（会计学专业论文）环境会计在我国钢铁企业的运用研究.pdf

- 氏 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 ， 作者签名：桑慧歙 日期；刃口年，7 月形日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 、本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名： 导师签名： 梁慧纹 百寄洵 日期：纠口年，月二日 日期：珈年，月2 日 ，l 、 一 硕十学位论文 摘要 为了更准确地核算环境活动对企业生产经营活动的影响，披露企业的环境信 息和财务信息，促进企业与人类社会的可持续发展，环境会计应运而生。环境会 计在我国的发展不过十几年，还是一个比较新的领域，理论与实务的发展还很不 完善。钢铁企业作为重污染企业，是最大的污染源之一，其对资源耗竭和环境污 染负有不可推卸的责任。但是，我国还没有制定相关的环境会计准则，对企业年 报是否披露环境信息未做强制性规定，钢铁企业也没有采用专门方法对环境事项 进行单独核算和反映，而传统的会计核算方法在环境事项处理上又存在着诸多不 足，不利于准确、合理地反映钢铁企业环境事项对财务状况和经营成果的影响， 也不利于准确、合理地评价企业的经济效益和环境效益。 我国正在积极建设资源节约型和环境友好型的两型社会，为了更好地贯彻落 实科学发展观和可持续发展战略，大力推行环境会计具有深远意义。本文首先对 国内外相关研究文献进行了学习、总结与评价，分析了环境会计产生的理论基础 一企业受托责任理论和可持续发展理论，这两个理论对环境会计产生了积极的影 响。然后，采用定量研究与定性研究相结合的方法，论述了钢铁企业与环境会计 的关系，并对环境会计在我国钢铁企业运用的现状及问题进行了深入的研究。在 此基础上，本文从政府和企业两个角度探讨了在我国钢铁企业推行环境会计的对 策和建议，认为政府应完善环境立法体系，制定环境会计准则，有机融合环境会 计理论与实务；企业则应加快推进环境会计的核算，完善环境会计信息披露模式， 加强国际交流与合作。以期促进钢铁企业环境会计核算与披露体系的建立，改善 环境质量，提高环境效益，促进社会的可持续发展。 关键词：钢铁企业；环境会计；信息披露 i i t ， 产 环境会计在我国钢铁企业的运用研究 a b s t r a c t w l t ht h ep u 印o s et h a ta c c o u n tt 1 1 ei n n u e n c et h a te n v i r o m n e n ta c t i v i t i e sh a v em a d e t ot h ee n t e 印r i s e b u s i n e s s ， d i s c l o s ee n v i r o n m e n t a lp e r f o 衄觚c ei n f o r n l a t i o na n d f i n a n c i a li n f o 瑚a t i o nm o r e a c c u r a t e l yt op r o m o t eb u s i n e s sa n dh u m a j ls o c i e 够t o d e v e l o ps u s t a i n a b l y ，e n v i r o n m e n ta c c o u n t i n ga p p e a r s e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gw a s s t u d i e do n l yf o rf e wy e a r sa n dt h ed e v e l o p m e n to f t h e o 巧a n da c t i v i t i e si s 陆舶m p e r f e c t t h es t e e lb u s i n e s si sab i gp o l i u t i o ns o u r c e ，s oi ts h o u l dr e s p o n s i b l ef o rt h e d r a i no fr e s o u r c ea n de n v i r o m n e n tp o l l u t i o n h o w e v e r ，t h es t a t eh a s n tf o 肌u l a t e d e n v i r o 姗e n ta c c o u n t i n gg u i d e l i n e sa n dm a d ec l e a r r e q u i r e m e n t s f o r d i s c l o s i n g e n v i r o m n e n ti n f o r m a t i o n a tt h es a m et i m e ，m es t e e lb u s i n e s sd o e s n ta c c o u n tt h ed e a l o fe n v i r o n m e n ta c t i v i t i e s ，a n dt h e r ea r el o t so fs h o r t c o m i n g so ft r a d i t i o n a la c c o u n t i n g s y s t e mt h a ti tc a n tr e n e c tt h ei n f l u e n c et h a te n v i r o 舳e n ta c t i v i t i e sh a v em a d et ot h e e n t e 印r i s e 矗n a n c i a lp o s i t i o na n do p e r “n gr e s u l t s ，a n de v a l u a t ee c o n o m i cp e r f b 锄a n c e 锄de n v i r o 姗e n t a lp e r f b m a i l c eo ft h ee n t e 印r i s e c l e a r l y c h i n ai sa c t i v e l yb u i l d i n gaf e s o u r c e - s a v i n ga 1 1 de n v i r o i l i n e n t m e n d l ys o c i e t ) ，a t t h ep r e s e n t i no r d e rt oi m p l e m e n tt 王l es c i e n t i f i co u t l o o ko nd e v e l o p m e ma n ds u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ts t r a t e g i e s ，i t sv e r yi m p o r t a n tt 0p r o m o t et h ee r i r o i l l l n e n t a la c c ou i ：【t i n g f i r s t l y ，ir e v i e wt h ef o r e i g na i l dd o m e s t i cl i t e r a t u r e ，m a d eas a r ya n de v a l u a t i o n t h e n ，ia n a l y z e dt h et h e o r e t i c a if o u n d a t i o no fe n v i r o 姗e n t a l a c c o u l l t i n g ，i n c l u d i n gt l l e r e s p o n s i b i l 卸 a n ds u s t a j n a b l e d e v e l o p m e n t a l s o ， i a n a l y z e dt h e i ri m p a c to n e n v i r o 姗e n t a la c c o u n t i n g s e c o n d l y ， is t u d i e dt h e n e c e s s i t y a l l d s i g n i f i c a n c eo f p r o m o t i n ge n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi nc l l i n e s ei r o na n ds t e e le n t e 印r i s e s ，w h a t m o r e ，i a n a l y z e dt h ep r e s e n ts i t u a t i o na r l dp r o b l e m so ft h ep r a c t i c e i nt h i sp r o c e s s ，ia d o p t e da m e m o dc o m b i n e dq u a n t i t a t i v ea 1 1 a l y s i sa 1 1 dq u a l i t a t i v ea 1 1 a l y s i s o nt h i sb 戚s ，ip r o b e d i n t om e a s u r e sa i l d s u g g e s t i o n s t o i m p l e m e n te n v i m 姗e n t a la c c o u n t i n g 行- 0 mt h e p e r s p e c t i v e so fb o t hg o v e n l 】m e n ta n dc h i n e s ei r o na n ds t e e le n t e 印r i s e s o nt h eo n e h a n d ，m eg o v e m m e n ts h o u l di m p r o v et h ee n v i r o n m e n t a ll e g i s l a t i o ns y s t e ma i l ds e t d o w nt h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g 始m d 莉s ，p r o m o t et h eo r g a n i ci n t e g r a t i o no ft h e o 巧 a r i d p r a c t i c e 0 nm eo t h e rh a n d ，t l l ei r o na l l ds t e e ie n t e 印r i s e ss h o u l da c c e i e r a t e e n t e 印r i s ea c c o 蛐t i n g ，a 1 1 di m p r o v ee n v i r o i m l e m a la c c o u n t i n gi n f o 吼a t i o nd i s c l o s u r e ， t h e n ，s 骶n 西h e ni n t e m a t i o n a le x c h a l l g e sa 1 1 dc 0 0 p e r a t i o n k e yw b r d s ： i r o na n ds t e e l e n t e 印r i s e s ； e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g ； 1 1 1 f o n i l a t i o n d i s c l o s l l i e i i i 硕士学位论文 目录 学位论文原创性声明和版权使用授权书i 摘要1 i a b s t r a c t i i i 插图索引v i 附表索引v i i 第1 章绪论l 1 1 研究背景与意义1 1 1 1 研究背景l 1 1 2 研究意义2 1 2 文献综述3 1 2 1 国外文献综述3 1 2 2 国内文献综述5 1 2 3 文献述评6 1 3 研究思路与研究方法7 1 3 1 研究思路7 1 3 2 研究方法8 1 3 3 研究的创新点8 第2 章钢铁企业与环境会计的关系分析1 0 2 1 环境会计的理论基础1 0 2 1 1 企业受托责任理论1 0 2 1 2 可持续发展理论10 2 2 环境会计的特点分析1 1 2 2 1 环境会计的内容比较特殊1 l 2 2 2 环境会计目标具有社会性1 2 2 2 3 环境会计采用多重计量假设1 2 2 3 钢铁企业的生产特点及污染情况1 2 2 3 1 钢铁企业的工艺流程和生产特点1 2 2 3 2 钢铁企业的环境污染情况1 4 2 4 钢铁企业与环境会计的关系1 6 2 4 1 环境会计能促进钢铁企业的循环发展。1 6 2 4 2 环境会计能更准确地反映钢铁企业的效益1 7 2 5 钢铁企业实施环境会计应考虑的问题1 8 第3 章我国钢铁企业环境会计推行现状的分析1 9 环境会计在我囝钢铁企业的运用研究 3 1 尚未形成完整的环境会计核算体系1 9 3 2 环境会计理论与实务相脱节2 0 3 3 环境会计信息披露不规范2 0 3 3 1 环境会计信息披露方式及所占比例分析2 1 3 3 2 环境会计信息披露内容的分析2 2 3 3 3 环境会计信息披露模式的分析2 4 3 3 4 钢铁企业环境会计信息披露存在的问题2 5 第4 章我国钢铁企业推行环境会计的建议2 7 4 1 政府在环境会计运用中的职责2 7 4 1 1 尽快制定相关的环境会计准则2 7 4 1 2 促进环境会计理论与实务的融合2 8 4 1 3 为钢铁企业提供相应的优惠政策2 8 4 2 钢铁企业在环境会计运用中的职责2 9 4 2 1 加快实施环境会计核算的步伐2 9 4 2 2 完善环境会计信息披露的模式4 0 4 2 3 聘请第三方对环境会计信息进行审计4 5 4 2 4 加强国际合作与学术交流4 6 结论4 7 参考文献一4 9 致谢5 ：! n 硕士学位论文 插图索引 图2 1 联合钢铁企业的生产流程图。1 3 图4 1 环境资产的确认流程图3 l v i 环境会计在我国钢铁企业的运用研究 附表索引 表2 1 钢铁生产流程的能源负荷表1 3 表2 2 钢铁生产流程的环境负荷表1 4 表2 3 钢铁企业各工艺流程污染情况表15 表2 4 我国钢铁行业各主要污染物排放量在工业排污中所占的比例表1 6 表2 52 0 0 4 2 0 0 9 年钢铁行业工业总产值占g d p 的比重表1 8 表3 1 我国部分钢铁上市公司信息表2 1 表3 2 钢铁类上市公司环境会计信息披露方式及所占比例表2 2 表3 - 3 钢铁类上市公司环境会计信息披露的内容2 2 表4 1 钢铁企业环境会计科目设置表。4 0 表4 2 资产负债表4 2 表4 3 利润表4 3 表4 4 独立环境报告书4 4 v i i h 环境会计在我固钢铁企业的运用研究 1 1 研究背景与意义 第1 章绪论 1 1 1 研究背景 人类在社会的发展进程中，创造了巨大的物质财富，促进了生产力的飞速发 展。但是，当我们陶醉于对自然的胜利时，我们必须清楚地认识到一个事实一人 类物质文明的发展依赖于自然资源和生态环境的支持。自然资源和生态环境为经 济发展提供了最基础的条件，而经济的发展也对环境产生了不利影响。对自然资 源的无限索取、不合理的开发利用给自然环境带来了极沉重的负担，引发了严重 的资源枯竭，环境污染和生态破坏等各种环境问题，甚至是危机。正如恩格斯在 自然辩证法当中所说的一样：自然界报复了我们【l 】! 最大的污染源是企业的生产经营活动，而污染的严重后果则由社会与企业共 同承担，这是市场失灵所导致的外部不经济性。因此，企业不光要核算其内部的 生产经营活动，还要兼顾自身经营活动对环境所造成的破坏和影响，担负起治理 环境污染，维持生态平衡的重任，履行企业对社会公众的责任，促进企业经济效 益与环境效益的协调发展。而会计作为企业生产经营活动主要的反映、监督和核 算的手段，就理所当然地应当承担起反映企业环境影响的责任，即将会计职能应 用于环境活动和与企业环境有关的经济活动，也就是将环境因素纳入会计核算的 范围，更加合理、准确地反映企业的财务状况和经营成果，为利益相关者提供决 策有用的信息。在这种情况下，环境会计应运而生。 重污染企业所造成的环境污染和生态破坏更是不言而喻的，对这些企业的环 境活动和与环境有关的经济活动进行核算和计量更是迫在眉睫。根据国家环保总 局在2 0 0 7 年颁布的关于进一步规范重污染行业生产经营公司申请上市或再融资 环境保护核查工作的通知和上市公司环境保护核查工作指南的要求，应对 从事火力发电、水泥、钢铁、电解铝行业的公司实施环保核查程序，以促进这些 企业环保活动的开展。钢铁行业被认定为重污染行业。 钢铁产业是我国的基础产业，在我国国民经济中占有举足轻重的地位。但是， 钢铁企业作为重污染企业，具有高能耗、高排放、环境污染严重的生产特点，其 发展与资源、能源、环境问题密切相关。例如，钢铁生产采用的原材料主要包括 矿石、煤炭和水资源，也就是说钢铁的生产过程将消耗大量的资源和能源，同时， 也排放出大量的废水、废气和固体废弃物，俗称“三废 。“三废 的排放会严 重污染环境，影响人类的健康甚至是生存和发展。我国钢铁行业的生产力水平和 科技水平还不是很高，与先进工业国家相比，我国钢铁行业的能耗要相对高出大 约5 3 0 1 2 j ；平均吨钢耗新水量约为1 5 吨，国际先进企业则只有约3 5 吨，平均 硕上学位论文 吨钢环保指标也相差3 4 个百分点，吨钢粉尘排放量约6 千克，是世界先进水平的1 0 倍，吨钢二氧化碳平均排放量2 4 3 0 千克，是国际先进水平的1 3 5 倍【3 1 。因此，钢铁 企业给我国的资源和环境带来了巨大的压力。 我国目前并没有出台相关的环境会计准则，对企业环境会计信息的披露也没 有作出强制性规定。钢铁企业在正常的生产经营过程中，并没有将相关的环境活 动和事项纳入会计核算范围，没有进行专门的会计核算，而只是分散在各个相关 联的会计科目当中，不利于正确反映企业环境活动的影响，不利于企业的资源节 约和环境保护，不利于企业环境受托责任的履行，也不利于信息使用者的经济决 策，更不利于促进社会资源的优化配置及社会的可持续发展。因此，对钢铁企业 环境会计核算进行积极的探索和研究很有必要，这将有助于其更好地履行社会责 任，更准确地核算企业的生产成本和经济效益，实现我国经济的良性循环和可持 续发展。 1 1 2 研究意义 钢铁企业作为重污染企业，是主要的污染源之一，要维持其正常的生产经营 活动，降低环境污染风险，就必须正确核算企业坏境活动对经济活动的影响，并 有责任向各利益相关者披露相关的环境会计信息，所以对环境会计在钢铁企业中 ， 的运用进行研究具有重要意义。 1 促进企业和社会的可持续发展 - 进行环境会计核算，建立一个比较完善的环境会计核算体系，有助于钢铁企 业更好地履行社会责任，钢铁企业所造成的污染不仅仅影响其自身的经营活动， 同时也对周围社区造成负面影响。那么，企业在赚取经济利益的同时就应该对其 所造成的环境污染和生态破坏做出补偿或者是治理、预防等措施，承担起对社会 公众的责任，使外部环境成本内部化，将环境活动和与环境有关的经济活动纳入 企业的会计核算范围，并对所形成的环境会计信息进行披露，以帮助利益相关者 做出决策。对环境活动进行核算和披露能够促使企业在关注经济利益的同时也注 重环境效益，积极开展各种节能减排、资源综合利用、清洁生产等各项环境保护 活动，现实人与自然的协调，促进企业和社会的发展。 2 满足利益相关者的信息需求 实施环境会计核算并披露的目的除了促使企业履行社会责任，实现企业经济 效益与环境效益的协调发展之外，还要为各利益相关者提供决策有用的信息。环 境会计是在传统财务会计的基础上将环境活动也纳入企业会计核算的范围，从而 更加准确、合理地核算企业的产品成本和经济效益，更有助于利益相关者做出决 策。这里的利益相关者既包括企业内部的管理层、员工，也包括企业外部的股东、 债权人、客户、供应商、政府及社会公众，企业的管理层需从中了解企业的环境 2 环境会计在我圈钢铁企业的运用研究 活动及环境管理信息，以提高企业管理水平；外部的利益相关者则需要了解环境 活动对企业财务状况和经营成果的影响，以便客观地评价企业的经营业绩。而环 境会计信息的披露恰好可以满足他们的需要。 3 有利于提高我国钢铁企业的国际竞争力 钢铁企业的环境活动产生了对环境管理的要求，环境管理要求以会计信息作 为基础和保障。钢铁企业客观存在的各种环境活动是其经营管理的重要组成部分， 为其正常的生产经营活动提供必不可少的条件，而且在很大程度上会对企业产生 财务影响，因此，应将环境活动置于现有会计核算的工作范围之内，并成为企业 管理的一项重要内容，企业环境管理中许多具体的工作诸如节能减排取得的效果、 环境计划的制定与实施、与环境有关的生产经营决策、排污费的缴纳与环保投资 的选择等内容，均需要相关的环境会计信息作为手段，供管理层进行决策。从提 高企业管理水平的角度来看，环境会计已成为企业管理的必要手段。 同时，环境会计的影响力也正在逐渐扩大，甚至成为影响某些大型跨国公司 核心竞争力的重要因素。我国经济具有很强的外部依赖性，一直推行“走出去” 的发展战略，企业产品有很大一部分需要依靠出口来消费，这需要树立一个安全、 环保的良好形像，但是我国的钢铁产品无论是从科技还是环保的角度都不具有很 强竞争力。环境保护己成为世界各国推行贸易保护主义政策的新工具，即“绿色 贸易壁垒”，如果我国钢铁企业的环保措施和环境治理不到位，不符合国际环保 标准，势必会影响钢铁企业的市场竞争力，甚至被国际市场拒之门外。所以，钢 铁企业应该充分认识并把握国际企业管理发展的基本趋势，积极引进并推行先进 的环境会计理论和方法，提高自身的环境管理水平，应对国际贸易的挑战，增强 产品的国际竞争力。对于钢铁企业来说，实施环境会计核算并进行信息披露应成 为其提高国际竞争力的重要途径和手段。 1 2 文献综述 1 2 1 国外文献综述 根据m a t h e w s ( 1 9 9 7 ) 对环境会计和社会责任会计之间关系的回顾可知在上个世 纪七十年代，最早出现的是公司社会责任会计研究，当时环境会计并没有被单独 提及，环境问题是社会责任会计的一个方面。而到了上世纪八十年代，环境危机 的出现才使得研究方向明显转向了环境会计并且环境会计逐渐占据了主导地位 一j 。1 9 7 1 年，比蒙斯( f a b e 锄s ) 发表了控制污染的社会成本转换研究，马林 ( j t m a r l i n ) 则于1 9 7 3 年发表了污染的会计问题【5 。很多学者都认为这两篇文 章是环境会计研究的起点。随着人们环保意识的提高和各国环境法律法规的不断 发展及完善，关于生态环境的会计核算及相关信息越来越受到人们的重视，尤其 3 硕卜学位论文 是很多发达国家及一些相关的国际组织相继出台了一系列的会计法规、准则和公 告，对环境会计的确认、计量以及披露都做了不同程度的规范和要求。 国际会计和报告标准政府间专家工作组( i s a r ) 所取得的突出成就是关于环境 问题的两个重要文件，即环境成本和负债的会计与财务报告和企业环境业 绩与财务业绩指标的结合生态效率指标标准化的方法。前者主要介绍了对 环境成本和负债进行会计核算的必要性，对环境资产、环境负债、环境成本、资 本化等概念进行了具体定义，环境成本( 环境成本应当在首次得以识别的区间加以 确认及资本化和费用化) 和环境负债的确认，有关可能获得的补偿的处理，环境负 债的计量，环境成本和环境负债的披露问题1 6 1 ；后者则是专家工作组对传统会计模 式进行了扩展并将环境业绩与财务业绩相结合的研究成果，该文件主要讨论了环 境报告的动因，环境业绩指标的定义及分类、环境变量标准化的必要性、生态效 率的概念，将环境业绩与财务业绩相结合，通用环境业绩指标的选择与标准化， 最有用和最具相关性的环境业绩指标，财务业绩指标的选择及体系的建立，标准 化中涉及的环境会计信息质量特征等会计问题【_ 7 1 。 加拿大在环境会计理论与实务方面都进行了积极的研究和探索，取得了丰硕 的成果。其中尤以加拿大特许会计师协会( c i c a ) 为代表，该机构制定的很多环境 会计准则和举措已经被运用到实践中，起到了很好的指导作用，在世界范围内都 颇有意义。c i c a 的研究成果主要体现在下列三个报告中：环境审计与会计职业 界的作用、环境成本与负债：会计与财务报告问题和环境绩效报告。 第一个报告主要讨论了建立在企业环境影响和环境绩效框架内的环境管理信息系 统与审计，并提出了关于注册会计师如何提供环境审计服务的建议【8 j ；第二个报告 主要涉及到环境影响结果的记录与报告，环境成本的确认、损失的认定及资本化， 环境负债的确认与计量，环境修复和未来环境支出的披露等问题【9 】；第三个报告是 与其它组织合作完成的，主要内容包括企业应提供什么样的环境信息及如何提供 这些信息，对外提供环境绩效时应当考虑哪些因素，环境绩效信息应如何列示和 披露等相关问题。同时，c i c a 还制定了诸如确认和计量土地恢复成本、受环境 事务影响的财务报表审计指南等问题的会计与审计准则。 美国政府、专门机构、会计团体等组织都对环境会计进行了积极的研究、探 索，尤其是对于环境成本和环境负债的确认、计量和报告，取得了不错的成果。 美国环保法规的相继出台和逐步完善，对企业环境污染的预防和治理提出了很严 格的要求，而为了达到这些要求，企业必须承担起相应的环境成本和环境负债， 如空气清洁法及其修正案等一系列的环境法律、法规。 美国财务会计准则委员会( f a s b ) 制定的第5 号准则公告或有事项会计主要 涉及或有负债和损失的确认，为或有环境负债的确认提供了积极的指导，但并没 有解决计量问题1 ；而f a s b 的第1 4 号解释公告损失金额的合理预计则提供了 4 环境会计和我国钢铁企业的运用研究 环境负债的计量方法；f a s b 颁布的关于环境成本处理的三个公告石棉清理成本 的会计处理、处理环境污染成本的资本化和环境负债会计，这三个文 件分别用于解决石棉污染的会计处理问题、环境污染成本的资本化与费用化问题、 环境负债的会计核算问题【1 2 】。 美国注册会计师协会( a i c p a ) 发布了环境负债补偿状况报告，该报告就企 业环境补偿责任问题提供了详尽的标准，包括补偿费的确认原则、揭示方法、补 偿范围等内容【1 3 】。 日本的环境会计始于上世纪九十年代末i s 0 1 4 0 0 1 环境管理和质量认证的取 得。日本为了发展循环经济，采取了一系列的环境保护措施，尤其是日本政府的 积极推动，制定了相关法律、法规，并逐渐建立起环境会计框架和核算体系，增 强了对企业环境会计核算与披露的指导性。 日本从2 0 0 0 年开始颁布了一系列的环境会计指南，该指南的目的主要是 鼓励企业引进和使用环境会计体系，以满足企业对外披露环境信息和对内加强环 境管理的需要。环境会计指南系列主要讨论并规定了环境会计的定义、特点、 性质及作用；基本构成要素及其计算的目标期、范围；环境保护成本的范围、分 类及计量方法；环境收益( 包括环保活动的经济收益) 的分类、计量方法；合并环境 会计的处理，包括合并范围、合并环境会计处理：环境会计信息的披露；对外披 露信息和内部管理信息的关系；环境会计分析指标的意义和作用、概念和内容； 外部报告的披露格式、内部管理报告的格式以及环境会计应用过程中涉及的各种 表格等内容【l 钔。 日本的学者也积极投身环境会计的研究，发表了大量关于环境会计的论文与 专注，如山上达人的环境会计的构筑( 1 9 9 6 ) 、河野正男的生态会计论( 1 9 9 8 ) 以及国部克彦的环境会计( 1 9 9 8 ) 等【l 5 1 。 1 2 2 国内文献综述 我国的环境会计起步较晚，葛家澍教授和李若山教授于1 9 9 2 年在会计研究 发表九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论，系统地介绍了 绿色会计产生的社会原因及其定义，绿色会计理论的兴起与国际发展【l6 。从此， 我国学者开始了环境会计问题的研究，并陆续发表了大量的论文，出版了一批理 论专著，如肖序教授的环境成本论( 2 0 0 2 ) 、许家林教授和孟凡利教授的环境 会计( 2 0 0 4 ) 等。 环境会计在我国的发展离不开政府相关机构和会计职业团体的努力。我国一 系列环境法律法规的制定为环境会计的发展提供了法律依据；中国会计学会专门 成立了环境会计专业委员会以推动环境会计的研究和发展，并对环境会计领域的 各种学术观点进行搜集、整理，编辑出版了中国会计理论研究丛书环境会 5 硕t 学位论文 计专题，系统地反映我国环境会计的最新研究成果【 l 。 我国的会计学者在环境会计的研究中做出了突出的贡献。孟凡利教授( 1 9 9 7 ) 认为，环境会计是企业会计的一个新兴分支，它是运用会计学的基本原理与方法， 采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反 映和控制。他认为环境会计的基本职能仍然是监督和控制，所以，环境会计应继 承传统会计学的基本原理与方法，环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有 关的经济活动，这两类活动都有可能需要会计参与其管理与控制i l 引。 杨雄胜教授( 2 0 0 2 ) 认为，环境会计的对象应该包括自然环境和人文环境两大 类，并认为传统环境会计的不足就在于只关注自然环境的影响而忽略了人文环境 的影响，所以，革新环境会计理论势在必行；暨南大学的罗绍德教授则强调了环 境会计对象的货币计量性特征，并认为环境会计的假设和财务会计是一致的，并 没有区别于财务会计的特殊假设【1 9 1 。 刘爱东、王慧( 2 0 0 3 ) 认为，环境会计的目标应该是传统会计在环境信息上的拓 展，为环境会计信息的使用者和需求者的相关活动提供一个有用的信息平台，其 中应特别包括环境方面量化和非量化信息的披露1 2 0 】。 浙江省教育厅课题组的研究成果表明环境成本是指企业为管理经营活动造成 的环境影响而被要求采取措施的成本，包括资源消耗成本、环境破坏成本、环境 支出成本以及环境机会成本四个部分。其中，资源消耗成本是企业对自然资源的 消耗成本；环境破坏成本核算的内容有污染事故造成的环境损失、“三废的排 放等；环境支出成本是指环境预防费用、补偿费用和治理费用；环境机会成本则 核算资源的闲置成本【2 。 许容、姜明星( 2 0 0 0 ) 认为环境成本主要包括环境的监测与管理费用、排污费、 环境治理费用、环境罚款和赔款支出以及环境因素所引起的损失【2 2 】； 储姣、郭金花、刘伏强( 2 0 0 3 ) 认为企业环境会计信息的披露应采用独立报告的 形式，包括以“环境资产= 环境负债+ 环境权益”为基础的环境资产负债表、环境 会计损益表、环境会计成本费用明细表、环境污染报告、环境绩效报告和企业年 度环境保护计划六大部分【2 3 1 。 很多学者都赞同将环境成本按照划分资本性支出和收益性支出的原则进行处 理，如果发生的环境成本符合资产的确认标准，应将其资本化，并在以后各受益 期间进行摊销，不符合资本化条件的环境成本则确认为当期损益。 1 2 3 文献述评 国外的研究在环境会计的定义、原则、目标、计量和披露方面都取得了长足 的进展。外国政府、专门的环保机构和会计职业协会以及学者都对环境会计进行 了积极的探索和研究，政府法律法规的制定和逐步完善为环境会计的发展提供了 6 环境会计在我困钢铁企业的运用研究 法律依据；环保专门机构和会计职业团体的相关规定和准则为环境会计的应用与 操作提供了理论依据；各学者的研究则丰富了环境会计理论体系。从外国文献的 综述中可以看出国外对环境会计的研究主要侧重于环境成本和环境负债的确认、 计量、记录与报告，对于环境资产和环境费用的研究则较少，主要是将环境成本 按照划分资本性支出和收益性支出的原则进行划分，如果一项环境成本符合资产 的确认条件，则将其资本化并确认为资产；如果不符合资本化条件，则将其计入 当期费用。另外，对于环境收益的研究也很少涉及。相对来说，日本对于环境会 计的研究与规定则比较全面、详细，不仅对环境会计的定义、性质、要素、成本 的范围、收益的分类等内容的处理做出了具体的规定，还对环境报告的披露格式、 模式以及各种表格等内容都做出了具体的要求与规定。 我国环境会计研究起步较晚，其理论体系与实践操作都有待完善。我国政府 机构针对现实情况制定了一系列相关的法律法规，但是，这些法律法规只是起一 种宏观的指导作用，并没有对一些具体的环境问题做出规定。同时，我国也没有 制定专门的环境会计准则和相关制度，对环境会计的披露没有强制性规定，主要 是企业根据自身状况自愿披露一些环境信息，内容和形式均不统一，缺乏可比性。 而我国学者对于环境会计的研究也是各有千秋，形成不同的观点，却没有形成明 确的研究主线，也没有很好地整合研究资源，研究方向缺乏指导性，他们比较侧 重于在借鉴国外先进成果的基础上研究我国环境会计单个方面的确认、计量、记 录和报告等内容，较少侧重于环境会计报告体系的研究，而我国目前恰恰没有形 成完整的环境会计核算与报告体系。因此，我国环境会计的研究重点应该放在整 个环境会计核算与报告体系的研究上，设计相应的方法，将财务业绩指标与环境 绩效指标及资源消耗指标进行有机结合，形成一个适用于我国的环境会计核算与 报告的指标体系。另外，我国环境会计理论的研究与实践的操作也没有能够得到 很好的衔接，对于环境会计要素的确认和计量的研究，大多只是停留在理论探讨 层面，对实践的指导作用微乎其微；在实践中，企业并没有建立起完整的环境会 计信息系统，相关的环境信息披露严重不足，且缺乏可比性和可靠性。 总的来说，当务之急就是我国环境会计的重点应放在环境会计整体、全面的 研究上，结合我国的实际情况，建立一个科学合理的企业环境理论和方法体系， 形成环境会计核算、披露与环境质量评价的指标体系，以期能够较好地指导环境 会计实践，推动环境会计理论与实务的全面发展。 1 3 研究思路与研究方法 1 3 1 研究思路 本文通过对国内外相关文献的总结与述评，对理论基础的学习与思考，旨在 7 硕 ：学位论文 探讨环境会计在我国钢铁企业的运用，以期对钢铁行业的环境会计核算产生积极 有益的影响。本文分四章来进行研究： 第一章为绪论，主要介绍本文的研究背景及研究意义，文献综述以及研究思 路和创新点。 第二章主要分析环境会计产生的理论基础，我国钢铁企业与环境会计的关系。 环境会计的理论基础是企业受托责任理论和可持续发展理论，这两个理论对环境 会计的形成和发展产生了积极的影响。然后通过对环境会计和钢铁企业生产特点 的分析，探讨钢铁企业与环境会计的关系。 第三章主要研究环境会计在我国钢铁企业推行的现状。以我国钢铁类上市公 司为研究对象，具体深入地分析环境会计在钢铁企业的现状，根据实际情况，重 点分析钢铁企业的环境会计信息披露情况。 第四章主要针对环境会计在钢铁企业推行的现状提出对策和建议。本部分从 我国政府和钢铁企业两个角度研究推进环境会计的建议，政府应完善环境立法体 系，制定环境会计准则，有机融合环境会计理论与实务；企业则应加快推进环境 会计的核算，完善环境会计信息披露模式，加强国际交流与合作。 结论部分主要是对全文的总结，概括本文的创新性成果和不足，并对环境会 计的应用前景和价值作出预测和评价，对将来的研究进行展望。 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 采用规范研究。就目前来说，环境会计的理论研究体系还不是很完善，且 在实证研究中既无法基于企业受托责任理论和可持续发展理论等提出检验假设， 也难以依据资本市场数据直接进行验证，故本论文主要采用规范研究。 ( 2 ) 定性研究与定量研究相结合。基于环境会计的特殊性，对环境绩效的评价 单纯使用定量研究不足以反映环境会计的全部内容，如环境质量状况和企业对国 家环保法律法规的遵守情况，并不能采用货币计量手段直接反映其价值，需要运 用语言文字、图表信息等形式对其进行综合描述。 ( 3 ) 比较分析与归纳法。通过对国外、国内文献的学习与评价，比较分析各专 家、学者的观点，对其理论进行深入研究，总结其特点，吸收其优点，并结合我 国钢铁行业的生产特点及现状提出自己对环境会计要素的确认、计量和披露的观 点和建议，以期促进环境会计在我国钢铁企业的运用。 1 3 3 研究的创新点 ( 1 ) 本文在认真学习、研究国内外关于环境会计的产生、发展和核算方面的先 进理论及方法与分析我国钢铁企业环境会计推行现状的基础上，结合其生产经 营特点，提出了适用于钢铁企业的环境会计核算方法。环境会计核算主要采用四 要素，即“环境资产 、“环境负债、“环境费用和“环境收入”来反映企 环境会计在我国钢铁企业的运用研究 业环境活动对财务方面的影响，将四个会计要素直接设为一级会计科目在资产负 债表和利润表当中列示，钢铁企业可根据自身的实际情况在四个一级会计科目下 分别没置二级科目，进行具体的核算。 ( 2 ) 就具体的环境会计信息披露模式来说，目前主要有两种即补充报告式和独 立报告式，在吸收其先进成果的基础上，本文提出了综合性报告模式。环境活动 对企业的财务影响采用补充式报告；而对于不能用货币手段计量的环境事项和活 动则编写独立报告，内容包括企业所制定的环境方针和管理体系、对法律法规的 遵守情况、环境质量状况等环境效益通过编写独立的环境绩效报告来反映。本文 通过提出环境会计核算方法与环境信息披露模式，力求对我国钢铁企业的环境会 计实务产生积极的推动作用。 9 硕 ：学位论文 第2 章钢铁企业与环境会计的关系分析 2 1 环境会计的理论基础 理论基础主要是指对构建学科理论和方法起支撑或指导作用的理论。环境会 计在秉承会计学基本原理和基本方法的基础上，还融合了环境经济学和企业社会 责任理论和可持续发展理论等领域的一系列观念和方法，逐渐形成了自身的理论 与方法体系。 2 1 1 企业受托责任理论 英国的g r a y ( 1 9 8 7 ) 认为环境会计是就组织的经济活动所产生的社会及环境影 响与特定的利益相关者和整个社会进行沟通的过程，并且，“由此，环境会计扩 展了组织( 尤其是企业) 的受托责任，它不再只是向资本的所有者提供财务信息 ， 这种对受托责任的扩展是基于“企业不仅仅是为股东赚钱，而是承担着更为广泛 的责任 这个f i 提的，所以，环境会计是对传统会计的发展，它关注企业经济活 动产生的外部性1 2 4