（会计学专业论文）企业税收筹划理论及其应用研究.pdf

ad i s s e r t a t i o ns u b m i t t e dt o t o n g i iu n i v e r s i t yi nc o n f o r m i t y w i t ht h er e q u i r e m e n t sf o r t h ed e g r e eo fm a s t e ro fm a n a g e m e n t r e s e a r c hi nt h et h e o r ya n d a p p l i c a t i o no f t a x p l a n n i n gt oe n t e r p r i s e s s c h o o l ：s c h o o lo fe c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n t d i s c i p l i n e ：b u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n m a j o r ：a c c o u n t i n g c a n d i d a t e ：d a o k u ol i s u p e r v i s o r ：p r o f x i a o m a ns o n g d e c ，2 0 0 6 学位论文版权使用授权书 本人完全了解同济大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意 如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本：学校有 权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或 其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或者 部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有关部门或者机构送交论文 的复印件和电子版；在不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文 的部分或全部内容用于学术活动。 学位论文作者签名：j 毒迫阀 曼空翌! 曼 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在年解密后 适用本授权书。 指导教师签学位论文作者签名： 名： 年月日年月 日 同济大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下， 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 学位论文的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没 有公开发表的作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献 的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原 创性声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名：毒递阉 q 年 弓月传e l 摘要 摘要 税收作为一种调节国家与纳税人之间利益分配关系的手段，不断影响 着企业、单位和个人的经济利益。因此，在法律许可的范围内，充分利用 国家的各种税收优惠政策，结合企业自身的经营特点，以企业现金流出最 小为目的，对企业的生产、经营、投资等事项进行税收筹划，越来越成为 企业经营决策的重要内容。笔者曾从事企业税收筹划方面的实际工作，具 有真实的税收筹划经历，基于这样的背景和目的，结合所学专业知识和理 论对国内企业税收筹划问题逐步展开研究和论述，具有很强的理论和实际 意义。 本文结合税收理论及现行法规，从税收筹划的概念和基本理论入手。 文章的主体部分论述了税收筹划在企业的融资、投资、经营过程以及利润 分配四大领域的应用。在第五章中，以s 集团为例综合运用以上税收筹划 的方法，对比分析了税收筹划前后的财务状况，计算税收筹划为企业带来 的实际利润。 关键词：税收筹划，经营活动，案例研究 a b s t r a c t 乃ct a xr e v e n u ei sak i n do fm e a n sw i t ht e l a t i o no ft h eb e n e f i t sa l l o t m e n t , i n f l u e n c i n gab u s i n e s se n t e r p r i s e ，p e r s o n a le c o n o m i cb e n e f i t sc o n t i n u o u s l y t h e r e f o r e ，w i t hb u s i n e s se n t e r p r i s eb e n e f i t sb i g g e s ti n t oap u r p o s e ，m a k ew e l l u s eo fv a r i o u sp o l i c yw i t hs p e c i a lr e v e n u ef r o mt a xo fn a t i o ni nt h ep a l eo fl a w ， c o m b i n et h em a n a g e m e n tc h a r a c t e r i s t i c so fb u s i n e s se n t e r p r i s eo n e s e l f ，t h e i t e mt a xp l a n n i n gb e c o m i n gt h ei m p o r t a n tc o n t e n t so fb u s i n e s se n t e r p r i s e m a n a g e m e n tm o r ea n dm o r e t h ew r i t e ro n c cw a se n g a g e di n t h ea c t u a lt a x p l a n n i n gw o r k ，h a v i n gt r u e t a xp l a n n i n g c a r e e r ， a c c o r d i n gt o t h u so f b a c k g r o u n da n dp u r p o s e ，c o m b i n ep r o f e s s i o n a lk n o w l e d g ea n dt h e o r i e sl e a r n e d t ol a u n c har e s e a r c ha n dd i s c u s sg r a d u a l l yt ot h el o c a lb u s i n e s se n t e r p r i s et a x p l a n n i n g ，h a v i n gp r o f o u n dt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e t h i sp a p e rc o m b i n e sr e v e n u et h e o r i e sa n dc u r r e n tl r w s ，c o m m e n c i n gf r o m t h ec o n c e p ta n db a s i ct h e o r i e so ft a xp l a n n i n g t h ec o r p u sp a r to ft h i sp a p e r d i s c u s s e dt a xp l a n n i n gi nt h eg r e a t e s tf o u rr e a l m s ：f i n a n c i n g ，i n v e s t m e n t , m a n a g e m e n ta n dp r o f i t sa l l o t m e n t i nc h a p t e r5 ，it a k esg r o u pa sa ne x a m p l e ， m a k eu s eo fa b o v em e t h o d s ，c o n t r a s ta n da n a l y z et h ef i n a n c i a ls t a n d i n gi nf r o n t a n db a c ko ft a xp l a n n i n g ，c a l c u l a t et h ea c t u a lp r o f i t sf r o mt a xp l a n n i n gw h i c h b r i n g sf o rt h eb u s i n e s se n t e r p r i s e k e yw o r d s ：t a xp l a n n i n g ；m a n a g e m e n tp r o c e s s ；c a s er e s e a r c h l i 目录 目录 第1 章导论1 1 1 问题的提出1 1 2 本文的主要内容及意义2 1 3 国内外研究成果3 第2 章税收筹划的基本理论7 2 1 税收筹划的概念与比较7 2 2 企业税收筹划的原理和技术方法8 2 2 1 税收筹划的基本原理8 2 2 2 税收筹划的技术方法，9 2 3 企业税收筹划的风险与防范措施1 0 2 3 1 企业税收筹划的风险1 0 2 3 2 防范企业税收筹划风险的主要措施1 2 2 4 企业税收筹划成本与收益的经济分析1 4 第3 章我国税法和税收筹划的现状分析1 7 3 1 我国现行税法概述及其改革动向1 7 3 1 1 我国税收法律制度的现状1 7 3 1 2 我国税法改革动向1 8 3 2 企业税收筹划现状和前景分析! 2 0 3 2 1 我国税收筹划现状及问题分析2 0 3 2 2 税收筹划的实施空间和前景分析2 l 第4 章企业理财活动中的税收筹划2 3 4 1 筹资活动中的税收筹划研究2 3 4 1 1 资本结构的税收筹划2 3 4 1 2 筹资利息的税收筹划2 5 i l i 目录 4 1 3 租赁的税收筹划2 7 4 2 投资活动中的税收筹划研究2 8 4 2 1 组织结构的税收筹划2 9 4 2 2 注册地点的税收筹划2 9 4 2 3 考虑出资方式、选择资产评估方法3 2 4 2 4 固定资产投资的税收筹划3 2 4 3 企业经营活动中的税收筹划研究3 3 4 3 1 生产经营方式的选择。3 3 4 3 2 转让定价3 5 4 3 3 延缓纳税3 8 4 4 利润分配的税收筹划研究3 9 4 4 1 所得实现年度的纳税筹划4 0 4 4 2 利润分配地区的纳税筹划4 1 4 4 3 所得税的纳税筹划4 l 第5 章综合案例税收筹划分析4 3 5 1s 集团基本情况介绍4 3 5 2s 集团进行税收筹划的动机4 4 5 3s 集团税收筹划的内容4 7 5 3 1 混合经营的税收筹划4 7 5 3 2 注册地点变更的税收筹划4 8 5 3 3 利用行业的优惠政策5 0 5 3 4 融资方式的税收筹划5 1 5 3 5 转让定价的运用5 3 5 5s 集团税收筹划前后的总体对比分析5 5 结束语5 6 致谢5 7 i v 一j ! j ! ! 一 _ _ _ _ _ - _ - _ - - _ _ _ _ _ _ _ - - _ - - _ l - - i _ _ _ - _ - _ - _ _ _ _ - - _ _ _ - i l _ - _ _ _ 一一一 参考文献5 8 个人简历在读期间发表的学术论文与研究成果5 9 v 第1 章导论 1 1 问题的提出 第1 章导论 随着社会主义市场经济的深入发展，税收作为一种调节国家与纳税人之间 利益分配关系的手段，不断影响着企业、单位和个人的经济利益，成为人们经 济决策中不可忽视的重要因素。对企业来说，税收支出已成为企业的一项重要 经济项目，节约税收支付就等于直接增加企业的净收益，因此，在法律许可的 范围内，充分利用国家的各种税收优惠政策，结合企业自身的经营特点，以企 业利益最大化为目的，对企业的生产、经营、投资等事项进行税收筹划，越来 越成为企业经营决策的重要内容，而且也逐步被企业所接受和采纳。而且，在 税款缴纳过程中，权利和义务是相互依存、相辅相成的，依法纳税是企业应尽 的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负、维护自身利益的目 的，也是企业应当享有的权利。因此，对于在市场经济中追求效益最大化的企 业而言，在财务管理活动中开展税收筹划工作，就成为企业经营中不可缺少的 环节。但是，税收筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。从 理论上讲，只有一部完善而又全面的税法细则并认真的加以实施，才有可能避 免或消除纳税人的节税行为。然而，现代经济条件下，由于税法除了组织稳定 的财政收入职能外，还拥有宏观调控等效应，各国政府为了鼓励纳税者按自己 的意图行事，无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺 激国民经济增长的重要手段加以利用，制定了不同类型的税收政策，使得无论 多么健全严密的税制，税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区 之间总是存在差别。对某一应税活动往往有多个纳税方案，这就给纳税人寻找 降低税收成本、进行税收筹划提供了极大的可能和众多的机会。因此，在国外， 企业普遍聘请会计师事务所、律师事务所和税务咨询机构等的高级专门人才来 帮助他们开展税收筹划业务，以节约税金支出，提高企业的利润。 然而在我国税收筹划毕竟还是一个新生的理念，许多人对税收筹划存在着 认识上的误区，尤其是一些中小企业对税收筹划并没有引起高度的重视。而且， 税收筹划是一项复杂的系统工程，具有很强的专业性，它将财政、财务、法律、 统计、管理以及运筹学等诸多方面的知识融合在税收活动中，纳税筹划人要凭 1 第1 章导论 着专业知识和实践经验，紧贴税务法规改变，公司架构变动，才能安稳且有效 地为企业作好筹划。目前国内企业税收筹划工作虽然已经逐步开展，但是却缺 乏相关的理论指导，而且存在很多的问题和风险，因此，充分考虑国家的经济 政策和企业的现实情况，全面理解和掌握税收筹划的原理和一些基本方法，寻 求适合纳税人自身特点的税收筹划，就成为摆在企业面前的一个重要问题。 企业正确进行税收筹划，不论在微观上还是在宏观上，都有其积极意义。 对企业来说，首先税收筹划可以降低其税收费用，帮助企业实现财务利益的 最大化，还可以防止企业陷入税法陷阱n 1 ；而且企业进行税收筹划离不开会计， 会计人员既要熟知会计准则和会计制度，更要熟知现行税法，因此有利于提高 企业的财务管理水平和会计水平。最后，还可以提高企业的纳税意识，抑制偷 税逃税等违法行为。对国家来说，虽然企业进行税收筹划减少了国家的税收收 入，但却促进了税制的不断完善。税收筹划不但是企业对国家税法及有关税收 经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行 税法完善性的检验嘲。国家可以利用纳税人税收筹划行为反馈的信息，改进有关 税收政策和完善现行税法，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。再者， 税收筹划有助于国家政策的实施。也正因为如此，当今世界各国企业纷纷采取 各项措施，利用各种方式进行税收筹划以减少税务支出，不少国家也支持企业 在法律许可的范围内进行税收筹划。 随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，税收筹划必将 成为当今企业投资和经营中日益普遍的现象。笔者目前在从事企业税收筹划方 面的实际工作，具有真实的税收筹划经历，基于这样的背景和目的，结合所学 专业知识和理论对国内企业税收筹划问题逐步展开研究和论述，具有很强的理 论和实际意义。 1 2 本文的主要内容及意义 首先导论部分对本文的研究背景作了概述，概括性地分析了国内外对税收筹 划的研究状况，并简单介绍了本文的主要内容、阐明了意义。然后从税收筹划 的概念和基本理论入手，分析了税收筹划可能存在的风险及防范措施，并对我 国的税收法律制度做了概括行的研究，展望了一下我国的税法改革趋势。本文 重点从企业的筹资、投资、经营和利润分配不同阶段研究了纳税人进行税收筹 2 第l 章导论 划的主要方法，这部分针对企业可能遇到的具体问题，就如何安排纳税筹划进 行了详细论述，具有较强的可操作性；并结合s 集团的具体纳税筹划实例分析， 说明了企业合理合法的纳税筹划对于企业提高经济效益的重要性。 笔者是站在纳税人的角度，在合理合法的原则下，对企业的税收筹划策略进 行分析的。希望这篇论文对纳税企业实际进行税收筹划工作具有一定的参考和 帮助作用，并对企业合理地维护自身利益，实现企业的现金流量流出最小、利 润最大化，产生积极的影响。 1 3 国内外研究成果 税收筹划研究产生于西方，作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪3 0 年代，即1 9 3 5 年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公 一案时，议员汤 姆林( t o m l y ) 爵士提出了税收筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排 自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益 不能强迫他多缴税 。这种观点不仅受到法律界的赞同，而且成为世界上许多国 家经常援引的税收判例。第二次世界大战以后，西方各国以所得税制为核心的 税收制度得到广泛推广，所得税本身的复杂性使税务代理等咨询业提供的税收 筹划业务得到了发展，且很快成为税务咨询业的主要业务。正如美国加州大学 w b 梅格斯博士在其与别人合著的会计学一书中指出：“美国联邦所得税变 得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎 所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业经营决策上的税收影响，为合法 地少纳税制定计划。随着西方各国税法的完善和日趋复杂，税收筹划也得到了 政府和纳税人的普遍认可。与此同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物 等也应运而生，税收筹划的理论也不断向纵深发展。 在税收筹划的定义方面，荷兰国际文献局( i b d f ) 编写的国际税收辞汇 中指出，“税收筹划是纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排，实现缴 纳最低的税收。 从而对税收筹划给出了有代表性的定义。印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中说，税务筹划是：“纳税人通过财 务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享 得最大的税收利益。 在纳税筹划方法的相关实务方面，d o n a l dj a yk o mb e 对年中纳税筹划加以 3 第1 章导论 论述嗍，t h o m a sj d w y e r c r u n c ht i m e 指出，年底税筹划的几种最普通的技巧 是延缓收入加速扣减( d e d u c t i o n ) 瞰1 ；充分利用国内税收法案的第1 7 9 节( s e c t i o n 1 7 9o ft h ei n t e r n a lr e v e n u ec o d e ) ；养老金筹划；销售证券筹划或股票筹划，充 分利用其年底前销售损失。c h r i s t o p h e rr j a r v i s 等论述了利用扣减对风险管理与 资产保护筹划，利用捐赠降低所得税等筹划方法捌。j e f e a s c h e n e p p e r 介绍了在 新收入税收法律颁布之际，充分利用还款、退款、不同税率、退休筹划的纳税 筹划方法嘲，b u r t o n 八m i t c h e l l 提出利用利息自有的贷款进行纳税筹划的方法 嘲1 。w i l l i a n mc 对国际纳税筹划方法进行了论述汹1 。早在2 0 世纪5 0 年代，西方 发达国家开始在公司重组中进行纳税筹划。r o b e r ts 对医疗保健组织的纳税筹划 方法加以介绍汹1 。j e f r e ylr u b i n g e r 提出利用期权等衍生工具的纳税筹划方法 乜刀。d o n a l dj a yk o m 提出了比现金捐赠具有更大的税收利益的增值的有价证券 的捐赠方法来实现纳税筹划啪1 。 随着西方各国跨国公司数量的增加和业务的发展，各国对跨国税务的筹划也 提出了要求。许多关于国际税收与筹划的理论和专著相继出现，为跨国公司进 行税收筹划提供了理论依据和实际应用价值。例如：1 9 8 9 年伍德赫得费尔勒国 际出版公司出版的跨国公司的税后筹划( t a xp l a n n i n gf o rm u l t i n a t i o n a l c o m p a n i e s ) 一书，书中提出了一些对跨国公司颇有影响的税收筹划技术和观点。 目前在欧美等发达国家，税收筹划在理论上有了比较完整的研究成果，在经 济实践中也得到了广泛的应用，税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。许 多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税收筹划中发挥着积极作用。 另外，日本有8 5 以上的企业委托税务代理事务所代办纳税事宜，美国约有5 0 ，澳大利亚约有7 0 以上。自2 0 世纪末期以来，在美国金融领域，为防止敌 意接管、债券调换等纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在，美国出现了专 为金融工程进行税收筹划的金融工程师。 在我国，由于税收筹划出现的历史很短，学术界对税收筹划的研究可以说刚 刚起步，对税收筹划理论的研究也较肤浅。我国的税收筹划大致分为三个发展 阶段： 第一阶段是原始阶段。这一阶段存留于法制极度不健全的特定历史时期，一 部分纳说人通过各种方式疏通税务机关而达到少缴税的目的，另一部分纳税人 则猖狂偷税、漏税甚至出现抗税，还有_ 部分纳税人则任凭税务机关多征、强 征税款。纳税人一般采取媚从或屈从税务机关的态度，而很少考虑税收筹划。 4 第1 章导论 因此，在这一特定阶段，由于法制不健全，腐败泛滥、涉税犯罪猖獗，税收筹 划基本上没有生存的空间。 第二阶段是发展阶段。在这一阶段，法制处于逐步完善过程中，偷税、漏税、 避税、税收筹划同时并存。部分纳税人仍然沿袭传统纳税方式，通过特定关系 或非法手段以达到少缴税款的目的，但由此付出的代价、成本越来越高，而腐 败的税务官员得到惩治的概率亦在提升，社会法制环境的整体提升，迫使人们 有意识地寻找在不违反税收法律、法规的前提下规避税收负担的手段，出现了 增加了子公司的利润 子 公 公 按高于市场的价格出售 司 总税负 图4 4 转让定价的模式 3 5 第4 章企业理财活动中的税收筹划 l 、转让定价在中国的现状 从我国具体情况看，由于长期存在地区、行业间、部门间盈利水平及税收 待遇上差异，利润转移，转让定价的机会和可行性的程度比较大。外资企业更 是把这一筹划手段用到了极致，目前在国内超过半数外资企业一方面享用着各 地方政府给的税收优惠政策，另一方面通过不太严格的转让定价审查，把主要 的利润转移到税率更低的地方。国家税务总局国际税务司助理巡视员苏晓鲁曾 透露过一组数据：“中国每年因跨国企业避税而损失的税收收入约为3 0 0 亿元， 而转让定价实现的避税总额在跨国公司避税总额中约占6 0 。外资企业在华利 用转让定价制造虚亏、从而避税的现状，将成为未来中国税务机关重点关注的 对象。为打击不正当的“转让定价 的避税手段，2 0 0 4 年1 0 月4 日，国税总局 正式出台了关联企业闻业务往来预约定价实旌规则( 简称a p a ) 。此后不 久，中日两国税务当局在北京正式签署双边预约定价安排( b a p a ) ，双方首度 开始反避税合作，这也是中国第一个双边预约定价安排。2 0 0 5 年，国税总局连 续下发了国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见、 ( 2 0 0 5 年反避税工作要求通知，重点把那些新设立企业和“长亏不倒 的企业作为 纳税评估和检查的重点。税务机关对转让定价文档的规定将在很快出台。以前， 税务机关在对待转让定价时，也需要企业提供一些文档，但都是最基本的交易 记录。但按照即将落实的规定，纳税企业在递交年度报税表的同时，可能需要 一并递交转让定价文档。文档将要求纳税企业阐述若干与转让定价相关的问题， 其中包括在拟订转让定价政策之前应该有一个合理的研究，并依此说明这个转 让定价政策的合理性。比如要把7 5 还是8 0 的利润留在中国，究竟哪个更合 理，合理在哪里。纳税人需要自己给出合理性的说明。 2 、转让定价的形式 转让定价避税须有两个前提条件：两个企业存在两个不同的税率，如： 3 3 、1 5 或者3 3 、2 7 、1 8 ；两个企业必须属于同一个利益集团，否则肥水 就会流到外人田。满足了这两个条件，关联企业就很容易进行转让定价的税务 第4 章企业理财活动中的税收筹划 筹划了。关联企业之间转让定价的手段很多，主要有以下几种税务筹划形式： ( 1 ) 销售货物的转让定价筹划 集团公司利用其关联公司之间提供原材料，产品销售等往来，通过采用“高 进低出 或“低进高出 等内部作价方法，将收入转移到低税负地区的独立核 算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润 和减轻公司整体税负的目的。 ( 2 ) 劳务转让定价筹划 关联企业之间通过相互提劳务时多收、少收甚至不收劳务费用，使关联企 业之间的利润根据需要进行转移，其做法同通过转让定价法基本相同，均可以 达到减轻税收负担的目的。 ( 3 ) 租赁业务筹划 关联企业之间通过租赁业务进行筹划主要有三种方法：利用自定租金进 行筹划，如在高税率地区的公司借入资金购买机器设备，以最低价格租给低税 率地区的关联企业，后者再以高价租给另一个高税地区的企业获取较高利润； 利用售后回租筹划，设备可以提取折旧，承租方还可以在利润中扣除设备租 金的好处。利用多个国家不同的折旧政策进行筹划。 ( 4 ) 无形资产的转让定价筹划 无形资产是指长期使用而没有实物形态的资产，一般指企业拥有的商标、 商誉、专利权、非专利技术、著作权，土地使用权等。由于无形资产具有单一 性和专有性的特点，转让价格没有统一的市场价格标准可以参照，比其它转让 定价更为方便，这就为关联企业可以通过无形资产的特许权使用转让费转让定 价，来调节其利润，以追求税收负担最小化。 ( 5 ) 贷款业务中的转证定价筹划 作为关联企业之间的一种投资形式，贷款比参股有更大的灵活性。关联企 业中的子公司，以股息形式偿还母公司的投资报酬，在纳税时不能作为费用扣 除，而支付的利息可以作为费用在税前扣除，因此，关联企业间可以通过贷款 第4 章企业理财活动中的税收筹划 中的转让定价方式来转移利润，例如，关联企业的一方为了增加关联企业的另 一方的盈利，可以通过提供贷款，少收或不收利息，减少企业生产费用，以达 到盈利的目的；相反，为了造成关联方亏损或微利时，可以以较高的利率收取 贷款利息，提高其产品成本。也有些企业由于资金比较宽裕或利润较多或贷款 比较通畅，由于其税负较重，往往采用无偿提供贷款或采取预付款的方式给关 联企业使用，这样，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业来负担， 增加了成本，减少了企业负担。 ( 6 ) 通过分摊管理费用转移利润进行筹划我国税法规定，外国企业在中国 设立的机构、场所，向总机构支付同本机构、场所的生产、经营有关的合理的 管理费用同时，应当提供总机构出具有管理汇集范围、总额、分摊依据和方法 的参照文件，并附有会计师的审查报告，但税法没有具体规定支付标准，这给 企业进行纳税筹划提供了相应的空间。 以上是转让定价筹划的基本方法，目前被企业广泛使用。但是，从我国税 法方面讲，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作 价的，当地税务机关可以对企业之间的转证定价进行调整。我国转让定价调整 的期限比较长，可以调整1 0 年之内的交易，而在别的国家一般只有5 年或6 年。 这就表示企业在l o 年之内还会有潜在的税务负担。税局调整的依据有一般有两 个标准：l 、企业实行转证定价后，转证企业是否有利润，并且利润是否达到同 行业来平均利润水平；2 、对买卖双方企业之间的关系的认定上，两者是否属于 关联企业。 4 3 3 延缓纳税 在税务管理活动中，有关税法、法规等对纳税申报的时限做出了明确的规 定。比如：增值税、消费税、营业税一般以一个月为一期纳税，于期满后1 0 日 内纳税申报并结清应纳税款；缴纳企业所得税，应当在月份或者季度终了1 5 日 内，向其所在主管税务机关根据情况报送会计报表和所得税申报表，年度终了 第4 章企业理财活动中的税收筹划 后4 5 日内，向其所在主管税务机关报送会计报表和年度所得税申报表，预缴上 年所得税，年度终了四个月内汇算清缴，多退少补。企业预缴所得税的方法根 据企业所得税暂行条例实旌细则规定：“纳税人预缴所得税时，应当按纳 税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳所得额的 1 1 2 或i 4 ，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法 一经确定，不得随意改变。 因此，纳税人可以使用许多合理的手段推迟纳税义务的发生时间，通过时 间上的延迟，获得资金时间价值，从而降低税收负担。例如，企业在开办期的 “开办费 可以在企业开始生产经营的当月一次行计入费用，则本年度企业的 所得税预缴时会有明显的降低，直到下年企业所得税汇算清缴时这部分税前扣 除的费用才被剔除出来，大大延迟了企业的纳税时间。当企业的应纳税所得额 难以确定时，比如某软件企业收入的不确定行，该软件企业就应当考虑：如果 企业预期今年的效益比上年好些，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例 预缴；相反，如果预期今年的效益不如去年，则最好按实际数预缴。假如能于 当地税务机关协商更低的预计利润缴税基数，则可以延期缴纳更多的税款，为 企业的运营提供更有力的资金支持。 4 4 利润分配的税收筹划研究 利润分配，指企业将在一定时期内实现的利润总额，按照有关法规的规定， 进行合理的分配。企业实现的利润在调整所得税前弥补亏损和投资收益中纳税 的项目或规定需补交所得税的项目后，应依法缴纳所得税，企业的税后利润则 是按规定的顺序进行分配的。我国最新颁布的企业会计制度规定：企业可 以在会计核算中，对于诸多可以选择的会计处理方法，选择适用于本企业的会 计处理方法。这种规定，无疑为企业进行纳税筹划提供了可能和实施的空间。 在企业的利润分配过程中，与税负有关的主要是收益的分配顺序问题。 3 9 第4 章企业理财活动中的税收筹划 4 4 1 所得实现年度的纳税筹划 1 推迟开始获利年度，延长申报经营期，如外商投资企业和外国企业所 得税法中规定，对生产性外商企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年 度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税。 这样，至少从两个方面提供了纳税筹划的可能。是利用税法允许的资产计价 和摊销方法的选择权，在企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使“免 二减三一开始计时的时间尽可能滞后，从而可以减轻税负；二是生产性外商投 资企业设立时，尽可能申报其经营期在十年以上，以取得减免税优惠。即使将 来实际经营期不足十年，再补交税款，也相当于从国家处取得了一笔无息贷款。 2 利用税前利润弥补以前年度亏损。对企业发生的年度亏损，税法允许用 下一年度的税前利润弥补。下年度利润不足弥补的，可以逐年延续弥补，但 是延续弥补期最长不得超过五年。争取用税前利润弥补以前年度亏损的主要方 法有：兼并账面上有亏损的企业将盈转亏，可以达到免缴企业所得税的目的； 利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选 择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期 前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。 3 利用再投资退税的优惠政策进行纳税筹划。我国0 1 - 商投资企业和外国 企业所得税法及其实施细则规定：外商投资企业的外国投资者，将从企业取 得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外 商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再 投资部分已交纳所得税4 0 的税款；再投资不满五年撤除的，应当缴回已退的税 款。外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术 企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接投资于海南 经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可以全部退还其再投资部分 已交纳的企业所得税税款；外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始 4 0 第4 章企业理财活动中的税收筹划 生产、经营起三年内没有达到产品出口企业标准的，或者没有被继续确认为先 进技术企业的，应当缴回已退税款的6 0 n 5 。 4 4 2 利润分配地区的纳税筹划 利润分配地区的纳税筹划，主要是保留在低税地区投资的利润不予分配， 减轻投资者的税收负担。我国现行企业所得税法规定：纳税人从其他企业 分回的已缴所得税的利润，其已缴纳的份额可以在计算本企业所得税时予以调 整。即联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如果投资方所得税率低于 联营企业，不退还所得税；如果投资企业所得税税率高于联营企业的，投资方 分回的税后利润应按规定补缴所得税。从上述规定可以看出，凡被投资企业利 润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业 的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。 4 4 3 所得税的纳税筹划 1 9 9 4 年的税制改革，考虑到各类企业经营规模有大有小，取得的生产经营 所得有高有底，因此确定了两档较低的税率。现行的：中华人民共和国税收征 收管理法规定：对年应纳税所得额在3 万( 含3 万) 以下的，减按1 8 的税率征 收所得税；年应纳税所得在3 万以上1 0 万以下( 含l o 万) 的，减按2 7 0 5 的税率征 收所得税。这里可以看出，当中小企业在其年应纳税所得刚好突破3 万或1 0 万 时，由于累进程度太大，造成增加的所得税负担急剧增加，这时，中小企业就 有必要进行税收筹划，合理地把应纳税所得控制在合理的水平上。经计算可知， 企业的年应纳税所得大于3 万小于3 3 7 万元，或企业的年应纳税所得大于1 0 万元小于l o 9 万元时，其超过3 万元或1 0 万元部分，其增加的税负不仅完全 抵消了增加的所得，而且超过了增加的所得。这时企业可以通过增加税法规定 的准予在计算应纳税所得额时扣除的项目来减少其应税所得。即当企业预测其 年应税所得在3 万元至1 0 万元之间且不超过3 3 7 万元，或其年应税所得在1 0 4 1 第4 章企业理财活动中的税收筹划 万元以上，但少于1 0 9 万元时，应通过参加财产保险、运输保险、公益、救济 性捐赠来增加扣除项目，以此避免企业因增加应纳税所得而带来的超额税收负 担。由于扣除在规定的时期内具有相对的稳定性，因此，通过增加扣除项目进 行纳税筹划具有相对的稳定性，在扣除时应注意以下要旨：扣除项目最多化， 在合法和合理情形下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情 形下，扣除的项目越多，计税基数就越小，应纳税额就越小，因而节减税收就 越多；扣除金额最大化，在合法和合理的情形下，尽量使各项扣除额能够最大 化。在其他条件相同的情形下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税金 额就越小，因而节减税收就越多；扣除最早化，在合法和合理的情形下，尽量 使各扣除项目在最早的计税期间得到扣除。在其他条件相同的情形下，扣除越 早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，可用于扩大生产经营 规模的流动资本越多，将来的收益也就越多，因而相对节减税收越多。 4 2 第5 章综合案例税收筹划分析 第5 章综合案例税收筹划分析 5 1s 集团基本情况介绍 基于商业的保密性，本文隐去公司的真实名称，以s 代替，且部分数据经 过加工处理。s 集团位于沈阳市铁西区，成立于1 9 8 2 年，是一家注册资金仅5 0 万元、主要从事计算机配件生产的民营企业。随着公司的发展，公司的营业范 围逐渐扩大，涉及到计算机的生产、销售、售后服务、技术支持、财务软件的 开发及销售等领域。 公司的规模也由创建之初的五十万元，迅速扩展到两亿元。人员也由最初 的3 个人，发展到2 0 0 多人。到了2 0 0 3 年公司以中国东北为总后方，向华北、 华东、华中、西南等地区扩张。短短十年间，公司迅速发展成为一个跨行业、 跨地区的综合性企业集团。每年产值数千万，员工人数达到几百人。 但是公司的财务管理，不能适应公司快速发展的需要，成为公司发展的桎 梏。民营企业成立之初，财务人员一定是“自己人 ，由于当时公司的实力财 务人员的水平较低。随着公司业务的突飞猛进，如何解决好引进高素质的人才 和低水平的元老的矛盾，成为s 集团财务管理方面面临的首要问题。引进了高 水平的人才，如何能购用好人才，信任人才，发挥专长，成为s 集团面临的关 键问题。2 0 0 4 年集团领导痛下决心，实行“能者上，庸者下 的原则，从组织 结构到人员安排进行了一系列的重组，使集团不论是业务发展还是财务管理都 上了一个新台阶。这次改革，为集团以后实行税收筹划奠定了良好的基础。 税收筹划前的政策： 该企业在进行税收筹划前，各自为政。虽然集团从事的行业很清楚，比如 计算机行业和财务软件行业，但具体到会计核算，则无人考虑。北京有业务， 就在北京成立一家公司，上海有业务，就在上海成立一家公司。短短几年内， 就有十几家公司成立。在这十几家公司中，既有盈利的，也有亏损的；既有经 4 3 第5 章综合案例税收筹划分析 营销售业务和技术服务业务的综合性公司，又有只经营监理业务的单一公司。 结果出现有的公司盈利较好，上缴很高的所得税，有的企业盈利很差，亏损严 重，被税务部门视为重点检查对象。有些公司，技术含量很高，申请多项专有 技术，但无人考虑将其申办为高薪技术企业，得到应有的税收优惠政策。既使 这家公司为高新企业，能够享受相关政策，但与他相关的公司并不能享受相关 待遇。整个集团的经营，在战略布局上多从经营上进行考虑，未能从整个集团 的税务方面予以关注 5 2s 集团进行税收筹划的动机 企业对直接减轻税收负担的追求，是纳税筹划产生的最初原因。因此，直 接减轻税收负担也就是s 集团所要实现的目标之一而企业法人首先是一个经济 组织，作为一个经济组织，首先需要资金进行生产的投入，经过一段时间的生 产过程产出产品，然后将产品投入市场进行流通，最后获得更多的利润。因此 为保证经济实体的良性循环，企业离不开货币，离不开对经济利益的追求，对 货币资金的需求贯穿于经济组织的整个生产过程，而生产经营的目的就是经济 利益的最大化。因此，可以说，企业法人对经济利益的追求是第一位的，是首 要的。对经济利益的追求构成企业法人全部需要内容的主干。 l 、获取资金的时间价值 资金是有时间价值的。纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓 到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是纳税筹划目标体系的有机组成 部分之一在信用经济高速发展的今天，企业要进行生产经营活动，尤其是在扩 大生产经营规模时，经常会举借贷款，因为仅依靠自身积累发展生产的速度毕 竟太慢，不能满足生产经营的需要。这时候，资金就显得极为宝贵在资金主导 的生产经营活动中，没有资金的状况是无法想象的。这样，如果企业能尽量延 缓税款的缴纳，就会使企业的营运资金相对宽裕，更利于企业的发展，对那些 资金比较紧张的企业来说更是如此。既然货币具有时间价值，尽量减少当期的 第5 章综合案例税收筹划分析 应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有理论与现实的意义。虽然这笔税 款迟早是要缴纳的，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获得了一 笔无息贷款，其经济效用是非常大的。s 集团想扩大生产经营规模达到规模经济 效应，往往需要举债，但举债具有一定的财务风险。不仅如此，银行给民营企 业贷款往往特别谨慎，通常需要以资产抵押或第三方提供担保。由于企业举债 进行生产经营，不但手续繁琐，而且资金成本很高，因此企业应将其举债规模 控制在一定的范围之内，即不能举债超过必要的界限，以免造成企业破产的不 良后果。但是，尽量延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业的生产 经营服务，则不存在财务风险，当然这要求企业在税法允许的范围之内进行纳 税筹划。只要具备可行性，s 集团可以尽可能多地使用这种无偿资金，而不用担 心其规模超过限度。除此之外，由于纳税筹划使得企业当期的总资金增加，s 集 团更有能力清偿债务，有利于公司扩大举债规模，即公司承担财务风险的能力 相对增强了，这也有利于公司扩大生产经营规模，有利于s 集团的长期可持续 发展。 2 、实现涉税零风险 对涉税零风险状态的实现也应是s 集团纳税筹划追求的目标之一，原因有 如下几点： ( 1 ) 实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划不会 使纳税人直接获取税收上的好处，但由于纳税人经过必要的筹划之后，使自己 企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚，这样实际上相当于 获取了一定的经济收益。如果纳税人不进行必要的策划安排，就有可能出现账 目不清，纳税不正确的情况，从而很容易被税务机关认定为偷漏税行为偷漏税 行为