（会计学专业论文）基于业务流程再造的财务预算模式——来自中国外贸企业的实践.pdf

基于业务流程再造的财务预算模式 一来自中国外贸企业的实践 作者简介：李西军，男，1 9 7 0 年生，2 0 0 0 年从师于罗福凯教授，2 0 0 3 年月 中国海洋大学会计学专业获管理学硕士学位。 摘要 建立有效的预算体系，实施合理的预算制度对企业的发展至关重要。预算 管理搞与不搞、效果好与不好，是检验企业管理现代化的重要标志。本文的作 者从实际工作需要出发，对全面预算管理进行了深入的研讨，将相关的理论知 识全面、系统地融入外贸企业推行预算管理的实践中；分析了目前企业在预算 管理工作中推行不力、运行效果不佳的症结所在，并提出了解决问题的办法： 文中还介绍了业务流程再造的基本理念，并联系公司实际提出了具体的再造方 案。在研讨中作者认为如果预算管理能够和业务流程再造充分有机地结合在一 起的话，预算管理将会焕发更大的活力和效能，同时还引入了傅元略的适时财 务监控机制运用于财务预算的调整与控制环节。这也是撰写本次论文过程中的 次前瞻性的思考。 全文共分七章。第一章介绍了研究的背景、文献述评、研究方法、技术线 路、及主要观点。第二章介绍了财务预算基础理论，具体包括全面预算管理的 概念性描述、全面预算管理的形成和实施条件、全面预算管理的财务理论解释、 全面预算管理的编制程序和编制方法、业务流程再造与全面预算管理的关系。 第三章是本文的重点内容。包括企业推行全面预算管理的现实障碍、分析了外 贸企业的特点及其实施预算管理的困难、揭示了企业实施预算管理的理想出路一 业务流程再造。第四章是本文的旗帜：满足业务流程再造需要的全面预算管 理一。在外贸企业的实践。包括样本分析、管理模式设计、预算管理方案的制作、 进一步提高预算效能的措旖实旌动态监控、预算执行分析、考评兑现等各个 环节，最后运用成本一效益观进行企业全面预算的财务评价。第五章全面预算 条件下的业务流程再造，结合预算管理目标提出了再造的具体建议。第六章列 示了此次课题研究的研究贡献、适用范围及后续研究的建议。第七章是论文的 参考文献。 关键译t 蚜劈预算； 流程再造f 外贸企业 i f i n a n c i a i b u d g e t a r yp a t t e r no nt h eb a s i so fb p r t h e p r a c t ic ef r o mc hin e s ei ee n t e r p r is e s i n t r o d u c t i o no ft h ea u t h o r ：l t h eg u i d a n c eo fp r o fl u of u m a n a g e m e n ta tc h in ao c e a nu n r e s e a r e hw o r k si nt h ef i e i d ix i j u n w a sb o r no na u g u s t1 1 ，1 9 7 0 u n d e r 一一k a ih ew a sa w a r d e dt h em a s t e rd e g r e eo f i v e t s i t yo n，2 0 0 3 n o w ，h ec o n t i h u e sh is o fo b m a b s t r a c t l tisv i t a if o rt h e d e v e i o p m e n to fe n t e r p r is e st ob u ii de f f e c t iv e b u d g e t a r ys t y i e a n d c a r r y o u tr e a s o n a b i e b u d g e t a r ys y s t e m i tis i m p o r t a n ts y m b o io ft e s t i n ge n t e r p r is em a n a g e m e n tm o d e r n i yt oc a r r yo u t o b me f f e c t u ai | yo rn o td e p e n d in go nt h ep r a t tic ai r e q u ir e m e n t t h ea u t h o r c h o s et h e f i n a n c i a i b u d g e t a r yp a t t e r n o nt h eb a s i so fb p r ”a sh is r e a s e r c hf i e l df o rt h em a s t e rd e g r e e st h e s is h et r i e st ou s et h er e f a t e d t h e o ri e st os o l v et h ep r o b i e m ss y s t e m i c a ii ya n dr o u n d i y h et h i n k st h a t i tisb e n e f i c i a lt oh a n d i et h er e i a t i o n s h i pb e t w e e no b ma n db p r h ea i s o c i t e s f j n a n c i aj m o r t i t o r i n ga n dc e n t r e i ji n g ；nj u s t j n t j 啪”f r o mm r f uy u a n 一，l u ei no r d e rt oa d j u s ta n dc e n t r e io v e r a iib u d g e t m o s to fa ii ，h e w a n t st og e ts o n i cb r e a k t h r o u g h si nt h ist h e s is t h ew h o i ed is s e r t a t i o n c o n s is t so fs e v e np a r t st h ef is tp a r tist h e p r e f a c eo ft h et h e s is itin t r o d u e e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ，t h es p e c ific r e s e a r c hf i e l d sa n dt h ea rr a n g e m e n t o ft h es t r u c t u r ei nt h e s i8 s b o d y c h a p t e r t w o ：h e e x p o u n d s t h eb a sic t h e o r y a b o u tfia n a n ciai b u d g e t m e n t a sf oiio w s ：t h ec o n o e p tiv ed e s c rip t io na b o u to b m ：t h es h a p e d p r o c e s sa n dc o n d i t i o no fo b m ：t h ef i a n a n c i a i a n dt h e o r e t i c a ia n a i y s iso f o b m ；t h ea u t h o r i z e dp r o c e s sa n dm e t h o d ：t h er e i a t i o n s h i pb e t w e e no b ma n d b p r c h a p t e rt h r e e ：t h r o u g ht h ed e e pa n a i y s i so fd i 仟i c u i t i e s i nc a r r y ；n g o u to b minc h in e s ei ee n t e r p r is e s 。w ec a ne x p i o r et h en e ws o i u t i o nt o p u t in t oe f f e c t o b mw o n d e r f u ii y - 一b p rc h a p t e r f o u r ：t h efi a go ft h e t h e s ish ed e s i g n st h eo b mo nt h eb a s isb p r t h ep r a c t i c ef r o mc h i n e s e l ee n t e r p r is e sa sf o ii o w s ：s a m p i e a n a i y z i n g ：p i a n n i n gm a n a g e m e n t p a t t e r n ：w r i t i n gt h eo b m ：a p p iy in g “f i n a n c i a im e n i t o r i n ga n dc e n t r e i i i n g i nj i t ”t oa d j u s ta n dc e n t r e io b m ：a n a i y z in g ，t e s t i n ga n da s s e s s in gt h e o b me f f e c t c h a p t e rf iv e ：b p ro nb a siso fo b m h ep o s e ss o m es u g g e s t io r s a b o u tb u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e ri n gi no r d e rt oa c h i e v e i t sb u d g e t a r y t a r g e tc h a p t e rs ix ：h es u m m a riz e ss o n l ee o n c iu sio n sa n ds u g g e s tio n sa b o u t t h em a s t e rt h e s is t h el a s tp a r ti st h er e f e r e n c e sf o rt h ew h o i et h e s is k e y w o r d s ：f i n a n c i a i b u d g e t ：b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ( b p r ) i ee n t e r p r i s e $ i v 基于业务流程再造的财务预算模式一一来自中国外贸企业的实践 基于业务流程再造的财务预算模式 来自中国外贸企业的实践 第1 章研究背景与文献述评 i 1 研究背景 “凡事预则立，不预则废”。预算管理在企业经营中具有举足轻重的地位。如 何通过全面预算管理实现企业内部资源的全面整合，如何通过预算管理实现有效的 业绩考评，最终控制企业的经营活动，财政部为了促进企业建立健全内部约束机制， 提高财务管理水平，财政部在2 0 0 1 年颁发了企业国有资本与财务管理暂行办法 ( 财( e 2 0 0 1 1 3 2 5 号) 之后，又于2 0 0 2 年4 月1 0 日颁发了关于企业实行财务预 算管理的指导意见( 财企 2 0 0 2 1 1 0 2 号) 。可以看出，规范财务预算管理非常必要。 近年来，虽然预算管理在学术界也属于理论探讨的热点课题，但从研究成果来看， 目前国内有关全面预算管理的专著甚少。这说明，公司财务预算需要研究的问题仍 然相当多，财务预算管理实践对财务预算理论创新的需求非常大。 笔者工作单位为中国电子进出口山东公司，2 0 0 2 年1 0 月中国电子进出总公司 在全国4 9 家全资子公司系统中推行全面预算管理。对于全面预算管理，各子公司 知之甚少，对于推行的重大意义认识不足，对于推行的具体方案把握不准。因此笔 者拟以本次硕士学位论文的撰写为契机，全面学习和研究财务预算管理的理论体 系，熟悉全面预算的编制、执行、控制、调整、分析与考核的运作程序；并且把财 务预算理论与外贸企业的实际情况相结合，设计出一整套实用性、可行性较强的运 作方案，同时对外贸企业业务流程的现况提出自己重新整合的见解。 企业内部控制制度或称内部约束机制至少有三个层面，即组织制度又称“治理 结构”，管理制度又称“管理控制系统”，会计制度又称“会计控制系统”。而财务 预算管理是管理控制系统的重要组成部分。预算管理在2 0 世纪初就出现在企业管 理的实践中，当今世界绝大多数有一定规模的企业都在运用预算管理，我国1 9 9 0 年以来有些企业也开始推行全面预算管理。邯郸钢铁公司遵循市场经济的客观规 律，探索出了一条市场经济与国有企业相结合的新路子，实施“模拟市场核算，实 行成本否决”的财务模式。这是全面预算管理在企业实际经营业务中成功实践的典 基于业务流程再造的财务预算模式一来自中国外贸企世的实践 范。中国最大的上市公司一一中国石油天然气股份有限公司在实施符合国际规范的 全面预算管理的过程中，实行“资金、债务、会计核算二个集中”，收到了一定的 成效，但同时也存在很多不尽人意之处，主要是方法比较落后，管理工作量较大， 成本高。 实践表明，预算管理，成效较大，但问题也不少。对预算管理持反对意见的人 认为，经理们将3 0 的时间花在了预算管理上，管理成本费用过大；财务预算实际 是冗长的数字游戒。据r 解，国外近8 0 的公司对预算管理存在一定的不满意情绪， 最不满意的是财务主管，他们己将编制预算列为需要改革的头等大事。福特( f o r d ) 公司对于预算编制中预测系统的效率低下也感到很困惑；美国通用电气公司原c e o 杰克韦尔奇( j a c kw e l c h ) 曾对其同事说；“预算是美国公司的毒药”。甚至有人 认为预算管理经不起市场的检验。 本人认为，预算是根据市场预测结果提出的对策性方案，是一种将企业资源有 效配置给企业特定经济活动的财务计划，是一种科学先进的财务管理方法之一。推 行全面预算管理，不仅成为国家经贸委、财政部推进现代企业制度、强化企业管理 的政策要求，也已经成为每个企业整合经营管理、提高企业决策和控制水平的自 发行动。由于本人所在企业的母公司中国电子进出总公司目前正在大力推行预 算管理制度，以及部分企业家对预算管理所持的反对意见，使本人对预算管理产生 了极大兴趣。本人试图针对电子进出口贸易企业的预算管理特点和方案设计进行深 入研究，并设计一套科学先进、行之有效的外贸企业预算管理模式。 1 2 文献述评 从大量的预算管理研究文献中可以了解人们对预算的高度关注，同时了解预算 管理的现有研究成果和缺陷。 ( 荷兰) 海涅著会计史中阐述了制定计划对企业组织和管理的影响，他指 出：“预算概念( b u d g e t i n g ) ，即根据预定的目标对行动进行计划( p l a n n i n g ) ，开始 浸透到所有的经济思想中来。企业家首先有必要抛弃按直觉或商人第六感觉来管理 企业的旧观念。经过广泛的讨论，会计人员将预算体系纳入了账户之中。除复杂的 管理体系、成本会计信息和附带的问题以外，账户图表极大地扩展了，不仅能表现 产出预算余额，而且能反映工作业绩和各种差异分析。” ( 美国) 迈克尔。查特菲尔德著会计思想史中介绍了从政府预算到企业预 算的演变过程，他指出；“英国是预算的起源地，1 8 世纪英国议会为了抑制国王的 权力，要求国王制订下一年度的支出预算。最初的企业预算是为了限青4 支出而采用 的。许多公司从广告、研究开发、固定资产扩建等部分被认为可自由选定的方面开 始编制费用预算，目的是将支出控制在固定的范围之内。对于泰罗和亨利法约尔 2 基于业务流程再造的财务预算模式一一来自中国外贸企业的实践 来说，编制预算与其说仅仅是一种限制开支的方法，无宁说是确定责任和衡量业绩 的一种手段。成本会计人员通过建立套能制订标准成本，并经常将它与实际结果 进行比较的记录制度，促进了预算编制的系统化。：战后对于多数正统的财务人员 来说，编制预算是一种全新的手段，它包含预测、比较和对未来情况做出主观估计， 以及由于公司外部事件面必须做出的部分推断。” 中南大学陈晓红教授领著的全面预算管理理论与实务( 2 0 0 2 年9 月) 系目 前国内一本全面介绍全面预算管理的专著，该书不仪构建了全面预算管理的理论体 系，而且系统介绍了全面预算管理编制与控制软件的功能。 汤谷良、何成梁教授在2 0 0 2 年第8 期商业会计杂志中发表题为“加强全 面预算管理运筹、提升企业控制力”的论文，文中立足于公司治理结构，重点论述 了全面预算管理不仅是一种管理制度和控制方略，更是一种管理理念。 潘爱香、林长泉在2 0 0 2 年第8 期商业会计杂志中发表题为“预算考评与 薪酬计划”的论文，文中将预算考评指标融入薪酬计量依据中，论述了“预算考评 有了薪酬上的支持，奖惩就有了实质上的触动，预算考评的效果就越明显。” 李庄、云凌在2 0 0 2 年第9 期商业会计杂志中发表题为“谈预算管理在企 业资源计划中的地位”的论文，文中认为：预算是“使企业的资源获得最佳生产率 和获利率的一种方法”，以财务为核心的全面预算管理在企业e r p 系统中实施具有 重要的意义，并设计出e r p 中预算管理模块的编制流程和功能要求。 高学余、郭晓晨在山东财会2 0 0 2 年增刊中发表题为“实施全面预算管理， 确保企业经营目标的实现”，作者论述并提出的观点是：为适应市场经济的内在需 求，企业应实施全面的预算管理，确保企业经营目标的实现。 可见，推行全面预算管理体系非常重要。以往的预算研究文献使我们对于预算 管理的性质、作用和不足有了比较充分的认识，从而设计出软件来规范预算编制与 控制活动，减少预算管理的成本费用。传统预算的缺陷在于没有反映公司业务流程 再造对财务管理的要求。而且，以上研究成果通用性较强，无个体差异性，对于外 贸企业适用性不够。对外贸易公司如何实施先进的预算管理，则是本论文重点研究 的内容。 1 3 研究方法与技术线路 本论文采用的研究方法是： ( 1 ) 收集资料：我查阅了会计史、会计思想史中的有关内容，专门从 湖南人民出版社邮购陈晓红教授领著的全面预算管理理论与实务一书；在海大 管理学院资料室查阅了有关的杂志，如：会计研究、商业会计、t h 东财会 会计之友等； ( 2 ) 网上查信息：我从国务院发展研究中t l , 信息网( 国研网) d r c n e t 查找 一 一苎王些墨塑堡要兰塑堕墨堡竺堡茎：= ：鲞! 主堕丛墼垒、业塑壅堕 有关国内外推行全面预算管理的经验与教训： ( 3 ) 现场调查：到已经实行全面预算管理的单位实地考察，了解预算管理运 行的效果与存在的问题； ( 4 ) 理论联系实际：将全面预算管理理论与本行业推行方案的实际相结合， 以使研究的成果能够解决实际问题，更具有实用性。 本论文研究和写作的技术线路是： 首先按照管理学院的统一一要求提交论文开题报告，对澡题的来源与选题依据进 行说晴，对写作的框架进行规划；然后在罗福凯教授的指导下有针对性地收集资料。 现场调查，花费3 个月的时间撰写出论文的初稿；之后罗教授仔仔细细修改充实了 四次，就连每个标点符号都不放过，最终经反复讨论斟酌后定稿。此论文从选题到 定稿前后经历7 个月，其问罗福凯导师悉心指导，坦率交换意见，对每一个细节均 仔细推敲，旨在探讨如何能够理论龟口新，如何能够与企业实际联系得更紧密些，如 何使预算管理在业务流程再造中更好地发挥出主导作用。他这种严谨求实的精神是 笸得我终身学习的。 1 4 本文内容体系及主要观点 1 4 1 基本思路及观点 笔者从实际工作需要出发，拟全面研究财务预算的理论体系与运行模式。预 算管理这一先进的管理理念在实践中为什么不能充分有效地发挥出控制效能，为什 么各企业大多都在走形式应付总公司和财政部的要求? 是预算管理自身的问题，还 是在实施环节中重视不够、互动不够、方法不妥呢? 笔者在收集整理目前全面预算 管理学术资料的基础上，实地考察了解已经运行财务预算的企业，来探究预算管理 到底在实际运行中存在什么障碍，有什么难题不好解决，而且又如何能跨越这些障 碍，从而找到条理想出路。 笔者在研究中发现如果预算管理能够和业务流程再造充分有机地结合在一起的 话，预算管理将会焕发更大的活力和效能；同时还引入了傅元略的适时财务监控机 制运用于财务预算的调整与控制环节。这也是撰写本次论文过程中的次前瞻性的 思考。 1 4 2 本论文各章节主要内容 全文共分七章。第章介绍了研究的背景、文献述评、研究方法、技术线路、 及主要观点。第二章介绍了财务预算基础理论，具体包括全面预算管理的概念性描 4 基于业务流程再造的财务预算模式一来自中国外贸企业的实践 述、全面预算管理的形成和实施条件、全面预算管理的财务理论解释、全面预算管 理的编制程序和编制方法、业务流程再造与全面预算管理的关系。第三章是本文的 重点内容。包括企业推行全面预算管理的现实障碍、分析了外贸企业的特点及其实 施预算管理的困难、揭示了企业实施预算管理的理想出路业务流程再造。第四章 是满足业务流程再造需要的全面预算管理一在外贸企业的实践。包括样本分析、管 理模式设计、预算管理方案的制作、动态监控、执行分析及考评等各个环节。第五 章全面预算条件下的业务流程再造，结合样本提出了再造的具体建议。第六章列示 r 此次课题研究的研究贡献、适用范围及后续研究的建议。第七章是论文的参考文 献。以下是各部分内容的简单介绍。 第r 一章研究背景与文献述评。首先介绍了笔者为什么要选择全面预算管理这一 领域进行研究。具体理由是：笔者所在的母公司中国电子进出口总公司在大力推 行预算管理制度，再加之部分企业家对预算管理所持的反对意见，使笔者对预算管 理产生了浓厚的兴趣，并试图在具体领域有创新性的突破。接着还列示了目前预算 管理方面的研究成果，并进行了评述。最后介绍了本文的研究方法、技术线路及主 要观点。 第二章财务预算基础理论。对预算的定义、特点、功能和目标进行了简要的介 绍；对全面预算的形成进行了描述，归纳了预算管理的实施条件领导重视、机 构健全、全员参与、强调互动、管理有序、基础扎实、严格考核、年终兑现、方法 得当、科学合理。文中还强调了预算管理是财务管理向企业管理渗透的一种最好的 方式，是作为现代企业制度主要特征的法人治理结构的体现。预算的起点是企业的 发展战略，基础是法人治理结构，核心是企业经营管理的全员、全方位、全过程， 它不仅是推行企业内部管理规范化和科学化的基础，而且也是促进企业各级经营管 理人员自我约束、自我发展能力培养的有效途径。文中还介绍了财务预算的编制程 序和编制方法：最后分析了业务流程再造与全面预算管理两者间的关系。 第三章重点阐述了外贸企业的特点及实施全面预算的困难。笔者分析造成预算 管理推行不力、效果不佳的现实障碍有四个方面：财务管理环境不清晰、条理性差， 预算管理所依据的会计信息不真实、不完整；财务管理实务战略性不强，缺乏整合 思想；预算管理失控，监控力量薄弱、滞后；期终考评未能严格与预算指标的完成 情况挂钩，预算的执行人与薪酬水平关联性不高。笔者分析了外贸企业的特点及其 实施全面预算的困难，并结合自己十年的财务管理实际工作，提出了五条解决措旌： 优化管理环境、夯实会计基础；加大推行力度、增加报表栏目；刚柔相济、兼收并 蓄；适时监控、快速反应、动态管理；严格奖惩、合理激励。 第四章具体介绍了满足业务流程再造需要的全面预算管理一全面预算管理在 中国外贸企业的实践。包括：样本分析；管理模式设计；预算管理方案的制作，重 基于、【l 务流程再造的财务预算模式一一来自中国外贸企业的实践 点说明了公司整体预算目标的分解及相应的考核办法；预算的执行过程中要实施动 态监控、建立同步信息和预算异常的预警报告系统，彻底改变传统预算模式下的信 息滞后、失控无序的状况；要运用财务分析方法及时对预算执行情况进行分析，发 现存在的问题，找出解决问题的办法；在期末把责任人的评优创先、薪酬水平、职 称评定充分地与预算执行结果挂钩，增强预算的权威性；最后分析了运用成本效 益观进行企业全面预算的财务评价。 第五章全面预算条件下的业务流程再造。笔者拟把业务流程再造方寨融入到预 算管理工作中去，两者充分发挥联动协同效应。具体包括：组织扁平化、柔性化、 敏捷化，尽可能地减少无效或不增值的活动；引入价值链、供应链的管理理念，采 用招标方式控制采购成本；规范投资程序、防范投资风险；合理确定筹资规模和筹 资结构，降低资金成本：严格控制担保行为，建立担保责任，再造担保决策流程； 创建学习型组织：强调内外部顾客满意相统一的原则，明确整体流程的系统优化和 逐步实现预算目标及企业价值最大化的战略要求。 第六章总结了本论文的五个方面的研究贡献：从分析预算管理环境入手，探究 预算管理推行不力，运行效果不佳的症结所在：仿效“现金流量表”的推行模式， 通过增加必填的会计报表或其中的栏目，使预算管理在决算中推行，在推行中深化； 把傅元略的适时财务监控机制运用于预算的调整和控制中去，提高预算运营的时效 性：预算理论紧密与外贸企业的实际相结合，提出外贸行业实施预算管理的运作模 式；分析了预算管理与流程再造的关系，提出了预算与业务流程再造相结合，将使 预算管理更加科学、有效和先进的观点。 6 基于业务流程再造的财务预算模式来自中国外蜘企业的宴践 第2 章财务预算基础理论 2 1 全面预算管理概念性描述 新制度经济学的代表罗纳德科斯认为，市场与企业是资源配置的两种可相互替 代的手段，它们之间的不同在于市场由非人格化的价格来调节，而企业则由权威性 的指挥体系来维持，企业存在的前提是企业内部组织成本低于市场交易成本。当大 量企业组织，尤其是大型企业集团日益涌现时，人们不禁要问：是哪些因素或管理 力量促使企业内部组织成本低于市场成本? 通过考察西方企业发展所走过的历程会 发现，企业管理会计系统的设计与利用，对降低企业组织成本起着至关重要的作用， 而全面预算管理则是这一系统设计的核心。预算管理搞与不搞、效果好与不好，是 检验企业管理科学化的重要标志之一。下面就预算管理的定义、特点、功能、产生 的原因、实施的条件、意义作全面的描述。 人们对预算的研究非常广泛，对于预算的定义、特点、功能和目标，随手可列 出如下长长地清单： 关于定义： 预算是将来经营的准绳，并用以控制将来营运进行的一种财务计划； 任何未来成本的估计； 任何有关人力、物力及其他资源运用的有系统的计划。 c h r is a r g y r is 把预算定义为由人来控制成本的会计技术。 h a r o l db i e r m a nj r 则认为有两种预算：一种是“预算”( f o r e c a s ) ，告诉 经理人员他在未来将可能处于何种地位；另一种是“标准”( s t a n d a r d ) ，告诉经 理人员预定的效率水准是否已维持或达到。 f r e m g e n 认为预算是一广泛而协调的计划，以财务条件表达。 c h a r l e st h o r n g r e n 认为预算是行动计划的数量表达。 g l e n ma w e ls h 则认为企业预算是一种涵盖未来一定时期内所有营运活动过 程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门所预先设定的目标、策略及 方案的综合。 综上所述，所谓预算( b u d g e t ) ，就是用货币来计量，将决策的目标具体地、 系统地反映出来。简言之，预算就是决策的具体化。预算是企业计划工作的成果， 它既是决策的具体化，又是企业控制生产经营活动重要依据。 7 基于业务流程再造的财务预算模式一来自中国外贸企业的实践 关于预算的特点： 预算是一项整体的经营计划； 预算是以财务数据表达对未来的预测； 未来的预期包括一特定的计划( 包含长期、中期及短期) ； 预算的主体是一个组织； 预算包括一切财务收入及支出； 预算表达相当有系统，以便日后分析考核； 预算必须经过相关机构审议通过； 预算是执行的准则； 预算应反映为一书面文件。 关于预算的功能 ( i ) 规划功能 制定企业的战略目标 有助于预测未来的机会与威胁 能够引导企业按照最佳方案配置资源 ( 2 ) 控制功能 依照即定的目标执行 通过信息反馈，了解在执行中遇到的困难 可及时发现资源浪费与失去控制的产生 作为今后规划的依据，使之更加规范、科学 ( 3 ) 沟通功能 减少预算执行的障碍 便于对企业目标达成共识 ( 4 ) 协调功能 协调企业的资源利用 调整经营活动使其与预期环境相配合 ( 5 ) 激励功能 参与预算，激励员工 目标明确，奖惩分明 关于预算目标，如果能够帝滇实施预算制度并付诸实施，可以达到以下目标： 企业的一切行动，均根据彻底的分析及研究，妥善规划出应采取的基本政策或 解决方案；促进员工养成成本节约与费用控制意识，并充分有效地运用资源，以避 免资源浪费或失去控制情况的发生；各部门之间能相互协调或支持，以使决策得以 符合公司整体计划与目标；通过整体规划，引导人力、财力、物力等资源的有效运 8 基于业务流程再造的财务预算模式来自中国外贸企业的实践 用；洞察市场变化趋势，并引导企业活动与市场信息相配合，在竞争中处于有利地 位；通过协调与联系，及早了解组织弊端，并采取辛| 、救措施；提出客观、有系统的 评估意见，并定期审核与检查其基本政策和指导原则；提供绩效考评标准，以及评 估各管理阶层的工作能力；提供目标意识，使员工有公平竞争的机会；使企业经营 活动更加具体化、科学化、定量化。 2 2 全面预算管理的形成和实施条件 全面预算管理是按照企业制定的发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经 济单位，以一一系列的预算、控制、协调、考核为内容，建立的一整套完整的科学的 数据处理系统，自始至终地将各个经济单位经营目标同企业发展战略目标联系起 来，对其分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并对实现的业绩进行考核与 评价的内部控制会计管理系统。 全面预算管理起源于本世纪初，社会生产力水平的不断飞跃发展、社会生产组 织形式多样化和日趋激烈的市场竞争，促使发达西方国家的企业为加强企业内部管 理和控制，提高自身市场竞争能力和抵御风险能力，以实现企业经营战略目标而建 立起来的一种内部会计制度，经过几十年来的发展和演变，已发展为一种现代企业 管理模式。 在我国计划经济体制下，预算管理仅被看成是“控制支出”的工具，预算也仅 仅是企业财务部门的任务。随着我国社会主义市场经济体系的建立与不断完善，预 算管理也被赋予了新的内涵。它不仅有利于企业更严格地控制支出，而且随着内部 市场机制的建立，它更能合理配置企业内部的生产资源，提高企业的核心竞争力。 全面预算管理己深入到企业的营销、生产、供应、财务、研发等各个环节，是一种 有效的综合管理手段。另一方面，预算管理作为市场经济下的计划管理形式，它强 调企业计划、组织、控制、协调等职能的一体化，充分体现了计划与市场两种机制 的有机结合。 企业推行全面预算管理，必须满足以下条件： ( 1 ) 领导重视，机构健全 全面预算管理的关键是领导重视。企业各级负责人必须亲自抓，企业高层要全 程参与和支持，把实施全面预算管理看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率 的一种科学有效的方法”。只有提高了，认识，统一一了思想，才能在行动上自觉地完善 预算管理的措施和方法，才能实现企业的战略目标。为了使整个预算工作有条不紊 地进行，一般应在企业内部专设一个预算管理委员会负责预算的编制、实施、控制、 协调和指导。它通常由企业领导、供、产、销、经营管理和财务管理等部门主管人 员以及总会计师或财务总监等组成。其主要任务是，制订和颁布有关预算制度的全 盘政策，审查和协调各部门的预算申报工作、处理有关方面在编制预算时可能发生 9 基于业务流程再造的财务预算模式来自中国外贸企业的实践 的矛盾和争执，最后综合平衡，审定预算，下达指标，并随时检查预算的执行情况， 处理预算管理过程中出现的重要问题。 ( 2 ) 全员参与，强调互动 全员参与是指企业的全体员工都要直接或问接地参与预算管理过程。因为企业 预算涉及企业生产经营活动的方方面面，各个环节，而这些方方面面、各个环节的 工作都是由企业不同的部门和个人分担。就承担工作而言，预算的实际执行者应当 是最为熟悉情况的。实际上，预算编制的水平如何、如何去完成预算，他们最有发 言权。因此企业应当树立全员参与意识，在参与中互动。从编制入手，动员全体员 二 献计献策；只有员工积极参与了预算的制定，并且使他们得到重视，预算才易于 被员工接受，预算管理的推进才有可靠的基础，才可能真正的完成预算。此外，在 某种程度上，成功地动员企业员工积极参与预算管理，也可以减少企业的管理当局 和企业其他员工之间由于信息的不对称性可能带来的负面影响，从而有利于做出改 善企业管理的决策。 ( 3 ) 管理有序，基础扎实 实行全面预算管理的一个重要条件，就是预算主体要有完善规范的企业管理基 础工作和严密的管理工作体系( 机构、方法) 。由于预算管理是一种比较严密、严 格和完整的管理系统，从制定预算，到通过责任会计体系进行实施，要求预算主体 内部各单位之间的关系明确，预算单位有完善的基础工作，对预算内容有较强的分 析能力和控制能力。因此要想通过预算管理的方式实现生产经营活动的全过程一体 化管理，并总结出全面预算体系、责任会计体系和标准成本制度这样一些较系统、 成熟的科学方法，就必须拥有扎扎实实的基础管理工作。 ( 4 ) 严格考核，年终兑现 只有真正建立起严考核、硬兑现的运行机制，坚持综合考评和动态考评相结合， 维护预算的严肃性才能使全体员工认识到预算的执行情况要与薪酬水平挂钩，才能 自觉地采取措施促成预定目标的实现。只有真正兑现了，才能不失信于全体员工。 ( 5 ) 方法得当，科学合理 选择恰当的方法是预算管理的技术保证。在进行预算管理中至少有两项工作要 做：一是对公司进行再造，划分责任中心。即按照作业类型将公司现存组织所完成 的作业分为增值性作业和非增值性作业，为避免有效资源的浪费，需要对内部的非 增值性作业及其所涉及的部门、组织、资源进行适当调整，称之为组织再造；同时， 对增值性作业部门或组织按照最大化效益原则进行必要的安排，称之为流程再造。 两种再造的目的都在于充分发挥现有资源的潜力，在此基础上，对保留下来的组织 按照功能属性进行责任中心定位，有些组织( 比如各职能部门) 被视为费用成本中 心，有些组织( 比如下属分支机构) 则归为利润中心。二是各类中心的预算因性质 1 0 摹下业务流程再造的财务预算模式一、来自中国外贸企业的实践 不同而应采用不同的预算方法，即对于费用成本中心可用零基；对于利润中心，则 可按一定的标准来分解预算指标，其标准可以是该中心所占有的资产总额、或是人 力资本总额、或是营业使用面积等。 2 3 全面预算管理的财务理论解释 预算管理是财务管理向企业管理渗透的一。种最好的方式。由预算编制、预算执 行、预算控制和预算考评等组成的预算管理体系把企业管理的计划、指挥、协调、 控制、考核等职能有机地联系在一起。从概念上，准确理解全面预算管理的科学内 涵，对于推进全面预算管理、提升企业控制力具有非常重要的意义。北京工商大学 的汤谷良教授曾撰文阐述了自己独到的见解，对此本人表示完全赞同。 2 3 1 全面预算是公司治理结构下出资人与经理人的“游戏规则”之一 从形式上，公司预算管理基本上表现为价值指标和财务表格，所以很容易把全 面预算管理与一个单位财务部门具体的会计业务与财务工作联系在一起，甚至完全 等同起来。这是极其“错误和有害”的认识。我们翻开公司法，可以清楚地看 到：“股东大会行使下列职权，审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案；” “董事会行使下列职权，制定公司的年度财务预算方案、决算方案；经理对 董事会负责，行使下列职权：主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会决议； 组织实施公司年度经营计划和投资方案。”等相关条款。由此可以说，预算是公司 内部一个非常严肃的制度概念，在现代公司制度中，出资人与经理人之间是种委 托代理关系。在具体的管理框架中，必须也只有预算才能明确出资人和经理人各自 负有哪些责任和义务，规范他们各自的权益。当然公司法所述的“预算”绝对 不是公司事无巨细的各类预算，而是公司年度内重大的、全局性、战略性、资本性 的预算方案。不难看出，提出财务预算目标的主体是出资人。这不仅反映了出资人 进行投资的目的，也体现了出资人的基本权益以及对经营者的约束，同时，也表明 了经营者对出资人的责任。所以作为界定企业法人治理结构，明确出资人、经理人 的权力、责任、利益关系有多种“游戏规则”，主要依据公司法、公司章程 和公司预算。这其中最具操作性的是公司预算。因此在一定意义上讲，一个健 全的企业预算制度实际上是企业完善的法人治理结构的体现。 2 3 2 全面预算管理是公司战略实施的保障与支持系统 对于现代企业来说，战略的重要性不言而喻，但什么是战略呢? 简单说来战略 就是企业未来定位是什么，该做什么，不该做什么，为什么、什么时间或按何种节 奏做，投资多少去做，具体的行动方案是什么而收入将会是多少，从而形成了企业 一整套关键的经营模式和财务运行机理。公司战略管理的任务就是要通过战略来明 基f 业务流程再造的财务预算模式一- 来自中国外贸企业的实践 确未来的具体目标，统一管理思想，这样也就只有通过预算定量化的指标体系才能 完成。难怪现在不少关于战略管理方面的书籍中用不少的篇幅阐述预算、战略预算 或预算管理等内容( 比如：中国海洋大学罗福凯教授的专著战略财务管理) 。预 算管理实际上是一种战略管理，首先是预算目标，实际上是企业战略目标，没有战 略意识的预算不可能增强企业竞争优势。所以预算管理应该具有整体性、前瞻性、 长期性和相对稳定性的特征。其次预算的战略性，还应该体现不同类型企业的战略 重点的差异。一般而言，企业战略包括地域扩张、多元化经营、产品开发、市场渗 透、收缩与剥离。战略的不同确定了不同企业和同企业在不同时间的预算管理目 标与重点绝对应该不一样。最后，预算管理的战略性体现于它沟通了企业战略与经 营活动的关系，使企业的战略意图得以具体贯彻，长短期预算计划得以衔接。一般 来说，企业经营战略是企业经营的总括方针，应该体现在长期预算中，而短期预算 作为一种行动的安排，使日常的经营活动和企业的战略部署得以沟通，形成了具有 良好循环的预算系统。可以说，全面预算管理是公司奋斗的目标，其起点是公司的 发展战略，同时没有预算支撑的公司战略是不具备操作性的、空洞的公司战略。 2 ，3 3 全面预算管理是一种整合性管理系统，具有全面控制的能力 公司预算不仅是出资入与经理人之间的“游戏规则”，还体现出经营者与其下 属人员之间的权力、责任安排，即在为实现整体利益的目标下，明确各单位的权利 和责任空间。预算使各责任单位的权力得以用表格化的形式体现，这种分权以不失 去控制力为最低限度。预算是权力控制者采用的合理方式，否定预算也就是否定经 营者自身，经营者的权威也就无从谈起。经理人需要协同各种业务活动和管理方案， 使企业内部各部门、各环节均能统筹规划，协调行动，需要有效地聚集各项经济资 源，包括人力、物力、财力、信息等，使之形成一种强有力的、有序的集合；所以 从内容上分析企业预算，既是由销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组 成的责任指标体系，又是公司的整体“作战方案”。各个预算应该统一于总预算体 系，所以称之为“全面预算”。它不只是财务部门的事情，而是企业综合的、全面 的管理，是协调的依据，是控制的标准，是具有全面控制的机制。 2 3 4 预算指标是考核的依据、奖惩的标准，以及激励和约束制度的重心 现代化的经营管理离不开健全有效的责任制度，而有效的责任制度离不开对经 营管理绩效的考核评价。预算为考核评价各子公司、各部门及员工业绩提供了依据。 定期或不定期检查考评各子公司及各职能部门所承担的经济责任和工作任务的完成 情况，确保企业总目标的实现，是企业管理工作的重要组成部分。所以，预算管理 是考核评价各责任层次与单位的工作成绩和经营成果的重要“标杆”。 基于业务流程再造的财务预算模式一- 来自中国外贸企业的实践 综上所述，全面预算管理是奋斗的目标、协调的工具、控制的标准、考核的依据。 它的基础是公司治理结构，起点是企业的发展战略，核心是企业经营管理的全方位、 全过程。它不仅是推行企q e 内部管理规范化和科学化的基础，面且也是促进企业各 级经营管理人员自我约束、自我发展能力培养的有效途径。 2 4 财务预算的编制程序和方法 2 4 1 编制程序 预算编制是预算管理过程中的一个主要环节，它涉及到企业的各个部门和各个 层面。只有执行人充分参与预算的编制，才能使他们更加全面准确地理解预算，也 才能使预算成为他们自愿努力完成的目标。预算编制的质量直接影响预算的执行结 果，也影响着预算执行者的业绩考评。企业预算一般按照“上下结合、分级编制、 逐级汇总”的程序进行。 ( 1 ) 下达目标企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的 初步预测，在决策的基础上，一般于每年9 月底以前提出下一年度企业财务预算目 标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务 预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行单位。 ( 2 ) 编制上报各预算执行单位按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和 政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位财务预算方案，于1 0 月底前上报企业财务管理部门。 ( 3 ) 审查平衡企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审 查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，财务预算委员会应当进行 充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行单位予以修 正。 ( 4 ) 审议批准企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制 出企业财务预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者财务 预算目标的事项，企业财务预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调 整。在讨论、调整的基础七，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案， 提交董事会或经理办公会议审议批准。 ( 5 ) 下达执行企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的的