（工商管理专业论文）现代风险导向审计在L大学基建审计中应用研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 本文针对目前高校内部基建风险因素多、基建审计环节多、审计手段落后、风险导 向审计应用不完善的现状，从现代风险导向审计分析和评估、模式和流程等几个方面剖 析了高校在基建审计中存在的问题，完善了风险导向审计模式，明确了推进了高校基建 审计采用现代风险导向审计模式的具体方法，为完善和提高高校基建审计效益提供了依 据和参考。 现代风险导向审计是以风险为导向审计的简称，是一种审计模式，又可称为风险基 础战略系统审计，它在传统审计基础上，融入风险控制为导向的管理审计。中国内部审 计协会给予现代风险导向审计的定义为：内部审计人员在审计过程中自始至终以组织风 险为导向，综合分析和评估影响被审计单位经济活动的各项因素，对组织的风险管理、 内部控制及组织治理程序进行测试和评价，并根据量化的风险水平来确定审计范围和重 点，针对存在的问题和疏漏提出建设性意见和审计建议，协助组织管理和控制风险，实 现组织价值增值的一项独立、客观的审计监督和评价活动i l j 。 本文对此现代风险导向审计流程和框架以及评估方式加以明确和界定，通过对审计 流程和框架、评估体系的分析，提出高校风险导向审计在基建全过程审计中应用流程， 为现代风险导向审计在高校基建审计中运用提供了理论基础。 本文引入审计理论、风险管理理论、战略管理理论和系统管理理论等知识。通过完 善理论基础，加强风险审计意识，理顺基建审计流程，健全风险审计体系，力图为l 大 学基建审计构建一个有效的现代风险导向审计架构，加强l 大学基建审计力度。 关键词：现代风险导向审计；高校；基建审计 现代风险导向审计在l 大学基建审计中应用研究 s t u d yo na p p l i c a t i o no fm o d e m m s k b a s e da u d i ti nlu n i v e r s i 够 i n 丘a s t l l j c t u r ea u d i t a b s t r a c t t h es t a n 峪q u oo fc o l l e g ea n du i l i v e r s i 谚细心蚓肌蛐町ea u d i ti s 也a tt o om a i 【yr i s kf h c t o r s ， t o om 锄【ya u d i 恤gf o r m a 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t i o l l a 】a u m t ， i n t e g r a t e sr i s kc o n 臼的1 o r i e n t e dm a n a g e m e n ta u d i t c 王l i ：n a1 1 1 s t i t u t eo f i i l t e i n a l la u d i t o r sd e f i l l e s am o d e mr i s k b a s e da u d i t 觞：g u i d e db yo r g 捌o i l a lr i s kt h e 血e n l a la u d i t i n gs t a f ! f c 0 删d r e h e i l s i v e l ya i l a l y z ea i l de v a l l l a t ev a r i o u s 觚o r s 血a ti l n p a c tm ee c o n o m i ca c t i v i ! t i e so f t h e a u d i t e du i l i ti 1 1m ew h o l ea u d i t i n gp r o c e s s ，t e s ta i l da p p r a i s et h eo 唱锄碱o n t sr i s km a i l a g e m e n t ， i i i t e m mc o n 行o la i l do 玛锄也a t i o i m lg o v e m a n c ep r o c e d l l r e s ，出i t e r m i n e 也ea u d i t i i 培s c o p ea n d f o c u sa c c o r d i n gt oq u a l l t i f i e d1 e v e lo fr i 啦晰n gf 0 刑a r dc o 姗垃v ea u d i t i r 培s u g g e s t i o no n t h ee x i s t m gp r o b l e m s 锄do v e r s i g h tt 02 l s s i s ti no r g a i 】i z a t i o 玛m a n 叠喀e m e n ta n dr i s kc 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m e n tt h e o r y n 缸st ob u i l da ne f f e c t i v e m o d e mr i s k b a s e da u d “缸m l e 、o r kf o rl 嘶v e r s i 够si n 氲捌舳a u d i ti i lo r d e rt 0 妣n 垂h e n t h eu i l i v e r s i 锣si i l 矗a s t n l c t u r ea l l d i t i n ga b i l i t i e s 也r o u 曲廿1 ei m p r o v 鼬e n to f 也em e o r e t i c a l f o u n d a t i o 玛e 1 1 h a n c e m e n to fa w a r e n e s so f 也er i s ko f 廿l ea u d i t ，m 嘶g h t e l l i n go u t 也e j n 舶s t n 舭a u d i t i n gp r o c e s s ，a n di m p r o v e m e n ta 1 1 dp e r f e c t i o no f r i s ka u d i ts y s t e m 一 i i 大连理工大学专业学位硕士学位论文 k e yw o r d s ：m o d e r n s k b a s e da u d i t ；u n l v e r s i t y ；i n f r a s t r u c t u r ea u d i t i i i 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目：现岱凰险昱囱宣! 土查坠太堂基建宣i 土生廑屈珏究 作者签名：二召垂g & 一 日期：碑年丝月2 ，l 日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阕。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题目：丝公盥罄冯氩埠 茸苑厶髦逸盈罄# 乒让牝裔宝l 一 作者签名：_ 二j 雏。日期：埠年止月丛日 导师签名： 日期：盘争年卫月一日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪论 1 1本文研究背景和目的 近年来，随着国家对教育事业的重视，教育事业进入高速发展时期，招生规模不断 扩大，国家和社会不断增加对高校基础设施建设和校舍新建、改建的投资，高校系统的 基本建设规模日益增大，建设投资日益增加，各校建设自筹资金比例也越来越大。同时， 高校基建腐败案件不断涌现，很多著名部属院校也不能够独善其身，反映出高校基建管 理存在巨大的风险隐患。 审计署在2 0 0 4 年对教育部等中央部门直属的18 所高校2 0 0 3 年度财务收支情况进 行了审计( 审计署2 0 0 6 年第1 号审计公告) ，发现部分高校大规模进行基本建设，造 成债务负担沉重。至2 0 0 3 年末，1 8 所高校债务总额7 2 7 5 亿元，比2 0 0 2 年末增长4 5 ， 其中基本建设形成的债务占8 2 。近年来涉及高校基建的职务犯罪事件不断曝光，犯罪 的职务越来越高，2 0 0 9 年7 月，中央下发了开展工程建设领域突出问题专项治理工作 的意见，着力解决工程建设领域突出问题，同年1 0 月百年学府武汉大学爆出副校级 领导因涉嫌在基建工程中巨额受贿被捕，同期教育部开展工程建设领域突出问题专项治 理工作全国视频会议，部署认真查找国有资金的建设项目关键环节存在的主要问题，严 肃查处违纪违法案件的任务。 为了学校经营资金安全性和有效性，基建审计工作日益受到关注和期待，同时对基 建审计的质量要求也日益提高。 高校的内审机构相对高校其他机构发展较晚，一直以财务收支审计为基础，以经济 效益审计为重点，近年随着各高校工程的增加，建设项目经审计后经济效益直接显著， 基本建设审计逐渐成为了经济效益审计的一项重要内容，也越来越受到了学校及国家的 重视。在2 0 0 7 年1 2 月2 9 日教育部向各高校下达了“关于加强和规范建设工程项目全 过程审计的意见 ，并多次举办基建工程审计培训班和研讨会，相关审计课题研究发展 迅速。现任审计署署长刘家义在2 0 0 8 年4 月1 5 日在中国内部审计协会的研讨会上对高 校内部审计部门提出要求：“成为高校中的免疫系统，不仅要成为现实资产的守护者、 财务账表的复核者，更要当好为企业高层提供风险前瞻的嘹望者”，“审计工作的重点 是切断产生问题的火源，而不是只顾救火 。建立起高校基建工作的免疫系统， 高校的审计部门身担重任，要为基建管理工作提供自身的“免疫力”，保证其安全健康， 促进其可持续发展起到重要作用。我国内审协会倡导：“开展内部控制审计和风险导向 审计，既是推进内部审计全面转型与发展的路径，也是实现内部审计转型与发展的主要 现代风险导向审计在l 大学基建审计中应用研究 标志。也可以说，推进内部审计全面转型与发展的，其核心内容就是推进开展内部控制 审计和风险管理为导向的新型审计。【2 j 现代风险导向审计是以审计风险的评价作为审计工作的出发点，并贯穿于审计全过 程的现代审计模式。在建设工程审计中，开展现代风险导向审计工作，为基建审计提供 了新的工作思路。它的基本思路是，要想有效控制审计风险，要跳出账面的数据，要站 的高，忘的远，想得广，要求审计人员从更高、更广的视角去审视被审计单位的经营风 险，从源头上找寻容易滋生基建腐败和弊端的种种迹象和薄弱环节，以最大限度地识别 被审计单位报表中的重大错报问题【3 j 。充分发挥现代风险导向审计在工程项目建设中的 作用，是降低各类审计风险、提高审计质量、保证审计效率和效果的有效途径。 作为国家部属院校之一的l 大学，直以学风严谨、管理严格著称。为了加强高校 建设工程管理、提高资金使用效益，对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段 经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价，高校基建审计的作用越来越 显著和越来越重要。作为行使监督职能的l 大学内审部门也受到学校领导及群众的期望 和重视。通过基建工程审计，对有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提 高投资效益，完善建设工程管理，维护高校经济的合法权益，促进廉政建设等起到了积 极的作用。随着改革的深入，高校基建管理进入风险管理阶段。与此同时，基建审计也 进入风险为导向的现代审计模式。 基于高校基建管理的重要性，把现代风险导向审计思想应用在l 大学基建审计中得 到更好地应用，是本文的中心问题，也是理论与实际相结合的地方。 1 2 本文的研究思路与方法 1 2 1 本文的研究思路 本文立足与运用m b a 学习期间所学的理论知识与方法解决实际工作中遇到的管理 问题，以风险导向审计理论、风险管理理论、战略和系统理论、项目管理理论、审计理 论等为基础，针对高校基建审计应用中存在的不足和问题，采取理论结合实际的分析方 法进行深入分析，找出风险制约因素，试着建立现代风险导向审计可操作的应用模式， 以加快高校风险导向审计有效实施的步伐，提高l 大学的基建审计效率。 1 2 2 本文的主要内容与框架 本文主要分七大部分( 框架如图1 1 所示) ：第一部分绪论，第二部分审计模式的 发展与现代风险导向审计，第三部分高等学校的内部审计管理与基建风险控制，第四部 分l 大学的基建审计管理，第五部分l 大学基建审计工作的优化方向，第六部分l 大 大连理工大学专业学位硕士学位论文 学采用现代风险导向审计的模式设计，第七部分l 大学现代风险导向审计模式的保障体 系，最后结论。各部分主要内容如下： 第一部分绪论。首先，从风险导向审计在高校基建审计应用的背景和重要意义入手， 揭示风险导向审计研究对提高审计效率和防范基建风险的重要作用。然后，对风险导向 审计的理论基础和具体方法做了介绍。 第二部分审计模式的发展与现代风险导向审计。指出审计模式经过了账项审计、制 度审计，发展到目前的风险导向审计，并对现代风险导向审计的思想基础和方法论进行 了介绍。 第三部分高等学校的内部审计管理与基建风险控制。从全国高校内部审计职能进行 了介绍，并分析了目前高校基建存在的风险，引申了现代风险导向审计如何对基建风险 进行管理。 第四部分l 大学的基建审计管理。阐述了l 大学自身的基建审计特点和业务方式， 介绍了l 大学目前的基建审计任务。 第五部分l 大学基建审计工作的优化方向。 第六部分l 大学采用现代风险导向审计的模式设计。根据高校基建和内部审计的特 点，运用现代风险导向审计理论，设计出审计模式流程，以及设计出风险对策。 第七部分l 大学现代风险导向审计模式的保障体系。阐述了为了更有效的应用现代 风险导向审计模式，需要建立的保障体系。 最后结论是对本文所做研究的总结，指出了文章的主要结论和特色。 现代风险导向审计在l 大学基建审计中应用研究 l 对策 图1 1 论文的研究框架 f 培1 1 1 1 1 el o g i s t i cc h a no ft l l ed i s s e r t a t i o n 一 4 大连理工大学专业学位硕+ 学位论文 2 审计模式的发展与现代风险导向审计 2 1审计模式的发展 随着社会经济环境的变化，审计人员逐步加深了企业审计活动本质，审计模式随之 不断改善，依次出现过三种审计模式，即账项导向审计模式、制度导向审计模式及风险 导向审计模式【4 】。其中风险导向审计的发展阶段及趋势为风险导向思想的萌芽时期、传 统风险导向审计时期、现代风险审计导向时期、风险导向审计向基于战略系统观的审计 发展、基于风险管理框架的审计模式【5 j 。 2 1 1 账项导向审计模式 它的主要功能和目的在于查错防弊，至2 0 世纪初，这种模式就逐渐退出其主导地 位，而代之以制度导向审计模式。随着劳动生产率的提高，企业经营规模扩大了，企业 管理层无法采用事必躬亲的管理方式，新型的、科学的分工管理制度产生了，这样，在 经营发展过程中，建立了企业的内部控制管理系统，同时，查错防弊的审计模式不足以 适应大规模企业新的管理制度，审计人员把注意力转移到与报表相关的内部控制制度上 来，产生了制度导向审计模式。 2 1 2 制度导向审计模式 制度导向审计的重点是对内部控制制度的各个控制环节的审查，目的是发现内部控 制制度的薄弱之处，找出问题存在的环节，针对这些环节扩大检查范围。在这种审计模 式下，不能盲目地大海捞针似地检查凭证与经济事项，主要焦点放在对被审计单位内部 控制制度认识基础上的抽样重点审查。这种模式适应大规模、多层次、多业务的企业， 它着眼分析组织内部控制制度的整体，重点突出，可以容易发现与某些内部控制相关的 财务信息的错报，从而提高了审计效率。因此，制度导向审计模式从2 0 世纪4 0 年代起 就成为审计的主要方法，目前还有很多单位依旧按照制度审计模式进行。 在现代审计工作中，大大减少了审计人员的工作量，提高了审计效率，但也存在着 重大的技术缺陷。因为，制度导向审计模式建立的前提是，被审计单位的内部控制制度 是值得信任的。首先，如果被审计单位没有建立健全内部控制系统，审计人员则无法运 用制度导向审计；其次，存在制度风险，如果审计所依赖的被审计单位的内部控制制度 是错误的，那么基于内部控制制度的审计也是错误的，制度导向审计模式相当于把防止 和揭露舞弊的主要责任由审计人员转移给了被审计单位，没有考虑制度风险，容易导致 现代风险导向审计在l 大学基建审计中应用研究 严重的审计风险，不利于企业的风险管理；再次，制度导向审计模式下的审计抽样仅以 内部控制测试为基础决定凭证的选取，实际操作中，容易受审计人员主观判断影响【6 】。 进入2 0 世纪后半期，企业管理舞弊现象不断涌现，检查内部控制制度往往无法发 现刻意隐瞒的舞弊造假行为，采用制度导向审计达不到理想的审计效果，这样制度导向 审计的缺陷逐渐暴露出来了。 2 1 。3 风险导向审计模式 伴随着企业全面风险管理意识萌芽出现，传统风险导向审计模式应运而生，1 9 8 3 年美国审计学术界提出了审计风险模型。传统风险导向审计借鉴了风险理论思想，跳出 报表，跳出内部控制制度，加大了风险管理意识，进入以查找管理舞弊为核心的风险导 向审计模式。 传统风险导向审计模式最显著的特点是：它立足于财务报表账外，对审计风险进行 系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审 计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。因为它着眼于被审计项目的全面的评估，而 不是只着眼于内部控制制度的符合性测试。风险导向审计模式规避了制度导向审计模式 中的内部控制制度的合理性假设，不只依赖对被审计单位所设计和执行的内部控制制度 的检查与评价，而全面真实地对被审计单位全面审查，包括对被审计单位财务的真实性， 内部控制制度的合理性、有无漏洞及管理层舞弊造假的驱动，始终带着风险管理思想， 保持一种审计的敏锐，将审计的视野放高、放大，分析被审计单位所处的经营环境，分 析被审计单位面临的各种风险，将风险评估贯穿于审计工作的全过程【7 】。 随着审计环境的变化及审计技术的发展，在传统风险导向审计模式的基础上，现代 风险导向审计模式对其进行了升级和修订。传统风险导向审计模式为：审计风险= 固有 风险x 控制风险x 检查风险。而现代风险导向审计模式为：审计风险= 重大错报风险x 检查风险。传统风险导向审计对财务报表的重大错误风险的识别和评估不足，只是对被 审计单位的固有风险、控制风险及检查风险测试，在审计实务中导致了只将审计程序执 行到位即可，而难于发现企业高层通同舞弊、虚拟交易等方面的审计风险。现代风险导 向审计中，审计风险范畴扩大，重大错报风险不等于固有风险x 控制风险，因为企业固 有风险和控制风险很难区分，而且简单着眼于微观的、低层次的固有风险，会导致重视 小处环节，而不注重在宏观层面的分析企业环境及经营重大风险【8 】。 现代风险导向审计主要运用“自上而下”和“自下而上”两条线相结合的审计思路。在 审计实务中，运用“自上而下”，“自下而上”相结合的手到9 1 ，对报表错报风险做出 合理的专业判断，从企业的战略管理分析入手，通过分析经营风险和严密的逻辑推理， 大连理工大学专业学位硕士学位论文 一步一步地推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。通过实施 审计程序及取证的结果，并结合重要性的判断，归纳和判断整个会计报表的风险并形成 最终的审计意见。因此，现代风险导向审计的审计思路与以往审计思路相比，显得更完 善且更有效。 2 2现代风险导向审计的思想和方法论 2 。2 1 现代风险导向审计的思想基础 现代风险导向审计的基础是全面风险管理。 随着人类进入知识经济时代，各种领域创新工具日新月异，当今的信息技术的高度 发展，在各种领域得到了广泛和深入的应用，同时，企业的经营模式也不断发生变化， 面临着多种新的商业风险。经济的高速发展和社会的多种变化，使企业面临的各种风险 很难有历史的参照。传统的风险管理模式和理论，越来越难以适应现代企业面临的实际 经营风险，全面风险管理( e 1 1 ：t e i p r i s em s km a n a g e m e n t a i li n t e g r a t e da p p r o a c h ) 一 一一种新型的企业风险管理理论和方法这样应时产生了。上个世纪九十年代后期，全面 风险管理在很多著名国际公司中广泛得以运用，很多国际咨询公司和国际会计公司将其 同审计业务相结合应用。当时的毕马威事务所，开发并向全球推广应用了以全面风险管 理理念为依据的风险导向审计初始模型。在2 0 0 4 年9 月，美国国家财务报告舞弊委员 会( n a t i o 砌c o 疵s s i o n0 1 1f m u d u l e n t 弛趾c i a lr e p o 血g ，i e t r e a dw a yc o n l i l l i s s i o n ) 所发起的内部控制研究发起组织( c o 聊n i t t e eo f s p o n s o 血go r g a i l i z a t i o i l ，c o s o ) 发布 了企业风险管理框架，提出了著名的风险管理框架c o s o 理论。该理论基本上是对 在全球跨国公司运用多年的全面风险管理实践的总结。 ( 1 ) 全面风险管理是一种后勤支持性和持续性行为。不仅仅要会计、财务和内审部 门关注风险和风险控制，而且组织机构中的任何人都要关注企业风险的识别和管理； ( 2 ) 全面风险管理是松散的连接。组织里各职能和部门各自独立行事，风险评估和 控制关注企业的流程，而流程往往是在高层的监督下跨部门、跨职能的彼此相互配合， 全面风险管理把松散连接起来，不仅可以从整体的高度上发现问题，也可以从管理的过 程中，纵向发现节点处易被忽视的风险； ( 3 ) 全面风险管理关注范围广，发现及时。全面风险管理不止关注财务风险和财务 结果，他关注的企业的各种经营风险，包括战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、 法律风险等。全面风险管理希望通过定期的风险辨识、分析、评价等检测手段，对企业 已经存在的各类风险，尤其是重大风险做到早发现、早治疗，避免“恶化，酿成不可 收拾的后烈1 0 j 。 现代风险导向审计在l 大学基建审计中应用研究 以全面风险理论为基础，说明现代风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式。 风险的管理策略，适用于现代风险导向审计模式中的风险评估方式。现代风险导向审计 在审计的各个阶段要按照以全面风险管理为基础设计的审计模型，对企业经营的全部潜 在风险进行充分地分析与控制，可以高效率、低风险地完成全部既定的审计目标，不仅 规避了审计风险，最主要地是帮助组织明确经营风险。 2 2 2 现代风险导向审计的分析工具 从以上现代风险导向审计理论的概述中可以了解到，现代风险审计主要引用了战略 管理理论、系统管理理论、风险管理理论、项目管理理论、审计理论等，是一种全新而 复杂的审计模式，它从组织的战略分析着手，通过组织系统分析、环节分析、剩余风险 分析、具体审计目标分析、实质性测试等程序确定组织的剩余风险，执行追加审计程序， 从而把剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术【1 1 1 。 ( 1 ) 战略管理理论 该理论是指对一个企业或组织在一定时期的全局的、长远的发展方向、目标、任务 和政策，以及资源调配做出的决策和管理艺术。包括公司在完成具体目标时对不确定因 素做出的一系列判断。公司在环境检测活动的基础上制定战吲1 2 】。主要特点是强调企业 的战略目标要适应企业内外部经济环境。现在战略管理的概念已经突破了企业管理的范 畴，被广泛引入其他组织管理的理论和实践，也被应用到风险导向审计中。 ( 2 ) 系统管理理论 该理论认为企业或组织是由相互联系的要素在一定目标下组成的一体化系统，彼此 相互影响，相互牵连，而且组织系统具有整体性和层次性。美国卡斯特等理论学家在一 般系统理论上建立了系统管理理论，兼收并蓄各学派的优点，融为一体，建立通用的模 式，向社会提出了整体优化、合理组合、规划库存等管理新概念和新方法，以提高企业 或组织的整体效率l l 引。 ( 3 ) 风险管理理论 风险管理是指企业或组织风险管理者进行风险识别、风险估测、风险评价、风险控 制，以减少风险负面影响的决策及行动过程。对纯风险的处理有回避风险、预防风险、 自留风险和转移风险等四种方法。风险管理过程一般是通过了解企业及市场情况，辨识 风险，分析风险，评估风险，设计并实施风险管理解决方案，并不断监测风险管理过程 而使组织达到其战略目标【l4 】。 ( 4 ) 项目管理理论 大连理工大学专业学位硕士学位论文 项目管理实质项目的管理者，在有限的资源约束下，运用系统的观点、方法和理论， 对项目涉及的全部工作进行有效地管理。即从项目的投资决策开始到项目结束的全过程 进行计划、组织、指挥、协调、控制和评价，以实现项目的目利1 5 】。 ( 5 ) 审计理论 审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动。审计是指为了查明有关经济活动和 经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传 递给有利害关系的使用者的系统过程，审计理论的发展主要经历了账项基础审计、制度 基础审计、风险基础审计。其中风险基础审计也是风险导向审计，目前这种审计技术已 经发展到现代风险导向审计模式。审计人员一般从对被审单位委托审计的动机、经营环 境、财务状况等方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险模型，规划审计工作，积 极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以接受的水平上。 、 2 3 本章小结 现代风险导向审计发展的不同阶段及趋势：风险导向思想的萌芽时期传统风险 导向审计时期现代风险审计导向时期风险导向审计向基于战略系统观的审计 发展基于风险管理框架的审计模式。 现代风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式。风险的管理策略，适用于现代 风险导向审计模式中的风险评估方式。现代风险导向审计在审计的各个阶段要按照以全 面风险管理为基础设计的审计模型，对企业经营的全部潜在风险进行充分地分析与控 制，可以高效率、低风险地完成全部既定的审计目标，不仅规避了审计风险，最主要地 是帮助组织明确经营风险。 现代风险审计主要引用了战略管理理论、系统管理理论、风险管理理论、项目管理 理论、审计理论等，是一种全新而复杂的审计模式，它从组织的战略分析着手，通过组 织系统分析、环节分析、剩余风险分析、具体审计目标分析、实质性测试等程序确定组 织的剩余风险，执行追加审计程序，从而把剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法 和技术。 现代风险导向审计在l 大学基建审计中应用研究 3 高等学校的内部审计管理与基建风险控制 3 1高等学校的内部审计职能 3 1 1 高等学校内部审计的目的 高校内部审计基于高校内部经营管理需要而设置，是为了高校自身发展而服务，具 有监督和服务的两大职能。审计人员对财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独 立监督、评价的行为，以促进教育行政部门和单位遵守国家财经法规，规范内部管理， 加强廉正建设，维护自身合法权益，防范风险，提高教育资金使用效益。内部审计的内 部性导致它不可能具有国家审计那样的独立性和权利性，受到内部审计手段和成本的制 约，很难得到有效的外部取证，难使审计项目到达预期效果。 目前，高校在审计观念、审计方法跟不上高校经营的发展，高校内部审计由监督职 能向服务和管理职能转化不足。随着网络信息和各种媒体的高度发展，当今，各大高校 在科研、就业、经营发展等实力排名受到全国人民的关注，虽然高校是国家事业单位， 但是资金来源渠道的增加和管理模式多样化，在日益复杂的市场经济环境中，高校越来 越注意到必须深入持久地引进企业化的经营竞争理念。内部审计在世界范围内已被提升 到治理层次，成为辅助组织治理的重要手段，作为高校的审计部门应该跟上学校发展的 步伐，做好“强管理、防风险、促发展 向“成为组织的免疫系统 的服务和管理方向 转型和提升。在基建审计中，审计不能代替基建部门的管理职能，而是做好评价，分析 问题存在的原因和带来的经济效益，提出潜在风险因素，改进意见和合理化建议，保证 高校基建资金获得最大收益。 3 1 2 基建审计在高等学校内部审计中的地位 高校的基建内审机构相对高校其他机构发展较晚，基建审计力量薄弱。直到1 9 8 0 年代初期才有高校从财务部门抽调人员设立了最初的独立审计部门，现在还有好多规模 小的高校没有独立设置审计部门，而与纪检在一起，成立了监察审计室。高校内部审计 机构一直以财务收支审计为基础，以经济效益审计为重点，基建审计开展更晚。高校基 建审计人员配置不足，好多是早期从财务审计转职做了基建审计，基建知识和专业化程 度差，由于近年高校基建工程项目增多，基建审计工作量巨大，一般大型工程审计外部 委托社会专业事务所来做。 近年随着各高校工程的增加，建设项目审计后经济效益直接显著，基本建设审计才 成为了经济效益审计的一项重要内容，才越来越受到了学校及国家的期望和重视。例如 大连理工大学专业学位硕士学位论文 从2 0 0 3 年起，高校工程审计规模从1 9 0 亿元增长到4 7 5 2 亿元，增长了2 5 倍( 如表3 1 所示) 。 表3 13 6 个省区市( 含计划单列市) 及部直属高校共完成审计情况表 t a b 3 1t a b l eo f c o m p l e t e da u d i ti n3 6c 0 1 1 e g e s 觚du n i v e r s i t i e sd i r e c t l yu n d e rp r o v i n c e s ， m u n i c i p a l i t j e s ( i n c l u d i n gi n d e p e n d e mc i t i e su n d e rp l a i l n i n g ) a n dm i n i s 啊e s 注1 ) 未标注单位为亿元。 注2 ) 数据来源于教育审计网的教育审计年鉴。 3 2 基建审计与基建风险控制 3 2 1 基建工程内外部风险 近几年，各高校的基建工程轰轰烈烈地进行着，工程项目投资巨大、周期长，从其 立项、设计、建设到竣工后投入使用，整个过程都存在着各种各样的风险，由此产生的 损失巨大。基建工程风险从业主即高校的角度可以分成外部风险和内部风险两大方面。 其中，外部风险包括经济风险、自然条件风险、政治风险和技术更新风险。内部风险包 括内部决策风险和管理风险。 ( 1 ) 外部风险 政治风险：主要是政策风险因素。高校不是独立的组织，分析高校风险，应该 首先分析行业发展战略及政策变化风险，比方国家人口结构、教育政策的影响、国家教 育经费的拨付、招生的规模等，都直接影响了高校基建的规模；其次是有关建设施工的 条例和规范的变化风险、建设审批程序的变化风险、法律风险等。从法律风险上看，高 校基建的经济犯罪案件呈上升趋势。2 0 0 4 年南京市公布了4 起高校基建领域的腐败案 件、2 0 0 5 年中山大学基建处5 名干部犯错误、2 0 0 7 年武汉音乐学院副院长倒在工程上， 2 0 0 9 年武汉大学副校级领导涉嫌基建工程受贿被捕，反映出了高校基建管理是个薄弱环 节。高校基建不是锁闭在象牙塔里自己花钱自己建设，高校基建离不开政府的行政手续， 现代风险导向审计在l 大学基建审计中应用研究 离不开社会施工队伍、监理公司、事务所等很多机构的参与，社会的行业风气和社会潜 规则是否能影响到高校基建人员的道德认知也是一种外部风险。 技术风险：主要包括设计技术风险和施工技术风险。设计技术风险包括设计基 础资料的准确性、设计文件的准确性、设计安全度取值、设计规范的合法性系数选取等； 施工技术风险包括材料更新、应用新技术新工艺和新方法困难、施工工艺落后、施工技 术和方案不合理、现场计划进度不合理、临时设施的设计和施工的失误、安全措施不当 世 甘o 经济风险：主要包括市场风险( 材料机械价格上涨、机具设备租赁费增加、工 资上涨、施工管理费增加等) 、财务风险( 通货膨胀、利率变化、建设项目资金供应风 险、项目超概预算风险、承包商垫支能力风险、税利变动风险等) 、合同风险( 总价合 同风、单价合同风险、成本加酬金合同风险等) 、工程招投标风险( 公开招标风险、邀 请招标风险、议标风险等) 、国民经济状况变化因素等风险。 其他还包括自然风险、政治风险、国际风险等。 ( 2 ) 内部风险 融资能力风险：基建是高投入的项目，高校的资金实力和运作能力得到考验， 高校是事业单位，像企业一样靠自身经营来筹钱不太可能，因为高校的资金来源只有四 点：国家教育预算拨付款项、地方政府拨款、学校自筹( 包括学费、科研经费沉淀、校 办产业收益、资产置换收益、专用基金收支结余、社会捐赠等) 、银行贷款。其中，银 行贷款比重不低，学校财务管理风险应该引起重视。前几年高校新校区筹建集中，已经 暴露出了很多问题。像吉林大学盲目扩校，银行贷款搞基本建设，学校资金入不敷出， 欠下3 0 亿的巨额债务，轰动了高校界和整个社会。这样的学校很多很多，高校基建的 繁荣背后蕴藏着巨大的风险，一般高校基建资金来源与国家财政拨款比重很小，举债办 学和举债建设成为了很多高校的选择，虽然，校区基础设施改善了，新的大楼一幢幢拔 地而起，而财务风险问题骤然摆在面前。曾经一位教育行业官员评论：“高校作为社会 公益事业，贷款大都用于征地、校舍建设、设备购置等，形成了固定资产。它虽没有企 业贷款风险大，但也不能像企业那样通过贷款取得高额利润 。高校贷款过多，必然要 在财务上造成了巨大的潜在风险，给高校持续经营带来了投资和经营风险。应该做好财 务预算，避免超规划，导致专项经费挪用、现金净流量骤减资金链断链等财务风险的出 现。 高校的基建管理能力：首先高校基建工程不受重视。高校工作主要是以教学和 科研为主，其他都是辅助工作，所以基建工程以前未受到学校重视，技术力量也相对薄 弱。以前高校基建工程不多，基建人员的技术水平没有社会建筑领域的人员专业。不过 大连理工大学专业学位硕士学位论文 随着高校基建投入的增加，基建管理的重要性显现出来，但是高校人员编制制度相对僵 化，引进新的力量和转变思想需要靠外界力量的导入。 其次，高校基建内部控制制度欠缺。高校毕竟不是房地产公司也不是建筑公司，所 以不是以赢利为目标，由于基建资金预算制控制不严，基建成本控制意识相对薄弱，由 于体制问题，很多事情是领导一言堂，最终超预算的事时有发生，也无人追究。近几年， 发生了几起与基建相关的高校高职务犯罪案件，反映出领导监督制度建设很多欠缺的地 方。一方面，基建专业性强，基建金额大，工作量，大周期长，隐蔽性强，其他职能部 门无法深入介入；另一方面，高校基建预算制，但是成本分析滞后，还有的高校几乎不 作成本分析，为了保证教学正常进行，工期总是很紧张，基建项目总是出现概算超估算， 预算超概算，结算超预算，实际资金超支，工程的三大要素“质量、工期、造价”不能 达到平衡，总是提高造价来保证质量和工期，内控制度有时形如虚设，表面程序层层签 字，形式人人负责，实际是人人都没负责，从根源就已经失控【l 。现在高校都建立的内 审部门，对基建工程相应设计基建审计职能，但是，实际上基建工程周期长，各项工作 量大，隐蔽性很强，作为第一责任人的基建部门如果不严格管理，内审部门是很难切入 其中，很难真正达到有效监督的。 再次，领导班子责权利定位不科学。目前我国高校实行的是党委领导下的校长负责 制，基建管理体制基本上是学校领导班子和主要部门负责人组成基建管理领导小组，成 立建设指挥部，由校领导任总指挥。但是校领导其他事务繁忙，主要靠部门负责人执行 汇报，而且校级领导多，导致出现问题相互推诿，谁都不肯负责，更重要的是，我国没 有在高校领导及校内各层次的管理层之间建立相应的责任和绩效考评制度，缺乏领导问 责制度1 6 1 。 3 2 2 高校审计部门对基建风险的控制 高校基建审计管理严格的单位，每年都会对学校基建工程的基建财务预算与执行情 况做审计，基建领导任期内或离岗后会做领导经济责任审计，还会定期作基建部门的经 济审计，基建项目决算审计、基建项目全过程审计、甚至对基建项目做经济效益审计等。 由于基建的特点是周期长，环节多，专业多，在不同的环节中有不同的工作人员，管理 连续性差，审计人员会从整个项目的过程贯穿起来，容易帮助发现基建管理交叉的薄弱 环节出现的问题，尤其把现代风险导向审计运用到基建全过程审计中，可以提高了审计 的质量，降低学校基建风险。 现代风险导向审计在l 大学基建审计中应用研究 由于高校基建审计机构成立晚，早年高校基建项目少，审计人员力量薄弱，及高校 领导设置制度的局限性，作为高校内部审计部门，基建审计手段基本停留在账目和制度 审计阶段，现在随着社会对风险审计的认可，也逐步加强了风险审计意识。 目前高校基建投资规模日益增大，传统审计模式的弊端日益凸现出来。目前很多高 校为了加强对基建工程管理的监督，开展了建设工程跟踪审计，工程建设过程中暴露的 问题也日益增多，如建设投资不落实、转移挪用建设资金、超标准建设、招标管理和合 同管理混乱、缺乏资金监管、缺乏领导问责、投资效益差等问题日益凸显，最主要的是 重大基建领导舞弊案件也日益增多 1 7 】，这些问题无形中会带来各类审计风险。推行科学 而高效率的审计方法势在必行。 3 2 3 现代风险导向审计对基建风险的全面管理 现代风险导向审计可以