（会计学专业论文）会计信息供给机制研究.pdf

摘要 众所周知，会计信息是经济决策的基础。股东和债权人根据公司提供的会计 信息，决定其投资和信贷活动；国家财政、税收等机构根据会计信息来执行宏观调 控；在资本市场上，会计信息还起到消除信息不对称的作用。然而，近几年来， 在我国目前会计信息供给机制下，企业会计信息失真问题十分严重，假账、假表、 假收入、假成本、假赢利、假亏损等各种各样的虚假会计信息屡禁不止、层出不 穷；会计信息供给还存在相关性不够、供给单一和效率低下、成本效益不均衡等 问题。这极大地危害了广大投资者和债权人的利益，误导了国家宏观调控方向， 阻碍了我国资本市场的发展。因此，如何改变会计信息失真现状、保证会计信息有 效供给是目前急待解决的问题。本文试图从会计信息交易中心供给机制的角度来 寻求改变会计信息失真现状、增强会计信息有效供给的途径。 该文以马克思主义政治经济学有关商品使用价值和价值二属性理论、西方经 济学者的产权学说、委托代理理论和交易费用理论等为基础，采用了文献综述法 和对比分析的方法来对问题进行了研究。 本文的研究框架如下： 第一章研究了会计信息的属性和产权归属问题。会计信息能使会计信息使用 者做出资源合理使用的决策，具有商品使用价值的属性：会计信息的生产耗费了 会计人员的能动性劳动，其审计也是能动性劳动的体现，因而，会计信息凝结了 人类毫无差别的抽象劳动，具有了商品的价值属性。同时在会计信息的生产和提 供的背后，双方都有着深刻的经济动因，会计信息是为交换而生产的，所以会计 信息本质是一种商品。伴随着经济的发展，企业的组织形式主要经历了三个阶段： 业主制、合伙制和公司制。本文论证了会计信息产权在企业组织的三个阶段都是 一种私人产权，归财务资本提供者所有。 第二章对目前会计信息供给机制和企业管理当局与信息需求者直接交易供给 机制进行了分析，指出现有会计信息供给机制的缺陷和管理当局与信息需求者直 接交易机制的不可行性。目前会计信息供给机制是企业管理当局免费提供会计信 i 息机制。这种供给机制存在着会计信息可靠性不足、相关性不强、供给单一和效 率低下、供给成本效益不均衡等问题，造成会计信息失真和会计信息不能有效供 给。在企业管理当局和信息需求者直接交易供给机制下，企业管理当局要和每个信 息需求者签约，其交易费用的总和是十分高昂的，因此，企业管理当局和信息需 求者直接交易存在不可行性。 第三章针对目前会计信息供给机制的不足和企业管理当局与信息需求者直接 交易供给机制的不可行性，提出了会计信息交易中心供给机制，即借助于电子计 算机技术的发展，成立一个会计信息交易中心来提供可靠、相关和多样化的会计 信息，满足市场信息需求。会计信息交易中心成为企业和信息消费者之间的桥梁， 是会计信息由企业到信息消费者的一个有效通道，充分发挥了会计信息应有的价 值。该文借鉴了股票发行原理，构建了会计信息交易中心供给机制的一般框架， 提出了会计信息交易中心供给机制包销模式和代销模式，并且对这两种模式的优 缺点进行了比较，建议采用会计信息交易中心供给机制包销模式，并对会计信息 的价格进行了一定的探讨。 第四章论述了确保会计信息交易中心有效运行的政策和法律支持，并对未来 的会计信息供给机制进行了展望。 本文可能的创新： 1 、构建了会计信息交易中心供给机制的一般框架。 2 、构建了会计信息交易中心供给机制包销模式和代销模式的一般框架。 3 、对比分析了包销和代销两种模式的优缺点，并确立了包销模式。 4 、提出了确保会计信息中心有效运行的支持体系。 关键词：会计信息交易中心供给机制包销代销 i i a b s t r a c t i t i sk n o w nt oa l lt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni st h eb a s e o fm a k i n ge c o n o m i c p o l i c y a c c o r d i n gt ot h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o v i d e db yt h ec o m p a n y , t h ei n v e s t o r s a n dc r e d i t o r sd e c i d et h e i ri n v e s t m e n ta n dc r e d i ta c t i v i t i e s ：t h en a t i o n a lf i n a n c e o r g a n i z a t i o n sa n dt a xr e v e n u eo r g a n i z a t i o n se t c ，a c c o r d i n gt oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ， c a r r yo u tm a c r o c o n t r o l ；i nt h ec a p i t a lm a r k e t ，a c c o u n t i n gi n f o r m m i o ng e t st h ee f f e c to f r e m o v i n go fi n f o r m a t i o na s y m m e t r y h o w e v e r , i nr e c e n ty e a r s ，u n d e rt h ec u r r e n t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns u p p l ym e c h a n i s m i no u rc o u n t r y , t h ep r o b l e mo ft h e e n t e r p r i s e s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n i sv e r ys e r i o u s a l lk i n d so ff a l s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，s u c ha sf a l s ea c c o u n t 、f a l s ef o r m 、f a l s ei n c o m e 、f a l s ec o s t 、 f a l s eg a i n 、f a l s ed e f i c i tr e m a i n sd e s p i t er e p e a t e dp r o h i b i t i o n sa n dp i l e su po n ea f t e r a n o t h e r t h es u p p l yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na l s oe x i s t si nt h ep r o b l e mt h a tt h e c o r r e l a t i o ni sn o te n o u g h ，t h e s u p p l y i s s i n g l e a n dl o w e f f i c i e n c y a n dt h e c o s t e f f e c t i v e n e s si si m b a l a n c e i tg r e a t l ye n d a n g e r st h eb e n e f i t so ft h ee x t e n s i v e i n v e s t o r sa n dc r e d i t o r s ，m i s l e a d st h ed i r e c t i o no f t h ec o u n t r ym a c r o c o n t r o l ，a n db l o c k s t h ed e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r yc a p i t a lm a r k e t t h e r e f o r e ，h o wt oc h a n g et h es t a t u sq u o o ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n ，t oe n s u r et h ee f f e c t i v e s u p p l y o ft h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sa d d r e s s e da sam a t t e ro fu r g e n c y t h i sp a p e rt r i e st of m dt h e w a y , f r o mt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt r a n s a c t i o nc e n t e rs u p p l ym e c h a n i s m ，t oc h a n g e t h es t a t u sq u oo f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o na n di m p r o v et h ee f f e c t i v es u p p l y o f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n b a s e do nt h et w oa t t r i b u t e st h e o r yo fm a r x i s tp o l i t i c sa n de c o n o m ya b o u tt h e c o m m o d i t y su s e f u lv a l u ea n dv a l u e , w e s t e r ne c o n o m i s t s p r o p e r t yr i g h t st h e o r y , p r i n c i p a l a g e n tt h e o r ya n dt r a n s a c t i o nc o s tt h e o r y , a d o p t i n gt h el i t e r a t u r er e v i e wm e t h o d a n dt h ec o m p a r a t i v ea n a l y s i sm e t h o d , t h i sp a p e rm a k e sr e s e a r c hi n t ot h ep r o b l e m t h er e s e a r c hf r a m e w o r ko f t h ep a p e ri sa sf o l l o w s ： c h a p t e r1 s t u d i e st h eq u e s t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n sa t t r i b u t ea n dt h e j u r i s d i c t i o no v e ra c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n sp r o p e r t yn g h t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n e n a b l e st h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu s e r st od oo u tt h ed e c i s i o no ft h er a t i o n a lu s eo f i l l r e s o u r c e s ，t h e r e b y ，a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n h a st h eu s e f u lv a l u ea t t r i b u t eo f c o m m o d i t y ；t h ep r o d u c t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a sc o n s u m e da c c o u n t a n ts t a f f s i n i t i a t i v el a b o r , t h ea u d i tt ot h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sa l s ot h ee m b o d i m e n to f i n i t i a t i v el a b o ra sar e s u l t ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a sc o n g e a l e dt h ea b s t r a c tl a b o r w i t h o u ta n yd i f f e r e n c eo fm a n k i n d ，t h u si th a st h ev a l u ea t t r i b u t eo fc o m m o d i t y i nt h e m e a n t i m e ，i nt h eb a c ko ft h ep r o d u c t i o na n ds u p p l yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，b o t h s i d e sa l lh a v et h ed e e pe c o n o m i cm o t i v e t h e r e f o r e ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sp r o d u c e d f o rt h ep u r p o s eo fe x c h a n g e s oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni so n ek i n do fc o m m o d i t yi n n a t u r e a c c o m p a n yw i t ht h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，t h ef o r mo fe n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o n m a i n l yh a se x p e r i e n c e dt h r e es t a g e s ：o w n e rs y s t e m 、c o p a r t n e rs h i p 、s t o c ks y s t e m t h i s p a p e rh a se x p o u n d e da n dp r o v e dt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o p e r t yi s ak i n do f p r i v a t ep r o p e r t yi nt h et h r e es t a g e so fe n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o n ，a n di tb e l o n g st ot h e f i n a n c ec a p i t a lp r o v i d e r c h a p t e r2m a k e sa n a l y s i s o ft h ec u r r e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s u p p l y i n g m e c h a n i s ma n dt h es u p p l ym e c h a n i s mt h a tt h ee n t e r p r i s em a n a g e r sm a k et h ed i r e c td e a l w i t ht h ep e r s o n si nn e e do fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，p o i n t so u tt h ee x i s t i n ga c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns u p p l ym e c h a n i s md e f e c t sa n dt h en of e a s i b i l i t yo ft h es u p p l ym e c h a n i s m t h a tt h ee n t e r p r i s em a n a g e r sm a k et h ed i r e c td e a lw i t ht h ep e r s o n sd e m a n d i n gf o r a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ec u r r e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns u p p l ym e c h a n i s mi st h e s u p p l ym e c h a n i s mt h a tt h ee n t e r p r i s em a n a g e r ss u p p l yi n f o r m a t i o nf r e e l y t h i sk i n do f s u p p l ym e c h a n i s me x i s t si nt h ep r o b l e mt h a tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e l i a b i l i t yi s i n s u f f i c i e n t ，t h er e l e v a n c ei sn o ts 仃o n g ，t h es u p p l yi ss i n g l ea n dl o we f f i c i e n c ya n dt h e s u p p l yc o s t - e f f e c t i v e i si m b a l a n c e t h e r e b yi tc a u s e dt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s t o r t i o na n dt h a tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc a nn o tb ee f f e c t i v es u p p l i e d u n d e rt h e s u p p l ym e c h a n i s mo ft h ed i r e c td e a lb e t w e e nt h ee n t e r p r i s em a n a g e r sa n dt h ep e r s o n s d e m a n d i n gf o ri n f o r m a t i o n ，t h ee n t e r p r i s em a n a g e r sw a n tt om a k eac o n t r a c tw i t he a c h p e r s o nd e m a n d i n gf o ri n f o r m a t i o n t h et o t a lo f t h et r a n s a c t i o nc o s t si sv e r ye x p e n s i v e t h e r e f o r e ，t h ed i r e c td e a lb e t w e e nt h ee n t e r p r i s em a n a g e r sa n dt h ep e r s o n sd e m a n d i n g f o ri n f u r m a t i o ni sn o tf e a s i b l e 。 c h a p t e r3 i sd i r e c t e da tt h ed e f i c i e n c yo ft h ec u r r e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i v s u p p l ym e c h a n i s ma n dt h en of e a s i b i l i t yo ft h es u p p l ym e c h a n i s mt h a te n t e r p r i s e m a n a g e r sm a k e t h ed i r e c td e a lw i t ht h ep e r s o n sd e m a n d i n gf o ra c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ， p u t sf o r w a r dt h es u p p l ym e c h a n i s mo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt r a n s a c t i o nc e n t e r , i ti s r e l y i n go nt h ed e v e l o p m e n to f t h ee l e c t r o n i cc o m p u t e rt e c h n o l o g y ，f o u n d saa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nt r a n s a c t i o n c e n t e rt o s u p p l y r e l i a b l e 、r e l e v a n ta n d d i v e r s i f y i n g i n f o r m a t i o n , m e e tt h em a r k e ti n f o r m a t i o n d e m a n d t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t r a n s a c t i o nc e n t e rb e c o m e sab r i d g eb e t w e e nt h eb o t hp a r t i e so fe n t e r p r i s e sa n d i n f o r m a t i o nc o n s u m e r s i ti sav a l i dp a s s a g et h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sp a s s e df r o m t h e e n t e r p r i s e s t ot h ei n f o r m a t i o nc o n s u m e r s i tf u l l d e v 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ya n dl a w s u p p o r tt o e n s u r et h a tt h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt r a n s a c t i o nc e n t e ro p e r a t e se f f e c t i v e l y , a n dl o o k so na h e a dt ot h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns u p p l ym e c h a n i s mi nf u t u r e t h e p o s s i b l ei n n o v a t i o no f t h i sp a p e r ： t h ef i r s t ：c o n s t r u c t st h eg e n e r a lf l a m eo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt r a n s a c t i o n c e n t e rs u p p l ym e c h a n i s m t h es e c o n d ：c o n s t r u c t st h e g e n e r a l f r a m eo ft h ee x c l u s i v es a l ep a t t e r na n d c o n s i g n m e n ts a l ep a t t e r no ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt r a n s a c t i o nc e n t e rs u p p l y m e c h a n i s m t h et h i r d ：m a k e sac o m p a r a t i v ea n a l y s i so f t h ee x c e l l e n c e sa n ds h o r t c o m i n g so f t h e e x c l u s i v es a l ep a t t e ma n dc o n s i g n m e n ts a l ep a t t e r n ，a n de s t a b l i s h e st h ee x c l u s i v es a l e p a t t e r n t h e f o u r t h ：p u t s f o r w a r dt h e s u p p o r t i n gs y s t e m t oe n s u r et h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nt r a n s a c t i o nc e n t e ro p e r a t e se f f e c t i v e l y v k e y w o r d s ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；t r a n s a c t i o nc e n t e r ：s u p p l ym e c h a n i s m e x c l u s i v es a l e ：c o n s i g n m e n ts a l e v i 关于学位论文独立完成和内容创新的声明 本人向河南大学提出硕士学位申请。本人郑重声明：所呈交的学位论文是 本人在导师的指导下独立完成的，对所研究的课题有新的见解。据我所知，除 文中特别加以说明、标注和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰 写过的研究成果，也不包括其他人为获得任何教育、科研机构的学位或证书而 使用过酌材料。与我一同工作的同亭感本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位串蔷久? ( 学位豢燎者嚣鍪名一一：随盘叠色 ，j 。i = 。? 。1 | j = 。 。镬。a7 4 # i f - 月7 | i 曰p - i ，n纠， ： j j ! 一。j _ ： 关于警僚论文著作权使豫授权书 本人经河南大学审核批准授矛颈士学位。作为学位论文的作者，本人完全 了解并同意河南走学有关保留j ! j i 壕艘渗往论畿酌要求，即河南大学有权向国家 图书馆、科研信息枫构、数据收集机构和本校图书馆等提供学位论文( 纸质文 本和电子文本) 以供公焱检索、查河。本人授权河南犬学出于宣扬、展览学校 学术发展和进行学术交流等曰妁一可咝采取影印、缩印、扫描和拷贝等复制手 段保存、汇编学位论文( 纸质文本和电子文本) 。 ( 涉及保密内容的学位论文在解密后适用本授权书) 学位获得者( 学位论文作者) 签名： 薛盎垒色 2 0p7 年多月乡纱曰 学位论文指导教师签名： 导论 一、选题背景和意义 目前，我国会计信息供给机制是企业管理当局免费供给会计信息机制，会计信 息的提供方主体是企业管理当局，为了谋取自身利益，企业管理当局往往操纵着 会计信息的披露。学者们结合我国证券市场制度的演变，从实证分析的角度，考 察了我国证券市场上的会计信息是否存在人为操控的现象。研究结果表明，为了 谋取自身利益，上市公司披露的会计信息存在较为严重的操纵现象。 陈小悦等以1 9 9 4 年至1 9 9 7 年作为研究时间窗口，选取1 9 9 3 年以来在上海、深 圳证交所上市的1 0 5 3 个a 股公司为样本，发现上市公司年度报告中最重要的指标 - 一争资产收益率( r o e ) 的分布呈现出明显的“1 0 现象”，即分布在1 0 到11 区 间内的公司数量激增，该区间公司的数量占当年a 股上市公司总数的比例从1 9 9 3 年 的3 0 9 跃增n 1 9 9 7 年的2 8 7 9 ，增长8 倍多，而8 至f j 9 区间内的公司比例则从1 9 9 3 年的5 6 7 降1 氐至1 1 9 9 7 年的0 9 5 。这一现象正好与证监会1 9 9 6 年1 月2 5 日对上市公 司需满足净资产税后利润率每年均达n 1 0 以上才能具备配股资格的规定吻合。同 时，陈小悦等采取j o n e s 模型对所选样本进行回归分析，其结果同样表明处于 1 0 - 1 2 这一区间的临界公司存在调高利润的利润操纵行为。 王跃堂( 1 9 9 9 ) 通过对上市公司1 9 9 7 年和1 9 9 8 年的业绩分布进行统计比较， 考察监管政策对上市公司信息披露的影响发现： 1 上市公司的净资产收益率( r o e ) 的频率在 1 0 ，1 1 区间形成最高峰值， 1 9 9 7 年达至1 j 2 8 4 4 ，1 9 9 8 年达至1 j 2 2 5 9 ；与配股政策中1 0 的净资产收益率的规定 密切相关，而1 9 9 8 年的r o e 频率分布明显下降的原因则于1 9 9 9 年3 月公布的新配股 权的要求有所下降有关。同时，1 9 9 8 年r o e 频率分布图呈现与1 9 9 7 年所没有的一个 特征是出现新的高峰区间( 6 一7 ) ，频率高达4 5 2 ，这一现象则与1 9 9 9 年新配股 政策中除规定最近三年r o e 平均达至j j l 0 以外，还规定每年不得低于6 密切相关。 此外王跃堂还通过1 9 9 8 年( 1 0 ，儿) 和( 6 ，7 ) 两个峰值区间中公司年报披 露日期与配股政策变更的公布日期进行对比验证，进一步证实了两者之间相关性。 2 上市公司r o e 的频率在 0 ，1 微利区间上形成又一峰值，1 9 9 7 年达到4 2 7 ， 1 9 9 8 年达到4 7 6 ，与1 9 9 7 年及1 9 9 8 年均无一家公司在( 一1 ，o ) 微亏区间上，形 成鲜明对比。这一现象则与特别处理或摘牌的处罚政策密切相关。 3 对1 9 9 7 年、1 9 9 8 年亏损公司的分布状况进行考察，发现其频率分布均呈现 出明显的两头大中间小现象，意味着公司有做大和做小亏损的倾向。这种现象与 特别处理和摘牌的处罚政策有关，亏损公司做小亏损是为了避免亏损太大，导致 每股净资产跌破面值而被特别处理，亏损公司做大亏损是为下一年扭亏创造条件。 上述发现表明，上市公司为了谋取自身利益的需要，存在着较为严重的操纵行为， 从而导致上市公司披露的会计信息失真。 此外，蒋义宏、魏刚( 1 9 9 8 年) ，孙铮、王跃堂( 1 9 9 9 ) 的研究同样表明上市 公司存在利润操纵的问题。 从以上分析可以看出，在目前会计信息供给机制下，我国会计信息失真现象 是十分严重的，企业管理当局为了自身利益的需要可以任意操纵会计信息的披露， 这严重危害了广大会计信息需求者的利益和我国的证券市场发展。此外，在现有 会计信息供给机制下，会计信息的主要载体是纸张、会计信息的供给模式是通过 定期的通用财务报告对外免费提供，这些会计信息供给机制的特点还容易造成会 计信息的相关性不够、会计信息供给单一、会计信息供给效率低下和会计信息成 本效益不均衡等问题，导致会计信息不能有效地供给，以满足广大会计信息需求 者的需要。所以，目前的会计信息供给机制不是一种理想的供给机制，需要在会 计信息的提供方主体、会计信息的载体和会计信息的供给模式上加以改变。 该文针对现有会计信息供给机制的缺陷，提出一种新型的会计信息供给机制 会计信息交易中心供给机制。在会计信息交易中心供给机制下，会计信息的 提供方主体是会计信息交易中心，对广大会计信息需求者负责，会计信息的载体 是光电介质，会计信息的供给模式主要是有偿供给，将会计信息作为一种商品来 进行买卖，实行付费消费。这种新型的供给机制有效地保证了会计信息的可靠性， 提高了会计信息的相关性、实现了会计信息成本与效益的均衡，满足了信息消费 2 者的个性化需求，有效地改变了会计信息供需失衡现状，提高了会计信息在资源 配置中的作用。 二、研究文献综述 刘健生( 1 9 9 9 ) 提出由信息需求者来选择会计事务所以解决会计信息失真问 题，由所有者委派财务总监对企业的生产经营状况进行监督。李心合( 1 9 9 9 ) 认 为会计信息领域存在供求矛盾，协调信息供求矛盾的重点在于扩大和优化信息供 给。陈冬华( 2 0 0 0 ) 等人提出成立一个专门的会计服务公司，来进行会计信息的 生产和提供。杜兴强( 2 0 0 2 ) 针对通用财务报告模式下会计信息相关性的困境， 借助于交易费用的分析方法，提出会计信息披露“收费机制”的思路。牟涛( 2 0 0 3 ) 提出设立会计信息交易中心的构想。由会计信息交易中心对会计信息进行市场配 置，并对会计信息市场活动进行服务、监督、管理和协调。王升、王平心( 2 0 0 3 ) 引用现代信息经济学的观点，通过会计信息的商品化，提出会计信息的付费消费 分为会计信息交易中心和网络信息中心两个阶段有计划的进行。吴水澎、秦勉 ( 2 0 0 4 ) 提出会计信息产品在特定消费群内仍是私人物品，市场机制是配置会计 信息资源的基本手段。李善星、王文莲( 2 0 0 5 ) ，针对会计信息失真，提出了网络 条件下会计信息生产社会化模式。该模式主要是将社会上各种会计信息上传到经 济信息网上，由经济信息网上的会计信息处理机根据需要自动处理会计信息。张 长江、温作民( 2 0 0 5 ) 提出会计中介机构拥有原始会计信息加工的产权，通过为 会计信息使用者提供个性化的会计信息生产服务获得相应报酬。吴俊英( 2 0 0 5 ) 通过对会计信息产品的研究，提出会计信息的生产应以“私人产品”的形式，按 层次付费消费，寻求和建立一种对会计信息进行交易的市场制度。刘春、周杭 ( 2 0 0 5 ) 利用经济学理论解释会计信息问题，认为会计信息是一种特殊商品，可 在利益相关者之间进行交易。房林中、黄义( 2 0 0 5 ) 提出由政府设立一个会计信 息交易机构，负责会计信息的交易。该机构先向会计信息所有者购买会计信息， 而后以收取会计信息使用费和保管费的形式向会计信息使用者出售会计信息。李 端生、续慧泓( 2 0 0 5 ) 针对日益增多的信息需求群体和复杂多变的信息需求内容 与现行会计信息系统之间的矛盾，提出建立“需求决定型”会计信息系统的设想。 郭邦涌、刘晓菊( 2 0 0 5 ) 提出会计信息交互式披露模式。既是根据信息需求者的 具体需求，系统直接生成有关信息，或提供相关数据由用户自行加工处理，满足 信息需求。闫明静、管平( 2 0 0 6 ) 提出企业是会计信息的供给方，以有偿提供和 无偿提供两种方式来向信息需求者提供会计信息。 以上会计文献中，有的文献没有提到会计信息在供给中交易，有的虽然提到 了会计信息在供给过程中的交易，但都没有给出一个一般的会计信息供给交易机 制模式。本文针对目前会计信息供给机制中存在的问题，提出了一种新的会计信 息供给机制会计信息交易中心供给机制。 三、研究目的与方法 该文针对我国会计信息失真和不能有效供给的情况，在分析我国目前会计信 息供给机制存在的缺陷和企业管理当局与会计信息需求者直接交易机制不可行的 基础上，提出了会计信息交易中心供给机制。旨在通过改变会计信息的供给机制， 改变会计信息失真和会计信息不能有效供给的现状。在研究方法上，该文主要采 用文献综述法和对比分析法。 四、本文的结构安排 全文正文部分共分为四章。第一章从理论上分析了会计信息交易中心供给机 制的理论基础。首先论述了会计信息的商品属性；其次论述了会计信息的私人产 权属性。这些为会计信息进行交易奠定了基础。第二章论述了企业管理当局供给 机制理论，主要对目前会计信息供给机制和企业管理当局与会计信息使用者直接 交易机制进行了论述，指出目前会计信息供给机制是免费的会计信息供给机制， 存在着很多缺陷。企业管理当局与会计信息使用者由于交易费用的高昂又不能直 接进行交易。因此这两种会计信息供给机制都不是理想的供给机制。第三章在前 面分析的基础上提出了会计信息交易中心供给机制，对会计信息交易中心供给机 制的包销模式和代销模式进行了详细的论述，并对比分析了二者的优缺点，得出 包销模式优于代销模式的结论，并对会计信息的价格进行了一定的探讨。第四章 4 对会计信息交易中心的建立和发展所需要的政策和法律支持进行了论述，并展望 了会计信息供给机制的未来发展。 第1 章会计信息交易中心供给机制的理论基础 交易是指买卖商品，会计信息交易就是指会计信息的买卖。会计信息进行交 易必须满足一定的条件，即会计信息是一种商品，会计信息的产权是私人产权。 会计信息只有在满足这两个条件后才可以进行交易。关于会计信息的属性问题， 目前争议较大，存在不同的观点。有人认为会计信息是一种公共物品；有人认为 会计信息是一种私人产品；有人认为会计信息的本质是一种商品，它表现为公共 产品，只是在现阶段特殊的社会条件、技术和经济发展水平下，过高的交易成本 造成的( 蒋尧明等，2 0 0 2 ) ；还有人认为会计信息在特定消费群中( 各种投资者) 是 私人物品，企业投资品的购买者成为会计信息的“付费消费者”，其他使用者成为会 计信息的“搭便车消费者”( 吴水澎等，2 0 0 4 ) ，等等。关于会计信息产权的归属问题 也有着不同的观点，有人认为会计信息产权为全体会计信息使用者所有；有人认 为会计信息的产权归企业法人所有：还有人认为会计信息的产权归股东所有。本 文认为会计信息的本质是一种商品；会计信息的产权是一种私人产权，归股东所 有。 1 1 会计信息的界定 何为会计信息( a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ) ? 会计界一直未能产生一个比较一致的 结论。目前主要的观点有：会计信息是利益相关者进行决策所需要的一种工具， 是会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介( 徐玉德，2 0 0 2 ) 。 会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映 会计主体价值运动状况的经济信息，是会计人员通过会计信息系统，采取特定的 会计核算模式、程序和方法，对发生的各项经济业务所取得的原始会计数据进行 加工整理、分类计算，以货币形式编制成财务报告或其他资料，反映会计主体财 务状况和经营成果的劳动成果( 夏云峰，2 0 0 3 ) 。会计信息就是体现会计主体经济活 动过程中的价值运动和增值过程的状况及特征的经济信息，它反