（会计学专业论文）增值型内部审计的问题及对策探析.pdf

目录 r l lr r ri ll rr lr l li irr i ii y 18 4 5 5 9 6 0 引言l 0 1 研究背景和意义”l 0 2 国内外文献综述2 0 3 研究思路与方法一5 0 4 本文的内容框架- 6 1 增值型内部审计的理论概述7 1 1 增值型内部审计的发展由来7 1 2 增值型内部审计的特点8 1 3 增值型内部审计的理论基础”1 0 1 3 1 价值链管理理论1 0 1 3 2 资源整合理论和协同效应“1 1 1 3 3受托责任理论1 2 2 我国增值型内部审计的问题及原因分析一1 4 2 1 增值型内部审计存在的问题”1 4 2 1 1 增值型内部审计机构的权威性和独立性缺失1 4 2 1 2 增值型内部审计的增值功能未充分发挥1 5 2 1 3 增值型内部审计的服务范围狭窄1 6 2 1 4 增值型内部审计的社会地位不高1 7 2 1 5 增值型内部审计的质量不高1 8 2 2 增值型内部审计存在问题的原因分析”1 9 2 2 1 增值型内部审计的机构设置不合理1 9 2 2 2 咨询服务没有得到有效开展2 0 2 2 3 增值型内部审计服务没有拓展到公司治理层面2 l 2 2 4 缺乏完整成熟的增值型内部审计规范体系2 l 2 2 5 增值型内部审计质量控制不够2 2 3 美国开展增值型内部审计的经验借鉴一2 4 3 1 美国增值型内部审计的增值功能发挥的途径”2 4 3 1 1 增值型内部审计在内部控制领域的价值增值功能”2 4 3 1 2 增值型内部审计在风险管理领域的价值增值功能- 2 6 3 1 3 增值型内部审计在公司治理领域的价值增值功能2 7 3 2 美国增值型内部审计的增值服务方式”2 8 3 2 1增值型内部审计的保证服务一2 9 3 2 2 增值型内部审计的咨询服务3 0 3 3 美国增值型内部审计的模式”3 2 3 3 1 美国的公司治理结构模式3 2 3 3 2 美国公司治理结构下的增值型内部审计模式：“3 3 4 完善我国增值型内部审计的建议“3 5 4 1 建立有效的增值型内部审计模式3 5 4 1 1国有企业的增值型内部审计机构模式3 5 4 1 2 其他企业的增值型内部审计机构模式”3 6 4 2 充分开展咨询服务3 7 4 2 1 合理整合增值型内部审计资源3 7 4 2 2 把管理层作为服务对象3 8 4 3 服务范围深入到广义的公司治理层面”3 9 4 3 1充分发挥增值型内部审计在董事会方面的作用3 9 4 3 2 积极发挥增值型内部审计在最高管理层方面的作用4 0 4 3 3 注重增值型内部审计与外部审计的合作4 1 4 4 建立健全增值型内部审计相关的法律法规体系4 2 4 4 1 从法律层面上明确增值型内部审计的定位”4 2 4 4 2 加强行业自律组织的独立性和权威性4 3 4 5 注重增值型内部审计的质量把关4 4 4 5 1 培养并科学管理复合型的增值型内部审计人员4 5 4 5 2 后续审计要到位”4 6 4 5 3 制定科学规范的增值型内部审计质量控制体系”4 7 5 研究结论与展望4 9 5 1 研究结论4 9 5 2 研究不足与展望4 9 参考文献5 0 后记5 3 1 0 i n t r o d u c t i o n c o n t e n t s 0 1r e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e 1 0 2l i t e r a t u r er e v i e wa th o m ea n da b r o a d ”2 0 3 r e s e a r c hm e n t a l i t ya n dt e c h n i q u e ：5 0 4c o n t e n t sa n df r a m e w o r k 6 i t h e o r ys u m m a r yo fv a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i t 7 1 1t h eo r i g i no f v a l u e - a d d e di n t e m a la u d i t 7 1 2f e a t u r e so f v a l u e a d d e di n t e m a la u d i t 8 1 3t h e o r e t i c a lb a s i so f v a l u e a d d e di n t e m a la u d i t 10 1 3 1v a l u ec h a i nm a n a g e m e n tt h e o r y 1 0 1 3 2r e s o u r c e si n t e g r a t i o nt h e o r ya n ds y n e r g i s t i ce f i e c t 1 l 1 3 3a c c o u n t a b i l i t yt h e o r y 1 2 2 a n a l y s i so fp r o b l e m sa n d c a u s e so fv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i ti nc h i n a 1 4 2 1t h ee x i s t i n gp r o b l e m so f v a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t 1 4 2 1 1l a c k i n go f a u t h o r i t ya n di n d e p e n d e n c ei na g e n c y 1 4 2 1 2n o tp r o d u c i n gt h eg r e a t e s tf u n c t i o no f a d d i n gv a l u e 1 5 2 1 3n a r r o ws c o p eo f s e r v i c e so f v a l u e - a d d e di n t e m a la u d i t 1 6 2 1 4l o ws o c i a lp o s i t i o no fv a l u e a d d e di n t e m a la u d i t l7 2 1 5l o w q u a l i t yo f v a l u e a d d e di n t e m a la u d i t 18 2 2t 1 1 ec a u s e so f t h ee x i s t i n gp r o b l e m so f v a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t 19 2 2 1o r g a n i z a t i o ni n s t a l l a t i o ni su n r e a s o n a b l e ”9 2 2 2c o n s u l t i n gs e r v i c ed o e sn o tp r a c t i c i n ge f f e c t i v e l y 2 0 2 2 3s e r v i c ea r en o te x t e n d e dt oc o r p o r a t eg o v e r n a n c e 2 1 2 2 4l a c k i n go fc o m p l e t em a t u r en o r m a t i v es y s t e m 21 2 2 5q u a l i t yc o n t r o lo fv a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i ti sn o te n o u g h 2 2 3 e x p e r i e n c eo fv a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i ti na m e r i c a n 3 1n l e w a y st h a tv a l u e d - a d d e df u n c t i o np l a y e di na m e r i c a n v a l u e a d d e di n t e m a la u d i t n 2 4 3 1 1v a l u e a d d c df u n c t i o ni nt h ef i e l do f i n t e m a lc o n t r o l 2 4 3 1 2v a l u e a d d e df u n c t i o ni nt h ef i e l do f r i s km a n a g e m e n t 2 6 3 1 3v a l u e a d d e df u n c t i o ni nt h ef i e l do f c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ”2 7 3 2t h em o d eo fv a l u e a d d e ds e r v i c eo f a m e r i c a nv a l u e a d d e di n t e m a la u d i t “2 8 t t i 3 2 1a s s u r a n c es e r v i c e so f v a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i t ”2 9 3 1 2c o n s u l t a t i o ns e r v i c eo f v a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t 3 0 3 3t h em o d eo f a m e r i c a nv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t 3 2 3 3 1c o r p o r a t eg o v e r n a n c em o d eo f a m e r i c a n 3 2 3 3 2t h em o d eo f a m e r i c a nv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i tc o r r e s p o n d i n g c o r p o r a t i o ng o v e m a n c es t r u c t u r e 3 3 4 s u g g e s t i o n st op e r f e c t i n gv a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i ti no u rc o u n t r y 3 5 l 4 1e s t a b l i s h i n ge f f e c t i v em o d eo f v a l u e a d d e di n t e m a la u d i t 。3 5 4 1 1t h em o d eo fv a l u e - a d d e di n t e m a la u d i to fs t a t e - o w n e de n t e r p r i s e s 3 5 4 1 2t h em o d eo f v a l u e a d d e di n t e r n a la u d i to f o t h e re n t e r p r i s e s 3 6 4 2c a r r y i n go u tc o n s u l t a t i o ns e r v i c ef u l l y 3 7 4 2 1i n t e g r a t i n gv a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i tr e s o u r c e sr e a s o n a b l y 3 7 4 2 2t a k et h em a n a g e m e n ta st h es e r v eo b j e c t - 3 8 4 3e x t e n d i n gt h es c o p ei n t ot h eb r o a df i e l do fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e 3 9 4 3 1p l a y i n ga ni m p o r t a n tr o l ei n t h eb o a r do f a ne n t e r p r i s e 3 9 4 3 2p l a y i n ga na c t i v er o l ei nt o pm a n a g e m e n t 4 0 4 3 3p a y i n ga t t e n t i o nt ot h ec o o p e r a t i o nb e t w e e nv a l u e - a d d e di n t e m a l a u d i ta n de x t e r n a la u d i t 4l 4 4e s t a b l i s h i n ga n dp e r f e c t i n gr e l a t e ds y s t e mo f l a w sa n dr e g u l a t i o n so f v a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t 4 2 4 4 1m a k i n gc l e a rt h el o c a t i o no fv a l u e - a d d e di n t e m a la u d i tl e g a l l y 4 2 g 4 2s t r e n g t h e n i n gi n d e p e n d e n c ea n da u t h o r i t yo f s e l f - d i s c i p l i n eo r g a n i z a t i o n ”4 3 4 5p a y i n ga t t e n t i o nt oq u a l i t yc o n t r o lo f v a l u e - a d d e di n t e m a la u d i t ”4 4 4 5 1t r a i n i n ga n dm a n a g i n gc o m p o u n dv a l u e - a d d e di n t e m a la u d i t o r s 。 s c i e n t i f i c a l l y 4 5 。 4 5 2c a r r y i n go u ts u c c e s s i v ea u d i te f f e c t i v e l y “4 6 4 5 3f o r m u l a t i n gs c i e n t i f i ca n dn o r m a t i v eq u a l i t yc o n t r o ls y s t e mo f v a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t 4 7 5 r e s e a r c hr e s u l t sa n dp r o s p e c t4 9 5 1r e s e a r c hr e s u l t s 4 9 5 2r e s e a r c hd e f i c i e n c ya n dp r o s p e c t 4 9 r e f e r e n e e s p o s t s c r i p t i v 摘要 新世纪的到来，给企业带来了更多的发展机遇，但随之而来的还有无处不在 的风险。正如诺曼马克斯( n o r m a nm a r k s ) 所言：从来没有一个时代像现在这 样给内部审计带来如此巨大的挑战，也从来没有二个时代像现在这样给内部审计 带来如此丰富的机会。为了应对环境的瞬息万变，价值理念开始成为企业管理的 核心理念，价值增值成为企业管理的基本目标和首要目标。内部审计作为企业内 部的一个职能部门，也应该紧随企业管理的变化，以价值增值为服务目标，而且 要以价值增值为主。从i i a 提出内部审计的价值增值目标以来，经过大约1 0 年的时 间，国外对增值型内部审计的理论和实务进行了不断的研究，但目前，增值型内 部审计在我国的开展还不普遍，在开展中存在着很多亟待解决的问题，所以，本 文对增值型内部审计的有关问题及对策进行研究，具有理论意义和现实意义。 本文主要采用规范性研究方法，并结合数据分析、图表列示等方式，首先阐 述了增值型内部审计的基本概念并对其理论基础进行探究，接着分析了我国增值 型内部审计开展过程中存在的问题，并在此基础上剖析了问题产生的原因，然后 介绍了美国增值型内部审计的理论研究和发展情况，最后联系我国实际，针对问 题本质，在借鉴美国以及i i a 的理论和实践经验的基础上，提出完善我国增值型内 部审计的意见和建议。 本文在查阅大量参考文献，研读相关机构( 中国内部审计协会、内部审计质 量委员会等) 的调查研究报告的基础上，了解了我国增值型内部审计开展的现状， 通过对现状的分析，反映出我国增值型内部审计在实际开展中的不足，即通过与 理论研究相比，与国外实践相比，我国增值型内部审计主要存在下列问题：增值 型内部审计机构的权威性和独立性缺失；增值型内部审计的增值功能未充分发挥； 增值型内部审计的服务范围狭窄；增值型内部审计的社会地位不高：内部审计工 作质量不高。产生这些问题的原因分别为：增值型内部审计的机构设置不合理； 咨询服务没有得到有效开展：服务没有拓展到公司治理层面；缺乏完整成熟的增 值型内部审计规范体系；自量控制不够。文章从我国的实际国情出发，在借鉴国 外经验的基础上，分别从增值型内部审计人员、增值型内部审计机构本身、增值 型内部审计行业组织、国家政策以及增值型内部审计质量方面，阐述了解决增值 型内部审计所存在的问题的建议。 从整体上来看，目前我国关于增值型内部审计的研究尚处于初级阶段，还没 有对此进行系统的研究，国家关于增值型内部审计的政策性文件很少。我国的许 多相关文献的内容大同小异，其理论基础均来自国外的研究成果，特别是i i a 的成 果。比如，增值型内部审计咨询服务的范围，咨询服务与独立性的矛盾，价值增 值的衡量等等问题都没有系统的研究阐述。可以说，到目前为止，关于增值型内 部审计研究，我国几乎还没有形成属于自己的理论成果。本文主要对增值型内部 审计的问题和完善对策加以系统研究，希望可以对我国增值型内部审计在理论界 和实务界起到宣传的效果，使更多的人更新观念，认识并接受增值型内部审计这 一新理念，促进增值型内部审计在我国的有效开展，推进我国内部审计事业的全 面转型和健康发展。同时，希望本文可以起到抛砖引玉的作用，激发更多的人参 与内部审计的研究和实践，希望国家可以对增值型内部审计的研究和开展起到鼓 励作用。本人也会在以后的学习工作中，继续对增值型内部审计加以研究和实践。 关键词：增值型内部审计；价值增值；内部审计 2 一一 a b s t r a c t t h ea r r i v a lo ft h en e w c e n t u r yb r i n g sa b o u tm o r eo p p o r t u n i t i e sf o r t h e d e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s ，b u ta l s ot h eu b i q u i t yo fr i s k a sn o r m a nm a r k ss 宙d - 内r i n t e r n a la u d i t , t h e r en e v e ri sat i m el i k et h i sb r o u 曲ts og r e a t c h a l l e n g ea n ds oa b u n 姗 o p p o r t u n i t i e s i no r d e rt oc o p ew i t ht h ec h a n g i n ge n v i r o n m e n t , v a l u ec o n c e p th a s b e c o m et h ec o r ec o n c e p to f e n t e r p r i s em a n a g e m e n t , v a l u ea d d e db e c o m e st l l eb a s i c g o a l sa n dp r i m a r ya i mo fe n t e r p r i s e sm a n a g e m e n t , a n ds h o u l dg i v ep r i o r i t yt oa d d i n g v a l u e s i n c ei i a p u tf o r w a r dt h eg o a lo f v a l u ea d d e d ，d u r i n gt h ep a s t10y e a r s ，t h e r ew a s c o n t i n u o u sr e s e a r c hi nt h e o r ya n dp r a c t i c eo fv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i to v e r s e a s b u ta t p r e s e n t ，mo u rc o u n t r y , t h ep r a c t i c eo fv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i ti sn o tc o n 蛐o n a n d t h e r ea r el o t so f p r o b l e m st h a ts h o u l db es o l v e du r g e n t l yi np r a c t i c e , t h e r e f o r e ，s t u d y i n g o nt h e p r o b l e m sa n dc o u n t e r m e a s u r e sr e l a t e dt ov a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i th 觞 t h e o r e t i c a ls i g n i f i c a n c ea n d p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e i h i sp a p e ra d o p t sn o r m a t i v er e s e a r c hm e t h o d s ，c o m b i n i n gw i t hd a t aa n a l y s i sa n d d i a g r a m s f i r s t ，t h i sp a p e re x p o u n d sb a s i cc o n c e p t sa n dt h e o r e t i c a lb a s i so f v a l u e a d d e d i n t e r n a la u d i t ，t h e na n a l y s e st h ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h ep r o c e s so fp r a c t i c e 0 nt h i s b a s i s ，i ta n a l y s e st h ec a u s e so ft h ep r o b l e m s a f t e rt h a t ，i ti n t r o d u c e st h et h e o r yr e s e 砌 a n dd e v e l o p m e n ts i t u a t i o no fv a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i ti nt h eu s a f i n a l l y , a c c o r d i n g t oo u rc o u n t r y sp r a c t i c a ls i t u a t i o na n dt h ee s s e n c eo f p r o b l e m s ，t h ep a p e rp r o p o s e s o p l m o na n ds u g g e s t i o no rt h ep e r f e c t i o no fv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i to nt l l eb a s i so f a m e r i c a na n di i a st h e o r ya n dp r a c t i c ee x p e r i e n c e o nt h eb a s i so f c o n s u l t i n gal a r g en u m b e ro fr e f e r e n c e sa n ds t u d y i n gi n v e s t i g a t i o n r e p o r t st h a ti s s u e db yr e l a t e di n s t i t u t i o n s ，l i k ei n s t i t u t eo fi n t e r n a la u d i to fc h i n 钆 i n t e r n a la u d i t q u a l i t yc o m m i t t e e ，t h ep a p e ro b t a i n st h e d e v e l o p m e n ts t a t l l so f v a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i ti no u r c o u n t r y b a s e do nt h ea n a l y s i s , t h i sp a p e ro b t a i n s 也e w e a k n e s s e sc a u s e di nt h ep r a c t i c eo f v a l u e a d d e di n t e m a la u d i t , t h a ti st os a y , c o m p a r e d w i t ht h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n df o r e i g np r a c t i c e , t h e r ea r et h ef o l l o w i n gq u e s t i o n so f o u r c o u n t r y sv a l u e 。a d d e di n t e r n a la u d i t ：l a c k i n go fa u t h o r i t ya n di n d e p e n d e n c ei nt h e o r g a n i z a t i o n , n o t 西v i n gf u l lp l a yt ot h ef u n c t i o no fa d d i n gv a l u e ，n 啪ws c o p eo f s e r v i c e s ，i n s u f f i c i e n ta u t h o r i t ya n di n d e p e n d e n c ei n s e l f - d i s c i p l i n eo r g a n i z a t i o n 1 0 w q u a l i t yo fv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t t h ec a u s e so ft h ep r o b l e m sa r e o r g a n i z a t i o n i n s t a l l a t i o ni su n r e a s o n a b l e ，c o n s u l t i n gs e r v i c ed o e sn o tp r a c t i c i n ge f f e c t i v e l y , s e r v i c e a r en o te x t e n d e dt o c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，l a c k i n go fc o m p l e t em a t u r en o 衄a t i v e 3 ， s y s t e m ，q u a l i t yc o n t r o lo fv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i ti sn o te n o u g h a c c o r d i n gt o a n a l y s i so fn a t i o n a lc o n d i t i o n sa n do nt h e b a s i so ff o r e i g ne x p e r i e n c e ，t h i sp a p e r e x p o u n d ss o l u t i o n st ot h ep r q b l e m so fv a l u e a d d e di n t e m a la u d i tf r o mt h ea s p e c t so f a u d i t o r s ，i n s t i t u t i o n s ，s e l f - d i s c i p l i n eo r g a n i z a t i o n ，n a t i o n a lp o l i c i e s a n dq u a l i t yo f v a l u e - a d d e di n t e r n a la u d i t o nt h ew h o l e ，a tp r e s e n tt h er e s e a r c ho nv a l u e a d d e di n t e m a la u d i ti si ni t se a r l y s t a g ei no u rc o u n t r y , t h e r eh a sn o ts y s t e m a t i cs t u d yo ni ty e t , a n dt h e r ea r ef e wp o l i c y d o c u m e n t sa b o u tv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t m a n yo ft h er e f e r e n c e $ r e l a t e da l m o s th a v e t h es a m ec o n t e n t , t h e i rt h e o r e t i c a lb a s i sa lef r o mt h er e s e a r c ha c h i e v e m e n t so f f o r e i g n e r s ，e s p e c i a l l yt h ei i a s f o re x a m p l e ，t h es c o p eo fc o n s u l t i n gs e r v i c e s ，t h e c o n t r a d i c t i o nb e t w e e nc o n s u l t i n gs e r v i c e sa n di n d e p e n d e n c e ，t h em e a s u r e m e n to fv a l u e a d d e d , a l lt h e s ep r o b l e m sa r cn o tg i v e ns y s t e m a t i c a lr e s e a r c h t h e r eh a v e n tb e e no u r o w nt h e o r ya c h i e v e m e n t si nt h es t u d yo fv a l u e a d d e di n t e r n a la u d rs of a r t h i sp a p e r f o c u s e so ns t u d yi nt h ep r o b l e m sa n dc o u n t e r m e a s u r e so fv a l u e a d d e di n t e m a la u d i t , h o p i n gt oa d v e r t i s ev a l u e a d d e di n t e r n a la u d i ti nt h e o r e t i ca n dp r a c t i c a lf i e l d ，m a k i n g m o r ep e o p l eu p d a t et h e i rc o n c e p t sa n da c c e p tt h i sn e wc o n c e p t ，t h e ne n c o u r a g i n g e f f e c t i v ep r a c t i c eo fv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i ti no u rc o u n t r y , f m a l l yp r o m o t i n g c o m p r e h e n s i v et r a n s f o r m a t i o na n dh e a l t h yd e v e l o p m e n to fi n t e r n a la u d i tc a u s ei nc h i n a a l s o ，h o p et h a tt h i sp a p e rc a np l a yav a l u a b l er o l ea n da r o u s em o r ep e o p l ei n v o l v e di n t h er e s e a r c ha n dp r a c t i c eo fv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t , a n da l s oh o p et h a to u rc o u n t r y c a n p l a yar o l ei ne n c o u r a g i n gp r a c t i c ea n dr e s e a r c ho nv a l u e a d d e di n t e m a la u d i t 1w i l l c o n t i n u et os t u d yo nv a l u e a d d e di n t e r n a la u d i ta n dp u ti ti n t op r a c t i c ei nm yf u t u r e s t u d ya n dw o r k k e y w o r d s ：v a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t ；a d d i n gv a l u e ；i n t e r n a la u d i t 4 0 引言 0 引言 0 1选题背景和意义 o 1 1选题背景 1 9 4 1 年，2 4 位具有出色洞察力的先驱高瞻远瞩，宣布成立了国际内部审计师 协会( t h ei n s t i t u t eo fi n t e r n a la u d i t o r s ，简称i i a ) 后，内部审计职业便在 世界上有了真正的舞台。1 9 9 9 年，i i a 提及了内部审计的价值增值性并于2 0 0 1 年在 其制定的内部审计实务标准和职责说明中将内部审计定义为：内部审计 是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构 的运作效率，它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评 价，提高他们的效率，从而帮助机构实现目标。这一举动使内部审计正式由消极 防弊、积极兴利的监督型审计向价值增值的服务型审计转变。但是，真正使内部 审计在实务界和理论界得到重视的还得得益于本世纪初所谓的“经济9 1 l ”不 断出现的企业舞弊案件，尤其是美国能源巨头“安然 公司的财务欺诈，以及卑 微的内部审计人员辛西娅库珀( c y n t h i ac o o p e r ) 凭借突出的洞察力和勇气揭 开世界通信公司重大舞弊的黑幕一事，在证明了外部审计失败( 安达信的失职) 的同时，后者更是从正面展现了内部审计这一无可替代的重要角色。内部审计的 价值增值功能得到了监管部门和公众的认可，增值型内部审计这一新理念为大家 所熟悉。2 0 0 3 年1 1 月，美国证券交易委员会要求所有上市公司必须设有内部审计 机构。2 0 0 4 年1 0 月，美国反欺诈性财务报告委员会主办机构委员会( 简称c o s o )