（会计学专业论文）战略管理会计应用研究.pdf

摘要 自1 9 8 1 年楚图学者s i m o n d s 在其论文战略臀理会计中首先提出战略管理会计这一 警瑗会计静新内容螽，避二十j b 年来，对于战略管理会计鹣研究一豢簸予不冷不燕酌状态， 对战略管理会计的认识惩是备持邑见，没肖根统一的定论谶儿年来，随麓社会经济的发展， 市场的竞争蠡演愈烈，焱韭之闻静竞争方斌遂蠢上静翻馥略穗敬，垒救豹警璜者希望遴泣在 制定、实施企她战略过飘中将企北所处的市场、企业所面对的顾客、：蹩争对手和供应商蒋融 入金簸豹战略串，获露辩弗璐预巍诈好耱藏措施、缩短反癍辩淘，及孵潦是麟客麓蔼簧，及 时调搬企业内部逛行使之能适庶快速变化的市场，培植和保持企业长期的竞争优势因而， 这咒冬攘旗警壤成为管璇赛最为热门羽瀵嚣。丽绕黄撬瞧鹭壤，浯瑰出了一天拯相关蓍俸， 同时与其相关的领域一一管理会计中的战略管理公计也开始蘑新被人们所关潍。 覆串蠢，辩予蠢三连潦融入蓬辩太环境豹审强垒馥来说，嚣甏先避豹管瑾技零与方法，嚣 要战略管理 而战略管理髓要相关的决莆支持，作为支持企蛾敞路臂慧的战略管耀会计来说 推广瘴瓣窝发糕歪是露镞。经整鑫予瀑蠹壤论界遥，t 年考舞娥关注竣戆警瑾会圣 ，对敞蝰警 理会计的研究遥停留在特性论述阶段，没柯很完善的有关战略管理会计的系统论述，对于实 钢弱$ l 躅巍分橱蔻孚没露；势装跌巾盈企她黠撬峰镀理会诗瓣疫翅瓒援采誉，箕还蒋整在妻 发阶段。而有策略有指导性地发服战略管理会计对我田应用和发展娥略管理囊计来说是重 要的。凄竣本文譬先蚨袋逑醴蟮管理会计熬应翊搭蓉嚣始，攥赉一令碉薅鲍簸臻警理会谤的 应用檄念 在此基础上按照从国外到嗣内的认识顺序在现实旗础上探索战略管理会计在中国 企业藏用魏发攫之路。 奉文共分为五个酃分：第一部分主要鼹论述战略管理会计的起濒、基本内涵、特点、应 用内褰和露标。第二部分是详细念缨战臻餐理会计的应用方法，这些成怒走骞立体地震示了 战略管理会计的实搿i 撵怍与应埽价值为娥略管理会计在中黼企业中的具体戚用操作预先做 了攒遴。第三部分是分拼图夕 威用战略管爨会计的窳际馕嚣。这是战略警理会计在实务屡的 具体寝现，比较县有现赛意义能够从实媛巾真实溉观察理论的实用性与应用中碰到的问题 第四部分是战髅管理会计在中国斑用与发疑的探讨。这部分将从我躁慰战略管理会计的认识 现状珏瑟应用现状的分析入手探讨中国战略管理会计如诃发展包括发展的方向、发臌的可 能性铸，弗提出了摊动战略管理会计发展的策略。第五郏分是对本文的总结每展望。 藏籀文章的缩鞫楚按腻认识事物的一般溉律来栩建的，卵挺出瀚艇、分拼问题、解决问 题这个思路来架拘的农本文的研究中。_ 盎要采取丁以文献为基础、以实铡为佐证、以国情 为方向、以敲攒为依据酌研究方式 关键字：娥略管理套计战略管理巍争 a b s t r a c t s i n c em r s i m m o n d s ，t h ea c c o u n t i n gs c h o l a ro fe n g l a n d 。p u b l i s h e dh i sp a p e rs t r a t e g i c m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ，t h ed i s c u s s i o nt os t r a t e g i cm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gh a s b e e ng e n t l ef o r t h e s c t w e n t yy e a r s s o m e r e s u l t sw a sp u tf o r w a r d ，b u tt h e r e i sn o c o m m o n l ya c c e p t e d a c k n o w l e d g ea b o u ts m a w i t hm ed e v e l o p m e n t o ft h es o c i a le c o n o m gt h ec o m p e t i t i o n sa m o n g c o m p a n i e sa r eb e i n gf u r i o u st h e s ey e a r s 1 r h em o d eo fc o m p e t i t i o nh 船b e e nu p t 0t h el e v e lo f s t r a t e g y t h cl e a d e r so ft h e s ec o m p a n i e sw a n tt op u tt h em a r k e t , t h ec u s t o m e r s , t h ec o m p e t i t o r s a n ds u p p l i e r si n t ot h e c o m p a n y ss t r a t e g i e s w h e nf o r m u l a t i n ga n de x e c u t i n gt h e c o m p a n y s s t r a t e g i e s t h u s ，t h ec o m p a n yc a np r e p a r et h er e p l yt ot h ec o m p e t i t i o ni na d v a n c e a n ds h o r t e nt h e a n s w e r i n g t i m ea n ds a r i s f yt h ec u s t o m e r s ，f o re s t a b l i s h i n ga n dm t a i n i n gt h ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e t h e r e f o r e ，s t r a t e g i cm a n a g e m e n th a sb e a ：x ) m e t h eh o tt o p i ci nt h e s ey e a t s t h e r ea r eal o to f l i t e r a t u r e sa r o u n ds m ，a n di nt h er e l a t i v ef i e l do fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gs m a h a sb e g u n a t t r a c t i n gs o m ep e r s o n s i nc h i n a 。t oo u rc o m p a n i e st h a ta r e g o i n gt 0 f a c et h eb i gw o r i d ，t h e yn e e da d v a n c e d m a n a g e m e n t s k i l l sa n dm e t h o d s ，a l s os t r a t e g i cm a n a g e m e n t a n ds mn e e d st h er e l a t i v es u p p o r t , s oi ti st i m et oa p p l ya n d d e v e l o ps m a i nc h i n a b u t ，u pt on o w ，t h e r ei sl e s sd i s c u s s i o no nh o w t oa p p l ys m ai nc h i n a ，w h i c hi sn o t9 0 0 dt oo u rc o m p a n i e sa p p l y i n gs m a a n dt h e s ed i s c u s s i o n s a r ec i r c l i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c so fs m a w h l i es m ai nc h i n ai ss t i l ii ns p o n t a n e o u sp h a s e 。 p r a c t i c a lg u i d a n c ei si m p o r t a n t t op m m o t es m a s d e v e l o p m e n ti nc h i n a s o ，t h i sp a p e r w i l lf i r s t l y p u t f o r w a r dt h ea p p l i c a t i o n s y s t e m o fs m a ；t h e no f fr e a l i s t i cb a s i st h ep a p e rd i s p l a y st h e a p p l i c a t i o no fs m a f r o mi na d v a n c e dc o u n t r i e st oi nc h i n a ，w h i c hw i l ll e a dt ot h ew a yo fs m a s d e v e l o p i n gi nc h i n a t h eg e n e r a li n f r a s t r u c t u r eo ft h i sp a p e rh a sf i v ep a r t s ：g e n e r a lc o n e c p t , a n a l y z e o p i n i o n o ns m a sa p p l i c a t i o nm e t h o d s , r e v i e wo nr e a l i s t i co v e r s e a sc a s e so ns m a sa p p l i c a t i o n ， o p i n i o n so na p p l i c a t i o n d e v e l o p m e n to fs m a i nc h i n a a n dt h e s u m - u p t h e f i r s tp a r tm a i n l y d i s c u s s e ss m a so r i g i n ，c o n n o t a t i o n , c h a r a c t e r i s t i c s ，a p p l i c a t i o nc o n t e n ta n do b j e c t i v e s t h e s e c o n dp a r ti n t r o d u c e st h em e t h o d so fs m a 。i e i td i s p l a y sh o wt ou s m a t h r o c i g ht h i sd i s p l a y , i t a p p l i c a t i o nv a l u ei sv e r y c l e a r i ta l s op r e p a r e st h et e c h n o l o g i co o n t e n tf o fi h ef o l l o w i n g d i s c u s s i o n 1 1 ”t h i r dp a r tf o l l o w st h ea b o v et w op a r t sa n dd i s c u s s e st h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o nc a s e s i nt h ec o u n t r yw h e r es m aw a su s e d i tn o to n l ys u m su pt h ec o n t e n to ft h ea b o v et w op a r t s ，b u t a l s ob e g i n st og ot ot h e o r i e n t a t i o no f d i s c u s s i n gs m a sa p p l i c a t i o na n dd e v e l o p m e n t o nr e a l i s t i c b a s i s n i sp a r ti sv e r ys i g n i f i c a t i v eb e c a u s ei tf o u n dt h er e a lp r o b l e mw h e ns m a i si nu s e t h e f o u r t hp a r ti st h ei m p o r t a n tp a r t i t a n a l y s e s t h es i t u a t i o no fs m ai nq l i n a ，i n c l u d i n gt h e u n d e r s t a n d i n gt os m a a n dt h es p o n t a n e o u sa p p l i c a t i o no fs m a t h r o u g ht h i sd i s c u s s i o n ，t h e w r i t e rc o n s i d e r e dt h a ti nc h i n as m a sd e v e l o p m e n ts h o u l df o l l o wt h es c i e n t i f i cg u i d a n c e t h e s c i e n t i f i cg u i d a n c ec a nh e l pc h i n e s ec o r p o r a t i o n sa p p l ys m a q u i c k l ya n dr i g h t i y f u r t h e r m o r e ， t h ew r i t e rp u tf o r w a r dt h ed e v e l o p i n go r i e n t a t i o na n ds t r a t e g i e s a l lt h e s eh a v et h e i rs u b s t a n t i a l e v i d e n c e t h el a s tp a r ti st h e s u m u p t ot h et o t a lp a p e r t h e p a p e r i ss t r u c t u r e di na c c o r d a n c ew i t ht h e p r i n c i p l et h a ti su s e d o m a s t e rs o m en e w t h i n g a n dt h em o d eo fs t u d yi st h a t ：o nt h eb a s eo f l i t e r a t u r e ，s u r v e yt h er e a lc a s e sa n dt h es i t u a t i o no f o u rc o u n t r yt of i n dt h et r u t h k e yw o r d s ：s t r t 咯km a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ；s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ；c o m p o f l f l o n 2 声明 ys ? 6 8 6 本人郑重声明：本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得 的成果，撰写成硕士学位论文“战略管理会计应用研究”。除论文中 已经注明引用的内容外，对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均己在文中以明确方式标明。本论文中不包含任何未加明确注明的其 他个人或集体已经公开发表或未公开发表的成果。 本声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名：企而 2 0 0 3 年1 2 月2 8 日 0 引言 近些年来随着社会经济的发展。市场的竞争格局发生了重要的变化：产品的生命周期 在变短，企业的平均利润摊薄构速度在加快，人块市场逐渐分裂，人们对公司的长期成长的 呼声变得越来越高，基于互联网的新型贸易模式使企业问的竞争愈演愈烈。为了在激烈的市 场竞争中生存并发展，楚否能长明保持竞争优药成为企业发展中至荚重要的部分；而要长期 保持竞争优势就需要全面深入地了解公司与公司所处的环境，井能随着环境的变化及时对公 司建立和保持其竞争优势的方式做出适当的调摧。这是非常具有长远性和动态性的一种观 念，这种观念使人们在企业管理中开始重视企业的战略层次的管理，希望通过规划、实施企 业的战略的过程将基予综合分析公司优势与弱点及公司所处环境情况的基础上制定出的公 司的战略分解到公司的各个管理方面薷i 管理层次，并递过公司的备个与外界接触的触角将战 略实施的信息反馈给公司的管理决策屠，以使公司的管理决策层正确地调整公司的战略，从 而保持公司的竞争优势。而企业管理的这种发展需要使得作为管理辅助工具的管理会计也在 该领域有了新发展：1 9 8 1 年，英国学者s i m m o n d s 蓠先在其论文战略管理会计中提出战 略管理会计概念。 随着战略管理的必盛，在国内的一些刊物上频频冒出“战略管理会计”这个名词，战略 管理会计开始成为人们关注的焦点，人家忤遍蛾受到随着企业经营环境的复杂化和l 市场竞争 的激烈化管理会计需要在战略层次上发展。因而有些人提出受在中国应用和推广战略管理 会计。但是，有些人认为我国应心战略管理会计的条件尚不成熟还有人认为战略管理会计 在中国早已有应用。笔者为此责阅了一些国内外有关战略管理会计的文献资料，发现：( i ) 在田内，有关战略管理会计的探讨尚来深入。根多论文都是讨论有关战略管理会计的基本概 念方面问题，如战略管理会计的特点、本质、与传统战略管理会计的区别等，很少有研究战 略管理会计的应用内容和技术方法方面的，即使有也只是限于理论上描述实务操作方面几 乎没有而且，有关的论述并不统一。如关于战略管理会计的基本内容有的人认为包括战 略成本管理、长期经营投资决策、人力资源管理和投资风险管理，有的人认为应该包括战略 目标的制定和战略性业绩评价。这造成了人们对战略管理会计的认识并不是很明了，再加上 战略管理会计的外在表现形式更为灵活多样、界限模糊，如果不能很系统地了解战略管理会 计的话就会像盲人摸鬈一样，不知其到底为何物。( 2 ) 在国外，对战略管理会计的认识也 备有不同，有的偏向于企业的外部，偏向于对竞争对手和顾客的研究；有的偏向成本战略， 着重于战略成本管理研究：还有的就业绩评价构建了一套包含战略管理思想的业绩评价体 系而且，从1 9 8 1 年以来到现在的这二十几年来应用战略管理会计的公司不多，战略管 理会计的发展不温不火，主要的研究也是围绕着一开始的竞争对手会计( 竞争对手分析，1 9 8 1 年s i m m o n d s 提出) 以及后来的顾客分析、p o r t e r 的基本竞争战略和价值链分析，和k a p a n n o r t o n 提出的平衡计分卡方法餐进行。直到近几年。由于经济澎势的变化、战略管理的 3 热门，国外的许多人学开始把战略管理会计作为单独的一门课程开设并且2 0 0 2 年世界会 计师大会上加拿大c m a 的主席兼首席执行宫r o b e r td y e 提山“战略管理会计：给下一代企 业增加价值( s t r a t e g i cm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ：a d d i n gv a l u e t on e x tg e n e r a t i o n e n t e r p r i s e ) ”。这些现象从某种意义上暗示了人们开始重视战略管理会计，战略管理会计发 展的黄金时代快要到米，另一方面，也显示出战略管理会计有其本质上非凡的价值，有应用 与发展的满质。 在这种机遇与挑战卜探索战略管理会计在我国的发展平应_ i j 成为一个非常具有现实意 义的课题。 4 - 1 战略管理会计概论 1 1 战略管理会计的起源 会计，本质上是具有管理职能的信息系统。马克思在资本论 第二卷阐述会计的起源 时曾说过：晟原始的会计是“生产职能的附带部分”历来随着生产的发展会计逐渐从生 产职能中分离山来成为独立的专业性的管理职能。后米，关嗣会计学会( 从) 对会计这样 定义：“会计是鉴定、计量和传送经济信息的系统，并使信息的使用者有可能据以作出有根 据的判断与决策。”可见，会计作为一个信息系统，通过鉴定、计量和传送等手段，支持着 企业的经济信息管理与决策功能 随着社会经济平企业管理实践的发展现代企业会计逐渐形成两大相对独立的领域：财 务会计和管理会计财务会计是为企业外部信息使用者提供财务信息的会计，它主要通过提 供定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务，发挥会计信息 的外部社会职能。从一定意义上说，财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社 会化的公共产品；管理会计则不同，它继续保持其原有的“阵地”发挥会计信息的内部管 理职能，为企业内部使用者提供有助予正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，即为 企业管理部门正确地进行管理决策平有效经营提供相关信息。因而。如果将财务会计与管 理会计相比较，管理会计具有如卜特点：管理会计的重点在于提供的资料供经理人用于内部 管理方面：着重于未来；不受一般认可的会计原则的限制；着重于资料的适用性及弹性 比 较强调数据的重要性原则一重视非金额方面的资料；重视一个组织内的各个部门。对其他学 科的倚恃甚深；不具有强制性2 。 纵观管理会计的发展历史，可以看到管理会计的发展历史实际上是会计与新的管理理论 及技术不断相融合的过程3 。 二十世纪一二十年代，泰罗的科学管理在美困许多企业中广泛推行会计科学为了紧密 配合科学管理以提高企业的生产效率和工作效率就将“标准成本”“预算控制”和“差异 分析”引进到会计方法体系中来，提出了管理会计这个词汇，主张把会计服务的重心放在加 强内部管理上，但当时没有受到会计界的普遍熏视。 四十年代后半期国际、国内市场竞争激烈为了战胜对手，增加竞争能力，企业十分 重视提高内部工作效率广泛推行职能管理与行为科学管理。借以提高产品质量降低产品 成本扩大企业利润，这时专r 。】配合职能管理和行为科学管理的“责任会计”和“本量利分 1 参见胡玉明t 高缎成奉管理会计) 2 贞，厦门= = 学出版社2 0 0 2 2 参见rhg m i s o n ；譬理会计实务，。第一章。中华企业管理发展中心。1 9 7 8 参见李天民：警理会计学 ，。绪论。中央广播电视大学出版社，1 9 8 4 - 5 - 析”等也应运而生并加入到原有的会计方法体系中来，丁是会计学的深度和广度就有了较 大突破。这些方法，实际上都是现代管理会计的雏形。 五十年代，科学技术日新月异。生产力迅猛发展跨国公司不断涌现企业规模越来越 庞大，竞争也愈演愈烈再加上通货膨胀银根紧张筹资不易，给企业的经营管理带来了 严重困难。为了解决这些问题企业领导不得不重视经济预测与决策工作，进一步吸收数量 管理中的一些专门方法加强事前控制规划和日常控制，这时需要有一种能为上述现代科学管 理服务的会计体系与之密切配合，于是专门为加强管理，提高经济效益服务的“管理会计” 正式形成。 1 9 5 2 年，世界会计学会年会上止式通过了“管理会计”这个专门名词。 六七十年代4 ，管理界开始崇尚系统管理以及灵巧管理：并且七十年代以米，世界科学技 术发生了日新月异的发展，高新技术的推动使得发达国家的企业形成了生产的高度电脑化、 自动化。高新技术在生产领域的广泛应用改变了企业产品成本结构，同时消费者多样化和快 速多变的需求促使了“柔性制造系统”逐渐取代传统的以追求“规模经济”为目标的大批量 生产，这些社会环境的改变推动了作业成本法与作业管理的发展。 从上可以看出，管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员 提供管理信息的会计它是企业管理信息系统的一个子系统，娃决镶支持系统的重要组成部 分。它随着企业管理的发展而发展。 八十年代后世界经济发生了巨人变化企业面临的世界性经济竞争出现了空前剧烈的 新形势，考虑到企业战略的长远性、全局性的特点，企业在制定竞争战略时要从企业生产 经营的全局及其长远发展着眼，客观分析本企业和主要竞争对手的长处和短处：并善于预测 客观外界环境可能发生的变化以及这些变化可能给企业带来的机遇与挑战，进而通过周密的 规划，有预见性地制定出各种可行的趋利避害、扬陡避短的对策与方案。使企业在世界大市 场剧烈竞争的惊涛骇浪中善于主动地、灵活地抓住机遇不断发展和提高自己的竞争优势， 从而胜利地到达成功的彼岸。因而，西方发达国家在八十年代提出了一种新的管理理念一战 略管理它使企业管理重点上升到战略层次。作为决策支持系统的管理会计，为配合管理理 论与领域的新发展，也要求自身能够提供企业外部市场和竞争对手的信息，协助企业制定、 实施战略计划以取得竞争优势；因而管理会计开始将战略管理思想纳入自己的知识体系中 发展出战略管理会计( s t r a t e g i cm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ) 。1 9 8 1 年，英国学者s i m o n d s 在其论文战略管理会计中首先提出战略管理会计概念。在该文中。他将战略管理会计定 义为：“为发展和控制公司战略而提供上；j 分析有关公司录i 它的竞争者的管理会计数据”。从此 以后，人们泄州了这一名称。5 “战略管理会计”的提出扩展了管理会计的视角，它明确提出要关心公司整体功能的发 挥，为发展和控制公司战略服务而不是局限丁公司返作的某一过程：它要求关注竞争对手， 参见氽锗缨：管理会计学，4 3 4 - 4 3 5 负，中国人咒人学l i | 版扛，1 9 9 9 5 参见李来儿t 现代管理会计，3 2 8 】j ：( ，经济管理版社，2 0 0 1 6 提供与分析有关竞争对手的信息这是正式地将影响企业的外部因素通过管理会计系统加以 鉴定、收集、分析和利州。这些观念上的转变米白丁管理层的管理重点的转变；由于管理会 计与企业管理的紧密联系，使得管理会计对企业管理儿乎是亦步亦趋；随着企业管理的重点 的迁移与扩展，即由本世纪初泰罗的科学管理到2 0 年代费约的职能管理进而二战后行为 科学管理、5 0 年代数挝管理、6 0 年代系统管理、7 0 年代灵巧管理到目前的战略管理，每一 次管理视角所到的领域，会计一这种具有管理职能的信息系统一都会通过它自身的本质功 能，即“鉴定、计鲑汞i 传送经济信息并使信息的使川者有可能据以作出有根据的判断与决 策”来满足管理者的需求。冈而专支持企业管理的管理会计的内容莆i 范围也在不断发 展。战略管理会计就是为满足企业管理层的战略管理的需要而产生的 1 2 战略管理会计的基本内涵 时代在发展，社会经济特征在变化，管理的理论与技术手段在不断发展，而作为为企业 管理提供信息服势的管理会计也势必要随着管理的重点缄领域的开拓与发展而不断地发展， 因而在二十世纪后期管理会计发展形成了很多新的麻用领域。如6 z 基于学科的交叉渗透而 形成的新领域，包括行为会计、信息资源会计、委托一代理会计；基于世界经济一体化和国 际性经济竞争日趋激烈而形成的新领域，包括战略管理会计、国际管理会计：适应当代新的 技术经济条件的新发展而形成的新领域。包括人力资源会计、资本成本会计、质量成本会计 等。这些新领域是就某一新颖的管理理论或管理领域而提出来的管理会计可能的发展应用方 向，它们常常只有一个核心的思想或理念，而它们的内容或概念的框架则需要慢慢探索和发 展，而且这些新领域在提出的时候由于划分基准的不同，它们之间的界限也是比较模糊的。 所以作为管理会计新新事物之一的战略管理会计究竟是什么是首先要解决的问题。 继s i r o n d s 之后，w i n l s o n 等人更明确定义：“战略管理会计是强调战略及管理者所关 注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优 势，从而更加拓展了管理会计的范围。”。1 9 8 8 年，b r o c w i c h 7 在管理会计的定义与范围： 从管理角度认识一文中阐述了自己对战略管理会计的观点，b r o m , i c h 认定战略管理会计 是管理会计的发展。是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的。与s i m o n d s 相比，b r o m w i c h 更进一步认为，战略管理会计不仅仅是收集企业竞争对手的信息，更应该 是；( 1 ) 研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程；( 2 ) 研究企业产品或 劳务在其生命周期中所能实现的客户所需求的“价值”以及从企业长期决策周期看，研究 对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。1 9 8 9 年和1 9 9 4 年，b r o m w i c h 和b h i m a n i 相互合作，进一步讨论了战略管理会计，并给战略管理会计下了如下定义：“战略管理会计 是这样一种管理会计：它收集井分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的 参见佘绪缨：管理会计学 ，5 6 8 - 6 8 6 页。中国人民大学i l l t a 杜，1 9 9 9 7 参见邹果等t 。蛾略管理会计在我胃的应用前景研究。2 2 2 4 页，四川经济研究，2 0 0 3 3 - 4 7 - 信息。并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。”。c i m a ( 英国特许管理会计师协会) 认 为战略管理会计就是“将一定的力黛放在外部环境上的为决策目的而实行的信息准备和信息 陈述”。还有观点认为战略管理会计是“提供直接针对组织的顾客、市场和竞争性战略的 财务利非财务信息”。 以上的这些定义都指山战略管理会计的核心思想一为企业战略服务但是这些定义是否 完整，能否勾勒出战略管理会计的完整的边界呢? c o d e ( 1 9 9 6 ) 认为“战略管理会计是一 个正在浮现的领域，它的边界是封嘲的，然而，对于战略管理会计是什么以及它应该如何发 展还没有统一的看法。在这一领域存在的文献既单一x 不连续”。诚然，到目前为i ，还没 有公认的权威机构给出一个关于战略管理会计的明确定义。所以要正确理解什么是战略管理 会计必须一步步来，从它的起冈一战略管理开始。 1 2 1 战略管理是什么 “战略”一词起源予军事科学，指“计划平指挥大规模军事行动。在与敌人进行实际作 战之前，将力量调动到最：艮有优势位置的科学“o ，这种由军事科学确立的“战略”概念， 被广泛应用于政治、经济等各个领域。俗话说“商场如战场”在企业管理中，企业战略就 是指导企业全局的计划和策略，是企业中强调重大的、全局性的、长远的谋划，“是一种资 源配置和环境相互作刚的基本模式，它暗示了企业如何达到其目标”或。是一种整台组织的 主要目标、政策和行动顺序的模式城计划”。 战略管理( s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ) 是两方国家在八十年代开始兴起的一场管理变革， 它将企业的管理重点从局部的管理上升到对企业全局的把握。具体定义为：对制定、实施和 评价使组织能够达到其目标的跨功能决策的管理”。“跨功能决策”是指战略管理致力于对市 场营销、财务会计、生产作业、研究与开发及计算机信息系统进行综合的管理，而“伟0 定、 实施和评价”则指明了战略管理是一个“多步骤的综合工程”。企业应连续不断地注视内部 及外部的事件与趋势，以便必要时调整资源配置、行动策略。当今社会对企业产生影响的外 界变化的速度和规模越来越引人注目，新事物，如电子商务，人口老龄化以及企业兼并热潮 等层山不穷为了生存，所有企业都必须能够做到敏捷地识别和适应变化，实现和保持竞争 优势。 战略管理照个人致的过榭可以h j 幽1 1 表示。在撼个过程中确定企业任势认定企业 的外部机会与威胁认定企业内部优势与弱点，建立艮期目标制定可供选择的战略以及选 择特定的实施战略是“战略制定”阶段；树立年度日标，制定政策，激励雇员和配置资源， 8 参见“s t r a t e g i cm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ，f r o mt h ec o u l e ed o c u m e n to f t h eh o n gk o n gp o l y t e c h n i cu n i v e r s i t y , 2 0 0 3 9 参见c o a d , a “s m a r t w o r ka n dh a r d w o r k ：e x p l i c a t i n ga l e a r n i n g o r i e n t a t i o n i ns m a ，3 8 7 - 4 0 8 ，m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g 商f d i 7 ( 1 9 9 6 ) m 参见韦氏暂世界词典 “参见f r e drd a v i d ：战略管理 ，经济科学 | 1 版社2 0 0 1 8 培育支持战略实施的企业文化，建立有效的组织结构，调整企业经营方向制定预算，建立 和使用信息系统是“战略实施”阶段；“战略评价”是提供管理者所需的有关战略执行过程 和战略调整的信息。 幽1 1 ”：战略管理的基本过程图 战略对于企业来说并不是一个新名词，每一个企业在成立之初就有它自己的远景规划， 任何一位企业的领导者对于企业未来的发展都会有自己的打算或计划。早在二十世纪六十年 代，管理学著作上就有提及企业战略的内弈。那么八十年代我们开始提及的战略管理究竟有 何特别的地方昵? 从幽1 1 中可以看出，这个人体的战略管理的循环式流程显示出战略的形 成与发展是建立在严谨的管理过程之上。“管理是科学与艺术的结合体”管理的科学性是指 管理讲究用充分的事实来说话，管理的艺术性则强调管理者的直觉和感悟能力在企业的管理 中发挥着重要的作用，所以与以往企业战略制定相比，战略管理更突出的是它的科学的过程。 战略管理将以往由企业的单个或若千个领导决策者来制定的企业战略发展成为企业的一个 管理部门或是整个企业的目标任务，并且这样的战略管理是一个不断适应企业竞争环境变化 的“动态的过程”。因为企业的生产经营是在一个经常变动的内外环境中进行的，企业内外 环境、条件的复杂性与可变性必然使企业的战略管理表现个“动态的过程”。 总之，战略管理是“谋深计远”的高层次管理。它指导着企业的日常管理，又渗透于日 常管理；它将企业的战略分解到企业日常管理的各个部门、各个层次。通过企业的各个部门 的对外触角和企业各个层次的相互影响来了解与评价企业的战略，从而调整企业的战略以适 应企业的经营管理环境。企业的经营单位、l 【 能部门都在企业高层次战略的指导下为促进 企业总体战略目标的实现进行协调一致的努力。 1 2 2 管理会计与战略管理 战略管理作为高层次的决策管理必然需要其它职能层次的辅助，作为决策支持系统的管 1 2 来自f r e dr ) | v i d ；战略管理，经济科学出舨社2 0 0 1 9 理会计理应为战略管理服务。因而管理会计必定会向为战略管理服务的方向有所发展。对于 企业的经营管理者而育他们的判断和决策应建立在适应形势变化和保持竞争优势等考虑基 础之上。在这样的基础上，经营管理者的判断帚l 献策才具有全局性、长远性。在这种要求下 为管理决策提供信息的管理会计需要遵从适应环境形势变化和保持竞争优势等要求，把视角 由内向外、由局部向全局、由短期向长期转变；并且由于企业的战略决策并不是单纯依据 既成的事实和儡硬的数据作为判断的依据，企业经常变动的生产经营环境要求管理会计也能 够实时提供信息。所以管理会计在战略管理方向发展的内容和技术逐渐形成了一类比较富有 特色的管理会计。 1 2 3 战略管理会计的定义 战略管理会计是管理会计为满足企业战略决策、战略实施和战略评价的要求而兴起的。 战略管理会计自始至终与企业的战略保持着紧密关系，随着有关企业战略管理技术的发展而 发展。它以支持或监察战略为内容并给传统管理会计的内部集中带来了外向的焦点，注意 到了与竞争对手相关的生产能力、成本结构、质量和价格。所以战略管理会计被认为是“提 供会计信息支持战略决策”。 从前述国外学者对战略管理会计的定义米看，有一些其实是以战略管理会计的内容来描 述战略管理会计的，但是由于战略管理会计在不断发展，其内容也在不断增加，因而此类定 义失去了它的广泛性与跃期性；还有一类是从战略管理会计的理念出发来描述战略管理会计 的，如有的强调战略、有的强调审视闷题的视角，由于理念是一种很无形的东西这类定义 则显得单薄，让人不是搬明f ! ! = l 。对于究竟应该如何定义战略管理会计笔者认为应该基于战 略管理的内涵来表述。 战略管理会计作为一个类名，应该有其内涵，所谓内涵，即是共相，一类事物所共有的 抽象的内容。战略管理会计。是配合企业战略管理的兴起而形成和发起的它通过会计的职 能帮助实现企业的战略，因而从上述分析可以看出，作为“战略管理会计”这一类名笔者 认为其定义应包括三个方面： ( a ) 是与企业战略紧密相关的管理会计。战略管理会计的理论与方法应与企业管理中 有关战略与战略管理的理论和方法紧密相关；战略管理会计的实施应密切配合企业战略的制 定、实施币分析评价等各个阶段进行，为其提供必要的信息支持；战略管理会计应与企业的 战略管理的地位相同，是高层次的管理，更讲究的是一种理念，而不拘泥于具体的手段与方 法。 ( b ) 是一种特殊的管理会计信息系统。它既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外 向型信息，也对本企业的内部信息进手亍战略审视帮助企业的领导者知彼知己，进行高屋建 瓴式的战略恩考，进而据以进行竞争战略的制定和实施，借以最大限度地促进本企业“价值 链”的改进与完善，保持并不断创新其长捌竞争优势以促进企业长期、健康的向前发展。 1 0 它是一种围绕实现企业战略目标，综合应用各种价值管理方法的一种特殊会计。它突破了传 统管理会计的局限并不依赖于传统管理会计但又借助于传统管理会计的某些基本模式。 ( c ) 它的基本点仍然楚会计信息。这里的会计信息是泛指的会计信息，是指能够按照 一定理论和程序以鬻化形式表现的有关人、财、物、知识和环境蒋信息笔者认为战略管理 会计提供的信息更应该是比较客观的信息，这样在从下往上的传递过程中才能保持一致性 减少主观因素的干扰所以这些信息应该是能够按照一定理论和程序以量化的形式表现的信 息战略管理会计虽然突破了传统管理会计的局限，视角从企业内挪转向外部环境，对企业 全方位管理但它的基本点仍然是会计信息。它改变的只是管理会计的观念、内容和方法， 并未改变其性质和职能，它是原有的基本性管理会计的丰富与发展 虽然至今为止。人们对战略管理会计的定义尚未达成统一认识而且，战略管理会计也 在不断发展之中，笔者恐有概括表述地不完整，朱敢乱下定义。但笔者认为只要具有以上三 点内容的就应该被纳入战略管理会计体系。 1 3 战略管理会计的特点” 传统上，管理会计信息是被用于短期计划和业务过程的控制。这导致：基于历史数据的 结果被用于第二个过程的目标；企业预算脱离了它所关联的那个阶段；缺少能对繁荣衰退 过程及时反跌的相关信息；企业的管理主要依靠历史报告，但历史成本不是为未来进行战略 决策的最好向导战略的问题不能简单地由传统管理会计方法发现，管理会计要求现代会计 模型和技术能够发展出提供战略经理们相关的战略决策基本信息的方法因而，为支持企 业战略管理服务的战略管理会计应该能提供相关外部信息；能将风险与不确定技术融入战略 决策制定过程；能平衡短期和长期的计划、控制、评价和决策。具体而言，战略管理会计的 特点表现在以下四个方面： ( 1 ) 开放性。有报多学者将此表述为外向性，因为战略管理会计跳出了单一企业这一 狭小的空问范围，将税角更多地投向了影响企业的外部环境中去它不再满足于企业内部的 零敲碎打式的管理方式，而是从根本上抓住主要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手的动向。 通过与对手的比较来发现问题并适当调整和改变自己的战略战术从系统论的角度看，战 略管理会计已跳出企业这个系统。与外界进行着信息交抉，其自身也并不是像以往的管理会 计那样使用来自自身系统产生的信息。以往的管理会计主要针对企业内部环境，构成了一个 封闭的内部系统，如提供的决策分析信息主要依据企业内部的生产经营条件l 而战略管理会 计重视企业内部环境与外部环境的交流具有开放系统的特征，所以用开放性比外向性更形 象地描述了这个内郝与外部的信息沟通与交流。战略管理会计的。开放性”强调管理会计信 息收集与加工涉及面的扩大及控制视角的扩展，如战略决策分析要考虑到顾客需求和竞争者 ”综合考照咯警理会计的相关文章 信息，因此，在方法上特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对 成本、相对现金流鬣。以及相对市场份额等。 ( 2 ) 动态性。战略管理会计的“动态性”有两方面含义。一、战略管理所倡导的核心 是以变应变，在确定的战略目标要求下，企业的经营和管理都要适应动态市场的需要及时调 整这种“权变”管理的思想对于战略管理会计的方法体系同样产生了深远的影响，它要求 战略管理会计必须改变传统管理会计中的诸多的静态假设，在变动的外部环境下进行各项决 策分析。如在进行产品定价决策时以往所运用的主要定价方法是成本加成法，该定价法的 实质是先确定出产品销售利润后倒推出该产品的售价这种做法往往无法与企业经营战略相 一致：因为，当某产品具有较高的市场增长率，而企业在市场中所拥有的份额较低，则企业 的经营策略通常是增加市场份额为实现这一目标，企业可以牺牲短期利润一价格可以定得 较低，甚至低于成本；而当企业在市场中已占有稳定的市场份额，这时可以考虑将售价提