非流动负债概述(PPT 38页)

财务会计,非流动负债,财务会计,非流动负债,第一长期借款第二应付债券第三其他非流动负债,财务会计,非流动负债概述,一、非流动负债的特点（一）非流动负债的定义指流动负债以外的负债，主要包括：长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他,财务会计,注意：,流动负债和非流动负债的区分并不绝对，如有些应付账款，由于债务人无款支付或其他原因，使其超过了一年或一个营业周期；非流动负债中，于一年内或一个营业周期内到期的，如一年内到期的长期借款等。,归入流动负债,视为流动负债，资产负债表中作为“一年内到期的流动负债”项目单独反映。,财务会计,（二）非流动负债的主要特征：,非流动负债主要以购建固定资产、扩大生产经营规模，满足其长期占用的大量资金需要等为目的；所以，非流动负债偿付期长，数额较大。,财务会计,第一节长期借款,一、长期借款概述1.含义：长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，它是企业非流动负债的重要组成部分。2.分类（1）到期一次还本付息与分期还本付息（2）抵押借款、担保借款和信用借款（3）人民币借款和外币借款,财务会计,3.长期借款利息的计算,财务会计,二、长期借款核算（一）设置账户1.长期借款本金利息调整（本金与收到款项差额）应计利息（一次还本付息的利息）2.应付利息（分期付息到期还本的利息）（二）账务处理1.取得借款借：银行存款贷：长期借款本金,财务会计,借款费用的处理方法：,1.属于筹建期间发生的借款费用，2.属于生产期间发生的借款费用与购建固定资产有关的按规定不予资本化的借款费用，3.与购建固定资产有关满足资本化条件的借款费用，,计入“管理费用”,计入“财务费用”,计入“在建工程”,财务会计,2.计提利息借：在建工程（用于工程建设，符合资本化条件）财务费用（摊余成本*实际利率）贷：长期借款应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息，即已到付息期）长期借款利息调整（差额）（1）摊余成本：长期借款账户余额（2）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率3.归还借款,财务会计,财务会计,【例1】甲企业经批准于2004年1月3日取得生产周转借款45000元，借款期限二年，年利率8%，单利计息，分期付息到期还本。则甲企业相关账务处理如下：,（1）取得借款时借：银行存款45000贷：长期借款45000（2）每月计提借款利息45000812=300借：财务费用300贷：应付利息300（3）到期归还借款本息借：长期借款45000应付利息3600贷：银行存款48600,应归还的总利息=450008%=3600（元）,应归还的本利和=45000+3600=48600（元）,财务会计,【练习】A公司从银行取得生产周转借款30万元，期限三年，年利率8%，每年计息一次，到期一次还本付息。则A公司取得借款，年末计息及归还本息的账务处理如下：（为了简化起见，假设利息按年计提）,财务会计,（1）取得借款时借：银行存款300000贷：长期借款本金300000（2）第一年年末计提借款利息时3000008=24000借：财务费用24000贷：长期借款-应付利息24000（3）第二年年末计提借款利息时3000008=24000借：财务费用24000贷：长期借款-应付利息24000,财务会计,（4）第三年年末计提借款利息时3000008=24000借：财务费用24000贷：长期借款-应付利息24000（5）到期归还借款本息借：长期借款本金300000-应付利息72000贷：银行存款372000,财务会计,第二节应付债券,一、应付债券概述债券是指企业向社会公开筹集资金而发行的，约定在一定时间内还本付息的有价证券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。溢折价是对利息费用的调整,财务会计,（二）企业债券的内容,1.发行债券企业的名称、地址；2.债券的票面额及票面利率；3.还本付息的期限和方式；4.发行债券的日期和编号；5.发行企业的印鉴和法定代表人的签字；6.审批机关文号、日期。,财务会计,（三）应付债券的特点,应付债券与长期借款相比，其主要特点为：1.筹资范围广；2.债权人对债务人的了解程度低；3.流动性强。,财务会计,（四）应付债券的发行方式企业发行债券时，按发行价格与债券面值的之间的差异可以分为,平价发行,溢价发行,折价发行,财务会计,债券折价和溢价是由于债券的票面利率与发行时的市场利率的不同所引起。,财务会计,应付债券的发行价格,发行价格等于面值（当债券的票面利率等于市场利率时）,发行价格,溢价发行,面值发行,折价发行,发行价格低于面值（当债券的票面利率低于市场利率时）,发行价格高于面值（当债券的票面利率高于市场利率时）,财务会计,（五）应付债券核算的账户设置,企业设置“应付债券”账户用来反映企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,贷方发行债券的面值溢价折价的摊销金额应计的债券利息,借方债券折价溢价的摊销金额偿还的本息数,期末余额在贷方，表示尚未偿还的本息。,财务会计,“应付债券”明细账户“面值”；“利息调整”；“应计利息”等。,财务会计,二、应付债券的核算【见书本P204例10.4】1.1面值发行借：银行存款贷：应付债券面值1.2溢价发行借：银行存款贷：应付债券面值利息调整1.3折价发行借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值,财务会计,2.利息计算的有关公式说明如下：应付利息=面值票面利率利息费用=摊余成本实际利率摊余成本=初始确认金额利息调整累计摊销额应摊销的利息调整=应付利息-利息费用,财务会计,2.利息计算及利息调整摊销核算（以溢价发行为例，假定利息费用全部费用化）借：财务费用（摊余成本实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付利息（面值票面利率）应付债券应计利息（到期一次还本付息）3.债券还本付息借：应付债券面值应计利息贷：银行存款,财务会计,（一）面值发行债券的核算1账务处理流程,图示说明：发行债券期末计提利息偿还利息和本金时,财务会计,（二）溢价发行债券的核算,1账务处理流程,图示说明：发行债券期末计提利息并摊销利息调整到期还本付息,财务会计,（三）折价发行债券的核算,1账务处理流程,图示说明：发行债券期末计提利息并摊销利息调整到期还本付息,财务会计,第三节其他非流动负债,一、长期应付款（一）概念长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付补偿贸易方式下引进国外设备款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。,财务会计,（二）核算“长期应付款”、“未确认融资费用”1.应付融资租入固定资产的核算融资租入的固定资产，在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款入帐核算，二者的差额作为未确认融资费用。未确认融资费用按照实际利率法分摊计入财务费用,财务会计,2.具有融资性质的延期付款购买资产借：固定资产、在建工程（按购买价款的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（按应支付的金额）采用实际利率法分期摊销未确认融资费用：借：固定资产、在建工程贷：未确认融资费用按期支付价款：借：长期应付款贷：银行存款,财务会计,二、专项应付款（一）专项应付款的概念及特点专项应付款是指企业接受国家拨入的指定为资本性投入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。专项应付款的特点是国家拨入，专款专用，不需要企业以资产或增加其他负债偿还的长期负债。,财务会计,（二）专项应付款的核算专项应付款：国家拨入专项拨款。企业收到资本性专项拨款时借：银行存款贷：专项应付款。将专项或特定用途的拨款用于工程项目：借：在建工程（固定资产等）贷：银行存款（应付职工薪酬等）,财务会计,工程项目完工，形成固定资产部分，借：专项应付款贷：资本公积其他资本公积需要返还的借：专项应付款贷：银行存款,财务会计,小结,非流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。一般包括长期借款；应付债券；长期应付款；专项应付款等。企业