（技术经济及管理专业论文）基于成本控制的企业激励机制及其效果评价研究.pdf

- 二 c l a s s i f i e di n d e x ： u d c ： ad i s s e r t a t i o nf o rt h ed e g r e eo fm a n a g e m e n t r e s e a r c ho nt h ee n t e r p r i s ei n c e n t i v e m e c h a n i s ma n di t se f f e c te v a l u a t i o n b a s e do nc o s tc o n t r o l c a n d i d a t e ：w uh a i f e n g s u p e r v i s o r ：p r o f m e n gf a n s h e n g a c a d e m i cd e g r e ea p p l i e df o r m a s t e ro fm a n a g e m e n t s p e c i a l t y ：t e c h n o l o g i c a le c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n t d a t e o f s u b m i s s i o n ：a p r i l ，2 0 10 d a t e o fo r f le x a m i n a t i o n ：j u n e ，2 010 u n i v e r s i t y ：h a r b i ne n g i n e e r i n gu n i v e r s i t y ，i，j 0 0 声 ， 。 j r 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由 作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用已在 文中指出，并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：关海峰 日期：年月日 哈尔滨工程大学 学位论文授权使用声明 本人完全了解学校保护知识产权的有关规定，即研究生在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于哈尔滨工程大学。哈尔滨 工程大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件。 本人允许哈尔滨工程大学将论文的部分或全部内容编入有关数 据库进行检索，可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编 本学位论文，可以公布论文的全部内容。同时本人保证毕业后结 合学位论文研究课题再撰写的论文一律注明作者第一署名单位 为哈尔滨工程大学。涉密学位论文待解密后适用本声明。 本论文( 囹在授予学位后即可口在授予学位1 2 个月 后口解密后) 由哈尔滨工程大学送交有关部门进行保存、汇编 在赶 专乎o 作者( 签字) ：象海峰导师( 签字) ：易仰1 ， 日期：年月日年月日 ， ， ， 基丁成本控制的企业激励机制及其效果评价研究 m i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 萱i 宣i i i 宣i i i 一 捅芰 不管外部经济环境和社会制度如何发展变化，企业始终是以盈利为最 终目的的经济组织。随着市场经济的高度发展，企业间的竞争在一定程度 上主要表现为人才的竞争。如何吸引人才并运用科学有效的激励机制，充 分激发员工的工作积极性、主动性和创造性，挖掘企业成本控制的更大空 间，以最少的资源消耗获得最大的经济效益，已经成为企业保持持续市场 竞争力和长久发展的关键因素。因此，基于成本控制研究企业激励机制及 其效果评价问题是企业持续、快速、健康发展的迫切需要，也是发展节约 型社会的必然要求。 有效控制成本是企业提高利润水平的一个重要源泉，是企业获得成功 的关键。本文基于成本控制研究企业激励机制问题，将成本控制有机地融 入到激励机制中去，借助激励机制的有效运行，通过多种激励方式的运用， 激发员工的潜能为企业成本控制做出贡献，进而形成企业的成本优势，在 r 益激励的市场竞争中脱颖而出。本文在明确激励机制与成本控制的内涵 的基础上，对企业激励机制和成本控制的现状、基于成本控制研究企业激 励机制的必要性进行了具体分析；在确定了基于成本控制的激励机制构建 原则和目标的前提下，全面构建了基于成本控制的激励机制；一综合运用层 次分析法和模糊综合评价方法，对基于成本控制的激励机制效果评价指标 体系进行了客观的评判，得出评价结果；并从运用和推广的角度提出了在 具体实践中基于成本控制的企业激励机制实施及其效果评价的保障措施， 对未来的发展进行了展望。 关键词：成本控制；激励机制；效果评价 摹丁成本控制的企业激励机制及其效果评价研究 a b s t r a c t h o w e v e rt h ee x t e r n a le c o n o m i ce n v i r o n m e n ta n ds o c i a ls y s t e r n sd e v e l o p a n dc h a n g e ，e n t e r p r i s ei ss t i l lt h ee c o n o m i co r g a n i z a t i o nw h i c ha l w a y st a k e s e a r n i n g s 弱t h eu l t i m a t eg o a l a l o n gw i t ht h eh ig hd e v e l o p m e n to fm a r k e t e c o n o m y , t h ec o m p e t i t i o nb e t w e e ne n t e r p r i s e s ，t oc e r t a i ne x t e n t ，i sm a i n l yf o r t h et a l e n t s h o wt oa t t r a c tt a l e n t sa n db s es c i e n t i f i ca n de f f e c t i v ei n c e n t i v e m e c h a n i s mt oi n s p i r et h e i re n t h u s i a s m , i n i t i a t i v ea n dc r e a t i v i t y , w i d e nt h es p a c e o fe i l t 钿啦s ec o s tc 0 i l t r o l ，0 b t a i nt l l em a 】【i m 吼e c o n o m i cb e n e f i t sw i t ht h e m i n i m a lr e s o u r c ec o n s u m p t i o n , h a sb e c o m et h ek e yf a c t o r sf o re n t e r p r i s e st o k e e pc o n t i n u o u sm a r k e tc o m p e t i t i v e n e s sa n dl o n g - t e r md e v e l o p m e n t t h e r e f o r e , b a s e do nt h ec o s tc o n t r o l ， c o n d u c t i n gr e s e a r c h o ne n t e r p r i s ei n c e n t i v e m e c h a n i s ma n di t se f f e c te v a l u a t i o ni su r g e n tf o rs u s t a i n e d ，r a p i da n dh e a l t h y d e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s ，a l s oi st h ei n e v i t a b l ec h o i c ef o rt h ed e v e l o p m e n to f e c o n o m i c a ls o c i e t y e f f e c t i v ec o s tc o n t r o li sa ni m p o r t a n tp a r tf o re n t e r p r i s e st oi m p r o v ep r o f i t s ， i st h ek e yt oa c h i e v es u c c e s s t h i sp a p e rs t u d i e se n t e r p r i s ei n c e n t i v em e c h a n i s m b a s e d0 1 1c o s tc o n t r o l ，i n t e g r a t e sc o s tc o n t r o lw i t ht h ei n c e n t i v em e c h a n i s m s ， w i mt h ee f f e c t i v eo p e r a t i o no fi n c e n t i v em e c h a n i s m , u s i n ga v a r i e t yo f i n c e n t i v e m e c h a n i s mt os t i m u l a t et h ep o t e n t i a lo fe m p l o y e e st oc o n t r i b u t et oc o s tc o n t r o l f o rt h ee n t e r p r i s e ，a n dt h e nb u i l d st h ea d v a n t a g eo fc o s tt h a tm a k e se n t e r p r i s e s w i ni nt h eg r o w i n gm a r k e tc o m p e t i t i o n i nt h i s p a p e r , w ed i s c u s st h ec o n n o t a t i o n o fi n c e n t i v em e c h a n i s ma n dt h ec o s tc o n t r o l ，a n a l y z et h es i t u a t i o no fe n t e r p r i s e ，。 i n c e n t i v em e c h a n i s ma n dc o s tc o n t r o l 嬲w e l l 嬲t h en e c e s s i t yo ft h er e s e a r c ho n t h ee n t e r p r i s ei n c e n t i v em e c h a n i s mb a s e do nc o s tc o n t r o l ，u n d e rt h ep r e m i s eo f d e t e r m i n i n gt h ec o n s t r u c t i n gp r i n c i p l e sa n do b j e c t i v e so f t h ee n t e r p r i s ei n c e n t i v e m e c h a n i s mb a s e do nc o s tc o n t r o l ，t h i sp a p e rf u l l yb u i l d st h ee n t e r p r i s ei n c e n t i v e m e c h a n i s mb a s e do nc o s tc o n t r o l ，u s i n ga n a l y t i ch i e r a r c h yp r o c e s sa n df u z z y c o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o n m e t h o dt oo b j e c t i v e l ye v a l u a t et h ee f f e c to ft h e e v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mo fi n c e n t i v em e c h a n i s mb a s e do nc o s tc o n t r o la n dd r a w 哈尔滨t 程大学硕十学位论文 t h ee v a l u a t i o nr e s u l t s ，a n df r o mt h ep e r s p e c t i v eo fa p p l i c a t i o na n dp r o m o t i o n , p u t t i n gf o r w a r dt h em e a s u r e sf o rt h ei m p l e m e n t a t i o no fe n t e r p r i s ei n c e n t i v e m e c h a n i s mb a s e do nc o s tc o n t r o la n di t se f f e c te v a l u a t i o ni nt h ep r a c t i c e ，a n d l o o k i n gf o r w a r dt ot h ef u t u r ed e v e l o p m e n t k e y w o r d s ：c o s tc o n t r o l ；i n c e n t i v em e c h a n i s m ；e f f e c te v a l u a t i o n 基丁成本控制的企、i p 激励机制及其效果评价研究 目录 第1 章绪论1 1 1 论文研究的背景、目的及意义1 1 1 1 论文研究的背景1 1 1 2 论文研究的目的及意义一2 1 2 国内外研究现状3 1 2 1 国外研究现状3 1 2 2 国内研究现状8 1 3 论文的研究内容和方法l l 1 3 1 论文的研究内容1 l 1 3 2 论文的研究方法1 2 1 4 论文的创新之处1 3 第2 章企业激励机制与成本控制的现状及关系分析1 4 2 1 成本控制与激励机制的内涵分析1 4 2 1 1 成本控制的内涵1 4 2 1 2 激励机制的内涵1 5 2 2 激励机制与成本控制的现状分析1 5 2 2 1 企业激励机制的类型及现状分析1 5 2 2 2 企业成本控制的类型及现状分析18 2 3 成本控制与激励机制的关系分析2 0 2 3 1 成本控制在企业激励机制中的作用2 0 2 3 2 激励机制对成本控制的作用2l 2 3 3 基于成本控制研究企业激励机制的必要性2 2 2 4 本章小结2 3 第3 章构建基于成本控制的企业激励机制2 4 3 1 基于成本控制的企业激励机制要素分析2 4 3 4 基于成本控制的企业激励机制运行3 9 3 4 1 科学确定成本控制关键点3 9 3 4 2 成本控制标杆设立及优化4 0 3 4 3 成本降低幅度内的有效激励4 2 3 5 本章小结。4 2 第4 章基于成本控制的企业激励机制效果评价方法与分析4 4 4 1 基于成本控制的激励机制效果评价指标体系的构建4 4 4 1 i 基于成本控制的激励机制效果评价的作用分析4 4 4 1 2 评价指标体系的构建原则4 4 4 1 3 基于成本控制的企业激励机制效果评价指标体系的因素分析4 5 4 1 4 基于成本控制的企业激励机制效果评价指标体系的建立4 9 4 2 基于成本控制的激励机制效果评价指标权重的确定5 l 4 2 1 建立递阶层次5 1 4 2 2 构建比较判断矩阵5 l 基于成本控制的企业激励机制及其效果评价研究 4 2 3 指标权重计算5 3 4 - 3 基于成本控制的企业激励机制效果评价5 6 4 3 1 基于成本控制的企业激励机制效果评价方法的选择5 6 4 3 2 基于成本控制的企业激励机制效果评价应用分析5 7 4 3 3 基于成本控制的企业激励机制效果评价结果分析6 0 4 4 本章小结6 0 第5 章基于成本控制的企业激励机制实施及其效果评价的保障措施6 2 5 1 基于成本控制的企业激励机制实施的保障措施6 2 5 1 1 营造良好的外部激励环境6 2 5 1 2 组建绩效考核监督管理机构6 2 5 1 3 配套严厉的约束惩罚制度矗6 3 5 1 4 增进与员工的情感沟通6 3 5 2 基于成本控制的企业激励机制效果评价的保障措旌“ 5 2 1 加强预算管理及企业信息化建设6 4 5 2 2 提高评价结果精确度6 4 5 2 3 完善员工评价反馈制度o 6 5 5 3 本章小结6 5 结论6 6 参考文献。6 7 攻读硕士学位期间发表的论文和取得的研究成果7 3 致谢7 4 i 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 论文研究的背景、目的及意义 1 1 1 论文研究的背景 进入2 l 世纪，全球经济不管从规模上还是速度上都以前所未有的声势 迅猛发展，世界各国综合国力的竞争也归集为以经济为核心的竞争。经济 全球化更为深入的推进使企业面临同益加剧的竞争压力，企业成本控制的 有效实现已成为现代企业保持持续竞争力的关键因素。 随着科学技术的发展及其带动起来的全球生产力的整体提高，企业之 间竞争的重点由不断改进生产设备、引进先进技术和扩张经营规模等“硬 实力”，逐渐转移到提升人员素质、优化人员结构和引入积极有效的激励机 制等“软实力”来调动和激发企业员工的工作积极性和主动性，从而提高 生产效率，实现企业经济效益的最大化。 目前，仍有许多企业管理不善，内部发展活力不足，徘徊不前甚至倒 退，无法实现既定目标和长期发展规划，企业浪费r 趋严重，成本费用不 断增高，造成企业整体效率低下，投入与产出的比例失调，经营陷入困境。 究其原因，在于企业内部的激励机制1 字在一定的缺陷。成本控制实现与否 以及成本控制效果的好坏未能被纳入到企业员工绩效考评机制的问题，已 成为制约现代企业实现持续核心竞争力的重要障碍。企业对员工激励的目 的就是通过采取各种行之有效的措施，充分调动生产者和管理者的工作积 极性，最大限度地挖掘员工的工作潜能，提高员工的工作效率，进而保证 整个企业能够高效运转。在我国市场经济发展的3 0 多年里，随着市场环境 的日益竞争化，注重企业成本控制管理，切实关注成本控制的有效实现， 并将其与员工的绩效考评挂钩，实施积极有效的激励机制的企业都能在激 烈的国内外市场竞争中占据主动地位，取得长足的发展动力。相反，没有 科学有效的内部管理，不根据市场发展盲目进行成本控制，缺乏对成本控 制的评估，缺乏与之相联系的积极有效的激励机制，在薪酬制度方面实行 “平均主义”，企业就无法充分调动员工的工作积极性和主动性，不能充分 激发员工的发展潜力，在市场竞争中处处被动受制，企业发展只能是“一 1 业参与市场竞争的重要战略手段。建立科学有效的企业激励机制，不仅关 系到我国企业核心竞争力的提高，而且关系到我国和谐社会环境下节约型 企业的构建。 本文研究基于成本控制的企业激励机制及其效果评价，旨在通过将成 本控制有机地融于激励机制系统中，从需求、动机、期望、行为等管理心 理学角度诠释企业与员工间“控”与“被控 的辨证性互动，设立科学、 合理、有效的激励标准，树立工作中的“标杆一引导员工不断发挥自身潜 能，充分挖掘成本降低的最大空间，将企业成本控制目标及可持续发展目 标与员工的自身发展目标紧密融合起来，实现企业和员工的和谐共赢。通 过建立基于成本控制的激励机制及其效果评价，分析基于成本控制的企业 激励机制效果的构成要素及其对企业激励机制效果的作用机理，进而建立 健全企业激励机制，通过激励与控制的相互作用达到降低企业成本、实现 企业保持持续核心竞争力、提高经济效益进而满足节约型社会的发展要求 的目标。 基于成本控制对企业激励机制及其效果评价进行深入研究，不仅具有 2 第l 章绪论 重要的理论意义，而且具有一定的现实指导意义。 ( 1 ) 其理论意义在于有利于完善成本控制理论。纵观中外学者以往的 研究内容，在企业成本控制方面虽然取得了许多很有价值的研究成果，但 是这些研究成果普遍关注成本费用的归集与分配，偏重于单纯为了成本管 理而进行成本控制，未能融入企业内部激励机制，企业管理者难以根据成 本控制的实现效果对员工进行有效激励，这种状况使企业在激烈的国内外 市场竞争环境中难以获得和保持长期的竞争优势。本文尝试研究基于成本 控制的激励机制及其效果评价问题，有利于企业通过实施有效的激励措施 来进一步明确成本控制的发展方向，通过实践的反馈来丰富和完善成本控 制理论。 ( 2 ) 在现实指导方面，构建基于成本控制的企业激励机制及其效果评 价，可以增强企业员工积极主动地控制成本的意识，深入挖掘员工工作的二 发展潜力，最大限度地降低企业成本费用，在激烈的市场竞争中占有和保 持成本优势，从而提高企业的工作效率和整体经济效益，进而满足节约型 社会的发展要求。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 ( 1 ) 激励机制国外研究现状 2 0 世纪以前，西方国家的组织理论在研究激励问题时，由于当时生产 条件和历史因素的影响，以有限的控制幅度为组织管理原则决定了激励思 想主要是“恐吓与惩罚”的主题。2 0 世纪初，西方学者开始关注和研究 被传统思想理论所忽视的企业员工工作效率的问题，激励问题开始成为他 们关注的焦点。自此，西方学界对激励理论进行了长期的研究，并取得了 很多研究成果。 在激励动机的研究方面，具有代表性的有需要层次理论和双因素理论。 美国心理学家马斯洛( a b r a h a mm a s l o w ) 在1 9 4 3 年出版了 人的动机理论， 在该书中马斯洛认为，需要是人类行为积极的动因或源泉妇1 。因此，明确了 人的基本需求结构或层次，就能对人类的行为说明、解释、预测和控制。 3 目标管理的创始人是美国的管理心理学家德鲁克( p e t e r ed r u c k e r ) ，他著 有管理的实践( 1 9 5 4 ) 、管理效果( 1 9 6 4 ) 和有效的管理者( 1 9 6 6 ) 等，其中，他在管理的实践一书中首次提出了目标管理的概念，管理 者和企业员工为工作业绩和个人发展共同设置适当难度和清晰度的目标， 以适当的目标引导员工努力工作h 1 。1 9 6 4 年，美国心理学家佛隆( v i c t o r v r o o m ) 在其著作的 工作与激励一书中首先提出期望理论，他认为人们 对未来的工作业绩目标抱有实现的期望越大，激励发生的力量就越大。它 的贡献在于为企业管理者明确了为员工设置业绩水平是需要经过员工努力 才能实现的，要对员工实施有吸引力的报酬或回报嫡1 。 在激励行为持续性的研究方面，具有代表性的有强化理论 4 第l 章绪论 ( r e i n f o r c e m e n tt h e o r y ) 和公平理论( e q u i t yt h e o r y ) 。强化的概念最早是 由俄国生物学家巴甫洛夫在研究条件反射时提出的，美国心理学家斯金纳 ( b e s k i n n c r ) 、赫西( h e r s e y ) 从心理学的角度研究人的行为的结果对行 为的反作用1 。强化理论是影响和指引员工行为的一种重要理论，通过赞赏 和奖励使员工行为得到鼓励，并持续加强；而通过批评和惩罚等负强化方 式则能够否定或弱化不好的行为。1 9 6 3 年，任教于北卡罗来纳大学的美国 心理学家亚当斯( j s a d a m s ) 发表了对于公平的理解，1 9 6 5 年又发表 了在社会交换中的不公平，正式提出了公平理论，该理论认为，企业员 工对自己是否受到公平公正的对待是相当敏感的，员工更关注的不是自己 所取得报酬的绝对值，而是同其他与自己年龄、资历等方面相仿的员工作 为参考标准比较的相对值口，。 通过对西方激励理论的阐述可以看出，大部分的激励理论都是由美国，= 二 管理心理学家研究并提出，并在其相应的历史时期发挥了重要作用，追求 个人利益最大化是这些理论的出发点和前提，这是带有西方文化色彩的， 因此就适合于具有相同文化背景的国家，而对不同文化背景的国家，则需。 要根据具体情况进行适当的调整和补充。 ( 2 ) 成本控制国外研究现状 控制论是2 0 世纪4 0 年代开始形成的一门新兴学科，是研究各种系统 共同控制规律的科学。自从1 9 4 8 年美国著名数学家诺伯特维纳( n o r b e r t w i e n e r ) 发表了著名的控制论关于在动物和机器中控制和通讯的科 学( c y b e r n e t i c so rc o n t r o la n dc o m m u n i c a t i o ni nt h ea n i m a la n dt h e m a c h i n e ) 一书以来，控制论的思想和方法已经渗透到了几乎所有的自然科 学和社会科学领域，随着科学技术的发展和完善，控制论已成为一种具有 更加普遍意义的方法论和综合分析的工具哺1 。 随着控制论、系统论的出现，许多学者开始从这两种理论出发研究管 理控制的问题。控制的作用适应了企业组织分工和大规模标准化生产的需 要，福特公司t 型车的巨大成功使装配流水线成为现代化大规模生产的重 要标志，管理控制的观念逐渐得到普及。2 0 世纪6 0 年代以后，对管理控制 的研究进入了系统化阶段，罗伯特n 安东尼( r o b e r t n a n t h o n y ) 比较了 管理控制与反馈控制，将其目的定位于战略规划和任务控制之间嗍。1 9 7 2 s 哈尔滨t 稃大学硕十学何论文 年，哈罗德孔茨( h a r o l dk o o n t z ) 针对管理控制过程中的时滞问题，提出 了管理的前馈控制，把计划所要达到的目标同预测相比较n 们。2 0 世纪7 0 年代，随着经济学对组织现象研究的不断深入，人们对控制机制有了新的 认识。威廉大内( w i l lj a mh o u c h i ) 和马奎尔( m a g u i r e ) 研究了行为控 制与结果控制，指出它们适用于不同目的，并且相互独立n u 。1 9 8 5 年，艾 森哈特( e i s e n h a r d t ) 在威廉大内研究的基础上，充分吸收了代理理论关于 信息不对称和代理成本的研究成果，提出了影响控制策略选择的变量及模 型n2 1 。进入2 0 世纪9 0 年代以来，管理控制的研究开始把焦点转向组织面 临的不确定性问题。罗伯特( r o b e r t o ) 提出交互式管理控制系统可以使组 织的注意力集中在战略不确定性上n 3 1 ；费舍尔( f i s h e r ) 将权变理论和管理 控制系统结合起来，识别出影响管理系统的权变因素u 引；格兰伦德 ( g r a n d l u n d ) 和默瑞森( m o r i t e n ) 就管理控制和信息技术间的关系u j 题进 行了系统的总结，指出管理控制与会计研究要跟上信息技术的快速发展n 引。 国外对成本控制的理论研究很早就认识到成本竞争优势是企业综合竞 争优势的核心。国外对成本控制的研究将成本管理水平的高低定义为企业 内部管理机制的运行效果绩效指标，从成本的消耗性、补偿性、目的性、 综合性及可代偿性论证成本控制的可行性n6 1 。成本控制的研究二e 要集中在 如何提高成本管理信息的实用性和如何利用科学的计算机技术拓展成本管 理的功能、提高成本管理效率方面。 被誉为“科学管理之父”的美国工程师费雷德里克泰勒( f r e d e r i c kw t a y l o r ) 在1 9 1 1 年发表的科学管理原理( p r i n c i p l e so fs c i e n t i f i c m a n a g e m e n t ) 一书中，阐明了产品标准操作的程序及操作时i 日j 的确定方法 n 刀。泰勒的科学管理原理在成本管理方面的技术主要表现在以下三个方面： 标准成本、预算控制、差异分析，其致命缺陷也在于它忽略了企业内、外 部管理环境的变化，忽略了准确的决策是提高效率的前提条件。标准成本 法( s t a n d a r dc o s t i n g ) 的研究，是西方经济学者在泰勒科学管理思想的推 动下而形成的标准成本理论，并将之前的以事后核算为主的成本管理会计 系统用标准成本的概念在事先进行预算和控制。当美国哈佛学院迈克尔e 波特教授利用企业的价值链取得竞争优势，并将其价值链思想成功地运用 在对企业成本的分析上，成为进行战略成本分析的主要工具。美国教授罗 6 第1 章绪论 宾库柏( 1 9 9 5 ) 在美国管理会计杂志上发表了最早英国学者西蒙的理论， 根据美国管理会计学者杰克桑克等人的战略成本管理( 1 9 9 3 ) 提出了以 作业成本制度为核心的战略成本管理体系n 羽。 进入2 0 世纪9 0 年代以后，石油危机的蔓延、泡沫经济的破灭等经济 现实使成本控制从制造现场延伸到事前控制，日本成本管理的理论界和企 业界提出了具有代表意义的成本企划( c o s td e s i g n t a r g e tc o s t i n g ) ，这 种成本管理模式是日本工商业管理的主要应用模式，在研究与开发、生产、 市场营销和财会等部门的配合下，降低产品生命周期成本的一种成本管理 工具n 叼。这种战略成本管理模式的特点是：从成本管理的思路来看，从传 统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；从目标成本的确定来 看，通过市场上的产品售价，除去期望利润，倒推出目标成本，并将其作 为设计的依据。 2 0 世纪杰出的会计大师埃里克科勒( e r i ck o h l e r ) 教授最早在理论和 实践上对作业成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，简称a b c 法) 进行探讨。 2 0 世纪8 0 年代末，企业环境发生了很大的变化，人们需求的多样化带来了 生产的多样化和产品成本结构的变化，使得之前的成本会计系统已不能精 确反映企业的成本费用。1 9 8 7 年，哈佛商学院的卡普兰( r o b e r tk a p l a n ) 和罗宾库帕( r o b i nc o o p e r ) 两位教授首次将a b c 法看作是一种成本控制 和企业管理手段。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对 真实的产品成本心。同时：通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析， 为尽可能消除不增值作业、改善增值作业、优化作业链和价值链、增加顾 客价值，提供有用信息，使得损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计 划、控制的科学性及有效性，最终实现提升企业的市场竞争能力和盈利能 力，增加企业价值的目的。 1 9 8 7 年，罗宾库帕和卡普兰发表了 0 ( 4 - 5 ) a j l = 1 a i j ，i ，j = l ，2 ，n ( 4 - 6 ) 5 1 哈尔滨l j 稃人学硕十学位论文 表4 1 基于成本控制的企业激励机制效果综合评价递阶层次结构 目标 准则层 指标层 层 基于 营业成本比率c l l 成本 经济效益b l主营业务利润率c 1 2 控制 人力资本利润率c 1 3 的企 成本费h j 利润率c 1 4 业激 采购成本c 2 l 励机 目标成本b 2 库存成本c 2 2 制效 生产成本c 2 3 果综 销售成本c 2 4 合评 生产管理水平c 3 i 价a l 经营管理水平b 3质嫱管理水平c 3 2 技术管理水平c 3 3 劳动火系管理水平c 3 4 表4 2 判断矩阵的标度依据 标度铀 元素间比较的重要性 l i 冈素与j 冈素同等重要 3 i 因素比j 因素略微重要 5 i 因素比j 因素明显重要 7 i 冈素比j 冈素十分重要 9 i 冈素比j 因素极端重要 2 ，4 ，6 ，8 上述相邻判断的中间值 i a i jj 元素相对于i 元素的重要性比较 根据判断矩阵的标度依据，对指标元素进行相互比较，得到两两比较 的判断矩阵( 如下表4 3 ) 5 2 第4 章基丁成本控制的企业激励机制效果评价方法与分析 表4 3 指标因素问的两两比较判断矩阵 a j = lj = 2j 2 n i _ l a l ia 1 2a l n i = 2 a 2 1a 2 2a 2 n l = n a n l a n 2 a n n 因此，根据专家对基于成本控制的企业激励机制效果综合评价a 的的 准则层指标：经济效益b 卜目标成本b 2 和经营管理水平b 3 进行两两比较 并对其重要性的打分，得出目标层a 的判断矩阵为： f l l 3 “2 1 a l = l3 l3 l + l2 l 3l l l b l - b 2 = b 3 = 11 32l 4 3l3l 2 l 21 3 1 1 4 424l l31 4l 3 l 31l 4l 3 44l2 33l 21 l335 l 3l23 1 3l 2l2 l 5l 31 2l 4 2 3 指标权重计算 1 层次单排序 由于反馈基于成本控制的企业激励机制效果的各因素之间具有互不直 接相关性，这种互不直接相关不仅体现在同一层次的元素之间，也体现在 5 3 明显 为进一步衡量c i 的大小，引入随机一致性指标r i ，定义一致性比率 c r 为：cr=cfri(4-9) 其中，随机一致性指标r i 的值可参照萨蒂( t l s 删教授的随机一致 性指标表( 见下表4 4 ) 。 第4 章基于成本控制的企业激励机制效果评价方法与分析 表4 4 随机一致。性指标r i 值 nl2345 6 78 9 1 0 l l1 2 r io 0 00 o oo 5 80 8 91 1 21 2 61 3 61 4 11 4 61 4 91 5 21 5 4 在一般情况下，当一致性比率c r y 0 1 时，判断矩阵的不一致程度在 可容许的范围内，具有满意的一致性，视其为通过一次性检验，否则要对 判断矩阵进行适当的调整。 根据层次单排序的计算结果对各判断矩阵进行一致性检验如下： c i - 0 0 2 6 8 c r = 0 0 4 6 2 0 1 3 评价指标体系权重的确定 通过层次分析法对基于成本控制的企业激励机制效果评价指标体系进 行分析，运用和积法计算，我们得出了各层的指标元素相对于上一层次影 响因素的权重为： 一 p = f o 1 5 9 30 5 8 8 90 2 5 1 8 1 1 。 j 一 p i = 【o 1 3 3 4 0 2 9 3 90 0 9 3 7 0 4 7 9 0 t p 2 = 【o 15 2 10 0 8 6 70 4 7 2 3 0 2 8 8 9 t p 3 = 0 5 1 8 1 0 2 4 1 5o 1 5 4 4 0 0 8 6 0 t 根据对基于成本控制的企业激励机制效果评价指标的权重进行层次总 排序( 见下表4 5 ) ，对基于成本控制的企业激励机制效果的影响程度从强 到弱的顺序为：目标成本、经营管理水平、经济效益；反映经济效益大小 的要素对基于成本控制的企业激励机制效果的影响程度从强到弱的顺序 为：成本费用利润率、主营业务利润率、营业成本比率、人力资本利润率； 反映目标成本高低的要素对基于成本控制的企业激励机制效果的影响程度 从强到弱的顺序为：生产成本、销售成本、采购成本、库存成本；反映经 营管理水平高低的要素对基于成本控制的企业激励机制效果的影响程度从 强到弱的顺序为：生产管理水平、质量管理水平、技术管理水平、劳动关 5 5 哈尔滨r 程大学硕十学何论文 系管理水平。 表4 5 基于成本控制的企业激励机制效果评价指标权霞表 基 准则层要素 权重 目标层要素权重 于 营业成本比率c 1 1 0 1 3 3 4 成 本 主营业务利润率c 1 2 0 2 9 3 9 经济效益b l 0 1 5 9 3 控 人力资本利润率c 1 3 0 0 9 3 7 制 成本费用利润率c 1 4 0 4 7 9 0 的 采购成本c 2 1 0 1 5 2 l 企 业 库存成本c 2 2 0 0 8 6 7 目标成本b 2 0 5 8 8 9 激 生产成本c 2 3 0 4 7 2 3 励 钳l i 傅成木c 2 4 0 2 8 8 9 机 生产管理水平c 3 l o 5 1 8 l 制 效 质苗管理水平c 3 2 0 2 4 1 5 经营管理水平 0 2 5 1 8 果 技术管理水平c 3 3 o 1 5 4 4 b 3 评 劳动关系管理水平c 3 o 0 8 6 0 价 4 3 基于成本控制的企业激励机制效果评价 4 3 1 基于成本控制的企业激励机制效果评价方法的选择 模糊综合评价方法( f u z z yc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o n ，简称f c e ) 是指 运用模糊统计的方法，通过对影响某事物的诸多因素进行综合分析，来对 该事物的优劣性做出科学的评价h 朝。该方法既能对定量指标进行数据显示， 又能对难以定量的定性指标进行主观描述，涵盖对所评价目标的所有因素 的综合分析盯副。 由于影响基于成本控制的企业激励机制效果的指标性质分定量和定性 第4 章基丁成本控制的企业激励机制效果评价方法j 分析 两种，很难统一进行描述。因此，为了对企业激励机制效果进行客观、全 面、准确的评价，本文选取基于模糊数学的模糊综合评价方法对基于成本 控制的企业激励机制效果进行综合评估。 4 3 2 基于成本控制的企业激励机制效果评价应用分析 1 构建模糊综合模型 ( 1 ) 建立因素集 影响评判目标的各种因素的集合就是因素集，一般用u 表示，各因素 就记为u l ，u 2 ，u n ，即u = u l ，u 2 ，u n 。前面基于成本控制的企 业激励机制效果综合评价的影响因素有： a = b t ，b 2 ，b 3 = 经济效益，目标成本，经营管理水平) b l _ c n ，c 1 2 ，c 1 3 ，c i 4 = 营业成本比率，主营业务利润率，人力资 本利润率，成本费用利润率 b 2 = c 2 1 ，c 2 2 ，c 2 3 ，c 2 4 = 采购成本，库存成本，生产成本，销售 r 成本) b 3 = c 3 1 ，c 3 2 ，c 3 3 ，c 3 d = 生产管理水平，质量管理水平，技术管 理水平，劳动关系管理水平， 。 ( 2 ) 建立评价集 评价集是评价者对评价目标可能做出的各种评价结果的集合，一般用v 表示。为了便于评价者掌握评价的标准和区分评价结果的等级差异，本文 拟对因素指标设定四个等级评语：v = v l ，v 2 ，v 3 ，v 4 ) = 好，较好，一般， 差) 。 ( 3 ) 确定单因素模糊评价矩阵 假设有l 个评价者对评价对象进行评价，对第猕个指标评价等级判断 为第t 个评语的人数为l i “，则单项指标因素的模糊综合评价矩阵为：r i j = ( r i j l ，r i j 2 ，孙) ，其中，码产竽为该指标的隶属度。 假设有1 0 位专家对某企业基于成本控制的企业激励机制效果进行评 价，根据专家对