财务会计-存货的概念和特点(ppt 246页)

第四章存货,财务会计第四章存货,第一节存货概述,财务会计第四章第一节存货概述,学习目标,1.了解存货的分类、范围以及原材料、包装物、低值易耗品的范围；2.理解存货、原材料、包装物、低值易耗品的概念；3.掌握收入、发出、期末各种存货的计价方法和各种存货收、发、存或领用、摊销的账务处理；4.熟练掌握按实际成本和按计划成本计价，原材料收、发、存的核算。,财务会计第四章第一节存货概述,一、存货的概念和特点,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。,财务会计第四章第一节存货概述,一、存货的概念和特点,与其他资产相比，存货具有以下特点:(1)存货具有较强的流动性(2)存货是一种有形资产(3)存货具有实效性和潜在损失的可能性,财务会计第四章第一节存货概述,按照企业会计准则存货的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。,(一)存货的确认条件,二、存货的确认条件和分类,财务会计第四章第一节存货概述,某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。,1.按存货的经济内容分类,(二)存货分类,财务会计第四章第一节存货概述,二、存货的确认条件和分类,2.按存货的存放地点分类,(二)存货分类,财务会计第四章第一节存货概述,二、存货的确认条件和分类,3.按存货的来源分类,(二)存货分类,财务会计第四章第一节存货概述,二、存货的确认条件和分类,1.存货收入的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,存货收入的计价：确定存货的入账价值。我国企业会计准则存货规定：“存货应当以其成本入账。”企业存货取得来源不同，其入账价值的构成内容和确定方法也有所不同。,1.存货收入的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,1.存货收入的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,指供货单位发票上所列明的货款金额。,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装费、运输费、保险费等。,运输费可根据运费结算单据所列运费金额10的扣除率计算进项税额予以扣除。,1.存货收入的计价,(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金,采购成本,三、存货的计价,包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。,1.存货收入的计价,(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金,采购成本,三、存货的计价,包括进口存货应负担的关税、消费税，未取得增值税专用发票(或海关完税证)的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。,1.存货收入的计价,(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由管理费用列支。,1.存货收入的计价,(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,1.存货收入的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(2)自制存货的计价企业自制存货的入账价值为其制造成本。包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用等。,1.存货收入的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(3)委托加工存货的计价,不包括一般纳税企业支付取得专用发票的增值税。,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(4)接受捐赠存货的计价按以下规定确定：捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。,1.存货收入的计价,1.存货收入的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(5)投资者投入存货的计价投资者投入存货的入账价值为投资各方确认的价值。,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(6)盘盈存货的计价盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。,1.存货收入的计价,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。,2.存货发出的计价,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,财务会计第四章第一节存货概述,表41A材料收发资料表,【例1】某公司2003年6月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表41。,(1)先进先出法,财务会计第四章第一节存货概述,表42A材料明细账(先进先出法),【例1】根据表41采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表42。,(1)先进先出法,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值。优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最后收进的单价进行计价的一种方法。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,财务会计第四章第一节存货概述,表43A材料明细账(后进先出法),【例2】仍以表41为例，采用后进先出法计算其存货成本，见表43。,(2)后进先出法,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,采用后进先出法使发出存货成本接近市价，而库存存货成本则偏离市价。优点：在物价持续上涨时期，使当期发出存货成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，符合会计的稳健性原则。缺点：这种方法计算起来也比较繁琐。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,2.存货发出的计价,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货成本月末库存存货数量加权平均单价或月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本本月发出存货实际成本,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,财务会计第四章第一节存货概述,表44A材料明细账(加权平均法),【例3】仍以表41为例，采用加权平均法计算存货成本见表44。,(3)加权平均法,财务会计第四章第一节存货概述,【例3】仍以表41为例，采用加权平均法计算存货成本见表44。,加权平均单价(400018200)(20008000)2.22(元)本月发出存货成本90002.2219980(元)月末结存存货成本10002.22或400018200199802220(元),(3)加权平均法,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,优点：采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及单价，计算结果比较均衡；存货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货数量，不记发出存货单价和金额，可以减少日常核算工作量。缺点：但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。移动平均法与加权平均法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计算一次单位成本，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,2.存货发出的计价,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,在移动平均单价除不尽的情况下，为了保证账簿记录的对应性及完整性，便于核查账面数额，应先确定结存存货成本，然后按本次发出前余额减去结存存货成本的方法计算发出存货成本。,财务会计第四章第一节存货概述,表45A材料明细账(移动平均法),【例4】仍以表4-1为例，采用移动平均法计算存货成本，见表4-5。,(4)移动平均法,财务会计第四章第一节存货概述,(4)移动平均法,6月7日发出A材料移动平均单价计算如下(保留小数点后两位)：A材料移动平均单价(400011000)(20005000)2.14(元)6月12日发出存货成本计算如下：结存存货成本30002.146420(元)发出存货成本1500064208580(元),【例4】仍以表4-1为例，采用移动平均法计算存货成本，见表4-5。,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,每批(次)存货发出成本该批(次)存货发出数量该批(次)存货收入时的实际单位成本,2.存货发出的计价,财务会计第四章第一节存货概述,【例5】仍以表41为例。经具体辨认，6月12日发出存货4000件中，有1000件为期初存货，3000件为7日购进存货；20日发出存货2000件为7日购进存货；26日发出存货3000件为15日购进存货。,(4)移动平均法,本月发出存货成本10002.0030002.2020002.2030002.4020200(元)本月结存存货成本10002.002000(元),2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,优点：采用这种方法，计算发出存货成本和期末存货的成本比较准确、合理。缺点：在具体操作中，必须对存货的收、发、存逐批认定，因而工作量大，难度也大。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,采用该法要求具备必要的条件：一是存货必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，以掌握每种(批)存货收、发、存的具体情况。适用范围：个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等贵重物品。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的方法。该法适用于商业批发企业。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,毛利率销售毛利销售净额100销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本本期销售成本本期非销售付出存货成本,财务会计第四章第一节存货概述,【例6】某批发公司月初百货类存货200000元，本月购货400000元，本月商品销售收入净额440000元，上季度该类商品毛利率为25。计算本月已销售存货和月末存货的成本。,(6)毛利率法,销售毛利44000025110000(元)销售成本440000110000330000(元)期末存货成本200000400000330000270000(元),2.存货发出的计价,(一)按实际成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,由于毛利率本身是估计的，且通常按存货大类计算，所以手续最简化，但计算结果往往不准确。因此，采用毛利率法一般只能在季度前两个月使用，到季度的第三个月，必须改用上述其他方法进行调整，以保证会计核算的正确性。,(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法,(二)按计划成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,计划成本计价是以存货的计划单位成本作为收入、发出、结存存货计价标准的一种方法。具体做法：(1)企业应事先根据以往的成本资料、计划期内的市场价格及其变化趋势等具体情况合理制定每一品种、规格存货的计划单价；(2)对日常发生的存货收入、发出与结存，一律按计划成本计价，同时设置成本差异账户，登记实际成本与计划成本的差额；(3)月末计算并结转成本差异，将本期发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。,(二)按计划成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,发出存货应负担的成本差异发出存货计划成本存货成本差异率发出存货的实际成本发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异结存存货的实际成本结存存货的计划成本结存存货应负担的成本差异,(二)按计划成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,【例7】某企业6月初原材料计划成本为200000元，原材料成本差异为超支6000元，本月收入原材料的计划成本为400000元，实际成本为382000元，本月发出原材料计划成本为500000元。,材料成本差异率(600018000)(200000400000)1002(节约)发出原材料应负担的成本差异500000(2)10000(元)发出原材料的实际成本50000010000490000(元)结存原材料的实际成本100000200098000(元),(二)按计划成本计价,财务会计第四章第一节存货概述,三、存货的计价,优点：采用计划成本法，既可简化存货的日常核算工作，又有利于加强存货的内部控制和管理，特别适用于品种规格繁多、收发频繁的制造业存货的计价。缺点：在成本差异过大时，会在一定程度上影响企业存货和损益确定的正确性，因此，应及时修正计划单位成本，使计划成本尽可能接近实际成本。,第二节原材料,财务会计第四章第二节原材料,一、原材料收发业务的凭证,按其经济内容分类,财务会计第四章第二节原材料,(一)原材料收入的凭证,一、原材料收发业务的凭证,财务会计第四章第二节原材料,(一)原材料收入的凭证,不同来源的原材料办理入库手续采用的收入凭证也不同。,一、原材料收发业务的凭证,如收料单、交库单、退料单等。,如银行结算凭证、发票、运杂费单据等。,财务会计第四章第二节原材料,1.收料单,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,企业外购材料一般采用“收料单”办理入库手续。“收料单”一般一式三联，一联送供应部门，据以检查供货合同履行情况；一联交会计部门，据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核算。,财务会计第四章第二节原材料,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,表4-6收料单供货单位名称：某工厂编号：0861订货合同编号：0028收料类别：原材料发票号码：007518材料仓库：1号仓库2003年6月30日,记账：仓库保管员：收料人：,财务会计第四章第二节原材料,1.收料单,2.材料交库单,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。“材料交库单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。,财务会计第四章第二节原材料,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,表4-7材料交库单交料单位：一车间凭证编号：011交库原因：自制完成收料类别：辅助材料材料仓库：1号仓库2003年6月30日,记账：收料人：交料人：,财务会计第四章第二节原材料,2.材料交库单,3.委托加工物资收料单,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。“材料交库单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。,财务会计第四章第二节原材料,3.委托加工物资收料单,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,财务会计第四章第二节原材料,表4-8委托加工物资收料单收料类别：原材料凭证编号：24加工单位：宏达工厂合同编号：004352003年6月30日材料仓库：3号仓库,记账：收料人：交料人：,企业发出原材料，不论是在车间或管理部门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能作为材料发出的核算依据。,一、原材料收发业务的凭证,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节原材料,1.领料单,一、原材料收发业务的凭证,领料单是由领料车间、部门按用途分别填制的一次性有效的领料凭证。领料单，一般采用一料一单制，一式三联，其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联由仓库送财会部门据以记账。适用范围：适用于零星的和没有材料消耗定额或不经常用的各种材料。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节原材料,一、原材料收发业务的凭证,表4-9领料单领料单位：第一车间凭证编号：8645材料用途：101产品耗用材料仓库：2号仓库2003年6月30日,记账：发料：领料主管：领料人：,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节原材料,1.领料单,2.限额领料单,一、原材料收发业务的凭证,限额领料单是一种多次使用有效的累计领料凭证，只要在有效期(一般为一个月)限额内的领料，可以连续使用。适用范围：适用于经常领用，并规定有领用限额的材料领发业务。作用：实行限额领料制度，使用限额领料单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和超支的原因，同时简化核算手续。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节原材料,一、原材料收发业务的凭证,限额领料单通常是由生产计划部门会同供应部门，根据各车间的生产任务和材料消耗定额来填制的。限额领料单一般按每种材料、每一用途分别填制，一式两联，一联交领料部门据以领料，一联交仓库据以备料、发料。每次领发料时，仓库应认真审查，请领数量如未超过限额，应予发料。发料后在两联内同时填写实发数，算出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，月末结出实发数量和金额交财会部门据以记账。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节原材料,2.限额领料单,一、原材料收发业务的凭证,表4-10限额领料单领料单位：一车间凭证编号：领料用途：自制完成2003年6月发料仓库：,供应部门负责人：生产计划部门人：仓库负责人：,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节原材料,2.限额领料单,3.领料登记簿,一、原材料收发业务的凭证,领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领发料凭证。与限额领料单的不同：它没有材料消耗定额，是根据领料部门负责人在领料登记簿上填列的数量分次领用。适用范围：对于经常领用的材料，可以在表内连续登记其领用数量，减少大量的日常领料单的填制工作，便于月终对材料耗用数量进行汇总。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节原材料,一、原材料收发业务的凭证,领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门按月开设，一式三联，平时存于仓库。领用时，由领料人向仓库提出请领数量，仓库在领料登记簿上“领料数量”的范围内发放，并由领料人在登记簿上签收；月终汇总后，一联留存仓库、另两联分别交会计部门和领料单位。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节原材料,3.领料登记簿,一、原材料收发业务的凭证,表4-11领料登记簿材料类别：领料部门：材料名称：发料仓库：材料规格：计量单位：2003年6月,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节原材料,3.领料登记簿,4.委托加工物资发料单,一、原材料收发业务的凭证,企业将材料发出委托外单位加工时，一般由供应部门根据合同填制委托加工物资发料单。委托加工物资发料单一式三联，一联送财会部门据以记账，一联送仓库据以发料，一联随同加工物资交加工单位。,财务会计第四章第二节原材料,(二)原材料发出的凭证,一、原材料收发业务的凭证,表4-12委托加工物资发料单收料类别：原材料凭证编号：30加工单位：宏达工厂加工材料名称：B材料合同编号：004352003年6月30日材料仓库：2号仓库,记账：收料人：交料人：,财务会计第四章第二节原材料,4.委托加工物资发料单,(二)原材料发出的凭证,二、原材料按实际成本计价,原材料按实际成本计价，是指每种材料的采购、收发和结存，不论是总分类核算，还是明细分类核算，都按实际成本计价。,财务会计第四章第二节原材料,二、原材料按实际成本计价,(一)账户设置,该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点(仓库)，材料类别、品种和规格设置原材料明细账(或原材料卡片)，进行明细分类核算。,财务会计第四章第二节原材料,二、原材料按实际成本计价,(一)账户设置,该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明细账进行明细分类核算。,财务会计第四章第二节原材料,(1)已支付货款(或已开出商业汇票)并同时收料,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,1.外购原材料,财务会计第四章第二节原材料,根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证：借：原材料应交税金应交增值税(进项税额)贷：银行存款其他货币资金应付票据,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(1)已支付货款(或已开出商业汇票)并同时收料,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,【例8】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价14900元，增值税款2533元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费100元，材料已运回验收入库。,借：原材料甲材料15000应交税金应交增值税(进项税额)2533贷：银行存款17433现金100,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(1)已支付货款(或已开出商业汇票)并同时收料,(2)付款(或开出商业汇票)在先，收料在后先付款时：借：在途物资应交税金应交增值税(进项税额)贷：银行存款其他货币资金应付票据待材料验收入库后：借：原材料贷：在途物资,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,1.外购原材料,财务会计第四章第二节原材料,(2)付款(或开出商业汇票)在先，收料在后,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,1.外购原材料,【例9】收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料一批，买价20000元，增值税款3400元，供货单位代垫运费400元。经审核无误，到期承付。,借：在途物资长江工厂20400应交税金应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23800,财务会计第四章第二节原材料,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,【例10】收到仓库送来的收料单，长江工厂乙材料运到验收入库。,借：原材料乙材料20400贷：在途物资长江工厂20400,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(2)付款(或开出商业汇票)在先，收料在后,(3)收料在先，付款(或开出商业汇票)在后材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币资金不足或其他原因而暂未付款：借：原材料应交税金应交增值税(进项税额)贷：应付账款以后付款时：借：应付账款光明工厂贷：银行存款,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,1.外购原材料,财务会计第四章第二节原材料,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,【例11】向异地光明工厂购丙材料一批，买价15000元，增值税款2550元，丙材料验收入库，货款暂未支付。,借：原材料丙材料15000应交税金应交增值税(进项税额)2550贷：应付账款光明工厂17550,以后付款时：借：应付账款光明工厂17550贷：银行存款17550,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(3)收料在先，付款(或开出商业汇票)在后材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币资金不足或其他原因而暂未付款：,材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：平时只进行有关材料的明细核算，暂不进行原材料的总分类核算，等到发票账单到达并付款后，再进行有关账务处理。,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(3)收料在先，付款(或开出商业汇票)在后,如果至月末发票账单等仍未收到：月末暂估入账：借：原材料(合同价格或计划价格)贷：应付账款(合同价格或计划价格)下月初用红字予以冲销：借：原材料(合同价格或计划价格)(红字)贷：应付账款(合同价格或计划价格)(红字)待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后：借：原材料应交税金应交增值税(进项税额)贷：应付账款,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(3)收料在先，付款(或开出商业汇票)在后材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,【例12】向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入库，月终结算凭证等单证仍未收到，按计划成本15000元暂估入账。,借：原材料丁材料15000贷：应付账款长城工厂15000次月初，红字冲销上月末所编制的会计分录：借：原材料丁材料15000贷：应付账款长城工厂15000,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(3)收料在先，付款(或开出商业汇票)在后材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,【例12】次月，收到发票账单，向长城工厂购进丁材料买价14000元，增值税款2380元，供货单位代垫付运费560元。经审核无误，款项以银行汇票支付。,借：原材料丁材料14560应交税金应交增值税(进项税额)2380贷：其他货币资金银行汇票存款16940,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(3)收料在先，付款(或开出商业汇票)在后材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,1.外购原材料,属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成本，不必另作账务处理。属于供货单位责任事故造成的短缺，在货款尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短缺或毁损时，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。,财务会计第四章第二节原材料,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,属于运输部门的责任造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因按批准意见再分别处理。,财务会计第四章第二节原材料,(4)原材料短缺或毁损,1.外购原材料,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,【例13】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：借：原材料圆钢16160应交税金应交增值税(进项税额)2720贷：银行存款18880,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,如果短缺2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。借：原材料圆钢16160应付账款武汉钢铁厂4040贷：在途物资武汉钢铁厂20200,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,【例13】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,如果短缺2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。若收到武汉钢铁厂补发材料验收入库：借：原材料圆钢4040贷：应付账款武汉钢铁厂4040,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,【例13】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,如果短缺2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。若收到武汉钢铁厂退回价款：借：银行存款4720应交税金应交增值税(进项税额)680贷：应付账款武汉市钢铁厂4040,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,【例13】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿。借：原材料圆钢16160其他应收款运输部门4720应交税金应交增值税(进项税额)680贷：在途物资武汉钢铁厂20200,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,【例13】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在批准处理之前：借：原材料圆钢16160待处理财产损溢待处理流动资产损溢4720贷：在途物资武汉钢铁厂20200应交税金应交增值税(进项税额转出)680,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,【例13】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失：借：应付账款其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,【例13】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,【例13】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：属于无法收回的其他损失，经批准后：借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,【例13】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,(4)原材料短缺或毁损,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,2.自制原材料,企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据“材料交库单”：,借：原材料贷：生产成本,财务会计第四章第二节原材料,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,3.其他单位投入的原材料,借：原材料(按双方确认的价值)应交税金应交增值税(进项税额)(按专用发票上注明的增值税)贷：实收资本或股本(按价税合计)资本公积(按差额),财务会计第四章第二节原材料,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,4.接受捐赠的原材料,借：原材料(按入账价值)贷：资本公积(按捐赠原材料价值扣除未来应交所得税后的差额)递延税款(按未来应交所得税)银行存款(按实际支付的相关税费),财务会计第四章第二节原材料,(二)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,在实际工作中，为了简化核算工作，材料收入的总分类核算，不必逐笔填制记账凭证，而是定期归类汇总编制“收料凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。“收料凭证汇总表”的格式见教材P59页表4-13。,财务会计第四章第二节原材料,(三)原材料发出的账务处理,二、原材料按实际成本计价,由于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化核算工作，平时一般只根据发料凭证登记原材料明细分类账，而不直接根据发料凭证编制记账凭证登记总分类账；对已签收和标价的发料凭证，按各类材料不同用途，陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。“发料凭证汇总表”格式见教材P59页表4-14。,财务会计第四章第二节原材料,(三)原材料发出的账务处理,二、原材料按实际成本计价,借：生产成本基本生产成本100000生产成本辅助生产成本8000制造费用基本生产车间7000制造费用辅助生产车间3000管理费用1000营业费用2000在建工程15000贷：原材料136000同时，转出在建工程领用材料的进项税额：借：在建工程2550贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)2550,【例14】根据表414“发料凭证汇总表”(见教材P59页)，编制如下会计分录：,财务会计第四章第二节原材料,(三)原材料的明细分类核算,二、原材料按实际成本计价,原材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部分。仓库按材料品种、规格开设材料卡片，对材料的收入、发出和结存进行数量核算；财会部门按材料品种、规格开设明细账，同时进行材料的数量和价值核算。“材料卡片”和“材料明细分类账”的一般格式见教材P60页表4-15、表4-16。,财务会计第四章第二节原材料,(三)原材料的明细分类核算,二、原材料按实际成本计价,材料卡片应根据收发料凭证按日逐笔登记，以序时反映各种材料收、发、结存的实际数量。材料明细分类账的收入栏根据收料凭证序时逐笔登记；发出栏中的数量可根据发料凭证序时逐笔登记，但单价和金额应根据发出材料计价方法来加以确定，进行登记。,财务会计第四章第二节原材料,(三)原材料的明细分类核算,二、原材料按实际成本计价,两账方式：即仓库和财会部门各设一套材料卡片和明细账的方法，优点是可以起到相互核对，相互制约的作用。但缺点是：重复记账，工作量大。“账卡合一”方式：即把仓库按品种、规格设置的材料卡片和财会部门设置的明细分类账合并，设立一套数量、金额式的明细分类账，由仓库保管人员负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价和在材料明细账上登记收、发、存金额，账册平时放在仓库。,财务会计第四章第二节原材料,(一)账户设置,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节原材料,(一)账户设置,三、原材料按计划成本计价,该账户属资产类账户，用来核算企业购入各种材料物资的采购成本，考核采购业务成果，应按供应单位和物资品种设置明细账进行明细分类核算，也可按采购材料的类别、品种进行明细分类核算。,财务会计第四章第二节原材料,(一)账户设置,三、原材料按计划成本计价,该账户属资产类账户，又是材料账户的备抵调整账户，用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异额，应分别按“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等，按照类别或品种设明细账进行明细分类核算，不能使用一个综合差异率。,财务会计第四章第二节原材料,财会部门根据银行结算凭证、发票账单等凭证：借：物资采购(实际成本)应交税金应交增值税(进项税额)贷：银行存款其他货币资金应付票据根据“收料单”：借：原材料(计划成本)贷：物资采购(计划成本)根据“收料单”：借：原材料(计划成本)贷：物资采购(计划成本)结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异贷：物资采购结转材料成本节约差异额：借：物资采购贷：材料成本差异,(二)原材料收入的账务处理,1.外购原材料,三、原材料按计划成本计价,(1)已支付货款(或已开出商业汇票)并同时收料,财务会计第四章第二节原材料,财会部门根据银行结算凭证、发票账单等凭证：借：物资采购(实际成本)应交税金应交增值税(进项税额)贷：银行存款其他货币资金应付票据根据“收料单”：借：原材料(计划成本)贷：物资采购(计划成本)结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异贷：物资采购结转材料成本节约差异额：借：物资采购贷：材料成本差异,(二)原材料收入的账务处理,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节原材料,1.外购原材料,(1)已支付货款(或已开出商业汇票)并同时收料,【例15】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价14900元，增值税款2533元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费100元，材料已运回验收入库。甲材料计划成本为15300元。,借：物资采购江城工厂15000应交税金应交增值税(进项税额)2533贷：银行存款17433现金100借：原材