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哈尔滨理工大学工学硕上学位论文 铁路运输企业战略成本管理研究 摘要 随着我国市场经济体制的逐步建立和发展完善，改革开放的深入，国内运输 市场竞争呈现出多元化的趋势，加之世界经济贸易额的迸一步扩大，铁路运输企 业面临严峻的挑战。全球化正从根本上影响着世界工业经济发展的进程，在给不 发达国家带来巨大的技术和贸易的机会、成为世界经济增长的亮点的同时，也给 发展中国家带来十分严重的威胁。中国铁路运输企业必须牢牢把握机遇，积极应 战，才能在竞争中占有一席之地，获得生存和发展的机会。战略成本管理通过分 析成本要素及其变动趋势，从企业发展战略的高度研究成本，并采取有效的途径 控制和完善，使企业在激烈的市场竞争中占据优势地位。在当前我国铁路运输技 术突飞猛进，逐步趋向数字化、智能化的情况下，战略成本管理是从根本上降低 铁路运输成本的有效途径。 本文运用理论研究与企业实际相结合的方法，对铁路运输企业的战略成本管 理进行了研究。目的是建立适合我国企业特点的战略成本管理体系，以提高企业 的竞争力，在交通运输市场中占有可靠的竞争优势。本文首先对战略成本管理的 理论框架进行了阐述，对战略成本管理的环境、目标、特点、程序等理论和方法 进行了深入探讨，在对大秦铁路公司内外部环境研究和分析的基础上，划分了公 司的价值链，找出了成本不合理的作业环节，通过改进价值链将优势集中于那些 关键作业活动，确定了企业的总体战略。为了企业战略目标的实现，进一步明确 了成本管理的重点和成本目标，保证成本管理战略的正确性和有效性。通过运用 价值链分析、战略定位分析和成本动因分析等工具，对铁路运输企业的成本进行 了全面系统的分析，指出了当前如何通过成本管理提高在运输市场竞争力的方 法，并给出了改进成本管理的措施和建议。力求为企业营造一种成本持续降低的 环境，维持竞争优势，保持企业长期获利的能力。 关键词铁路运输企业；战略成本管理；成本动因；竞争力 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 r e s e a r c ho ns t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n to fr a i l w a y a n s p o r te n t e r p r i s e a b s t r a c t t h i sp a p e ru s e sb o t ht h e o r e t i c a ls t u d ya n dp r a c t i c a lm e t h o do ft h ee n t e r p r i s e ， s t u d i e st h ec o s tm a n a g e m e n to f r a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s eb ys t r a t e g i cl e v e l a i mt o e s t a b l i s ht h ec o s tm a n a g e m e n ts y s t e mf o rc h i n e s e e n t e r p r i s e s t o s a t i s f y t h e c h a r a c t e r i s t i c s ，i m p r o v et h ec o m p e t i t i v e n e s so ft h ee n t e r p r i s e s ，a n dt a k er e l i a b l ea n d c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e si nt h et r a n s p o r t a t i o nm a r k e t a st h ee c o n o m ys y s t e mg r a d u a l l ye s t a b l i s h e sa n di m p r o v e si nc h i n e s em a r k e t , t h er e f o r mi sd e e p e n ，t r a n s p o r t a t i o ni nd o m e s t i cm a r k e ti ss h o w i n gam u l t i l a y e r e d t r e n d ，c o u p l e dw i t ht h ef u r t h e re x p a n s i o no ft h ew o r l dt r a d e ，r a i l w a yt r a n s p o r t a t i o n e n t e r p r i s e sa r ef a c i n gs e r i o u sc h a l l e n g e s ，g l o b a l i z a t i o ni sf u n d a m e n t a l l ya f f e c t i n gt h e p r o c e s so fe c o n o m i cd e v e l o p m e n ti nt h eh i d u s t r i a lw o r l d ，b r i n g i n gh u g et e c h n i c a l a n dt r a d eo p p o r t u n i t i e st ou n d e r d e v e l o p e dc o u n t r i e sa n db e c o m i n gt h eh i g h l i g h to f w o r l de c o n o m i cg r o w t h ，i ti ss e r i o u st h r e a tt od e v e l o p i n gc o u n t r i e s c h i n a sr a i l w a y t r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sm u s tf i r m l yg r a s pt h eo p p o r t u n i t yt of i g h ta c t i v e l ya n dt a k e ap l a c ei nt h ec o m p e t i t i o n ，a b t a i ns u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to p p o r t u n i t i e s s t r a t e g i c c o s tm a n a g e m e n ta n a l y z e st h ec o s tf a c t o r sa n dt h ec h a n g i n gt r e n d ，s t u d yb u s i n e s s c o s t sf r o mt h es t r a t e g i cp e r s p e c t i v e , a n dt a k ee f f e c t i v ew a yt oc o n t r o la n di m p r o v e c o s t s ，m a k et h ee n t e r p r i s e ss u r v i v e da n dd e v e l o p e di nt h ef i e r c ec o m p e t i t i v em a r k e t n o w a d a y s ，t h et e c h n o l o g yo fc h i n e s er a i l w a yt r a n s p o r t a t i o nd e v e l o p e dq u i c k l y , g r a d u a l l yi n c l i n et od i g i t a la n di n t e l l i g e n t ，s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti sa ne f f e c t i v e w a y t or e d u c et h ec o s to ft h er a i l w a y t r a n s p o r t a t i o n t h et h e o r yf r a m e w o r ko fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n th a sb e e ne l a b o r a t e d ，t h e p a p e rd e e p l yd i s c u s s e st h e t h e o r i e sa n dm e t h o d so fe n v i r o n m e n t ，o b j e c t i v e s ， c h a r a c t e r i s t i e sa n dt h ep r o c e d u r e s ，b a s e do nt h ea n a l y s i si ni n t e r n a la n de x t e r n a l e n v i r o n m e n tt od a t o n g - q i n h u a n g d a or a i l w a y c o m p a n y , d i v i d i n gt h ev a l u e c h a i no f t h ec o m p a n y , f i n d i n go u tt h eu n r e a s o n a b l ec o s ta s s i g n m e n tl i n kb yi m p r o v i n gt h e v a l u ec h a i nt ot h o s ek e yo p e r a t i o n a la c t i v i t i e s ，d e t e r m i n et h eo v e r a l ls t r a t e g yo f e n t e r p r i s e i no r d e rt oa c h i e v ec o r p o r a t i o n ss t r a t e g i co b j e c t i v e s ，f u r t h e rc l a r i f y i n g i i 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 f o c u sa n de n t e r p r i s e sg o a lo fc o s tm a n a g e m e n t ，m a k i n gc o s tm a n a g e m e n ts t r a t e g y c o r r e c ta n de f f e c t i v e t h ep a p e ru s e st h et o o l so ft h ev a l u e c h a i n ，s t r a t e g i c p o s i t i o n i n g , c o s td r i v e r s a n a l y s i sa n ds oo n , c o m p r e h e n s i v e l ya n a l y z e st h ec o s to f t h e r a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s ， a n d p o i n t s o u th o wt o i m p r o v e c o m p e t i t i v e n e s si nt h et r a n s p o r t a t i o nm a r k e t a n dg i v e si m p r o v e dm e a s u r e sa n d r e c o m m e n d a t i o n sf o rc o s t m a n a g e m e n t s t r i v e t oc r e a t eas u s t a i n e db u s i n e s s e n v i r o n m e n tt or e d u c ec o s t sa n dm a i n t a i nc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s ，k e e p i n gt h e p r o f i t a b l ea b i l i t yi nt h el o n gn l n k e y w o r d sr a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s ，s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，c o s t d r i v e ，c o m p e t i t i v e n e s s i i i 哈尔滨理t 大学管理学硕j ：学位论文 1 1 选题背景和意义 第1 章绪论 改革开放以来，我国国民经济一直保持着持续、快速而稳定的发展，作为 交通基础设施的铁路运输业，对国民经济的可持续发展起着重要的促进作用。 自改革开放以来，铁路运输取得了飞速发展，货物发送量、换算周转量、运输 密度三项指标一直处于世界领先地位。而与此同时，由于铁路路网分离尝试的 受阻，管理体制改革一直处于各行业的滞后地位，运营效率低下，已经不能满 足人们对运输产品日益增长的需求，严重阻碍了国民经济的发展。近年来，尽 管运输能力不断提高，市场份额却逐年下降，严重滞后于公路、航空、管道运 输的发展，处于四面夹击之中。如何提供经济、快捷、安全的运输服务，已经 成为铁路发展迫在眉睫的问题。随着越来越多的运输方式可供选择，运输成本 已经成为企业问的重要竞争因素。 首先，按照中国政府的入世承诺，自2 0 0 2 年1 月1 日起，分三个时段逐 步放开运输业务，国外资本和民营资本将会逐步进入这一行业。而铁路运输由 于长期的自然垄断，所有制结构单一，管理方式落后，思想僵化，对待入世缺 乏足够的认识和重视，难免会受到冲击。因此，在不断变化的外部环境下，铁 路运输企业必须认识到企业是独立的市场主体，具有自主经营、自负盈亏的义 务，必须改变原有的管理模式，推进战略成本管理，逐步降低运营成本，才能 适应外部经济环境的新变化，使企业获得竞争优势。 其次，目前我国交通运输业竞争格局已经初步形成，铁路与公路、铁路与 民航业的竞争日趋激烈，市场部分由单纯追求市场份额的竞争转向多因素综合 竞争，在细分市场中，公路运输、水路运输和航空运输等潜力巨大，特别是公 路运输以其多元的投资、灵活的经营体制和迅速的发展速度，在运输市场中具 有一定的优势和竞争力。铁路运输业目前是我国最大的瓶颈和市场化程度最低 的行业，迫切需要提高运营效率，降低运输成本，提高市场竞争力。 最后，从我国国情来看，铁路建设资金主要靠铁路自身筹集，资金缺口 大，大规模借贷的偿还压力巨大根据2 0 0 6 年的数据，铁道部的总资产为1 5 万亿元，但负债率已高达8 0 ，高昂的建设和运营成本已成为铁路运输业健康发 展的最大阻力。 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 由此可见，如何对铁路运输企业进行有效的战略成本管理是目前急需解决 的问题。基于此，本文根据铁路运输企业当前的管理模式，作出价值链模型， 通过改进和优化价值链降低成本，进行成本动因分析，找出企业关键性的战略 成本要素以及提高战略成本管理的途径。指出了铁路运输企业当前成本管理中 存在的主要问题，提出能提高其竞争力的切实可行的建设性意见。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 战略成本管理的目标是培育、维持和促进企业竞争优势的形成。通过对战 略成本信息的充分分析和采纳，可以有效改善企业的竞争地位。它的产生、发 展经历了如下几个阶段： 上个世纪8 0 年代初期，有英国学者肯尼斯西蒙( k e n n e t hs i m m o n d s ) 最初 提出了战略成本管理的思想。他通过对战略管理会计的理论层面的探讨，认为 战略成本管理就是通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为 管理者提供战略决策所需的信息。 进入2 0 世纪8 0 年代后期，随着企业间的竞争进一步加剧，企业的管理实 践促进了战略成本管理思想的形成。哈佛大学商学院教授迈克尔波特1 9 8 5 年出版了其代表性的著作竞争优势和竞争战略，在这两本书中，他提 出了企业运用价值链工具，对成本的形成进行分析对比的方法。每个企业均处 于行业价值链上的某一环节或某一段，企业的生产经营活动可以分解为许多单 元价值链，并且这些价值链与企业的发展战略相关，通过价值链分析可以揭示 出成本的来源、差异化根源及变动趋势 2 1 波特对战略成本管理理论的贡献在 于提高了战略管理理论的实践性，使其成为管理实务中的分析工具。波特在其 著作中还总结出了成本领先和差异化的概念，至今在管理实践中广为采纳和运 用【3 1 。 进入上个世纪末，对战略成本管理思想与方法的研究随着实践日趋深入， 日本和欧美的一些大公司在实际运用过程中也证明了这是保持长期竞争优势的 有效方法。1 9 9 3 年，美国管理会计学者杰克桑克( j a c k s a n k e r ) 在其出版的 著作战略成本管理一书中，充分吸收了西蒙( s i m o n ) 和迈克尔波特的 研究成果，提出了一种新的模式桑克模式 4 1 。该书详细阐述了战略成本管 理的三大工具价值链分析、战略定位分析和成本动因分析的基本理念和方 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 法，使其更具有可操作性。在该模式中他利用一系列的分析工具，为企业成本 管理提供战略化的透视，使战略成本管理的理论和方法更加具体化【5 1 。欧洲的 克兰菲尔德工商管理学院在1 9 9 5 年又提出了一种新的管理模式，其代表人物 是托尼格兰迪。其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出 具有争议性的选择方案，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予 以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程 6 】。他认 为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和 目标瞄准；行业分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目 标。运用这种管理模式可以对企业的战略目标进行有效的管理，并持续不断的 提高企业的竞争力 j 。 1 9 9 8 年，英国教授罗宾库伯提出了以作业成本为核心的战略成本管理模 式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企 业竞争地位的变化。a b c 应当作为一种战略工具，协助企业选择最适当的战 略，并为这一战略的实施供全方位的服务【8 】。罗宾库伯和雷金斯拉莫德提 出战略成本管理旨在运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略 位置的目的例。 2 0 世纪9 0 年代后期，一种新的战略管理模式成本企划，在日本企业 界和理论界逐渐成熟并发展开来，这种模式是一种“源流 管理，即从事物的 最初点开始，实旌充分透彻的分析，来减少或者消除非增值作业，使成本达到 最低，从传统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；从目标成本的 确定来看，通过市场上消费者认可的售价，减去期望利润，倒推计算出目标成 本，作为设计的依据，从成本管理的方法技术看，不把成本看成是单纯的账簿 产物，而是从工程学、技术领域去掌握处理成本信息，以工程学的方法和技术 对成本进行监控和管理。运用成本企划可以对企业的未来利润进行战略性的管 理，以期实现目标利润。 1 2 2 国内研究现状 ， 战略成本管理在我国刚刚走过2 0 多年的发展道路，近年来随着国际贸易的 不断扩大，市场竞争进一步加剧，人们开始重视成本管理对于企业竞争力的影 响，战略成本管理理论逐渐为人们熟知并用于管理实践活动中总体来说战略 成本管理在我国的起步较晚。1 9 9 4 年，余绪缨等从事会计理论研究的学者在 当代财经发表了最早有关战略成本管理的文章：以a b m 为核心的新管理 哈尔滨理工大学管理学硕十学位论文 体系的基本框架，提出了价值链和作业管理的有关理论，代表了战略成本管理 思想在我国的起步。但是这些文献仅就与传统的成本管理方法的局限相比较提 出了作业成本管理的思路，对成本的控制措施做了很多尝试，并把在日本运作 的很有效的管理方法成本企划介绍进来，为我国企业经营者提供了借鉴 1 0 lo 1 9 9 9 2 0 0 0 年西南财经大学战略成本管理研究课题组发表相关论文6 篇， 从战略成本管理的出发点价值链分析，到战略成本管理之应用战略地 位分析，建立了基本的理论框架，保证了战略规划、战略实施的有效性【i l 】。其 1 9 9 9 年发表在四川会计上的文章战略成本管理的新视点一个分析模 型的构想，借鉴了我国古代的战略思想家孙子的战略分析模型，由孙子提出的 道、天、地、将、法入手，以战略成本管理目标寻求成本目标为核心，从 人员、环境、管理制度、组织机构、成本意识几个方面论述了战略成本管理的 要素，为战略成本管理提供了基本的分析方法【1 2 1 。宁波大学教授夏宽云2 0 0 0 年 在其著作战略成本管理中，结合我国成本管理的现状，并研究了国内外的 相关文献，认为战略成本管理是指企业为了适应外部复杂多变的环境，保持持 续稳定的竞争优势地位，管理者在制定企业的发展战略时，要充分考虑管理会 计提供的本企业的成本分析资料，并与竞争对手做比较，明确在市场中的地位 0 3 1 o 这些著作反映了我国理论工作者在研究与实践中，充分利用中国古代的战 略管理思想，结合当前企业的实际，初步建立了战略成本管理的基本理论框架 和方法措施，并使之日趋完善。这些理论研究成果对于企业在市场中获取竞争 优势，保持核心竞争力具有重要的意义。 1 关于运用战略成本管理思想进行管理与实施( 1 ) 学者陈轲在其著作成 本管理的新领域战略成本管理一文中认为，随着企业成本管理环境的不 断变化，战略管理的发展对传统成本管理提出了挑战，企业战略成本管理就是 将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成 本行为和成本结构进行分析，来为战略管理服务【1 4 】。战略成本管理的目标就是 通过战略性成本信息的提供与分析利用，促进企业竞争优势的形成和成本持续 降低环境的建立；( 2 ) 黄莱、吴建华在战略物流成本管理精要一文中提出企 业要在复杂多变的外部环境中保持持久的竞争力，就要高度重视物流成本管 理，通过实施物流成本领先战略、物流服务差异化战略和目标集聚战略，弥补 当前企业利润流失的“黑洞”，并通过三种战略的有机结合，实现低物流成本 的目标【”j ；( 3 ) 薛苗认为关于战略成本管理模式的选择是企业在管理实践中应 哈尔滨理t 大学管理学硕士学位论文 慎重考虑的问题，企业应保持同行业中较低的成本水平，才能获得竞争优势。 成本动因分析是企业战略成本管理基本的分析方法，应从始至终进行持续不断 的分析【1 6 】。( 4 ) 刘丹战略成本管理与核心竞争力培育一文中也通过对战略 成本管理与核心竞争力关系的分析，阐明了其对于企业竞争力形成的重要性。 然后，论述了借助战略成本管理提升企业核心竞争力的途径，用价值链分析等 方法全面改造传统成本管理，进步增强企业的竞争力【l 。7 1 。 2 关于战略成本管理实施的对策和绩效评价( 1 ) 田钊平、胡丹2 0 0 3 年发 表在经济师上的文章我国企业运用战略成本管理的策略选择一文中指 出，随着国际贸易的范围日趋扩大，竞争不断。我国企业面临着越来越大的国 际竞争压力，个性化消费时代已经到来，力图单纯依赖成本改善来达到降低成本 目的的做法已越来越显示出其局限性。传统的成本管理已不适应企业经营管理 活动的需要，战略成本管理显得越来越重要【1 8 1 。该文章通过对实施战略成本管 理应重点考虑的几个问题的阐述，提出了在我国实施e v a 评价方法：一种能 与国家绩效评价指标体系衔接的、更加简单、明确和易于理解掌握的评价体系 和方法，。这些理论不仅丰富了我国在战略成本管理理论的研究，而且对我国企 业战略成本管理的实践也具有较强的指导意义；( 2 ) 有学者( 张士强，潘德惠 2 0 0 5 ) 通过建立企业战略成本管理业绩评价的综合性指标体系，利用动态评价方 法，克服了传统静态评价方法的不足。其基本程序包括评价指标体系的设置和 评价模型的建立两个步骤，提出了具有时间、指标、方案三维结构的时序多目 标理想矩阵模型，并通过煤炭企业的实例验证了模型的有效性，反映了制约企业 战略成本管理业绩的关键因素和企业战略成本管理业绩的状况。为进一步加强企 业战略成本管理工作提供了决策依据l l9 1 。 3 战略成本管理理论在我国国有企业实务中的运用对于战略成本管理在 企业中的实务研究，目前国内较少，代表性的有：姜忠辉，班耀波i ：海尔差异 化战略分析一文在对海尔集团从建立以来的战略选择全面梳理的基础上， 从质量、服务、个性化和速度等方面对海尔集团的差异化战略进行了深入的 研究。认为海尔集团差异化战略的核心始终是追求用户满意最大化，在此基 础上海尔集团逐渐培育起自己的核心竞争力，而要实现这种竞争力。首先要形 成具有这种竞争力的企业文化【2 0 l 。海尔价值观的核心便是创新。通过观念创 新、运行模式的创新和技术的创新，赢得了竞争优势；肖磊认为关于战略成 本管理模式的选择是企业在管理实践中应该要慎重考虑的问题【2 1 1 。李铮分析 了金融危机下船舶企业的战略成本管理，认为船舶企业只有获取低成本要素 和独立于规模的技术软件优势，才能取得相对竞争优势地位l 捌。 哈尔滨理工大学管理学硕十学位论文 4 关于铁路运输战略成本管理的思想于革、王稼祥我国铁路运输企业 的基本竞争战略及实施认为任何产业的竞争规律都体现为五种竞争的作用 力：现代竞争对手之间的竞争、供应商的侃价实力、客户的侃价实力、新的竞 争对手入侵、替代品的威胁，这五种作用力的合力决定了产业中企业的盈利能 力【2 引。覃超则从提高企业的核心竞争力入手，根据我国铁路垂直一体化管 理、政企不分、行业性垄断，“大而全”、“小而全”，企业办社会的自身特点，要 提高我国铁路核心竞争力的关键应采取“主辅分离 方案，以突破传统管理体 制的束缚，加快非运输业的分离分立，剥离辅助，精干主体，降低成本【2 4 1 。颉 栋栋认为我国传统的铁路货运融入现代物流理念并向现代物流拓展已成为发展 的必然趋势【2 5 1 。 战略成本管理在现阶段已经初步形成了基本理论框架和方法体系，并在欧 美以及日本的管理实践中广泛应用、行之有效，因此，可以预见其具有广阔的 发展和应用空间。这些理论和实践对于我国企业运用战略成本管理思想，获取 核心竞争力和更多市场份额具有重要的理论意义和应用价值。 1 3 论文研究方法和思路 本文采用规范研究与案例研究相结合的方法，对我国铁路运输业的成本管 理进行了充分地阐述和论证。在规范研究方法方面，综合运用比较分析、归 纳、演绎等方法，通过归纳和总结所收集的文献资料，就某个具体问题得出了 相对准确的结论，并对已经成熟的理论结合实际演绎出更新的思路或想法；在 案例研究方面，引用了管理学和会计学等多学科的相关理论，通过实际案例对 其进行实证分析，使整个研究更具有实际意义 哈尔滨理t 大学管理学硕十学位论文 第2 章战略成本管理理论综述 2 1 战略成本管理的内涵及特点 在我国市场经济已经初步形成，竞争比较充分的环境下，传统的成本管理 观念已经制约了企业的发展，而代之以新形势下产生的促进我国企业进步的成 本管理观念。 1 战略成本管理的内涵战略成本管理是指为了获得和保持企业持久竞争 优势而进行的成本分析与管理【2 6 1 。它包括三个层面的内容：首先战略成本管理 应该是基于公司战略，其目标是为公司创造竞争优势，以适应不断变化的外部 环境。其次战略成本管理追求的是相对降低成本，并非一味的追求公司成本的 最小化，要在降低成本与创造竞争优势之间取得一个最佳平衡点。最后，战略 成本管理是对传统成本管理的发展和创新，不是全盘否定。是在传统成本管理 的基础上，为了提高成本管理的有效性而对成本管理制度、方法和措施等所进 行的谋划【2 7 1 。 2 战略成本管理的特点在传统成本管理基础上发展起来的战略成本管理 在许多方面表现出新的特点：( 1 ) 外向延展型的特点。传统成本管理单纯地关注 企业生产阶段的成本控制，减少了企业利用价值链优化降低各环节成本、获得 协同优势的机会。而战略成本管理重视企业外部环境的影响，注重横向价值 链、纵向价值链分析，跨过企业间的边界找到一种更为有效的成本管理方式 1 9 1 。战略成本管理要求把企业成本管理放在整个市场环境中予以全面考虑，关 注外部环境的变化，从而获得竞争战略优势( 2 ) 开放竞争型的特点。传统成 本管理往往只强调成本的降低，侧重于对有形的成本管理。往往极易造成企业 一味地追求成本降低而忽视了竞争地位的提升而战略成本管理则更注重企业 的资产负债率、新产品开发、市场份额以及发展空间等成本因素，可见如果不 和企业战略相结合，无论成本降低的措施还是成本目标的考核都会失去目标和 价值。( 3 ) 动态有机型的特点。企业战略的根本目标是取得并维持竞争优势， 但在不同的发展阶段，面对变化的外部环境，企业相应地必然要采取不同的战 略方针例如，处于成熟期的企业，市场已经基本饱和，很难进一步通过市场 营销增加利润，这时必须压低产品价格，提升成本竞争优势，加强成本的管理 和控制获取比较优势，同时注重开发新产品和新的品种，以求得生存和发展 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 而对于处在发展期的企业则必须扩大市场营销，提高市场份额，通过销售收入 的增加获取利润，此时企业的关注重点侧重于营销和市场开拓，相应的对成本 的关注会减轻。( 4 ) 全面型的特点。传统成本管理属于战术成本管理的范畴，关 注的是企业范围内的成本信息，而战略成本管理不但从微观上提供各种有用的 会计信息，在宏观上，还注重研究经济和政治层面的波动，把握各种有关的成 本信息资料，如技术、人力资源、组织结构等；既比照成本的历史资料，还要 预测、分析未来成本信息。 2 2 战略成本管理的内容 战略是指导全局的计划和方略，是一定时期内对全局各方形势的分析判断 做出的谋划，是指导行为的原则和方法。在管理学领域，企业战略理论可分为 三个主要流派：竞争战略学派、资源配置战略学派和目标战略学派。由于它们 对战略揭示的视角不同，所以各有侧重，丰富了企业战略管理理论。 竞争战略学派的代表人物是哈佛大学的迈克尔波特教授，他的经典著作 竞争战略( 1 9 8 0 年) 和竞争优势( 1 9 8 5 年) 两书是战略研究的典范。这一 学派的核心观点是企业经营战略的关键是确定企业的竞争优势【2 8 】。迈克尔波 特在其著作中所提出的三种通用竞争战略：成本领先战略、差异化战略和目标 聚集战略目前在理论界和企业界广为采纳，具有深远的影响，成为竞争战略的 经典理论。资源配置战略学派代表人物安索夫突出强调了钱德勒关于战略是目 标与资源配置统一体思想中的资源配置，是现有资源和计划资源的配置，以及 外部环境相互作用的基本模式1 2 9 1 。目标战略学派代表人物安德鲁斯强调钱德勒 教授关于战略是目标与资源配置统一体思想中的战略目标。认为战略是由目 标、意志或目的以及为达到这些目的而制定的方针、计划所构成的一种模式。 上述三种企业战略管理理论学派的划分只是企业在不同的竞争环境和外部条件 下所采取的侧重点不同而已，从战略的本质上来看并无区别，都是企业为保证 目标的实现所采取的策略。 在国际贸易的范围日趋扩大、竞争白热化的条件下，企业为了能扩大市场 份额，在市场中占有一席之地，必须取得竞争优势企业战略的重点自然是确 定企业的竞争优势。当竞争均势已经形成，市场中的各方竞争处于相持阶段 时，企业要抓住有利时机，励精图治，积蓄力量，使自己迅速发展壮大便成为 企业发展的重点。企业要把战略重点与外部环境相协调，有效利用企业的资 源，力求使企业资源效用最大化目标战略理论的不同在于抽象掉竞争重点或 哈尔滨理t 大学管理学硕+ 学位论文 资源利用重点等具体情形，突出强调了目标、方针、计划等，在本质上并没有 脱离战略的一般涵义。因此，在管理学的范畴内，一般将战略概括为制定战， 略方针、战略原则、战略计划，实现企业长远目标的方法和原则。一个单 位所应用的战略是为使该单位所拥有的资源与在外部环境中存在的有利于企业 的机会相适应所作的谋划【3 0 】。 波特教授的竞争战略理论为企业分析成本行为提供了一个新的思路。根据 他的理论，企业为了取得持久的竞争优势可以采取三个基本战略：成本领先战 略、差异化战略、目标聚集战略三种。在这三个基本战略中，成本领先战略是 其他两个战略实旌的基础。 成本领先战略也叫低成本战略。它的核心是企业通过追求规模经济、专 利技术、原材料的优惠待遇等方式和手段，持续不断地降低企业的成本，成 为竞争厂商中成本最低者，并因此占有市场份额，获取竞争优势【3 l 】。成本领 先战略的成功取决于企业日复一日地实际实施该战略的技能，把成本战略 作为企业的基本竞争战略付诸实施。目标聚集战略是指企业将经营重点集中在 某一特定的顾客群体，某产品系列或某一特定的地区市场上，力争在局部市场取 得竞争优势。它可以分为成本聚集战略和差异聚集战略两种形式。成本聚集战4 略是指企业努力挖掘细分市场的成本行为的差异，力图在其目标市场上取得成 本优势，而差异聚集战略则是在细分市场上发掘不同客户群的需求，在其目标 市场上获得差异化的优势。 实施差异化战略的企业同样注重成本战略的重要性。其基本特点是强化产 品的某一方面的特定功能，在产品性能、用途的某一方面力求标新立异，有所 创新和突破，以便增强企业产品的市场占有率，获取竞争优势。实施差异化战 略的企业为了获得产品额外的性能或特定功能，在产品设计、人力资源、销售 等方面加大支出，这种成本的追加是企业获取有别于竞争对手差异的必要条件 之一，这种追加有时是十分巨大的【3 2 】。判断企业实施差异化战略成败的方法之 是实现差异化所增加的收入是否超过为此而追加的成本。企业在不影响产品 性能正常发挥的前提下，必须想方设法降低产品的成本，其目标是要保持同 竞争对手相似的成本，这是实施差异化战略的企业必须采取的策略。以较低的 成本，维持企业的差异性功能，在成本与功能之间达到最佳平衡，是实施差异 化战略企业应注意的问题。如何利用成本战略为企业赢得成本优势和竞争优 势，构成了战略成本管理的重要内容战略成本管理关注的另一个重要问题是 实施成本控制的战略。成本控制战略包括两层含义：其一是从成本的角度分析 与选择优化企业经营战略；其二是确定与经营战略相适应的目标成本，进行成 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 本控制的战略【3 引。它强调在成本的形成过程中持续不断的关注和控制成本，加 强成本控制措施的构造与选择。成本管理的战略旨在这个层面构造一个基础稳 定的、具有持续效应的降低成本的措施体系，在此基础上，采用多种成本管理 方法，为企业创造成本优势进而保持竞争优势提供保障。战略成本管理不但要 有取得成本优势的清楚的战略目标，还需要有确保战略目标如期实现的有利的 战略措施。 2 3 本章小结 本章综述了战略成本管理的特点与内容，概述了战略成本管理的基本思 想，这是决定着战略成本管理理论和方法体系展开的基本思路。战略成本管理 是指为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分析与管理，具有外向延 展、开放竞争、动态有机和全面型的特征；企业战略理论可分为三个主要流 ? 派：竞争战略学派、资源配置战略学派和目标战略学派。 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 第3 章铁路运输企业战略成本管理的现状分析 3 1 铁路运输企业的经营管理现状分析和战略选择 3 1 1 铁路运输管理体制改革现状 铁路目前正处于大规模的基本建设阶段。近年来，尽管通过六次大面积提 速，运力得到了极大的发挥，但就总体而言，铁路运输能力与日益增长的运输 需求不相适应的矛盾没有从根本上解决，成为国民经济发展的瓶颈。按照2 0 0 4 年国务院发布的中长期铁路建设规划，到2 0 2 0 年我国铁路营运里程将达到 1 0 万亿公里，共需2 万亿以上的资金支持。特别是“十一五 期间，铁路建设 将完成投资1 2 5 万亿元，未来我国将建成四横四纵的铁路网。2 0 0 6 年，铁道 部的总资产为1 5 万亿元，而总资产负债率高达8 0 ；盈利3 2 亿元，还本付 息已达5 6 0 亿元，2 0 0 6 年的投资回报率仅为千分之一，面临着巨大的还贷压 力。 铁路系统的改革一直曲折滞后，在中国目前的交通运输领域内，铁路系统 是市场化程度最低的部分。从2 0 0 3 年下半年开始，“主辅分离 改革实施，铁 道部先后将中铁物资总公司与铁通通信公司移交给了国资委；铁道部部属4 个 勘察设计院、铁路局所属设计施工企业移交给国资委下属的工程总公司或建筑 总公司；铁道部下属学校、医院也全部纳入社会服务体系，对其他的多种经营 企业也进行了剥离改制，之后只剩下核心的运输主业改革。“主辅分离”改革 之后，2 0 0 5 年3 月，铁道部又取消了铁路分局，实行铁路局直接管理站段，由 原来四级管理模式转变成三级管理模式，减少了运力配置的中间环节。而这项 改革，为铁道部下属的铁路局整体上市奠定了基础。2 0 0 6 年6 月，盈利能力较 好、作为晋煤外运主通道的大秦铁路实现改制上市。大秦铁路上市后，其控股 股东太原局，也在铁道部“政企分开、建立现代企业制度”的改革大方向指引 下，尝试进行了公司化的改革。这标志着“网运合一、区域竞争”思路将在更 大范围内进行推进，从发展趋势上来讲，铁路体制改革对各运输企业的影响很 大，运输效率高、运营成本较低的企业将获得更大发展空间，反之，效率低下 的企业逐渐会被市场淘汰出局i 刈。 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 3 1 2 铁路运输企业竞争环境的五力模型分析 五力分析模型是哈佛大学教授迈克尔波特于8 0 年代初提出的，对企业 战略制定产生全球性的深远影响。这五力分别是：供应商的讨价还价能力、购 买者的讨价还价能力、潜在竞争者进入的能力、替代品的替代能力、行业内竞 争者的竞争能力。采用五力分析模型进行竞争战略的分析，可以有效的分析客 户的竞争环境。 对铁路运输企业而言，既有来源于行业内部各路局之间的竞争，也有来自 于行业外部的竞争。企业要保持开放的视野，分析这五种基本竞争力量的现 状，以及其变化对运输业的组织、技术、竞争格局产生的一系列影响，树立现 代市场营销观念，适应运输市场高效、快捷的要求，形成铁路运输企业的竞争 优势。 1 潜在的竞争者上个世纪末以来，由于我国经济的高速发展，铁路运输 对国民经济的制约作用日趋显现。由此逐渐涌现出了一批合资铁路、地方铁 路、股份制铁路、外商投资铁路。这些企业大多采取公司化的管理模式，经营 方式灵活，依靠国家和地方政府所给予的优惠政策扶持，不断扩大市场份额， 对国有运输企业形成越来越大的威胁和竞争压力。 2 现有铁路运输企业之间的竞争随着我国铁路“网运合一、区域竞争”思 路在更大范围内进行推进，运能紧张局面的缓解，铁路运输企业之间将由合作 关系转向竞争。各个企业必然成为市场竞争的主体，由此引发各铁路局之间的 冲突与竞争。 3 替代服务的威胁铁路运输企业目前面临着公路、民航、管道、水上运 输等多种替代服务的威胁，这既与企业所处的发展阶段和外部环境有关，也与 现阶段我国生产力的发展水平有关从目前来看，公路运输和航空运输在某些 区域已经威胁铁路运输企业的生存，对其客货周转量、盈利水平有重大影响， 形成四面夹击之势。 4 供应商的讨价还价能力从广义而言，国有铁路运输企业的供应商既包 括提供机车车辆装备和备件的企业，也包括承揽路网建设的工程施工企业。既 有路外企业，也有路内企业。由于铁路供应商大多属于大企业、大集团，产品 通用性不强，技术含量高，同类企业数量少，在市场经济条件之下，供应商的 讨价还价能力有增强之势。 ， 5 买方的讨价还价能力尽管目前铁路运输在整个交通运输行业处于垄断 地位，运输能力还不能满足市场需求，但是如果忽视了旅客与货主的需求，就 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 会促使他们转向购买其他替代服务，这对企业来说是非常危险的。 铁路运输企业应该建立现代营销观念，积极拓展客货市场，这已成为直接 关系其生存与发展的关键因素。因此要积极开发潜在的客货运输需求，发掘市 场潜力，以灵活的经营体制和营销机制尽快满足这些需求，否则顾客就会转向 更多的购买替代服务，铁路就会失去大发展的良机 3 1 3 铁路运输企业战略目标的确立 1 成本领先战略面对“区域竞争”改革，作为自主经营的铁路运输企业 必然将选择实施成本领先战略。 2 人才资源开发战略要坚持“人才第一”的理念，加大人力资本投资， 在人才的管理体制和激励机制上改革创新；优化人才成长环境，调整人力资源 结构。当前尤其要加大对于高速铁路相关人才的培养和储备。 3 规模扩张战略规模扩张是以追求规模效应、提高市场占有率为主要特 点的发展战略。该战略受许多客观因素制约，属外延式发展战略。 4 多角化发展战略运输作为一种传统产业，已由发展期转入快速成长 期，但整体利润水平并不高。充分利用其自身优势和辐射力，通过适度的多角 化经营，打破计划经济条件下的单一的运输经营格局，扩大经营的幅度， 企业可以规避市场风险，实现资源共享。此外，企业通过多角化经营还能够获 得短期的经济利益，实现产业扩张。 5 企业创新战略在经济全球化的大背景下，技术左右着企业的竞争力， 运用先进的管理方法和技术，企业应该不断地实现技术创新和制度创新，才能 在竞争激烈的市场中找到生存的保证，才能不断完善各项管理机制，形成企业 的核心竞争力。 6 企业形象战略良好的企业形象有助于企业产生吸引力和影响力，使其 在激烈的市场竞争中开展多种经营、实现规模化、集团化发展，拓宽融资渠 道，招商引资、股票上市，提高企业可持续发展能力确立企业形象战略能够 使企业不断提高自身社会影响力，提高企业知名度。 哈尔滨理工大学管理学硕十学位论文 3 2 铁路运输企业成本要素分析 3 2 1 运输企业的成本与费用 费用是会计要素或会计报表要素的构成内容。企业在其日常生产经营过程 中，必然要发生各种耗费，如原材料等劳动资料和机