个人所得税政策解析及风险防控.ppt

个人所得税政策解析及风险防控,大成方略纳税人俱乐部陈萍生,1.个人所得税扣缴对象问题2.应税所得与免税所得问题3.工资和年终奖管理问题4.车辆使用费通讯费纳税问题5.劳务报酬与工资区分问题6.股权激励税收处理问题7.设立公司股东主体选择8.股东工资和分红转化策划9.个人股权平价低价转让处理,主要内容,2,10.个人技术投资入股征税问题11.企业重组个人所得税处理12.承债式转让股权征税问题13.资本公积转增股本征税问题14.新三板公司分红避税规划15.视同股息红利分配征税问题16.营销活动赠送礼品扣税问题17.外籍员工纳税处理问题18.外籍独立个人劳务征税问题,大成方略纳税人俱乐部,三类：员工、股东、其他个人。税率：工资薪金所得七级适用超额累进税率；股息、利息、红利所得20%税率；劳务报酬20%、30%或40%税率。深圳市地方税务局公告.docx江西省地方税务局公告.doc,3,一、个人所得税扣缴对象问题,大成方略纳税人俱乐部,国税发200347号扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。国家税务总局批复.doc,4,大成方略纳税人俱乐部,级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过2万1.6万以下的20%022-5万的1.6-3.7万的30%200035万以上的3.7万以上的40%7000注：1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。,劳务报酬个人所得税率表,5,大成方略纳税人俱乐部,国税发2005205号第四条实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：(一)工资、薪金所得；(二)劳务报酬所得；(三)稿酬所得；(四)特许权使用费所得；(五)利息、股息、红利所得；(六)财产租赁所得；(七)财产转让所得；(八)偶然所得；(九)经国务院财政部门确定征税的其他所得。,6,大成方略纳税人俱乐部,法释200233号扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。,某公司税收自查，发现支付某专家一次性劳务7万元。审核合同7万元为税后所得：70000(1-20)40-7000=15400税务机关计算应纳税所得额：(不含税收入额-速算扣除数)(1-20%)1-税率(1-20%)=92647应纳税额=92647(1-20%)40-7000=22647,7,大成方略纳税人俱乐部,（一）应税所得个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,8,二、应税所得与免税所得问题,大成方略纳税人俱乐部,（二）免税和不征税所得中华人民共和国个人所得税法第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；,9,大成方略纳税人俱乐部,二、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；(是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴)三、福利费、抚恤金、救济金；,残疾、孤老人员和烈属的所得，经批准可以减征个人所得税。其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。,10,大成方略纳税人俱乐部,国税发1998155号下列收入不属于免税的福利费范围：(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费,工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；,11,大成方略纳税人俱乐部,94财税字第20号下列所得，暂免征个人所得税：(1)奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；(2)手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；(3)延期离退休工薪所得。达到离、退休年龄，但因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得。,12,大成方略纳税人俱乐部,3.外籍个人的下列所得，免征个人所得税：(1)生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；(2)出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；(3)其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；,13,大成方略纳税人俱乐部,(4)股息红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。4.对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利收入，是否征收个人所得税，由各省级人民政府确定，报财政部、国家税务总局备案。,国税发199489号下列补贴、津贴收入，不征收个人所得税：(1)独生子女补贴；(2)托儿补助费；(3)差旅费津贴、误餐补助；,14,大成方略纳税人俱乐部,问题：对免缴个人所得税的误餐补助有何规定？回复：根据财税字199582号规定，不缴税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计缴个人所得税。误餐补助的扣除限额按当地财政局的标准执行。国家税务总局2007/04/03,15,大成方略纳税人俱乐部,个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。企业年金个人所得税有关问题的通知.doc,财税20088号生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。,16,大成方略纳税人俱乐部,国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知（国税发200060）一、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。二、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。,大成方略纳税人俱乐部,17,财税201240号对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例规定取得的工伤保险待遇免征个人所得税。,财税2001157号企业职工因企业破产，从破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。企业职工与企业解除劳动合同，取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资3倍数额内的，免征个人所得税。,18,大成方略纳税人俱乐部,举例：某单位员工(工作年限5年)被辞退，公司支付一次性费用20万元。当地上年职工平均工资5万元。(未缴纳社会保险)扣缴个税计算（1）扣除3倍工资：200000-150000=50000（2）分月所得：500005=10000（3）税收：(10000-3500)20%-5555=3725,19,大成方略纳税人俱乐部,国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc举例：2016年终奖20000，除12得出1667，适用税率10%，速算扣除数105。年终奖应纳税：2000010%-105=1895,20,三、工资和年终奖管理问题,大成方略纳税人俱乐部,个人所得税税率表一,21,大成方略纳税人俱乐部,策划举例：某企业管理人员年薪18万元。1至12月每月发15000元。每月纳税：（150003500）25%1005=1870，全月发13500元，年终奖18000每月纳税(135003500)2510051495，年终奖180003%540，全年=14951254018480,22,大成方略纳税人俱乐部,每月发10500元，年终奖54000每月纳税（10500-3500）20%-555=845年终奖纳税5400010%105=5295全年纳税84512529515435工资与年终奖最优分配表.doc年终奖区间.doc,23,大成方略纳税人俱乐部,国家税务总局公告2011年第28号一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。,24,大成方略纳税人俱乐部,某涂料公司少代扣代缴个人所得税案例.doc关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知.doc安徽省地方税务局公告.docx个人车辆与单位签订租赁合同个人购买车辆转让给企业企业购置车辆，股东或员工使用,25,四、车辆使用费、通讯费纳税问题,大成方略纳税人俱乐部,例1：某企业聘用兼职顾问人员，月报酬5000元。扣缴个人所得税计算：（5000-3500）3%=45（5000-500020%）20%=800董事费收入因税目错误少缴个税案例.doc,26,五、劳务报酬与工资区分问题,大成方略纳税人俱乐部,国税发199489号工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。,国税函2005382号个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,27,大成方略纳税人俱乐部,劳社部发200512号用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同，但同时具备下列情形的，劳动关系成立。(一)用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格；(二)用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者，劳动者受用人单位的劳动管理，从事用人单位安排的有报酬的劳动；(三)劳动者提供的劳动是用人单位业务的组成部分。,28,大成方略纳税人俱乐部,例2：某企业一次性支付个人董事费20万元。扣缴个人所得税计算：20000045%-13505=76495（200000-40000）40%-7000=5700020000025%-1005=48995国家税务总局通知.doc,29,大成方略纳税人俱乐部,六、股权激励税收处理问题,30,大成方略纳税人俱乐部,1.股票期权企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。财税200535号,区别于所在月份的其他工资薪金所得计算：应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数股票期权形式的工资薪金应纳税所得额(行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量,31,大成方略纳税人俱乐部,举例：某员工2015年6月4日对48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月；所得=48000（1410）=192000个人所得税(1920001225%1005)1235940,32,大成方略纳税人俱乐部,2.股票增值权是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。财税20095号,33,大成方略纳税人俱乐部,例：某上市公司股权激励计划，以该公司为标的股票实施股票增值权激励。2014年10月15日，王某获得10万份股票增值权，授予价格为每股15元。如2016年10月15日该公司股票收盘价格为每股24元，按计划兑现股票增值权总量40%的增值额。王某应在该日确认应税所得36万元（2415）1040%。,34,大成方略纳税人俱乐部,3.限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权，只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权。应纳税所得额=（登记日市价+本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数）国税函2009461号,35,大成方略纳税人俱乐部,例：A上市公司通过一项授予公司高管限制性股票计划。207年2月，公司于当日按每股5元的价格授予公司总经理王某20000股票，并收到王某100000元购股款。当日，股票收盘价为15元/股。自授予日起至208年1月31日为禁售期。禁售期后分两批解锁。第一批为208年5月31日，解锁50%，第二批为209年5月31日。,36,大成方略纳税人俱乐部,208年5月31日，符合解锁条件，公司对王经理10000股股票解禁。当日，公司股票的收盘价为25元/股。王经理与208年10月15日将10000股票以34元/股的价格卖出。209年5月31日，经考核不符合解禁条件，公司根据计划实施惩罚性措施，从王经理处回购该部分股票注销，并将当初的购股款50000元返还给王经理。,37,37,大成方略纳税人俱乐部,208年5月31日，王经理的10000股限制性股票解禁，获得了在二级市场公开出售的权利。该日为纳税义务发生时间。所得(25+15)2510000150000税额（1500001225%1005）1225440,38,38,大成方略纳税人俱乐部,4、股权奖励股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。财税2015116号：自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。,39,大成方略纳税人俱乐部,40,大成方略纳税人俱乐部,财税2016101号二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号）自本通知施行之日起废止。,41,大成方略纳税人俱乐部,财税2016101号非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。,42,大成方略纳税人俱乐部,股份支付会计核算,43,大成方略纳税人俱乐部,国家税务总局公告2012年第18号1、根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。2、等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。,44,大成方略纳税人俱乐部,个人投资行为可选择两种方式：1.直接以个人身份投资担任股东2.先设立一人公司（家庭公司），再以一人公司名义投资担任股东投资获利方式两种：1.从被投资企业获得股息红利2.是转让股权获利,45,七、设立公司股东主体选择问题,大成方略纳税人俱乐部,B公司(25%),B公司(25%),个人,A公司,个人,20%,20%,免税,100,75,60,100,60,公司股东股息红利不纳税,46,大成方略纳税人俱乐部,例1：甲个人投资200万元到A公司。A公司上市后，该项股份市场价为1000万元。甲如转让该股份，缴纳个人所得税160万元。例2：甲个人先投资设立B公司，B公司认购A股份公司200万元。A公司上市后B公司以1000万元转让，所得800。B公司缴纳企业所得税200；600万分配给甲，纳税120。合计320万元。,47,大成方略纳税人俱乐部,B公司,个人,A公司,个人,20%,20%,25%,100,75,60,100,80,股东转让股权所得,B公司,48,大成方略纳税人俱乐部,外资企业及境外股东一样吗？,49,大成方略纳税人俱乐部,财税字199420号：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，仍应按规定税率缴纳预提所得税(10%)或个人所得税(20%)。,设立外资分红，个人投资者优于企业投资者,50,大成方略纳税人俱乐部,国税函2008112号2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是：一、协定税率高于我国法律法法规规定税率的，可以按国内法律法规规定的税率执行。二、纳税人申请执行协定税率时必须提交享受协定待遇申请表。,51,大成方略纳税人俱乐部,外资企业,免税10-20%,10%,20%,10%,分红,分红,转让股权所得税率,52,大成方略纳税人俱乐部,税负分析：1.工资适用超额累进税率，其税负是3%45%。2.股东红利的实际税负是40%。结论：工资薪金适用税率只要不超过40%（每月80000元以下35%）少纳税。,53,八、股东工资和分红转化策划,大成方略纳税人俱乐部,举例：某企业由二位自然人股东投资。2015年实现利润60万元，纳税15，税后利润45。全部分配纳税9（4520%）。合计纳税24每人每月增加工资2万元，合计增加工资48万元，则企业利润减为12万元。年工资纳税：2000025%212=120000企业年纳税：12000020%50%=12000税后利润分配纳税：10800020%=21600合计15.36万元,54,大成方略纳税人俱乐部,关于发布股权转让所得个人所得税管理办法.doc北纬通信并购夭折内幕因无法支付7千万个税.doc关于个人非货币性资产投资个人所得税政策.doc,财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知.docx财政部国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知.doc,55,九、个人股权平价低价转让处理问题,大成方略纳税人俱乐部,举例：夫妻两人2012年1月1日投资1000万元设立A公司。2014年A公司净资产为1800万元，实现税后留存800万元。夫妻转让A公司股权，应不低于1800万元，转让所得800万元纳税。分析：如果股东是家族公司，可以通过先分配再转让方式避税，个人股东可以转化为家族公司股东吗？,56,大成方略纳税人俱乐部,纳税,免税,公司分红,57,大成方略纳税人俱乐部,例：家族公司增资1000万元成为A公司股东。修改公司章程，约定税后利润分配比例为2：8。则夫妻分配所得为160万元，缴纳个人所得税32万元；公司分配所得为640万元不纳税。两股东合计纳税32万元。分配后，股东再转让股权无增值不纳税。,个人股东设立公司参股，重新约定分配比例,58,大成方略纳税人俱乐部,公司法第三十四条股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。企业所得税优惠事项管理目录.doc,59,大成方略纳税人俱乐部,减资1000,增资1000,公司1000+800,60,大成方略纳税人俱乐部,例：家族公司（夫妻控股）增资1000万元成为A公司股东。夫妻两人减资撤资1000万元，再税后利润分配。则家族公司分配所得为800万元不纳税,股权计税成本为1800万元。分配后，公司股东再转让股权，无增值。个人原价减资有风险吗？,个人股东设立公司参股，个人减资撤资，原价或低价收回股本,61,大成方略纳税人俱乐部,财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知.docx例：某企业或个人将成本是10万元技术成果评估为1000万元投资到A公司，增值990万元暂不纳税。A公司按1000万元无形资产核算摊销，合计抵税250万元。,十、个人技术投资入股征税问题,62,大成方略纳税人俱乐部,国家税务总局公告2015年第20号非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳。纳税人以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。,63,大成方略纳税人俱乐部,合并，是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。,十一、企业重组个人所得税处理,64,大成方略纳税人俱乐部,优酷土豆以100%换股的方式合并土豆退市凤凰网科技讯3月12日下午消息，优酷和土豆共同宣布双方于3月11日签订最终协议，优酷和土豆将以100%换股的方式合并。根据协议条款，自合并生效日起，土豆所有已发行和流通中的A类普通股和B类普通股将退市，每股兑换成7.177股优酷A类普通股;土豆的美国存托凭证将退市并兑换成1.595股优酷美国存托凭证。,65,大成方略纳税人俱乐部,合并后，优酷股东及美国存托凭证持有者将拥有新公司约71.5%的股份，土豆股东及美国存托凭证持有者将拥有新公司约28.5%的股份。合并后的新公司将命名为优酷土豆股份有限公司(YoukuTudouInc.)。优酷的美国存托凭证将继续在纽约证券交易所交易，代码YOKU。,66,财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知.doc,大成方略纳税人俱乐部,合并前合并后,67,股东B,股东B,股东A,股东A,被合并企业B,合并企业A,合并企业A+B,大成方略纳税人俱乐部,重组前重组后,股东乙20%,股东甲80%,被分立企业A+B,被分立企业A,分立企业B,股东乙20%,股东甲80%,1000,600,400,68,大成方略纳税人俱乐部,国税函2008267号根据个人所得税法和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。,69,十二、承债式转让股权征税问题,大成方略纳税人俱乐部,举例：某企业有应付款300万元，同时有税后利润200万元需分配，股东需要纳税40万元。策划：分配现金100万元，分配应收款400万元，分配应付款300万元。借：应付股息200应付账款300贷：应收账款400银行存款100应纳个税=（100+400-300）20%=40,70,大成方略纳税人俱乐部,中华人民共和国合同法第七十九条债权人可以将合同的权利全部或者部分转让给第三人，但有下列情形之一的除外：(1)根据合同性质不得转让；(2)按照当事人约定不得转让；(3)依照法律规定不得转让。,71,大成方略纳税人俱乐部,第八十一条债权人转让权利的，受让人取得与债权有关的从权利，但该从权利专属于债权人自身的除外。第八十四条债务人将合同的义务全部或者部分转移给第三人的，应当经债权人同意。第八十八条当事人一方经对方同意，可以将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。,72,大成方略纳税人俱乐部,国税函2007244号广东省地方税务局：你省某温泉公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据税法规定，原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。,73,大成方略纳税人俱乐部,（一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额（原股东股权转让总收入原股东承担的债务总额原股东所收回的债权总额注册资本额股权转让过程中的有关税费）原股东持股比例。,(二)对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额原股东分配取得股权转让收入原股东清收公司债权收入原股东承担公司债务支出原股东向公司投资成本。,74,大成方略纳税人俱乐部,例:某企业总资产500万(资产300、债权200)，负债400万元，所有者权益则100万元。甲股东投资成本10万元，占企业20股份(总注册资本50万元)，其股权转让价值即为20万元(10020%)，以20万元转让价减去投资时的成本10万元之差额10万元，即是股权转让所得。所得额(30040020050)20%10国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告.doc,75,大成方略纳税人俱乐部,股份制改造案例.docx国税发1997198号一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。,76,十三、资本公积转增股本征免税问题,大成方略纳税人俱乐部,国税函发1998289号国税发1997198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。,77,大成方略纳税人俱乐部,公司法(1993年)第四章股份有限公司的股份发行和转让第一节股份发行第一百二十九条股份有限公司的资本划分为股份，每一股的金额相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证。,78,大成方略纳税人俱乐部,第一百三十条、股份的发行，实行公开、公平、公正的原则，必须同股同权，同股同利。第一百三十一条、股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。以超过票面金额为股票发行价格的，须经国务院证券管理部门批准。以超过票面金额发行股票所得溢价款列入公司资本公积金。股票溢价发行的具体管理办法由国务院另行规定。,79,大成方略纳税人俱乐部,国家税务总局公告2015年第80号1.非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，纳税人可分期缴纳个人所得税；非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。2.上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本），按现行有关股息红利差别化政策执行。,80,大成方略纳税人俱乐部,分配转增股本征免所得税,81,大成方略纳税人俱乐部,财税2015116号：自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内分期缴纳。,财税2015116号个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知.doc,十四、新三板公司分红避税规划,82,大成方略纳税人俱乐部,借款或报销个人消费性支出（财税2003158号）购买住房、汽车财产性支出（财税2003158号）企业资产投资注册个人股东（财税2003158号）合伙企业所得先分后税征税（财税2008159号）会计已做利润分配账务处理（国税函1997656号)企业股份制改造中换股行为(财税201541号),83,十五、视同股息红利分配征税问题,大成方略纳税人俱乐部,私募基金等合伙企业的所得纳税问题财税2008159号合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。,84,大成方略纳税人俱乐部,个人所得税五级超额累进税率,85,大成方略纳税人俱乐部,财税200091号投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税。,86,大成方略纳税人俱乐部,有限公司净资产评估（实收资本+盈余公积+资本公积+未分配利润+其他综合收益）=100,股份有限公司（实收资本+资本公积）20+80,分配,投资,股份制改造,股份制改造纳税问题,87,大成方略纳税人俱乐部,安徽省地方税务局（皖地税函2013444号）房地产开发公司将其开发的商品房以低于成本的价格出售给个人投资者家庭成员，实际上是个人投资者以企业资金为其家庭成员支付部分购房支出。根据财税2003158号有关规定，个人投资者以企业资金为家庭成员支付财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，依照“股息、红利所得”项目计征个人所得税。财政部国家税务总局通知.doc,大成方略纳税人俱乐部,88,关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知.doc关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知.docx国家税务总局关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知.doc,89,十六、营销活动赠送礼品扣税问题,大成方略纳税人俱乐部,90,十七、外籍员工纳税处理,大成方略纳税人俱乐部,2000万元武汉追缴最大一笔外籍人士个税.doc国税发1994148号个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。,91,大成方略纳税人俱乐部,税款计算（国税发200497号）1.不满90日或183日应纳税额(当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数)(当月境内支付工资当月境内外支付工资总额)(当月境内工作天数当月天数),92,大成方略纳税人俱乐部,举例：某香港个人A先生受派遣来广州从事受雇活动，来穗工作期间的任何十二个月中在内地停留连续或累计不超过183天。A先生2016年6月份工资为80000元，其中30000元是境内公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日开始来穗工作至6月30日结束期间，均为周一来穗（半天），周五回香港（半天），周六、周日在香港休息。A先生6月份应缴纳多少个人所得税？,6月份应纳个人所得税额(80000-4800)35%-5505(3000080000）(1630)=4163,93,大成方略纳税人俱乐部,2.超过90日或超过183日但不满1年的应纳税额(当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数)（当月境内工作天数当月天数）,举例：如上例A先生工作期间的任何十二个月中在内地停留时间超过了183天，但预计不满一年。A先生6月份工资为80000元，其中30000元是境内公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日开始来穗