合并财务报表 (2)

YANGYONG,1,2008年度全国烟草系统财会人员培训班合并财务报表,YANGYONG,2,江苏中烟工业公司财务管理部副部长兼南京卷烟厂财务总监高级会计师中国注册会计师中国总会计师协会理事江苏省总会计师协会常务理事中国会计学会烟草分会常务理事,杨勇TEL：02586478108Email：,YANGYONG,3,一、合并范围的确定,合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确认：1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资单位2、被母公司控制的其他被投资企业所有子公司都应纳入合并范围下列被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：1、已宣告被清理整顿的原子公司；2、已宣告破产的原子公司；3、母公司不能控制的其他被投资单位,YANGYONG,4,二、合并财务报表编制程序,编制合并工作底稿，将母子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿；编制内部调整分录，过入合并工作底稿，和母子公司个别财务报表各项目的数据进行计算，得出合并工作底稿各项目的合计金额；编制内部抵销分录，过入合并工作底稿；根据合并工作底稿各项目的合计金额和内部抵销分录，计算各项目的合并金额；根据各项目的合并数填列合并财务报表。,YANGYONG,5,合并工作底稿（简表）,YANGYONG,6,（一）合并工作底稿“合并金额”的确定1、资产类、费用类项目合并金额合计金额抵销分录借方抵销分录贷方2、负债类、所有者权益类、收入类项目合并金额合计金额抵销分录借方抵销分录贷方3、现金流量的“流入”类项目合并金额合计金额抵销分录借方抵销分录贷方4、现金流量的“流出”类项目合并金额合计金额抵销分录借方抵销分录贷方,YANGYONG,7,（二）合并工作底稿中“未分配利润”的填列和计算1、涉及未分配利润项目的抵销分录内容包括“未分配利润年初”和“未分配利润年末”，抵销金额均在合并所有者权益变动表部分填列。2、合并所有者权益变动表中，“未分配利润年末”合并金额的计算：合并金额合计金额抵销分录借方栏汇总数抵销分录贷方栏汇总数3、在合并所有者权益变动表部分计算得出“未分配利润年末”合并金额后，将其直接转入合并资产负债表“未分配利润”项目栏。,YANGYONG,8,三、合并财务报表调整分录的编制,对于子公司个别财务报表的调整1、子公司所采用会计政策和会计期间，与母公司不一致的，母公司应对子公司的个别财务报表进行调整；2、属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，母公司应按照合并日子公司各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，对子公司的个别财务报表进行调整。,YANGYONG,9,对于母公司个别财务报表的调整1、对子公司的长期股权投资应由成本法调整为权益法；2、在母公司个别财务报表中，母公司与其合营企业及联营企业之间发生的未实现内部交易损益，确认投资损益时在账务上已进行抵销处理，在合并工作底稿中应予调整。（1）顺流交易借：营业收入贷：营业成本投资收益（2）逆流交易借：长期股权投资贷：存货,YANGYONG,10,四、合并财务报表抵销分录的内容,YANGYONG,11,母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：实收资本（调整后子公司资产负债表年末数）资本公积年初（调整后子公司资产负债表年初数）本年（调整后子公司资产负债表本年数）盈余公积年初（调整后子公司资产负债表年初数）本年（调整后子公司资产负债表本年数）未分配利润年末（调整后子公司资产负债表年末数）商誉（计算差额）贷：长期股权投资（调整后母公司对子公司投资的账面余额）少数股东权益（调整后子公司所有者权益少数股东持股比例）,五、内部投资的抵销,YANGYONG,12,母公司投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益（调整后子公司净利润母公司持股比例）少数股东损益（调整后子公司净利润少数股东持股比例）未分配利润年初（调整后子公司所有者权益变动表数）贷：提取盈余公积（调整后子公司所有者权益变动表数）对所有者（或股东）的分配（调整后子公司所有者权益变动表数）未分配利润年末（调整后子公司所有者权益变动表数）,YANGYONG,13,未计提坏账准备的债权债务（如应收票据）按债权债务的期末余额，抵销应收和应付的余额借：应付票据贷：应收票据,六、内部债权债务的抵销,YANGYONG,14,计提坏账准备的债权债务抵销（如应收账款）1、按债权债务的年末余额，抵销应收账款和应付账款借：应付账款贷：应收账款2、按“债权方年末余额债权方年初余额”的差额所计提的坏账准备，抵销本期多提或多冲的坏账准备借：应收账款坏账准备（或作相反分录）贷：资产减值损失3、按“债权方年初余额”所计提的坏账准备，抵销以前年度多提或多冲的坏账准备借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初,YANGYONG,15,例1：母子公司之间2007年度债权债务的年初余额和年末余额见下表（单位：万元），坏账准备计提方法采用应收账款余额百分比法，计提坏账准备的比率为5。,YANGYONG,16,（1）内部应收账款年末余额大于年初余额，年初余额为0借：应付账款1000万元贷：应收账款1000万元借：应收账款坏账准备5万元贷：资产减值损失5万元（2）内部应收账款年末余额等于年初余额借：应付账款1000万元贷：应收账款1000万元借：应收账款坏账准备5万元贷：未分配利润年初5万元,YANGYONG,17,（3）内部应收账款年末余额大于年初余额，年初余额不为0借：应付账款1000万元贷：应收账款1000万元借：应收账款坏账准备2.5万元贷：资产减值损失2.5万元借：应收账款坏账准备2.5万元贷：未分配利润年初2.5万元（4）内部应收账款年末余额小于年初余额，年初余额不为0借：应付账款500万元贷：应收账款500万元借：资产减值损失2.5万元贷：应收账款坏账准备2.5万元借：应收账款坏账准备5万元贷：未分配利润年初5万元,YANGYONG,18,（5）内部应收账款年末余额小于年初余额，年末余额为0借：资产减值损失5万元贷：应收账款坏账准备5万元借：应收账款坏账准备5万元贷：未分配利润年初5万元,YANGYONG,19,内部商品交易（一）本年购进的内部存货全部对集团外实现销售,七、内部交易的抵销,母公司,子公司,营业收入100万元,营业成本80万元,集团外部,营业成本100万元,营业收入130万元,YANGYONG,20,（二）本年购进的内部存货全部未对集团外实现销售,母公司,子公司,营业收入100万元,营业成本80万元,集团外部,存货100万元,YANGYONG,21,（三）本年购进的内部存货一部分对集团外实现销售，一部分未对集团外实现销售,母公司,子公司,营业收入100万元,营业成本80万元,集团外部,60销售,营业收入78万元,营业成本60万元,40未销售存货40万元,YANGYONG,22,（四）上年购进的内部存货全部对集团外实现销售,母公司,子公司,上年营业收入100万元,上年营业成本80万元,集团外部,本年营业成本100万元,本年营业收入130万元,YANGYONG,23,（五）上年购进的内部存货全部未对集团外实现销售,母公司,子公司,上年营业收入100万元,上年营业成本80万元,集团外部,存货100万元,YANGYONG,24,（六）上年购进的内部存货一部分对集团外实现销售，一部分未对集团外实现销售,母公司,子公司,上年营业收入100万元,上年营业成本80万元,集团外部,60销售,本年营业收入78万元,本年营业成本60万元,40未销售存货40万元,YANGYONG,25,内部商品交易抵销方法,YANGYONG,26,例2：母子公司2007年度内部商品交易的相关账面资料见下表（单位：万元），假定内部商品交易的本年毛利率为20，上年毛利率为30。,YANGYONG,27,（1）本年未购进内部存货，年初内部存货全部实现对集团外部销售：借：未分配利润年初3万元贷：营业成本3万元（2）本年未购进内部存货，年初内部存货全部未实现对集团外部销售（形成年末存货）：借：未分配利润年初3万元贷：营业成本3万元借：营业成本3万元贷：存货3万元,YANGYONG,28,（3）本年购进了内部存货，本年购进内部存货和年初内部存货全部未实现对集团外部销售（形成年末存货）：借：未分配利润年初3万元贷：营业成本3万元借：营业收入20万元贷：营业成本20万元借：营业成本7万元贷：存货7万元,YANGYONG,29,（4）本年购进了内部存货，本年购进内部存货和年初内部存货部分实现对集团外部销售，部分未实现对集团外部销售（形成年末存货）：借：未分配利润年初3万元贷：营业成本3万元借：营业收入20万元贷：营业成本20万元购进内部存货企业存货发出成本计价采用先进先出法：借：营业成本2万元贷：存货2万元,YANGYONG,30,（5）本年购进了内部存货，本年购进内部存货和年初内部存货部分实现对集团外部销售，部分未实现对集团外部销售（形成年末存货）：借：未分配利润年初3万元贷：营业成本3万元借：营业收入20万元贷：营业成本20万元购进内部存货企业存货发出成本计价采用先进先出法：借：营业成本3万元贷：存货3万元,YANGYONG,31,（6）无年初内部存货，本年购进内部存货全部实现对集团外部销售：借：营业收入10万元贷：营业成本10万元（7）无年初内部存货，本年购进内部存货全部未实现对集团外部销售（形成年末存货）：借：营业收入10万元贷：营业成本10万元借：营业成本2万元贷：存货2万元（8）无年初内部存货，本年购进内部存货部分实现对集团外部销售，部分未实现对集团外部销售（形成年末存货）：借：营业收入10万元贷：营业成本10万元借：营业成本1万元贷：存货1万元,YANGYONG,32,内部固定资产交易（一）从固定资产转为固定资产1、抵销固定资产原价中包含的未实现损益借：营业外收入（销售方处置收益）贷：固定资产原价借：固定资产原价贷：营业外支出（销售方处置损失）2、抵销多计提或少计提折旧的影响（二）从固定资产转为商品（三）从商品转为固定资产的抵销分录,YANGYONG,33,子公司2001年6月25日销售商品,母公司作为固定资产使用，使用年限5年按直线法计提折旧,营业收入100万,营业成本80万,YANGYONG,34,1、第一年度处理借：营业收入（销售方内部收入）贷：营业成本（销售方内部成本）固定资产原价（内部未实现销售利润）借：固定资产累计折旧（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）贷：管理费用（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）,YANGYONG,35,2、第二年度处理借：未分配利润年初（内部未实现销售利润）贷：固定资产原价（内部未实现销售利润）借：固定资产累计折旧（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）贷：管理费用（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）借：固定资产累计折旧（内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额）贷：未分配利润年初（内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额）3、以后各年度处理同第二年度，但第3笔抵销分录金额不同。,YANGYONG,36,4、清理时处理（1）期满报废借：未分配利润年初（内部未实现销售利润）贷：固定资产原价（内部未实现销售利润）借：固定资产累计折旧（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）贷：管理费用（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）借：固定资产累计折旧（内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额）贷：未分配利润年初（内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额）借：固定资产原价（内部未实现销售利润）贷：固定资产累计折旧（内部未实现销售利润）或者将四笔抵销分录合并成一笔抵销分录：借：未分配利润年初（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）贷：管理费用（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）,YANGYONG,37,（2）超期报废期满当年，同期满报废前3笔抵销分录。超期使用期间：借：未分配利润年初（内部未实现销售利润）贷：固定资产原价（内部未实现销售利润）借：固定资产累计折旧（内部未实现销售利润分摊的全部折旧额）贷：未分配利润年初（内部未实现销售利润分摊的全部折旧额）或将两笔抵销分录合并成一笔抵销分录：借：固定资产累计折旧（内部未实现销售利润）贷：固定资产原价（内部未实现销售利润）报废时，不需要抵销处理。,YANGYONG,38,（3）提前报废或提前变卖借：未分配利润年初（内部未实现销售利润）贷：营业外收入（内部未实现销售利润）借：营业外收入或营业外支出（内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额）贷：未分配利润年初（内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额）借：营业外收入或营业外支出（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）贷：管理费用（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额）,YANGYONG,39,内部信贷交易的抵销借：投资收益贷：财务费用抵销时如出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。,YANGYONG,40,抵销当期内部投资所产生的现金流量1、直接以现金对子公司投资借：投资支付的现金贷：吸收投资收到的现金2、从子公司的其他所有者（企业集团内的其他子公司）收购股权增加的投资所产生的现金流量借：投资支付的现金贷：收回投资收到的现金3、内部利润分配的抵销借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷