（工商管理专业论文）某省电网公司内部审计的创新研究.pdf

华北电力大学t 商管理硕+ 专业学位论文 摘要 本文根据现代内部审计的有关理论，包括内部审计的含义、本 及内部审计与公司治理的关系、内审在公司治理中应发挥的作用，结 处环境的发展变化以及自身存在的问题，着重分析了某省电网公司内 创新的动因，包括外部环境的变化、内部审计专业的国内外最新发展 经营举措对内部审计的新要求、某省电网公司自身发展对内审的需求 的问题等原因。提出某省电网公司内部审计创新应采取的对策，包括 原则，创新的内容，创新的方式，创新的途径。得出研究结论，内部 才能实现转型与变革，才能在现代公司治理中发挥应有的积极作用。 审计创新活动具有一定的指导和借鉴意义。 关键词：国有企业，内部审计，创新，对策 a b s t r a c t b a s e do nt h et h e o r yo fm o d e r ni n t e r n a la u d i t ，i n c l u d i n gi n t e r n a la u d i tm e a n i n g ，n a t u r e ， f u n c t i o n s ，r o l e s ，a n di n t e r n a la u d i ta n dc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n i n t e r n a la u d i ti nc o r p o r a t eg o v e r n a n c es h o u l dp l a yar o l e i nap r o v i n c e ，w i t ht h e e n v i r o n m e n ti nw h i c ht h ed e v e l o p m e n to fg r i dc o r p o r a t i o no fc h a n g e ，a n dt h e i ro w n p r o b l e m s ，f o c u s i n go na n a l y s i so fap r o v i n c i a lp o w e rg r i dc o m p a n y si n t e r n a la u d i tt h a tm u s t b et h em o t i v a t i o nf o ri n n o v a t i o n ，i n c l u d i n gc h a n g e si nt h ee x t e r n a le n v i r o n m e n t ，i n t e r n a l a u d i t i n gp r o f e s s i o na th o m ea n da b r o a dt h el a t e s td e v e l o p m e n t ，t h es t a t eg r i dc o r p o r a t i o n s b u s i n e s si n i t i a t i v e st ot h en e wr e q u i r e m e n t so fi n t e r n a la u d i t ，ap r o v i n c i a lp o w e rg r i d c o m p a n y so w nd e v e l o p m e n tn e e d so fi t s i n t e r n a la u d i ti n t e r n a la u d i tp r o b l e m sa n do t h e r r e a s o n s g r i d c o r p o r a t i o n o fi n t e r n a la u d i t p r e s e n t e d a p r o v i n c e i n n o v a t i v e c o u n t e r m e a s u r e st ob et a k e n ，i n c l u d i n gt h ei n t e r n a la u d i ts h o u l df o l l o wt h ep r i n c i p l e so f i n n o v a t i o n ，c r e a t i v ec o n t e n t ，i n n o v a t i v ew a y s ，i n n o v a t i v ew a y s d r a wc o n c l u s i o n so ft h e s t u d y , i n t e r n a la u d i tc a n b ea c h i e v e do n l yt h r o u g hi n n o v a t i o na n dt r a n s f o r m a t i o na n dc h a n g e ， i no r d e rt op l a yi nt h em o d e r nc o r p o r a t eg o v e r n a n c es h o u l dh a v ea na c t i v er o l e t h ei n t e r n a l a u d i to ft h es t a t e o w n e de n t e r p r i s e sh a v ec e r t a i ni n n o v a t i v ea c t i v i t i e st og u i d ea n dl e a r n z h o uh a i ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d i m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db ya p r o f z h a ob a oz h u k e y w o r d s ：s t a t e - o w n e de n t e r p r i s e s ，i n t e r n a la u d i t ，i n n o v a t i o n ，c o u n t e r m e a s u r e s 2 1内部审计的本质9 2 1 1内部审计的含义9 2 1 2 内部审计的本质1 0 2 1 3内部审计的职能和作用1 0 2 2内部审计与公司治理的关系1 3 2 2 1 企业内部审计与企业治理结构1 3 2 2 2 企业内部审计与内部控制的有效性1 4 2 2 3内部审计在公司治理中的作用1 5 第三章某省电网公司内部审计的基本状况1 6 3 1某省电网公司的基本情况1 6 3 2某省电网公司内部审计的情况简介1 6 3 2 1某省电网公司内部审计管理体制1 6 3 2 2某省电网公司内部审计的职能定位与目标1 7 3 2 3某省电网公司内部审计人员1 7 3 2 4某省电网公司内部审计开展的工作内容1 9 3 2 5某省电网公司内部审计方式1 9 3 2 6某省电网公司内部审计成效1 9 第四章某省电网公司内部审计创新发展的动因分析2 l 4 1公司外部环境的变化要求内部审计变革与转型创新2 1 4 1 1电力监管形势的变化对审计工作的影响2 l 4 1 2法律法规环境对内部审计的要求和影响2 4 4 1 3 c o s o 的内部控制一体化架构和 e r m 框架中对内部审计的强调2 4 4 1 4s o x 法案对内部审计的规定2 6 l 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 4 2内部审计专业的发展变化对公司内部审计的影响2 7 4 2 1国际内部审计专业的发展变化2 7 4 2 2 我国内审专业的发展变化2 7 4 2 3国内外内审专业的发展变化对公司内部审计的影响2 7 4 3国家电网公司的改革发展对内部审计的新要求2 8 4 3 1 国家电网公司近年的主要经营管理举措2 8 4 3 2 国家电网公司的发展对内部审计工作的新要求2 9 4 4 某省电网公司自身的改革与发展要求内部审计创新3 0 4 4 1某省电网公司的持续发展需要内部审计的参与3 0 4 4 2某省电网公司的远期发展目标需要内部审计帮助实现3 1 4 5某省电网公司内部审计自身存在的问题需要创新改进3 2 第五章对某省电网公司内部审计创新发展的对策探讨3 5 5 1某省电网公司内部审计创新应遵守的原则3 5 5 2某省电网公司内部审计创新的内容3 7 5 2 1创新审计理念3 8 5 2 2 创新管理体制3 8 5 2 3创新监督运行机制3 9 5 2 4 转变审计职能3 9 5 2 5拓展审计内容3 9 5 2 6 创新审计方法和审计手段4 2 5 2 7 创新审计工作方式4 2 5 2 8创新审计成果的运用4 2 5 3某省电网公司内部审计创新可以采取的方式4 4 5 4 某省电网公司内部审计创新应该采取的途径4 4 5 4 1审计制度建设4 4 5 4 2 审计管理4 5 5 4 3 审计质量控制4 6 第六章结论4 7 参考文献4 8 蓟c 谢”一5 0 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第一章绪论帚一早珀t 匕 1 1 研究背景及意义 改革开放3 0 年来，国有企业发生了巨大的变化，突出表现是建立现代企业制 度的呼声一浪高过一浪，在现代企业制度建立的时间进程中，最核心的问题树立“明 晰产权、两权分离”的思想，与之相呼应，要改革企业组织结构，改变经营强化公 司治理，完善内部控制。随着现代企业制度逐步建立和完善，企业管理水平的不断 提高，内部审计在改善资产质量、防范经营风险、提高经济效益、降低工程投资成 本和促进党风廉政建设等方面发挥了积极的作用。而随着企业的不断发展壮大，内 部审计却面临任务繁重、资源不足、机制陈旧、效力不高等诸多现实困难。因此如 何创新企业内部审计机制，提高内部审计工作质量和效力，已经是内部审计工作面 临的重要课题【。 “十一五”期间，是我国经济和社会发展的重要时期，也是某省电网公司( 以 下简称省公司或省电网公司) 发展的又一个战略机遇期，省公司的内部审计工作要 围绕公司中心工作加大力度和深度，结合改革发展中的热点、难点和重点问题，开 展专项审计和调查；加强“四重一大”( 重大经营决策、重大经营风险、重要管理 事项、重点控制环节和大额资金的使用) 监控，规范经营防范风险，重点检查公司 主辅分离，主多分离，集团化运作，集约化发展，精细化管理、标准化建设等规定、 措施落实情况。进一步强化内部审计监督，建立常态的风险监控和预警体系，积极 开展管理审计和风险监控，充分发挥内部审计的监督保障作用。提高审计工作质量 和水平，努力构建完善的审计责任体系，以科学发展观为指导不断推动审计工作创 新发展，要与时俱进，实现管理创新和技术进步【2 j 。面对新的形势和任务，审计工 作的发展面临着外在要求和内在需求的双重挑战： ( i ) 电力监管形势的变化对审计工作的影响。电力体制改革实现政企分开、 网厂分离后，对国有企业资产经营管理的监督和考核逐步深化，电力市场监管更加 严格规范，政府执法、执纪部门各种形式的审计、检查交替迸行。新的经营和监管 形势，迫切需要加强自我约束机制建设，完善内部管理和预防、预控措施，内部审 计部门作为自我约束机制的重要组成部分，将面临十分艰巨的工作任务。 ( 2 ) “十一五”发展和“一强三优 现代公司建设目标对审计工作的要求。省 公司从建设国家电网、促进中原崛起、服务经济发展的全局出发，提出：“十一 五 初步建成“一强三优”( 电网略强、资产优良、服务优质、业绩优秀) 现代公司 的发展目标。新的目标任务必将带来省公司和电网发展方式的转变，适应这一转变 的要求，需要树立以效益为核心、管理控制为重点的审计理念，以保证“一强三优 现代公司建设目标的实现。 1 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 ( 3 ) 内部管理特性对审计监督工作的需求。针对电力系统管理链条长、层级 多、资本纽带关系复杂等特性，适应国家电网公司集团化运作、集约化发展、精细 化管理的要求，需要完善的内部控制体系与之相配套，以增强公司的管理和控制能 力。监督是内部控制体系的重要环节，在加强管理、完善控制和风险评估等方面有 着不可或缺的作用【引。 ( 4 ) 内部审计工作的发展变化带来的挑战。为促进内部审计工作的发展，国际内 部审计师协会修改了内部审计的定义，赋予了内部审计新的职能。顺应内部审计工作发 展的潮流，省公司的内部审计工作迫切需要从以往政府审计模式的阴影中挣脱出来，在 监督、保证职能的基础上，切实履行好内部审计新的咨询、服务职能，以有效地改善公 司治理和内部控制，防范经营风险，为组织增加价值，促进组织目标的实现【4 j 。 ( 5 ) 知识经济和信息社会带来的创新压力。随着知识经济、网络经济时代的 到来，以计算机、网络技术应用为基础的信息技术迅猛发展，审计对象呈现隐性化、 数字化、网络化的发展趋势；同时，计算机控制技术的应用，带来职务分离的减少， 内部控制体系也出现了巨大的变革。面对开放的信息网络和高度集成的管理信息， 审计的对象和范围大大拓展，现有的审计手段己很难适应信息技术发展带来的变 化，审计工作面临着巨大的创新压力1 5 j 。 ( 6 ) 社会审计事业发展带来的深远影响。最近几年，社会审计事业发展迅速， 业务扩展速度惊人，除传统的报表签证审计外，还积极开展了管理咨询、造价审计 和内部控制评价等工作。社会审计的发展，对内部审计构成了前所未有的外在压力， 如何改善审计绩效，增强自己的吸引力，维系自己的组织地位和职业生命，成为内 部审计的重要课题。 1 2 国内外企业内部审计的研究与发展状况 1 2 1现代内部审计发展历程 从内部审计产生的初期到2 0 世纪初，内部审计主要是基于查错防弊的审计目 标对所有会计事项都加以审计的传统内部审计，即以保护财产、查错防弊为主要目 标，以事后监督为主的财务导向审计是近代内部审计发展的初级阶段。 从2 0 世纪初开始的科学管理理论及一般管理理论对企业的生产经营、社会的 发展产生了深远的影响，直到5 0 年代这种影响对内部审计理论及实务的作用才体 现出来。1 9 4 1 年随着i i a 的成立，内部审计理论和实践走出了财务圈子，把关注的 重点逐渐转向企业管理领域，在i i a l 9 4 7 年颁布的内部审计定义中内部审计不再仅 仅局限于财务审计，已深入业务领域。内部审计自身随着社会经济的发展而发展的 必然结果产生了管理审计，它审查的是一个单位的管理组织是否合理、管理机制是 否健全、管理制度是否完善、管理工作是否有效，着眼于整个管理制度和方法的改 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 进。主要内容体现在两个方面：一是内部控制管理审计，主要检查内部控制的健全 性、合理性和有效性；二是管理效益审计，包括经济、效率、效益三个方面的审计 内容。 在2 0 0 2 年1 月1 日开始实施的内部审计实务标准对内部审计做出了全新 的定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为本组织增 加价值并提高本组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控 制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”1 6 j 这个定义将 组织的内部审计工作导入风险审计的轨道。风险审计是在审计实践的总结和归纳的 基础是发展起来的，是财务导向审计和管理导向审计的继承和发展，代表了现代内 部审计发展的最新趋势。以风险评估为基础的风险导向审计使审计人员开始关心组 织面临的风险，使审计人员必须根据风险评估的思路开展对内部控制的评估，使审 计报告将目前的控制与策略计划和风险评估连接起来i _ 。 2 0 0 3 年9 月，i i a 总部前执行副主席理查德钱伯斯提到内部审计的三大发展 趋势：再次介入内部控制；推动更有效的公司治理；对内部审计师的期望在变。这 种发展趋势预示着内部审计在在推动企业建立风险管理的理念中将发挥更加重要 的作用【引。 近年来，内部审计的发展和其作用的发挥在世界各国产生广泛的影响得到了产 业界、政府部门和学术界的充分肯定。国际内部审计师协会的一份研究报告表明， 内部审计的未来呈现下列十大发展趋势l 州： ( 1 ) 审计的模式从控制导向审计向风险导向审计转变。在过去数十年中，控 制导向审计是内部审计人员普遍使用的审计方法。这一审计模式已经带来许多问 题，多余的控制阻碍了组织程序的正常运作，沟通变得更加困难。由于控制的改变 滞后于经营环境的迅猛变化，使对过去的、与本单位目前所面临的风险无关的控制 的审计变得缺乏意义。以风险评估为基础的风险评估的思路开展对内部控制的评 估，使审计报告将目前的控制与策略计划和风险评估连接起来。 ( 2 ) 从着眼于风险到着眼于经营环境。经营环境是风险的根源，控制系统就 是针对它设计的。风险的来源一对单位产生威胁的危险和创造潜在收益的机遇，必 须成为风险分析的焦点。这些条件、情况、危险和机遇就是可能影响单位经营的环 境。经营环境包括一组相关的内容： 一般环境：国际的，经济的，法规的，政治的，环保的，知识的，科技的， 社会的； 社会环境：社会的，私的人，非盈利性的，公共的，以及宗教； 行业环境：各类不同的私人行业，公共行业，中介行业，以及这些行业的产 品，流程，资源和其他市场要素； 组织环境：权力、规模、文化、历史、地理、社会学等子环境； 3 华北电力大学- 丁商管理硕士专业学位论文 内部审计应用环境：经营，财务报告，遵循性，信息系统，质量，环保，安 全。 ( 3 ) 从检查过去到着眼未来。内部审计人员一般通过对过去事实的检查和评 价，提出改进以后工作绩效的建议。虽然过去的业务和记录可以用以预测未来，内 部审计评价和建议也可以对未来具有参考价值和建设性意义为导向。但是，在急速 变化的过程中，仅仅以史为鉴是不够的，只有着眼于未来才能改进控制和提高绩效。 内部审计人员必须成为未来情况的预期者一即直接预测环境风险，判断组织是否采 取了适当的预防和应对措施，是否具有足够的适应变化的能力，提出相应的改进建 议。这对现有内部审计的开展方式提出了挑战，并对内部审计人员的胜任能力提出 了更高的要求。 ( 4 ) 内部审计的职能从评价扩展到预测、咨询和保证。评价一直是内部审计 的基本职能，是内部审计履行其职责和发挥作用的重要手段。这是以经验为基础的。 在工业经济时代，影响企业经营的外部环境因素和内部因素基本上稳定的，或虽有 变化，但变化具有边疆性的特征，从而基本可以从过去推断未来。但在知识经济正 在到来的今天，经营管理的上述背景正在或已经发生变化：影响企业经营的环境 不仅日益复杂，而且愈来愈不稳定，其变化更加迅速和彻底；多样化的顾客需求和 频繁变化的市场要求企业活动的内容与方式及时调整内部审计必须更多地参与面 向未来的规划与决策工作，对未来风险发生的可能性时时关注。 ( 5 ) 内部审计人员从关注未来事项向多角度思考问题转变。在审计过程中， 内部审计人员对每一审计事项的现状进行了解，独立地分析，提出审计发现和审计 建议。将注意力集中于当前事项是有用的，但相比而言，多角度的关注更有意义， 即在同一时间，同一地点，假设自己作为部门经理和员工，对此事项会作何反应， 有哪些要求和顾虑。只有全面考虑局限性和所受影响，内审人员才能提出切实可行 的建议，促进自身作用的发挥和组织价值的增加。 ( 6 ) 内部审计从单纯强调独立向更加注重价值转变。一般认为，独立性是内 部审计工作的必要条件，内部审计的独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的 活动之外，即内审人员不能承担营责任，但判断内部审计是否成功最重要的标准是 其服务给本单位提供的价值。因此，如果对独立性的强调损害了内部审计的价值的 增加、应当优先考虑后者。 ( 7 ) 要求审计人员掌握的知识从审计知识扩展为经营知识。内部审计应以帮 助实现本单位目标，目标及风险是内部审计的出发点和归宿。对经营活动的深刻了 解是对症下药的前提，因而内审人员需要具备与本企业和部门经营管理有关的程 序、技术、产品和服务等方面的知识。 ( 8 ) 内部审计的种类从经营审计扩展到战略审计。内部审计从财务审计发展 到经营审计已经经历了很长时间，对组织战略的审计是内部审计最应该关注的根本 4 华j 匕电力大学工商管理硕士专业学位论文 环节，也是内部审计发展的方向。战略决策和战略管理是管理职能中最重要和最高 的层次，内部审计要提升自身地位和价值，应参与到高层次的管理活动中来。 ( 9 ) 内部审计日益受到重视，被审计单位从过去强迫接受审计转变为主动邀 请审计。长期以来，内部审计是以“警察 的形象出现，其身份是监督者，对被审 计部门的业务和管理进行评价和发表意见，因此是企事业单位中不受欢迎的人。这 种情况正在发生变化。内部审计以其对本单位全面深入的了解、客观而开放的视角 以及可以影响高层的特殊地位，能够促进被审计部门经营和管理的改善，赢得他们 的信任和尊重。内部审计如果确实能够增加本单位价值，反映了对内部审计的客观 需要。 ( 1 0 ) 审计的主要方式从说服转变为协商。内部审计报告是审计的主要产品。 长期以来衡量审计报告是否成功的标准是其是否有说服力。一份有说服力的审计报 告意味着内部审计人员的观点将被接受。由于审计报告中所提问题是否受到重视， 所提建议能否付诸实施，直接取决于管理当局的兴趣和决心，因而审计人员往往通 过增强事实的准确性、清晰性和建议的可行性，采用图表、照片、幻灯等多种手段， 来争取管理当局的重视和支持。这种作法已经发生了改变，协商取代说服正在成为 传递审计信息和寻求问题解决办法的方式，它注重获取对本单位最佳的结果，既考 虑管理者的经营目标，又考虑内部审计人员对动态环境、风险和现有控制的预期。 这种方式使得管理者与内部审计的合作更加广泛，在决策中发挥更为积极主动的作 用。 1 2 2国外企业内部审计的发展状况 国际内部审计师协会( i i a ) 成立了一个专门从事内部审计研究的知识共同体组 织，该组织英文全称为c o m m o nb o d yo fk n o w l e d g e ，简缩为c b o k 。该组织自从成 立以来，一直致力于内部审计理论研究和实践状况调查工作，2 0 0 6 年，知识共同 体通过网络等多种渠道向全球发放了数万份调问卷( 回收了9 3 6 6 份问卷) ，被调查 的对象有首席审计执行官、审计经理、高级审计主管、审计人员，以及其他类型的 被调查者。此次调查内部涉及如下几个方面：内部审计活动的现状、人员配备和专 业的发展状况、内部审计技术与方法、内部审计人员胜任能力和知识结构、内部 审计实务标准的执行情况、内部审计功能及实现情况。2 0 0 6 年底，根据调查情况 发布了第一份全球内部审计活动状况的调查报告，这份报告在对全球各地内部审计 情况调查的基础上，系统地总结了被调查者提供的信息，确定了有效的内部审计活 动应具备的属性，包括内部审计人员的知识结构、胜任能力和审计技术、内部审计 工具以及日益突出的内部审计功能等【8 1 。总结以上各方面内容调查的结果，国外企 业的内审活动有以下总体特征： ( 1 ) 知识共同体组织内部审计成立的年限及开展审计活动的时间较早。 5 华北电力人学工商管理硕士专业学位论文 ( 2 ) 从内部审计的工作范围和主体来说，知识共同体组织内部审计列前四位 的分别是：内部控制审计、运营审计、舞弊和违规审计、财务审计。知识共同体的 内部审计已完成从传统的财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战 略审计转变。 ( 3 ) 知识共同体组织对内部审计活动的认知情况调查，列前三位的分别是内 部审计的客观性、内部审计的独立性、内部审计的增值性，并强调其增值功能。 ( 4 ) 在审计技术手段上，知识共同体组织内部审计在内部审计活动中使用的 工具列前几位的是，电子通信工具( 如因特网) 、风险导向审计计划、分析性复核、 电子文件、计算机辅助审计技术、流程图软件等。 1 2 3 中国国有企业的现代内部审计发展情况 我国现代企业内部审计的发展历史比较短，而且它不是由于企业的内在需要产 生的，而是在政府的外在压力下产生的。我国现代企业的内部审计虽然发展较晚， 但发展速度较快。在国家审计署成立之前，国务院于1 9 8 3 年7 月曾发文提出建立 和健全部门、单位的内部审计问题。1 9 8 5 年8 月2 9 日国务院发布关于审计工作 的暂行规定，明文要求在“在国务院和县级以上地方各级人民政府各部门大 中型企业事业组织，应当建立内部审计监督制度。”同年1 2 月5 日，审计署发布关 于内部审计工作的若干规定，重申国务院上述暂行规定的精神，并具体指出内部 审计的范围、任务和职权，成为我国开展内部审计的法规依据。从1 9 8 3 年起，我 国许多地区和单位建立了内审机构。1 9 9 4 年我国颁布的中华人民共和国审计法 将内部审计以法律形式预以肯定，明确了其法律定位。1 9 9 5 年国家审计署又发布了 关于内部审计工作规定，对内部审计做了进一步的具体规定。 2 0 0 3 年3 月审计署颁布了新的关于内部审计工作的规定，根据内部审计环 境的变化，对内部审计的管理、权限、责任作了新的规定。根据这一规定，国家机 关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位应当按照国家规定建立健全 内部审计制度。同年，内部审计协会颁布了内部审计基本准则、内部审计人员 职业道德规范和1 0 项内部审计具体准则，为内部审计人员开展内部审计业务提 供了工作依据。按照我国内部审计准则的规定，内部审计是：“组织内部的一种独 立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法 性和有效性来促进组织目标的实现( 基本准则第二条) 。 内部审计人员专业胜任 能力框架的成型，中国内部审计规范的出台标志着我国的内部审计进入了新 的发展阶段1 1 0 j 。 2 0 0 3 年，随着我国国有资产管理体制的改革，国有资产的所有权代表各级国资 委逐步成立，国资委非常重视中央企业中的内部审计建设，2 0 0 4 年1 2 月国资委颁 布了中央企业内部审计管理暂行办法和中央企业经济责任审计管理暂行办法。 6 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 我国内部审计发展迅速的原因是中央领导的重视和国家审计署的领导，另一个原 因是各部们和单位认识到内部审计的重要性和必要性。 中国国有企业的的内部审计在政府的推动下，随着开放后大批的西方著作引进 国内，经过学者们的共同努力，在吸收国外先进理论的基础上开展了卓有成效地规 范研究，提出了各种内部审计观点。国有企业的内部审计部门也在长期的工作中积 累了相当丰富的经验，内部审计实务也在摸索中成长。随着现代企业制度的逐渐建 立和完善，国有企业内部审计工作呈快速发展态势，内部审计机构独立性显著增强、 地位明显提高；管理体制多样化；审计业务规范化逐步提高；审计队伍建设逐步强 化：充实了工作力量队伍，素质提升，队伍构成趋向复合型，审计人员学历水平， 提高审计人员资质结构同步优化。在多数国有企业中，财务审计已经成为日常性、 基础性的工作，普遍加大了经济责任审计力度，积极开展了专项审计、工程项目审 计、物资采购审计等形式、内容各异的经济效益审计，探索开展了企业内部控制有 效性审计，强化了内部审计在内部控制和风险管理中的作用，加快了内部审计信息 化建设【1 。 但无论是规范研究，还是经验研究，我国和发达国家相比还存在较大差距，也 为我国的内部审计发展提供了广阔的空间。 1 。3 本文的研究思路和结构安排 本文通过内部审计基本理论的分析，结合某省电网公司的实际情况，以某省电 网公司最近三年( 2 0 0 6 - 2 0 0 8 年) 来的内部审计活动实践为研究对象，通过对其审计 实践的分析，结合某省电网公司所处环境的发展变化以及自身存在的问题，着重分 析了某省电网公司内部审计所必须进行创新的动因，提出电网公司内部审计创新变 革的对策，包括创新的原则，创新的方式、内容、途径和效果，对其他国有企业的 内部审计活创新具有一定的指导和借鉴意义。 围绕以上内容，本文将从以下几章进行论述：第一章是引言，阐述本文的研究 背景和研究意义，分析国内外内部审计发展的过程和研究现状，简要介绍本文的主 要研究思路和结构安排。第二章是企业内部审计基础理论研究，主要对企业内部审 计的概念、本质、职能、作用以及内部审计与公司治理的关系、内审在公司治理中 应发挥的作用进行分析。第三章是对某省电网公司内部审计现状的介绍，包括内部 审计职能与定位、管理体制、审计方式、审计人员、审计内容以及审计成效。第四 章是对内部审计需要进行创新的动因分析，包括外部环境的变化、内部审计专业的 国内外最新发展、国家电网公司的经营举措对内部审计的新要求、某省电网公司自 身发展对内审的需求以及省电网公司内部审计存在的问题和不足等原因都对内审 的创新变革产生重大的影响。第五章是对某省电网公司内部审计创新提出的对策： 公司内审创新应遵循的原则，创新的内容，创新的方式，创新的途径等。第六章是 7 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 一一 结论。本章总结归纳了全文的主要研究结论，即在电网企业改革发展的关健时期， 内部审计只有通过创新才能实现转型与变革，才能在现代公司治理中发挥应有的积 极作用。并总结出内部审计如何创新，创新的内容、方式和途径。 8 内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立 评价活动，通过提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以 协助本组织成员有效地履行其责任【1 2 l 。随着内部审计职责的扩充，为了适应内部审 计形势的需要，国际内部审计师协会于1 9 9 9 年开始着手对内部审计实务标准 进行重新修订，2 0 0 1 年国际内部审计师协会正式颁布了修改后的内部审计实务标 准 1 3 】，并决定从2 0 0 2 年1 月1 同执行。内部审计实务标准规定内部审计含义 为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加 价值并提高机构的运行效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及 治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标”。1 1 4 j 通过新老定义的比较，不难发现新定义反映了内部审计在过去一段时间内部审 计职业界在实务中的一些变化和内部审计发展的方向：( 1 ) 内部审计的性质由原来 的“独立评价活动 变为“独立、客观的保证和咨询活动。这里所说的“保证 活动，不仅包括评价活动，还包括评价之外的以其他方式所进行的服务活动，例如： 信息可靠性和完整性的保证、内部控制结构有效性的保证、风险控制的有效性和充 分性的保证等。至于“咨询”活动，是指内部审计部门针对组织所遇到的挑战通过 咨询活动来增加组织的价值，内部审计部门咨询的领域是非常广泛的，其中特别强 调在风险管理方面的咨询。( 2 ) 内部审计的职责由“检查与评价组织的活动和为本 组织服务 变为“为组织增值和改善组织经营，内部审计的目标也由“协助本组 织成员有效地履行其责任变为“帮助组织实现其目标 。显然，后者将内部审计 在组织中的作用提高到一个新的水平。( 3 ) 新定义把内部审计服务的内容明确为评 价和改善风险管理、控制和管理过程的有效性。 尽管在1 9 9 0 年修订的定义中没有明确内部审计的服务内容，但在当年关于 内部审计职责的声明中却有详细的解释：内部审计要检查财务和经营信息的可靠 性并做出报告，要确定对本组织经营活动和报告有关政策、计划、程序、法律和条 例的遵循情况，要评价资源利用的经济性和有效性，还要对组织内部控制制度的健 全性、有效性和遵循情况进行评价等【1 5 】。显然，把评价和改善风险管理作为内部审 9 华北电力大学 t 商管理硕士专业学位论文 计的重要服务领域，是内部审计新定义的一个显著的发展，必将把内部审计推向更 广泛的领域和更高的境地。我国内部审计含义大多借鉴i i a 颁布的内部审计实务 标准，本文的研究同样采用2 0 0 2 年1 月1 日实施的内部审计含义。 2 1 2 内部审计的本质 正确把握内部审计定义的前提是准确界定审计的本质，界定审计的本质应该遵 循以下原则：( 1 ) 审计本质应揭示审计所固有的、内在的自然属性，应撇开审计的 社会属性，撇开不同社会环境下不同类型审计所具有的特性；( 2 ) 审计本质必须有 一个充分广泛的参照系统，应充分考虑己经形成、j 下在形成、甚至将要形成的各种 审计类型；( 3 ) 审计本质应该有利于审计理论结构的完善和有利于演绎推出审计理 论结构中的其他要素或命题。 当前，理论界对内部审计本质的解释经历了四个阶段，即：查账论、方法过程 论、经济监督论和经济控制论。由于查账论和方法过程论分别侧重于审计的方法、 手段和行为过程的描述，未触及审计的本质而逐渐被淘汰。经济监督论并未提示审 计所固有的、内在的特殊性且没有涵盖审计的全部职能，没有很好的体现出内部审 计的本质特性。经济控制论认为审计的本质是经济控制。该观点首先得到系统阐述 是蔡春教授，在其论著论现代审计特征与受托经济责任的关系中指出：“审计 在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的特殊经济控制。 相对于查账论、 方法过程论和经济监督论，该观点更加揭示了审计的本质。这主要体现在四个方 面：( 1 ) 审计解释为“控制”，可以涵盖除经济监督之外的其他审计职能；( 2 ) 将审计 的对象界定为受托经济责任，有利于解释审计产生和发展的动因，适用于各种类型 的审计；同时，它又将审计与其他经济控制区别开来，因为其他经济控制的对象是 控制主体所控制的经济行为活动本身；( 3 ) “全面、有效 概括了审计内容，“全面” 是指全面履行行为责任和报告责任，“有效”是指每一责任的履行符合要求；( 4 ) 该 观点有利于在审计理论研究中引入控制论、信息论、系统论的科学原理，有利于完 善审计理论结构。 综上所述，审计本质是验证并报告受托经济责任全面有效履行的特殊经济控 制。此处“验证并报告 反映了审计的过程，“特殊经济控制是指审计控制由审 计人和审计委托人组成共同控制主体，并且审计人的控制是间接控制。审计的对象 是受托经济责任的全面有效履行情况。内部审计的本质是由企业内部设立的专门机 构和人员对企业内部机构和人员受托经济责任的履行情况进行验证并报告的特殊 经济控制【1 6 】。内部审计的控制是间接控制，即内部审计机构或人员将审计差异反馈 给审计委托人，通过委托人实现纠偏，内部审计组织和内部审计人员的纠偏是间接 纠偏。 2 1 。3内部审计的职能和作用 1 0 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 2 1 3 1企业内部审计的职能 ( 1 ) 企业内部审计的四大职能 内部审计职能是内部审计本质属性的反映。关于内部审计主要职能，我国审计 理论界目前有“单一职能论 与“多职能论 之争。“单一职能论认为，审计固 有的基本职能是经济监督，审计只具有经济监督职能，而“多职能论 认为，审计 除具有经济监督职能外，还具有经济评价和经济鉴证职能。笔者较为赞同“多职能 论”，企业内部审计以监督职能为主，兼有评价鉴证、信息沟通和咨询服务职能。 企业内部审计的四大职能包括监督、评价鉴证、信息沟通和咨询服务等【l7 。监 督职能是内部审计产生的根本动因，是由企业中存在的委托代理关系所决定的。内 部审计的评价鉴证职能主要取决于在两权分离所确立的经济责任关系条件下产生 的保证经济责任有效履行机制，内部审计师一方面要审核各责任部门向上级管理部 门提交的受托责任报告是否真实可靠，另一方面要评价各责任部门受托责任的完成 情况，为管理当局的整个管理控制提供可靠、相关的信息，其目的是对受托经济责 任履行过程进行控制，保证受托经济责任的全面有效履行，它具体体现在对资产经 营责任的评价和内部控制的评价两个方面。随着企业规模的不断扩大，经营方式多 样化，经营范围广泛化，管理层次多级化，信息不对称的问题随着管理幅面的加大 和管理链的增长日益突出。企业内部审计由于是企业控制系统中的一个重要组成， 不从事具体业务活动，地位超脱，能站在企业的全局来分析和考虑问题，它可以通 过事前、事中审计，发现企业管理中存在的问题，能够客观公正地将有关建议向企 业高层管理部门报告，以控制企业各项生产经营活动、促进各项管理职能有序、高 效的进行，取得最大的经济效益，可以及时地将上情下达，也可以将下情上传，起 到良好的信息沟通作用。内部审计不仅对企业的经营活动进行制约与控制，而且具 有加强管理、促进建设的咨询服务职能。它通过对企业的组织架构、管理体制、经 营决策等方面进行分析和评价，揭示经营过程中存在的弊端和薄弱环节，提出建议 和意见来实现该职能。内部审计咨询职能的作用主要体现在规范管理、追求利润最 大化的需要。内部审计可以发挥业务接触面广以及实施再管理的特点，围绕企业各 阶段工作主线，以“规避风险、提高效益 为主要手段，积极开展专项审计调查， 参与企业管理，对各业务流程关键环节控制的适当性、合法性和有效性提出审计建 议和解决方案，提供“审计咨询服务，发挥促进企业“规范管理”的作用。另外 随着企业实行以市场导向型管理，内部审计又及时围绕企业的工作主线，以“利润 最大化 为目标，以“规避风险、提高效益”为主要手段，加强事前和事中审计， 提供“审计咨询服务”。 内部审计的这四大职能具有紧密的内在联系，绝不能机械割裂；针对特定的审 计项目，这四大职能可以有所侧重。企业内部审计的职能是内在的、固有的功能， 华北电力大学_ r ：商管理硕士专业学位论文 但不是僵化的，一成不变的，随着发展，企业审计的职能也会有所发展。 ( 2 ) 内部审计四大职能的一体性 从审计行为活动过程来看，内部审计的监督职能、评价鉴证、信息沟通和咨询 服务等职能都在发挥作用，缺了任何一个，审计目标都难以实现。四个职能在审计 过程中发挥作用的逻辑顺序是：通过监督，发现问题；对发现问题产生的原因以及 发生的背景进行剖析，对问题的性质进行评价、鉴证；针对发现的问题提出整改的 意见和建议，进行咨询服务；最后，将审计的结果与被审计单位沟通并报告委托人， 进行信息沟通。因此，任何审计项目，都应同时具有监督、评价鉴证、信息沟通和 咨询服务职能。只发挥监督职能，审计过程还远未完成；放弃监督职能，评价鉴证、 信息沟通和咨询服务职能的发挥就失去了根基。需要特别强调的是，企业内部审计 监督、评价、信息沟通和咨询服务四大内部审计职能是随着经济的发展和内部审计 内涵的延伸，逐步显现出来的，这四大职能和所发挥的作用是内部审计工作的统一 整体，相互包含，相互渗透，不可分割。 ( 3 ) 内部审计四大职能在项目上的针对性 我们在强调内部审计的这四大职能具有紧密的内在联系，绝不能机械割裂的同 时，也强调针对特定的审计项目，特别是由于委托人的不同，这四大职能可以有所 侧重，这种侧重最后由审计报告内容来反映或体现。例如内部审计根据公司委托开 展下属单位任期经济责任审计时，重点是发挥评价和监督职能，但同时对基层单位 存在的问题提出整改建议，帮助基层单位更好地履行职责，也发挥咨询服务职能。 再如在对有关管理人员的财经法纪审计时，内部审计职能侧重在监督职能的发挥 上，审计报告主要反映被审单位对财经法纪的遵守情况。 ( 4 ) 内部审计四大职能的发展性 审计的职能是审计本身所具有的功能，是审计能够适应社会经济生活需要所具 备的能力，它是内在于审计的客观属性，是客观存在的东西，但它不是一成不变的， 随着整个社会的发展、企业外部环境的变化和企业管理需要的变化，企业审计的职 能也会随之发展。二十一世纪以来，内部审计组织结构、审计人员素质、在企业中 的地位都得到了很大的发展，在企业经营管理中的作用越来越大，可以充分发挥其 接触面广，对企业情况了解的特点，根据企业管理当局的授权，开展咨询服务。可 见，企业内部审计的职能是随着企业内外部环境的变化以及内部审计自身素质的不 断发展而不断发展变化的。 2 1 3 2企业内部审计主要作用的多角透析 关于内部审计的作用问题，李金华前审计长曾指出“内部审计与国家审计不一 样，内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强管理、提高效 益、建立良好的秩序方面发挥作用”。我国审计理论界的主要观点有“两作用论” 1 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 和“多作用论 。所谓“两作用论 是指在社会主义市场经济条件下，内部审计具 有双重任务：一方面要对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一 方面要对部门、单位的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。“多 作用论”是指内部审计具有监控反馈作用、风险警示作