（会计学专业论文）时代公司战略成本管理研究.pdf

可海大学颈：t z q = 位论文 时代公司战略成本管理研究 摘要 成本管理是企业管理体系中的重要环节，也是目前中国管理实践者和专家们 日益关注的领域。成本管理的好坏不仅直接影响到企业的经营业绩，同时也会对 企业管理的其他环节产生影响，继而影响到企业的竞争力本学位论文的目的是 通过相关理论介绍，结合时代公司的成本管理现状，分析该公司的战略成本管理 思路，指出战略成本管理的重点，对该公司的战略成本管理提供借鉴。 本文首先通过对战略管理和成本管理的相关理论分析，以及对战略定位分 析、价值链分析和成本动因分析等成本管理新技术的引用介绍，从我国目前的战 略成本管理实施现状和存在的问题入手，阐述传统的成本管理无论从计量成本的 手段、还是反映企业的关键成功因素和成本分析因素的全面性等方面已经越来越 无法适应现代企业管理的需求。因此，为了使成本管理信息对企业管理者有帮助， 指出成本管理的关注必须从成本降低等传统模式中转变到与企业的战略目标相 结合，开展战略成本管理。 时代公司已经制定了明确的公司发展战略，但其成本管理方式仍然停留在传 统的成本管理水平上，要使其战略管理得以很好地进行，必须结合各种成本管理 新技术，开展战略成本管理，本文的最后提出了时代公司的战略成本管理思路， 并指出了战略成本管理的重点，认为能够提高公司的成本管理水平，为公司的战 略目标服务 关键词：战略成本管理战略定位分析价值链分析成本动因分析 钶海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 a b s t r a c t c o s tm a n a g e m e n ti so n eo ft h em o s ti m p o r t a n to fm a n a g e m e n ts y s t e m , w h i c h a l s oa t t r a c t s 、i d ea t t e n t i o no fm a n a g e r sa n ds c h o l a r si nc h i n a t h er e s u l t so fc o s t m a n a g e m e n ta f f e c tn o to n l yt h ee n t e r p r i s e s 7a c h i e v e m e n t s ，b u ta l s oo t h e rp a r t so f e n t e r p r i s e s 7m a n a g e m e n ts y s t e m sa n ds e q u e n t i a l l yt h e i rc o r ec o m p e t i t i v ea b i l i t i e s t h i sp a p e ri n m x t u c e st h et h e o r yo fm a n a g e m e n ta n da n a l y s e st h es t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n to ft i m ec o m p a n ya c c o r d i n gt oi t ss t r a t e g i cg o a la n ds t a t u si nc o s t m a n a g e m e n t , a i m i n gt og i v es o m er e f e r e n c e st oi t ss t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t f i r s t l y ，t h ep a p e ri sc o m b i n e dw i t ht h er e l a t e dt h e o r yo fs t r a t e g i cm a n a g e m e n t a n dc o s tm a n a g e m e n t a n da l s ow i t ht h ei n t r o d u c t i o no f n e wt e c h n i c a lm e t h o d s , s u c h 鹳s t r a t e g i cp o s i t i o n i n g v a l u e - c h a i n , c o s td r i v e r t h e nt h ep a p e ra n a l y z e st h e c u r r e n tr e s e a r c hs i t u a t i o no fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti nc h i n e s ee n t e r p r i s ea n di t s p r o b l e m s oa sar e s u l t , t h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tt h e o r yc a nn o tb ea d a p t e d w e l lt om o d e r nm a n a g e m e n tm e a s u r i n gt h ec o s t so f r e f l e c t i n gt h ee n t e r p r i 辩7c r i t i c a l s i j c c e s sf a c t o r sa n dc o s ta n a l y s e sf a c t o r sg e n e r a l l yo rs oo i lt h ea t t e n t i o no fc o s t m a n a g e m e n tm u s tb ec h a n g e df r o mt r a d i t i o n a lm o d e lt od e v e l o p m e n to f c o s ts t r a t e g i c m a n a g e m e n ti na c c o r d a n c e 诵t l ls t r a t e g i cg o a j s t i m ec o m p a n yh a sd e v e l o p e dad e f i n i t es 出 a t e g y , b u tt h em o d e lo fc o s t m a n a g e m e n ti ss t i l ls t u m b l i n go nat r a d i t i o n a lp l a n e s oi nt h ei n t e r e s to fi m p r o v i n g t h el e v e lo fc o s tm a n a g e m e n ta n ds e r v i n gf o rt h e s t r a t e g i cg o a l ，t h es t r a t e g i c m a n a g e m e n ts h o u l db e t a k e nb yt h eb e s th a n d l e , c o m b i n i n ga l lk i n d so fn e w t e c h n i q u e so f c o s tm a n a g e m e n ta n du n f o l d i n gt h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t f i n a l l y , t h ep a p e ri sb r o u g h tf o r w a r dt h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tt h e o r yo f li m e c o m p a n y , a l s oi si n d i c a t e dt h ee m p h a s e s k e yw o r d s ：s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t , s t r s l c g i cp o s i t i o n i n g , v a l u e - c h a i n , c o s t d r i v e r 学位论文独创性声明： 本人所呈交论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同 事对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了 谢意。如不实，本人负全部责任 论文作者( 签名) ： ( 注：手写亲笔签名) 学位论文使用授权说明 叫年g 月，咱 河海大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术 期刊( 光盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件或 电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文本人电子 文档的内容和纸质论文的内容相一致除在保密期内的保密论文外， 允许论文被查阅和借阅。论文全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授权 河海大学研究生院办理。 论文作者( 签名) ：j 圣4 址v 。7 年占月7 一日 ( 注：手写亲笔签名) i 可海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 1 1 研究背景 第一章绪论 为适应企业财务报告需要，改革开放以来，我国企业实行的是一种以目标利 润为导向，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算帐报帐型成本管理模式。 这种模式依然带有强烈的计划经济色彩，与社会主义市场经济体制的建立不相适 应。主要表现在：( 1 ) 我国企业生产经营管理的发展水平极不平衡，引发成本管 理水平参差不齐。( 2 ) 成本管理方法和手段相对落后，尚未形成科学的成熟的成 本管理制度。( 3 ) 目前我国企业成本管理的现状，不利于企业战略管理的需要。 为此，必须对企业现行的成本管理方法进行改革，树立新的成本管理理念，建立 新的成本管理模式。 同时，由于传统成本管理的基本功能定位就是要为管理者提供成本信息，并 帮助管理者利用成本信息进行各种各样的决策。战略管理理论与方法的广泛应 用，使得人们越来越发现，传统的强调以企业内部价值耗费为基础的成本管理系 统，没有能够及时适应这一管理环境的变化，不能够为企业战略管理提供决策有 用的成本信息。在战略管理的大背景下和传统成本管理自身的不足，提出了战略 成本管理。所谓战略成本管理( s w a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ；s c m ) 就是以战略 的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数 据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争 优势的形成和核心竞争力的创造。从战略成本管理内涵的正确界定可以看出，该 概念豹提出主要包括了以下几个方面：首先，战略成本管理是对传统成本管理的 发展和扬弃，而不是否定，战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物， 是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革，当企业管理伴随竞争 环境的变化进入战略管理新阶段，传统成本管理也应该向战略成本管理转变。其 次，战略成本管理的提出是基于战略管理的需要，它的理论与方法体系是和战略 管理的理论与方法体系相匹配的；最后，战略成本管理就是要将成本信息的分析 与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信 息，以有利于企业长期竞争优势的形成和核心竞争力的打造。 i 可海大学硕士学位论文时代公司战喀戎本管理研究 正是由于目前经济背景的变革导致了企业经营环境的变化，经营环境的变化 推动了管理科学的发展，顺应这一发展趋势，战略成本管理得到不断的发展。战 略成本管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势。竞争优势是一切战略的核 心，它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值，这一价值要超过该企业创造 它的成本。超额价值来自于以低于竞争厂商的价格而提供同等的受益。或提供的 非同一般的受益足以抵消其高价而有余竞争优势有两种基本形式，即成本领先 和差异化。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择，即企业要就争取哪一种优 势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。战略成本管理的基本思想就是要将 成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的 最佳路径。 1 2 研究的目的和意义 1 2 1 战略成本管理研究的目的 本文通过对战略成本管理的研究和对时代公司战略成本管理系统构建的分 析研究，既可以对战略成本管理系统的构建有一个整体清晰的认识，同时又为时 代公司找准现阶段的战略定位，并以战略成本管理的思想，将时代公司的成本管 理与企业的发展战略有机地融合在一起，以解决传统成本管理上存在的一些诸如 与企业制定的战略不相适应的问题，促进战略管理和成本管理相互良性互动的目 的，从而达到创建品牌优势，提升企业竞争力，为其他企业在战略成本管理系统 的构建方面提供一些可借鉴的经验和方法。 1 2 2 战略成本管理研究的意义 对于战略成本管理的研究，有着十分重要的理论意义和实践意义 1 有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理的目的被归 结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段但它不是唯一的手段，现代成本 管理的目的应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值。从而为赚 取利润提供尽可能好的基础。从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一 目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可 能会导致产品质量和企业效益的下降。但是如果企业以较低的成本升幅，而取得 河海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 更高的使用价值，也可大大提高企业的经济效益企业采用何种成本战略，取决 于企业整个的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务 2 战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果前文已 述，近二十年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这 种竞争的需要，战略成本管理应运而生不言而喻，成本是决定企业产品或劳务 在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是 企业的战略成本，而非传统的经营成本在战略成本管理中，波特为我们提出了 战略分析的方法：即首先分析企业的产品所处的市场生命周期和市场份额等，然 后确定其应采取的战略对于不同的产品应采取不同的市场战略，是以产品差异 战略取胜( 在成本差距不可能拉大的情况下生产比对手更优、更独特的产品以显 示差异，吸引顾客) ，还是以成本领先战略取胜( 在产品性能与质量不可能会有 差别的情况下努力降低成本、降低售价来取得竞争优势) 。采取产品差异战略可 以通过培养顾客对品牌的忠诚度，优良服务，产品设计等方法实现；而成本领先 战略则可以通过大量生产、学习曲线效应，严格的成本控制等方法来实现。 3 战略成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。在现代 企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许 多著作，发表了许多研究文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“政策研究部”、 “战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中更多的着眼于战略等经营 战略管理方面，较少涉及战略成本管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成 本管理是不可或缺部分，如何正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得 深思的问题。 4 是建立和完善现代成本管理体系，加强企业成本管理的必然要求现代 成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用 价值和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代成本管理中，战 略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面 上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，诸如生产关 联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等，有利企业 正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发 河海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 展与加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益。 5 战略成本管理的研究与应用可以使企业管理能动地适应和处理它与环境 之间的相互促进、相互制约的辩证统一关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服 从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对 企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。 1 3 战略成本管理文献综述 战略成本管理( s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t , s c m ) 是指如何利用战略性成本 信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。实施战略成本管理 就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的 成本行为和成本结构进行分析，为战略管理提供信息服务。战略成本管理思想概 括起来包括下面三个要点：其一，实施战略成本管理的目的不仅仅是降低成本， 更重要的是建立和保持企业的长期竞争优势；其二，战略成本管理是全方位、多 角度和突破单个企业本身的成本管理；其三，战略成本管理重在成本避免，立足 预防，从宏观上控制成本的源头。战略成本管理具有下列属性：环境或市场导向、 对竞争对手的关注、长期的面向未来的导向战略成本管理是一种全面性与前瞻 性相结合的新型成本管理模式，它是成本管理与战略管理相融合的产物，是传统 成本管理对竞争环境变化所做出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然 趋势。 1 3 1 国外战略成本管理研究综述 1 国外战略成本管理研究的历史背景 现代经济的快速发展，世界范围内的企业竞争，赋予了成本管理全新的含义， 成本管理的目标不再由利润最大化这一短期性的直接动因决定，而是定位在更具 广度和深度的战略层面上。从广度上看，已从企业内部的成本管理，发展到供应 链成本管理；从深度上看，已从传统的成本管理，发展到战略成本管理。战略成 本管理的提出，是传统成本管理突破性的发展。战略成本管理的产生有其深刻的 社会经济根源，从宏观方面来说，它是为了适应企业经营环境的变化和信息技术 快速发展的需要从微观方面来说，它一方面是为了适应企业战略管理的需要， 河海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 另一方面是企业传统成本管理系统为了弥补自身缺陷、自身变革的需要。 随着企业经营环境的变化以及信息技术的快速发展，经济理论的每一个领域 都在发生巨大的变革，理论与实践均不再局限于原有的理论框架与模式，边缘化 的现象日趋明显。随着各种创新的会计理论与实践层出不穷，战略成本管理作为 战略管理和管理会计的边缘学科应运而生 企业战略管理理论和方法的广泛应用，使得人们越来越认识到，传统的强调 以企业内部价值耗费为基础的成本管理系统，不能适应管理环境的变化，不能为 企业战略管理提供决策有用的成本信息。并且在实施企业战略管理的背景下，传 统成本管理的局限性日趋明显，主要表现在：传统成本管理关注的是企业内部生 产经营活动的价值耗费，对企业外部的价值链视而不见；传统成本管理只重视有 形的成本动因，忽略了无形的成本动因；传统成本管理未能对竞争对手的成本状 况进行分析和研究，不能明确自己所处的相对竞争地位，所提供的信息不便于进 行竞争战略调整；传统成本管理不能适应企业制造环境的变化。由此可见，传统 的成本管理模式已经不能满足新的管理环境和对成本信息的需求，只有及时进行 自我发展与完善，才能适应管理的需要。 2 国外战略成本管理研究的兴起和发展乜1 战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西蒙兹( k e n n e t h s i m m o n d s ) 提出，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理 会计进行探讨，所以仅仅对战略成本管理作了一些理论层面的探讨，认为战略成 本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者 提供战略决策所需的信息”“时 后来，美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略 中为我们提出了运用价值链( 纵向价值链、横向价值链、内部价值链) 进行战略 成本分析的一般方法嘲 美国管理会计学者杰克桑克( j a c ks h a n k ) 和戈文德瑞亚( v g o v i n d a r a j a n ) 等人接受了肯尼斯西蒙兹提出的观点，并在迈克尔波特研究成果的基础上， 于1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书，他们通过对成本信息在战略管理的四 5 柯海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 个阶段( 战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制) 所起的作用 进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的 管理性运用。”该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式， 使战略成本管理的理论方法更加具体化。其主要内容包括：战略价值链分析、战 略定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本管理模式得到了西方的专家、学 者和企业界的普遍认可，并得到了广泛采用删 1 9 9 5 年，以托尼格兰迪( t o n yg r u n d y ) 为首的欧洲著名的克兰菲尔德 ( c r a n f i e l d ) 工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理 的工具运用于问题的诊断以及提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分析， 对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习， 开始新的循环过程。他认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的 制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业分析；成本动因分析；评估组织面临的挑 战，确定自身的目标。其实质是把战略成本管理作为企业制定竞争战略的工具以 提高企业的竞争力泅。 1 9 9 8 年，一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾库拍( r o b i ng o o p e r a n d ) 提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式嘲，这种模式的实质是在传统 的成本管理体系中全面引人作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一 种战略管理会计系统。罗宾库拍( r o b i ng o o p e r a n d ) 和雷金斯拉莫德( r e g i n e s l a g m u l d e r ) 提出战略成本管理旨在运用一系列成本管理方法来同时达到降低成 本和加强战略位置的目的8 “。 2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成 本管理的研究提出了具有代表意义的战略成本管理模式成本企划。这种战略 成本管理模式是一种“源流”管理，即从事物的最初点开始，实施充分透彻的分 析，来减少或者消除非增值作业，使成本达到最低。其本质是一种对企业未来的 利润进行战略性管理的战术。这种战略成本管理模式的特点如下：从成本管理的 思路来看。从传统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；从目标成本 的确定来看，通过市场上消费者认可的售价，减去期望利润，倒推计算出目标成 本，作为设计的依据，也就是说，在设计产品的同时，也设计产品的成本。从成 河海大学硕士学位论文时代公司挠略成本管理研究 本管理的方法技术看，不把成本看成是单纯的账簿产物，而是从工程学、技术领 域去掌握处理成本信息，以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理嘲哪 2 0 0 0 年g u i l d i n g 等人提出了战略成本管理研究的1 2 种基本方法。分别是： 属性成本分析法、商标价值预算法、监控分析法、竞争者成本的估价法、竞争地 位监控分析法、基于已发布的财务报告评价竞争者法、寿命周期成本法、质量成 本分析法、战略成本规划法、战略定价法、目标成本规划法和价值链成本分析法 t e e 总结英美日学者的研究成果，战略成本管理可归类为四种模式，分别为；克 兰菲尔德模式；罗宾库拍模式：桑克模式；成本企划管理模式 ( 1 ) 克兰菲尔德模式。该模式是由著名的欧洲克兰菲尔德工商管理学院1 9 9 5 年倡导的，其特点是，把战略成本管理作为一种工具来分析企业的竞争地位，发 现问题，分析问题，作出选择，解决问题。通过群策群力，发挥各部门人员的优 势，然后共同协作，制定出企业的竞争战略，以达到不断提高企业竞争力的目的。 它把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出具有争议性的选择方案，根 据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行 评价以及不断学习的过程，开始新一轮的循环。这一模式的始创者托尼格兰迪 认为：战略成本管理工具应包括竞争战略酌制定；竞争者分析和标竿懿准；迸行 行业分析；进行成本动因分析；评估组织面l 晦的挑战，确定自身的目标 ( 2 ) 罗宾库拍模式。该模式的特点是构筑以作业成本法( a c t i v i t y - b a s e d c o s t i n g ，又译作业成本计算法。以下简称a b c ) 为主导的战略成本管理哪! 作 业成本法起源于美国，首先由科勒( k o h l e r ，e r i cl ) 提出。科勒发现水力发电 生产过程中，直接成本比重很低、问接成本很高，从根本上冲击了传统的按照工 时比例分配问接费用的成本核算方法。后来，斯拖布斯( g t s t a u b u s ) 对a b c 做了进一步研究2 0 世纪末，由于计算机为主导的生产自动化、智能化程度日 益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中 “直接成本比例较大”的假定，导致了a b c 研究的全面兴起，代表者是哈佛大 学的卡普兰教授( r o b e r ts k a p l a n ) 卡普兰教授提出，传统管理会计的可行性 下降，应该用一个全新的a b c 思路来研究成本，其观点包括：a b c 的本质就是 7 河海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员通过对作业的分析寻找成本 发生的原因和降低成本的措施，而不仅仅是关注成本计算结果本身；通过对作业 成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中问接费用责任不清 的缺点，并且使以往不可控的间接费用在a b c 系统中变为可控。 ( 3 ) 桑克模式桑克模式由美国管理会计教授桑克提出，主要是利用一系 列的战略分析工具战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析，为 企业的成本管理提供了战略上的透视嘲。桑克模式首先是从战略的角度，进行行 业、企业内部和竞争对手的价值链分析，明确企业的强势和弱势。其次。从行业、 市场和产品三个不同的层面上进行战略定位分析，确定企业是采取成本领先战略 还是产品差异化战略，从而确定成本管理的方向。最后，根据确定的竞争战略进 行成本动因的分析，从战略上找出引起成本发生的因素，然后寻找降低成本的途 径，以配合企业的竞争战略以上三种工具构成了一个相互联系、密不可分的体 系，其中价值链分析是核心工具，战略定位分析和战略成本动因分析都是围绕价 值链分析展开的。 ( 4 ) 成本企划管理模式。成本企划( t a r g e tc o s t i n g c o s td e s i g n , t c c d ) 起 源于2 0 世纪6 0 年代初的日本丰田汽车公司。1 9 6 2 年丰田公司开始导入成本企 划的主要工具：价值工程( v a l u ee n g i n e e r i n g ) 。成本企划从售价入手，不断降低 汽车制造成本，以满足顾客价廉物美的需求。丰田公司没有将降低成本的目光局 限于制造环节，而转向制造阶段之前，即从新车的规划、设计、试生产等阶段实 施，扩展到以全部车种为对象确保目标利润实现的管理活动中，广泛建立了一种 新的“目标利润目标成本管理方法”模型。成本企划是日本企业将源于美国 的目标成本法融于强调合作协调和实行横向一体化管理模式的本国企业而产生 的具有自身特色的目标成本管理方法，是对目标成本法应用的创造性发展。成本 企划可按功能划分为两个过程：一是首先明确掌握未来市场需求，确定满足市场 需要的产品，然后设定产品的目标利润，最后导出达到目标利润所必要的目标成 本的过程：二是用价值工程等方法设法降低产品各组成部分的成本，导出目标成 本，再用实际估计成本加以确认的过程这种战略成本管理模式的特点是：从成 本管理的思路来看，从传统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；从 目标成本的确定来看，通过市场上消费者认可的售价，减去期望利润，倒推计算 0 j 可海大学硕士学位论文时代公司战略成本管理研究 出目标成本，作为设计的依据，也就是说，在设计产品的同时，也设计产品的成 本。从成本管理的方法技术看，不把成本看成是单纯的账簿产物，而是从工程学、 技术领域去掌握处理成本信息，以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理。 综上所述，国外学者对于战略成本管理的研究是从8 0 年代开始的，9 0 年代 得到了快速发展，其研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服 务，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有 用的成本信息m 。其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战 略相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。 1 3 1 我国战略成本管理研究综述 与国外对战略成本管理的研究相比，国内的研究相对比较滞后，才刚刚处于 起步阶段，这主要是因为我国企业战略管理的实践兴起较晚，没有为战略成本管 理的研究提供现实的环境和平台。迄今为止，只有个别机构和学者对战略成本管 理进行了探索性的研究，公开发表的专著和文章如凤毛麟角。西南财经大学会计 研究所战略成本管理课题组对战略成本管理进行了系统研究渊，并于1 9 9 9 年在四川会计上发表了一系列论文。他们认为：战略成本管理的基本框架是 关注成本驱动因素，运用价值链分析工具，明确成本管理在企业战略中的功能定 位价值链分析、战略定位分析、成本动因分析构成了战略成本管理的基本框架。 夏宽云于2 0 0 0 年出版了专著战略成本管理，对战略成本管理的内容进行了全 面系统地介绍。陈柯于2 0 0 1 年出版了专著企业战略成本管理研究旧，主要 是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法展开了系统研 究m 1 嘲嘲他认为：战略成本管理一方面要解决如何利用战略性成本信息进行战 略选择，制定出正确的竞争战略；另一方面要解决在已经确定的战略下如何有效 地组织成本管理，制定出与企业竞争战略相适应的成本管理战略。此外，在各类 期刊中还公开发表了一些关于战略成本管理的论文，这些成果在国内学者的研究 中具有一定的前瞻性，但是还仅仅停留在粗浅的探讨阶段。在研究方法上，国内 学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行 综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少懈嘲嘲 根据对国外战略成本管理研究的了解和对国内战略成本管理现状的分析，2 1 9 河海大学硕士学位论文时代公司战略成本管理研究 世纪中国战略成本管理的研究应该坚持理论研究与实证研究相结合、定性研究与 定量研究相结合的原则洲口订。总之，战略成本管理研究的理论意义在于增强了成 本管理工作的社会影响力，并且有助于现代成本管理理论和方法体系的完善；其 实践意义在于对企业的可持续发展和竞争优势的获取提供了具有可操作性的理 论框架。 1 4 论文的研究内容、方法及技术路线图 1 4 1 论文的研究内容 本论文以战略成本管理理论内容为主线，并结合北京时代科技股份有限公司 的具体实际展开研究 本文首先阐明了本论文研究背景、目的，意义及国内外研究动态，并对研究 内容、方法进行说明。其次对战略成本管理概念界定和理论框架，分别从战略定 位分析、价值链分析、成本动因分析角度分析战略成本管理的实质性内容再次 阐述我国目前战略成本管理在企业中的应用现状及其存在的问题，结合北京时代 科技股份有限公司的成本管理现状，运用战略成本管理的系统方法，对其战略成 本管理的执行和应该执行的内容进行了剖析，并指出时代公司实施战略成本管理 应采取的对策措施。最后总结与展望战略成本管理研究 1 4 2 论文的研究方法及技术路线图 用规范研究的方法对战略成本管理理论的一系列问题进行分析论证和理论 总结。根据新时期的成本管理理论，探讨我国企业战略成本管理的实施现状和存 在的问题。通过深入的调查研究，进行有代表性和针对性的个案分析，理论联系 实际，定性分析和定量分析相结合，规范分析和实证分析相结合。以实证分析为 基础，定性分析为主，既注重理论体系的完整性和连续性，又兼顾理论服务于实 践的宗旨 论文的技术路线图见图l - 1 。 河海大学硬士学位论文时代公司战略成本管理研究 研究背景l f 目的和意义l l 燃li 懒方法| | 创删 i l s c m 理论磁 l l i 内涵恃点顾理ll 与传瓣管理的差异l 囱 i 躺矗撕l 臣习ii 刺b 柝i f 我国企业及时代公司实施现煳题剖析 囱审 l 肘 压巫口l 宏观荔| l 行东境内部i 环境1 代 。l 啪黼fi 姗t 黼l公 j 战略定位分析i l 。 。 l 。 司 s 公司尉猕撕1i 嗣啦躺l c m 一隅价值链分析i 分 析 一价值链分析l一行业价值链分析f 与 座 一竟争对手价值链分析 l 用 丁 1 l 1 撕因分析纳馘翱鼢析i 喾夏 坷 囝i - i 技木路圈 i l 河海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 1 5 论文的创新之处 为了适应战略管理的需要，一方面，将成本管理导入企业战略管理并与之相 融合；另一方面，在成本管理中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展， 从而形成战略成本管理。适应成本管理的发展趋势，论文进行了如下创新：在战 略定位分析中，引入了基于转换成本和利润率的投资应用分析，以注重战略成本 管理中转换成本的分析利用；尝试引用和分析单品种不同层次产品收益的投资成 本收益应用分析，以丰富战略成本管理中战略投资成本分析的内容。 河海大学硕士学位论文时代公司战略成本管理研究 第二章战略成本管理概述及框架分析 2 1 战略成本管理的概述 2 1 1 战略成本管理的内涵 战略成本管理( s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n l 简称s c m ) 是在提高企业的竞争 优势的同时进行的成本管理。它是指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的 分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有 效地适应外部持续变化的环境的目的。战略成本管理的精髓在于借助会计功能编 制成本管理计划并实施之，以使企业能更有效地适应其外部环境。 2 1 2 战略成本管理的特点 1 长期性。战略成本管理的宗旨，是为了取得长期持久的竞争优势，以便 企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标。而传统的成本管理则立足于短期 的成本管理，而未从长远的持续地降低成本的策略上考虑，属于战术性的成本管 理。比如企业进行人工成本管理，按“降低成本”，企业宜雇佣年龄相对较大、 技术熟练程度高的员工以便降低人工成本以“成本优势”标准衡量，企业宜从 长远出发雇佣对年轻、文化程度高的员工，利用学习曲线，以获得较长时期的成 本优势。 2 全局性。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而 制定的。它把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部 自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空问，价值链不同于价值增 值，它是更广阔的外在于企业的价值系统链，企业不过是整个价值创造作业全部 链节中的一部分链节因此，战略成本管理从企业所处的竞争环境出发，其成本 管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处 行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的 各种战略。面传统成本管理的“降低成本”则是站在某一企业的角度，加强成本 管理使其成本最低，成本最低并不表明企业能够在竞争中获得成本优势。如为了 降低成本，采用代用材料，可能使产品质量有所下降。而进行技术改造和更新， 可能导致企业的成本略有上升，但同时可以使产品质量大大提高，增加产品的附 河海大学硕士学位论文时代公司战略成本管理研究 加值，实现最佳的成本效益比，从而使企业获得竞争优势一成本领先。 3 外延性。战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸 到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后服务环节既要重 视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联结。总之，应把企业 成本管理纳入整个市场环境中予以全面考察只有对企业所处环境的正确分析和 判断，才能预测和控制风险，根据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理 战略。把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动，最终实 现预定的企业战略目标而传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，而 对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见。 4 抗争性企业战略成本管理的目标一成本优势，是关于企业在激烈的 竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面 的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。它与传统的较少考 虑竞争、挑战而单纯为了改善企业现状、增加经济效益的成本管理方法不同。只 有当这些成本管理工作与强化企业竞争力量和迎接挑战直接相关、具有战略意义 时，才能构成战略成本管理的内容正如前文所述，战略成本管理之所以产生和 发展，就是因为企业面临着激烈的竞争，严峻的挑战，企业推行战略成本管理就 是为了实现成本领先，取得竞争优势，战胜对手，保证自己的生存和发展。 2 1 3 战略成本管理的原理 战略成本管理目标应服从于战略管理目标。战略管理的整体目标就是要形成 企业的长期竞争优势。因此，从这个角度讲，战略成本管理的目标不仅在于降低 成本，更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势，也就是说企业必须探求 提高其竞争地位的成本降低途径。如果某项成本降低途径削弱了企业的战略地 位，则应弃之不用；另一方面，如果某项成本的增加有助于增加企业的竞争实力， 则这种成本的增加是值得鼓励的战略成本管理从全方位、多角度、突破企业边 界的成本管理，重在成本避免，立足于预防，在进行企业策划时就对企业的地理 位置、市场定位、经济规模等一系列具有源流特质的成本动因进行全面综合的考 虑，以从源头上控制成本的发生，并在产品的设计与开发阶段，为避免成本的发 生，尽力设计满足习标成本要求、且具有竞争力的产品 “ 河海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 战略成本管理的基本思想就是要将成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻 求企业竞争力的提高与成本持续降低的最佳路径。下面结合图2 1 来对企业成本 与竞争地位的关系进行动态分析： 企业竞争地位 提 成高 本降 低 提高不变降低 图2 - i 成本行为与竞争地位的组合 图2 1 中共有六种成本行为与竞争地位变化的组合。从图中，我们可以得到 如下启示：( 1 ) 图中和的情形无论成本怎样变化，以降低企业的竞争力 为代价，是绝不可取的。图中提高成本而不能改善竞争地位的情形显然也不可 取( 2 ) 图中的情形在不影响企业竞争地位的情况下降低成本。按照价值工 程的思想，每一种成本的发生都是为了取得相应的功能。如果这些功能无助于提 高产品的竞争力，无助于企业竞争地位的提高，那就必须毫不犹豫地消除这些成 本因素。( 3 ) 图中的情形是既降低成本，又提高产品竞争力，这无疑是最理 想的状况。如在技术创新的情况下，采用新设备、新材料或新工艺不但降低产品 成本，而且也使产品的质量得以提高，大大增强产品的竞争力。( 4 ) 图中所 示的是产品成本提高，企业的竞争地位也提高的情形。对这种情形必须具体的分 析，即进行成本效益分析如果成本小幅上升，而企业竞争地位大幅提高，那么 对企业来说无疑是有利可图的；反之，则不可行。如企业在技改上加大投入，改 进设备改进工艺，虽然会在短时期内增加资本性支出，但从长远看，从提高企业 竞争优势的角度看，无疑具有重要意义，因此是可行的。 上述( 2 ) 、( 3 ) 、( 4 ) 反映的均是在提高竞争力的意义上进行的成本管 理，这正是战略成本管理的宗旨。同时上述成本管理也在一定程度上反映了企业 的竞争战略( 2 ) 所反映的是成本领先的战略，即把重点放在使自己在行业中 处于成本领先进的位置，达到成本的优势也就能在竞争中获胜。 ( 4 ) 所反映的 河海大学硕士学位论文 时代公司战略成本管理研究 是差异化战略，即体现了一种竞争对手无法模仿的独特优势。如产品具有独特的 功能，具有新材料、新工艺和新设备等方面的专利技术；或者企业具有巨大科技、 资金、人才方面的创新实力令对手望尘莫及。虽然这些差异的取得会在一定程度 上提高产品成本，但由于独树一帜，因此产品在市场上仍能一枝独秀，仍然可以 取得更优的竞争地位。 如何保证这些战略的成功实施昵? 从上面的叙述中可见，战略成本管理是在 考虑企业竞争力的前提下来选择成本管理的方案。因此，问题的关键集中在两个 方面：第一，如何反映企业及竞争对手竞争力的变化? 第二，如何做到在降低成 本的情况下不损害甚至提高竞争力，或者在适当提高成本的情况下大幅度提高竞 争力? 正是这两方面的问题构成了战略成本管理的主要内容。 2 2 战略成本管理与传统成本管理的差异比较 通过表2 - 3 比较传统成本管理和战略成本管理的某些方面可以看出：与传统 成本管理相比，战略成本管理具有开放性、竞争性、长期性、整体性、系统性的 特点，是符合企业战略管理要求和成本管理自身变革趋势的新型成本管理方法， 有必要在企业成本管理实践中大力推行。 表2 - 3 战略成本管理与传统成本管理比较 传统成本管理 战略成本管理 项目 管理目标以降低成本为目标，具有局部性以发展企业竞争优势为目标，具有战略性 管理范围只考虑成本效益原则。目光狭窄考虑长远战略效益，目光远大 时闻跨度短期( 年、季、月)长期( 产品生命周期、产品更新期) 管理对象直接成本动因质量、时间、服务等各方面动因，即整个价值链 管理频率 定期进行 持续的进行 管理效果暂时性、直接性长期性、全面性 管理观念着重内部成本管理 注重内部条件和外部环境 管理形式事后反应事前行动和事后反应兼顾 河海大学硕士学位论文 时代公司醯略成本管理研究 2 3 战略成本管理的框架分析 战略成本管理的基本内容包括战略定位分析、价值链分析，成本动因分析等 方面 2 3 1 战略定位分析