a n i z a t i o nc a nu s em o r et h a no n ea c c o u n t i n gb a s ea c c o r d i n gt oi t s o w nn e e d t h i st h i n k i n ga d d sm o r ec o n t e n t st oa c c o u n t i n gb a s ea n d p r o v i d e sm u l t i p l ec h o i c e sf o rt h ee s t a b l i s h m e n to fc h i n e s eg o v e r n m e n t a l a n dn o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n s c h a p t e r f o u rc o n d u c t s c o m p r e h e n s i v e r e s e a r c ho nc h i n e s ea n da m e r i c a n g o v e r n m e n t a l a n d n o n - p r o f i t a c c o u n t i n ge l e m e n t sa n di n d i c a t e s t h ed r a w b a c k so fc h i n e s ec u r r e n t a c c o u n t i n ge l e m e n t s ，w h i c hi sm e a n i n g f u lt ot h er e f o r mo fc h i n e s e g o v e r n m e n t a la n dn o n - p r o f i ta c c o u n t i n g c h a p t e rf i v ea n a l y z e st h e s t a t e m e n t so fc h i n e s ea n da m e r i c a n g o v e r n m e n t a l a n d n o n - p r o f i t a c c o u n t i n g t h ec o m p a r i s o n a n d a n a l y s i s a r eb e n e f i c i a lt ot h e e s t a b l i s h m e n to fa ni n t e g r a t i v ec h i n e s eg o v e r n m e n t a la n dn o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n ss y s t e m c h a p t e r s i xd i s c u s s e st h ee s t a b l i s h m e n to f g o v e r n m e n t a l a n d n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o ns y s t e m s a n d o b j e c t i o n s ， i m p r o v e m e n to fa c c o u n t i n gb a s e ，r e f o r mo fa c c o u n t i n ge l e m e n t sa n d f i n a n c i a lr e p o r t ，t h eb u i l d i n go fn e wa c c o u n t i n gn o r m a t i v es y s t e m ，t h e 2 s t r e n g t h e n i n go fn o n - p r o f i ta c c o u n t i n gf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n dt h e e s t a b l i s h m e n to fa c c o u n t i n gr e g u l a t i o ns y s t e m t h i sp a p e rb e g i n sw i t hc o n c e p t sa n dt h e nc o m p r e h e n s i v e l yd i s c u s s e s t h ef u n d a m e n t a lt h e o r e t i c a l i s s u e so fc h i n e s ea n da m e r i c a n g o v e r n m e n t a la n dn o n p r o f i ta c c o u n t i n g t h ea u t h o ra n a l y z e st h eg a p b e t w e e nt w oc o u n t r i e sa n dp r o v i d e st h e o r e t i c a lb a s ef o r t h ee s t a b l i s h m e n t o fc h i n e s eg o v e r n m e n t a la n dn o n - p r o f i ta c c o u n t i n gs y s t e m t h ea u t h o r m a i n l yu s e sc o m p a r e t i v ea n a l y s i sm e t h o d t h o u g ht h ea u t h o rd o e sn o t e x c e li nt h et h e o r e t i c a la s p e c to fg o v e r n m e n t a la n dn o n p r o f i ta c c o u n t i n g r e s e a r c h ，s h em a n a g e st os e l e c tl a t e s ta n dt i m e l yd a t at oc o n d u c tr e s e a r c h b a s e do nt h ec o m p a r i s o no ft w oc o u n t r i e s g o v e m m e n t a la n d n o n p r o f i ta c c o u n t i n gb a s i ct h e o r e t i c a li s s u e s ，t h i sp a p e rp r o p o s e ss o m e n e wi d e a sa n ds u g g e s t i o n s f o re x a m p l e ，t h ea u t h o rf i r s t l yp u t sc h i n e s e g o v e m m e n t a l a n d n o n p r o f i ta c c o u n t i n gc o n c e p t i n t ot h ew h o l e a c c o u n t i n gs y s t e m s t h ea u t h o rs u g g e s t st h a tc h i n e s ea c c o u n t i n gb a s eb e m a i n l y b a s e do na c c r u a l - b a s i sa c c o u n t i n g ，b u ta d o p tt h ei d e ao f c a s h b a s i sa c c o u n t i n g ，w h i c hm e a n sa na d j u s t e da c c r u a l - b a s i sa c c o u n t i n g o rc a s h - b a s i sa c c o u n t i n g t h ea u t h o ra l s oa r g u e st h a tc a s h f l o w s t a t e m e n ts h o u l db ea d d e d i na d d i t i o n ，a sf o rt h ep r o b l e mi nt h ec h i n e s e o f f - b u d g e tm a n a g e m e n t ，t h ea u t h o rp r o p o s e st h em e a s u r et os t r e n g t h e n m a n a g e m e n t t h er e f o r mo fg o v e r n m e n t a la n dn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s a c c o u n t i n gi s as y s t e me n g i n e e r i n ga n ds h o u l dm a t c hw i t he c o n o m y s y s t e mr e f o r m 。w es h o u l dg r a s pt h eo p p o m m i t yb r o u g h tb yt h ec h i n e s e b u d g e tm a n a g e m e n tr e f o r ma n da c c e s s i o n t ow t oa n dp u s hf o r w a r dt h e d e v e l o p m e n t o fc h i n e s e g o v e r n m e n t a l a n dn o r r - p r o f i t o r g a n i z a t i o n s a c c o u n t i n gi nt h e2 1c e n t u r y k e yw o r d s ：g o v e r n m e n t a la c c o u n t i n gn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n s a c c o u n t i n ga c c o u n t a b i l i t y c a s h - b a s i s a c c o u n t i n g a c c r u a l - b a s i s a c c o u n t i n g 3 刖吾 在已经过去的人类两千五百多年历史中，会计学在不同的环境中 以不同的方式发展着。在会计发展历程中政府及非营利组织会计，特 别是政府会计给人们留下不可磨灭的印记。西方社会所指的最早的会 计存在于公元前的雅典、中国、印度等国家，它们都强调对交易进行 记录以及提供发展报告和实施检查制度，其主要特征是确保君主的财 力。如我们熟知的古代西周就有了专门核算周王朝财赋收支的官职一 一“司会”，后发展到设置最早的政府会计一“官厅会计”。由于人类 社会的不断进步，经济体制的性质也发生了变化，政府承担的职责范 围有所扩大，而且情况复杂多变，会计开始反映这些变化。随着政治 制度和经济体制的变革，政府会计逐步得到发展。作为政策和经济管 理工具的财政预算如果要取得成功，必须借助会计来完成，这也成为 今天推动政府会计发展的动力。同样，非营利组织会计的发展也得益 于经济和社会环境的发展，可以说，非营利组织是任何国家社会经济 发展中都离不开的，并与每个人都息息相关的组织。社会越发展，非 营利组织的地位与作用越突出。在二十一世纪的美国和中国，非营利 组织会计的发展将成为会计学发展的重要组成部份。 由于各国具有不同的会计环境，会形成不同的会计模式。但会计 作为一种“共同语言”又能使我们在不同的会计模式中找到共性。我 国的预算会计根据不同历史时期的经济体制和财政管理的需要，经历 了五十多年的改进和完善，形成了比较符合我国国情的理论和方法体 系，在预算管理工作中发挥着重要作用。但随着财政管理制度的改革 进程加快和我国加入w t o 的影响，现有的预算会计体系面临进一步 的改革。本文从最基本的理论问题出发，通过对中美两国政府及非营 利组织会计的概念、目标、会计基础、会计要素和会计报表比较研究， 借鉴美国的经验，提出了建立有中国特色的政府及非营利组织会计的 构想。在经济转型的大背景下，关注和重视政府及非营利组织会计的 基本理论，将有助于完善和改革财政管理体制，有助于经济的发展。 中美政府及非营利组织会计比较 第一章政府及非营利组织会计概念比较 政府及非营利组织会计的概念，在中美两国的相关会计规范中都 没有明确的提出。其完整的定义取决于对政府及非营利组织概念的界 定。本章将通过对中美两国政府及非营利组织的特点和组成体系的比 较，明确政府及非营利组织范畴，从而提出两国政府及非营利组织会 计的不同概念。 一、美国政府及非营利组织会计概念 政府及非营利组织会计在美国最近二十年发展很快，它们已经成 为经济、政治和社会的重要力量。政府和非营利组织经费总计已超过 全国投入经费总额的1 3 ，政府及非营利组织规模和复杂性的增长使 得人们对这一领域的关注也在增加。 美国德克萨斯科技大学罗伯特j 弗里曼教授和弗吉尼亚州立 大学克雷格d 肖尔德斯教授在政府及非营利组织会计理论与实 务一书中指出：政府及非营利组织应具有以下特点： “l 、获利不是它们建立或运作的动机；2 、它们通常由其委托人 集体所有，其所有权不是由个人拥有或交换的权益份额认定；3 、它 们的财务资源提供者未必能对他们所提供的货物或劳务获得直接或 部分回报。4 、通常，它们的政策决策和一些运营决策都是通过一个 选出的或指定的管理委员会一致投票作出的。如州立法委员、市政委 员会、医院理事会等都是这样的管理委员会。”弩 美国财务会计准则委员会( f a s b ) 通过与营利性组织的对比， 将非营利组织定义为具有如下特征的实体： 1 、他们从捐赠者那里获得大量资源的捐赠，但捐赠者并未期望 。弗里曼和肖尔德斯：政府及非营利组织会计理论与实务，第2 页，清华大学出版社，1 9 9 9 年版 弗里曼和肖尔德斯：政府及非营利组织会计理论与实务，第1 页，清华大学出版社，1 9 9 9 年版 因此得到同等或成比例的资金回报。 2 、他们经营的目的并非为了赚取利润。 3 、不存在营利性企业中的所有者权益问题。 在美国，政府及非营利组织的主要形式有以下几类： 1 、政府会计：联邦政府包括行政机构、立法机构和司法机构； 州政府和联邦政府的模式相同；城市、城镇、乡村( 县) 。 2 、非营利组织：教育机构；健康和福利组织如医院、疗养院、 儿童保护组织等；宗教组织；慈善组织；基金会包括为教育、宗教或 慈善目的而组织的个人信托和有限公司。 在美国，联邦政府、州和地方政府采用政府会计准则委员会发布 的统一规范，非营利组织统一执行财务会计委员会发布的会计规范。 在美国关于政府及非营利组织会计没有一个单独的权威定义。因 而我们只能作一个简要概括：“政府与非盈利组织会计是现代会计中 与企业会计相对应的一个会计分支，是指适用于州及地方政府( 具体 又包括县、市、学区、镇、村、特别行政区以及其他政府组织) 、联 邦( 中央) 政府单位和非盈利组织( 如高校、医院、公共福利组织等) 的会计体系。” 二、中国政府及非营利组织会计概念 中国预算会计诞生于二十世纪五十年代，6 0 年代中期，中国预 算会计作了一次较大的改革。此后3 0 多年里，由于中国的计戈经济 体制一直没有发生重大变化，中国预算会计在基本理论和方法体系方 面，基本上也没有重大的突破。这时的预算会计，“是对国家预算资 金活动过程及其结果所实施的一种管理活动。主要是核算、反映和监 督社会再生产过程中分配领域的预算资金活动。适用于各级财政部门 和事业行政单位的一种专业会计。”预算会计包括财政总预算会计 和单位预算会计两类。 2 0 世纪9 0 年代中国预算会计经历三次变革。9 0 年代初，单位预 算会计中发展形成了自收自支单位会计。1 9 9 6 年财政部发布征求意 孟凡利：当代西方政府与非盈利组织会计，第1 页，东北财经大学出版社，1 9 9 7 年版。 。曹钟候等：预算会计第1 页西南财大出版杜1 9 9 4 年版。 3 见稿着手将预算会计分为财政总预算会计、行政单位会计、事业单位 会计。1 9 9 8 年新的预算会计制度正式实行。以1 9 9 8 年1 月1 日起全 面执行财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会 计准则( 试行) 、事业单位会计制度为标志，表明我国预算会计 己摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市经济需要，具有中 国特色的预算会计模式的道路。 现行中国政府会计由财政会计和行政单位会计组成。财政会计分 为中央财政总会计和地方财政总会计。非营利组织是指其经营目的在 于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不 以营利为目的经济和社会组织。除现有的公立事业单位，应该包括民 办非企业单位、社会团体及各种基金等。近年来，随着经济改革的不 断深化，中国的民间非营利组织得到较大发展如民办学校、股份制医 院等的兴起，促进了多元化经济的发展。根据2 0 0 2 年9 月发布的民 间非营利组织会计制度( 征求意见稿) ，这些非营利组织应符合以下 三个条件： l 、不以营利为目的： 2 、任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权：收 支结余不得向出资者分配； 3 、非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续 用于社会公益事业。 随着预算管理制度改革的深化及会计国际化趋势，我国预算会计 体系将向“政府及非营利组织会计”发展。2 0 0 2 年9 月财政部发布 了民间非营利组织会计制度( 征求意见稿) ，笔者认为这应是中国 将建立政府及非营利组织会计体系的一个标志。因此笔者在全文的比 较研究中统一采用了“政府及非营利组织会计”称谓。 根据现行会计制度，“政府与事业单位会计是核算、反映和监督 中央和地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计，是我国两大 会计体系之一。”包括政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计。 如果按新民间非营利组织会计准则( 财政部征求意见稿) 结 1 全国预算会计研究会预算会计课题组：新预算会计制度知识问答第1 页，浙江人民出版社，1 9 9 7 年 4 合事业单位向非营利组织会计的发展，我们可以这样定义：政府及非 营利组织会计是核算、反映和监督中央和地方财政预算及社会再生产 过程中分配领域、社会福利领域和精神产品生产领域中的各级政府机 构和各类非营利组织资金活动过程和结果的会计体系。包括各级财政 部门、各级行政单位、各类事业单位以及民间非营利组织、社会团体、 各种基金等。是我国两大会计体系之一。 三、两种概念比较分析。 ( 一) 相同点及原因 l 、性质相同。中美两国政府及非盈利组织会计的性质都具有非 盈利性，它们的收支结余或盈余并不占据主要位置，业务活动按照政 府预算目标进行，社会效益的指标较为重要。基p 便是中国企业化管理 的事业单位也是强调以社会效益为主。形成这一相同点的原因是中美 政府及非营利组织大都属非盈利性质的社会组织，与此相配套的会 计，也应属于非盈利性质的会计。 2 、中美政府会计适用范围相同。在美国，政府行政单位与政府 财政单位往往不严格分开，两者均执行政府职能，除联邦政府以财政 行为为主以外，各级政府的行政组织行为与财政行为都纳入统一预算 与核算体系。在中国，政府是指国家各级政府行政单位，具体包括： 国家权力机关，即各级人民代表大会及其所属机机构：公安、司法、 检察机关，即各级公安、法院和检察院；各党派和人民团体，如各民 主党派、工会、妇联、共青团等。按性质不属于行政单位，但因其预 算管理方式与行政单位相同，故视同行政单位。同时，也将由国家各 级政府管辖的财政部门纳入“政府”范畴。所以中美政府会计都包括 了财政和行政单位，其适用范围相同。 ( 二) 不同点及原因 l 、非营利组织会计适用范围不同。在美国，非营利组织包括公 立非营利组织和私立非营利组织。如大学、医院、自愿健康及福利组 织、基金和宗教组织等。在中国，非营利组织结构较复杂，包括公立 的事业单位和民间非营利组织。公立的事业单位内部又包括十多个行 业，如科研、文化、教育、卫生、体育等，尤其值得一提的是部分企 业化管理的公立事业单位，其管理和核算正逐步向企业过渡，是颇具 中国特色的一类事业单位。形成这一不同点的原因是美国实行的是资 本主义社会制度，非营利组织按照所有权性质区分为公立和私立两 种，其中私立非营利组织比重较大，它们不执行政府职能，依靠自身 业务活动维持持续运行。中国实行的是以公有制为主体，多种所有制 经济共同发展的经济制度。非营利组织中公立事业单位所占比重较 大，大部分公立事业单位仍依靠国家预算资金拨款维持运行。 2 、政府会计构成体系不同。美国政府会计分为联邦政府会计、 州和地方政府会计。联邦政府会计是对联邦政府的财务资源进行核算 和管理，州和地方政府会计，是对州和地方政府的财务资源进行核算 和管理，其财务资源既包括州和地方政府的税收资源和其他财务资 源，又包括各种基金形成的财务资源。各级政府会计又分别按立法机 构、行政机构和司法机构组成。中国政府会计的组成体系较复杂一些， 分别按行政区划和国家建制组成。其财政会计部分由中央、省、市、 县、乡五级财政构成，中央财政会计核算和监督中央总预算的执行情 况，由财政部办理。地方财政会计核算和监督地方总预算的执行隋况， 由各级地方财政部门办理。地方财政会计又分为省、市、县、乡四级 财政会计。行政单位会计则由行政主管单位会计、二级行政单位会计 和基层行政单位会计组成。形成这一不同点的原因是美国政府会计是 按政府组织体系构成，而中国是按国家建制、经费领报关系和财务隶 属关系设立的。 综上述，中美政府及非营利组织会计都属于非营利性质的会计f 它们都适用于除营利性质的企业之外的政府及其非营利组织。中美政 府及非营利组织会计概念的主要区别在于：( 1 ) 中国将各级政府的财 政与行政分开表述，并单独核算；( 2 ) 中国不以公认会计原则为基础， 而是建立在以国家统一会计制度的基础上进行核算；( 3 ) 中国的非营 利组织会计构成复杂，尤其是公立事业单位涵盖的行业众多。 尽管美国和中国现行会计规范都没有明确界定政府及非营利组 织的概念，但通过两国政府及非营利组织的特征及组成体系等的比 较，我们能对两国政府及非营利组织基本内容有一个了解。本章统一 了两国关于这一领域会计的名称，为后续各章有关这一组织的目标、 会计基础、会计要素及财务报告的比较分析打下基础。笔者在本章提 出了中国政府及非营利组织会计新概念。新概念表明中国原有的预算 会计将从计划经济体制下的会计模式走向市场经济体制下的会计模 式，事业单位已不再是财政的附属单位，它们和民间非营利组织一样， 将以相对独立的经济实体的身份出现在社会经济生活中。新概念也沿 用了现行会计制度中关于政府财政、行政、事业单位会计是我国两大 类会计体系之一的提法，明确了政府及非营利组织会计的地位。 第二章中美政府及非营利组织会计目标比较 目标是事物所具有的代表同类事物发展趋势和运行的标准。会计 目标是会计管理体制、会计规范等赖以存在和发展的依据。“会计 目标是会计系统期望达到的预期目的或境界”。m 西方会计学界在会计 目标问题上形成了两种不同的学派一决策有用学派和经管责任学 派。二者的主要区别：第一，决策有用学派认为会计的目标在于向信 息使用者提供有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经营决策的 基础：经管责任学派则认为会计的目标是以恰当的形式有效反映和报 告资源受托者的受托经管责任及其履行情况。会计涉及三方：受托者、 委托者和会计人员。第二，决策有用学派认为会计信息使用者是会计 系统的中心，而将会计人员置之度外；经管责任学派强调会计人员与 委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受 托者之间的中介角色。第三，决策有用学派强调会计信息的有用性； 经管责任学派认为会计的目标在于反映和报告受托经管责任及其履 行情况，强调会计信息的可靠性。中美政府及非营利组织会计对会计 目标有何种认识，我们可以通过以下几个方面来阐述。 一、美国政府及非营利组织会计目标 美国政府会计准则委员会在第1 号“目标”概念公告中概括到： 会计责任是政府财务报告的基石和首要目标，期内权益是责任的重要 部分。而且，政府会计准则委员会指出，政府财务报告应提供信息帮 助使用者：( 1 ) 评价责任( 2 ) 进行经济、社会和政治决策。具体为： “l 、能使使用者评估责任、说明州及地方政府责任的方法。包括： ( 1 ) 能使使用者确定本年收入是否足以支付本年服务和在以后年度， 市民是否必须负担以前年度的服务成本；( 2 ) 说明州及地方政府的预 算责任及其是否遵循其它与财务相关的法律和合同要求。( 3 ) 帮助使 用评估州及地方政府提供服务的成本、成果及努力程度。2 、评估当 赵德武 会计计量理论，第4 3 页，西南财大出版社1 9 9 7 年 8 期州及地方政府如何筹集其活动资金，满足其现金需要的信息，包括： ( 1 ) 财务资源来源和使用的信息；( 2 ) 州及地方政府如何筹集其活 动资金，满足其现金