（行政管理专业论文）我国税收稽查管理研究.pdf

内容提要 “民以食为天，国以税为本。税收对国家的重要性可见一斑。要确保国家 的税收收入和，有赖于税收稽查工作的鼎立相助。税收稽查工作对增加税收收 入和，优化纳税环境、增加纳税人自觉纳税的纳税意识，打击涉税违法犯罪等 发挥着重要的不可替代的作用。笔者选择了“我国税收稽查管理研究”这一题 目作为毕业论文题，旨在通过自己粗浅的分析给大家提供一点有益的启示。 论文我国税收稽查管理研究从四个方面论述了我国税收稽查管理的有 关问题。文章的第一部分对税收稽查管理的概念及分类、地位及作用、税收稽 查管理应遵循的原则和税收稽查产生和发展的历史四个方面对税收稽查管理 作了一个概述，以便人们对税收稽查的基本内容有一个大致的了解。文章的第 二部分论及了西方一些国家特别较发达国家在稽查方面的实践。希望通过对西 方国家在税收稽查方面的不同实践的了解，从中借鉴某些成功的经验，获得某 些有益的启示。如俄罗斯税务警察局，澳大利亚的税务仲裁所，美国的“经济 实况稽查”，“分行业专业稽查”，德国的税收违法案件调查局等，都是在税 收稽查管理方面的成功尝试和有益探索，它开阔了我国税收稽查管理的思路。 文章的第三部分着重论述了我国税收稽查管理中存在的问题。我国税收稽查管 理中存在的主要问题有税收稽查管理工作的指导思想不明确、稽查管理与征收 管理的职责不够明确、税收稽查机构的设置比较混乱、稽查程序的可操作性不 理想、税收稽查人员的素质不高、税收稽查的法律保障不足、税收稽查的手段 无法满足现实的需要。所有这些问题，都在不同程度上制约着我国税收稽查管 理工作健康有序地发展。文章的第四部分从六个方面论述了如何建立我国科学 的税收稽查管理体系，提出了些构想。这六个方面的构想是针对我国税收稽 查管理中存在的问题提出的。它们分别是：明确我国税收稽查管理工作的指导 思想、理顺稽查管理和征收管理的职责、健全税收稽查的机构设置、提高税收 稽查人员的素质、加强税收稽查的法律保障、实现税收稽查管理手段的现代化。 硕士学位论文 协sr e r s i i i e s i s 另外，构想中还涉及优化物质机制、稽查运作机制、稽查技术保障机制、稽查 专业分工机制、协税护税网络机制。试图通过上述构想，建立起符合我国国情 的科学的税收稽查管理体系。当然，由于笔者水平有限，有的构思并不成熟， 仅供参考，有待商榷。 目前我国税收稽查工作存在效率不高，行政干部过多，执法不力等诸多问 题。问题症结在于税收稽查管理工作的法律支持及法律保障不够，税收稽查人 员无独立的刑事稽查权，无法律赋予的限制人身自由权和查封财产权，极大地 制约了执法效果和效率。借鉴西方国家的成功经验，设立独立的税务警察局， 同时内设税收稽查分局，涉税违法案件调查局，税务纠纷仲裁法庭，这是完善 我国税收稽查管理机构的基本思路之一，也是本文的新意所在。相信，伴随着 税务警察局的设立，我们的税收稽查效率和效果还会得到迅速、大幅度的提高， 社会的纳税环境会得到更加优化，人们的纳税观念和纳税意识会得到不断增 强，税收及税收稽查工作在国民经济中必将会发挥越来越重要的作用。 关键词：税收稽查经济法制 硕士学位论文 m 舶e r si i e s t s a b s t r a c t “f o o di sg o df o rt h ep e o p l e ，t h ec o u n t r yi sb a s e do nt a x ”i m p o r t a n c eo ft h e t a xr e v e n u et oc o u n t r yc a r ls e ea s p o t ，s h o u l dg u a r a n t e et h a tt h et a xb u r e a uo f t h e c o u n t r yc h a r g e i n c o m e sa n df i s c a l r e v e n u e s ，d e p e n d o n a i d i n g i n t r i p a r t i t e e q u i l i b r i u mo fc h e c k i n gt h ev ) o r ko f t h et a xr e v e n u e t h et a xr e v e n u ei sc h e c k e d a n dw o r k st o i n c r e a s i n g t h et a xr e v e n u e sa n df i s c a l r e v e n u e s ，o p t i m i z e t h e e n v i r o n m e n to fp a y i n gt a x e s ，i n c r e a s et h ec o n s c i o u s n e s so f p a y i n gt a x e st h a tt h e t a x p a y e rp a y st a x e sc o n s c i o u s l y ，a t t a c ka n d i n v o l v ei nt h et a xa n db r e a k sl a w sa n d c o m m i tt h ec r i m ee t c a n dg i v i n g p l a yt oi m p o r t a n ti r r e p l a c e a b l ef u n c t i o n 0 n l yi t s i sl i k et h i s ，t h i st o p i ci sa st h eg r a d u a t i o nt h e s i sq u e s t i o nt h a t ”t h et a xr e v e n u eo f o u rc o u n t r yc h e c km a n a g e m e n ta n ds t u d y ”t h a tt h ea u t h o rh a sc h o s e n ，a i ma ti t t h r o u g hq u i t t i n gs h o w se l e m e n t a r ya n a l y s i sa n d o f f e r st h eh e l p f u le n l i g h t e n m e n to f s o m et oe v e r y b o d yo n e s e l f t h e t h e s i s ”s t u d yo f o u rc o u n t r yt a xr e v e n u e sc h e c km a n a g e m e n t ”e x p o u n d t h ef a c to fo u rc o u n t r yt a xr e v e n u e sc h e c kt h er e l e v a n tp r o b l e m so fm a n a g e m e n t f r o mf o u ra p i e c e o f r e s p e c t s 。c h e c k t h e c o n c e p t a n dc l a s s i f i c a t i o n so f m a n a g e m e n ta b o u t t a xr e v e n u ea ta r t i c l e so n ep a r t ，s t a t u sa n d ，t a xr e v e n u ec h e c k f u n c t i o na n dt a xr e v e n u ec h e c ka n d p r o d u c ep r i n c i p l ew h om a n a g e m e n t f o l l o wa n d h i s t o r yf o u rap i e c eo fr e s p e c t st h a td e v e l o pc h e c k ，s ot h a tt h eb a s i cc o n t e n tt h a t p e o p l ec h e c k t ot h et a xr e v e n u eh a sa u n d e r s t a n d i n gr o u g h l y p r a c t i c ei nc h e c k i n g o fd e v e l o p e dc o u n t r yt h a tt h es e c o n dp a r to ft h ea r t i c l eh a st o u c h e du p o ns o m e c o u n t i e so ft h ew e s tv e r yr e l a t i v e l y , h o p et op a s st h eu n d e r s t a n d i n gt ow e s t e r n c o u n t r i e s d i f f e r e n tp r a c t i c e si nt h ec h e c ka r m yg r o u po f t h et a xr e v e n u e ，u s es o m e e x p e r i e n c es u c c e e d i n gf o rr e f e r e n c ef r o mi t ，g e ts o m eh e l p f u le n l i g h t e n m e n t s u c h a st h er u s s i a nt a xp o l i c eo f f i c e ，t h et a xo fa u s t r a l i au r g e st oj u d g e ，“e c o n o m y c h e c k sl i v e l y ”u s a ，”b r a n c hi n d u s t r ys p e c i a l l ya r ec h e c k e d ”，i n v e s t i g a t et h a tt h e i - l 硕士学位论文 m a 盯e r s 。f j e s 5 o f f i c e sw a i t s ，t r i e sa n dp r o b eh e l p f u l l yi ns u c c e s si nc h e c k i n ga n da c c e p tc h e c k i n g a n dm a n a g ei nt a xr e v e n u ei l l e g a lc a s eo fg e r m a n y , i ti so p e nt h et a xr e v e n u eo f o u rc o u n t r yc h e c k e dt h et r a i no ft h o u g h to fm a n a g e m e n t h a v ed e s c r i b e dt h e q u e s t i o ne x i s t i n gi n t h em a n a g e m e n to fc h e c k i n go ft a xr e v e n u eo fo u rc o u n t r y e m p h a t i c a l l yi n t h et h i r dp a r to ft h ea r t i c l e i ti si n d e t e r m i n a t et h a tt h es u b j e c t m a t t e re x i s t i n gi nt h em a n a g e m e n to f c h e c k i n go f t a xr e v e n u eo fo u rc o u n t r yh a s g u i d i n gt h e o r yo fc h e c k i n g t h em a n a g e m e n to ft a xr e v e n u e s ，i ti sn o tc l e a re n o u g h t oc h e c kt h ed u t yo fm a n a g i n ga n dc o l l e c t i n gm a n a g e m e n t ，t h ee s t a b l i s h m e n tt h a t t h et a xr e v e n u ec h e c k st h eo r g a n i z a t i o ni sr e l a t i v e l yc o n f u s e d ，t h ee f f e c t i v e n e s so f c h e c k i n gt h ep r o c e d u r ei su n s a t i s f a c t o r y , t h eq u a l i t yo fc h e c k i n gp e r s o n n e lo f t h e t a xr e v e n u ei sn o th i g h ，t h el a wt h a tt h et a xr e v e n u ec h e c k si s e n s u r e d i n s u f f i c i e n t l y , t h em e a n s t h a tt h et a xr e v e n u ec h e c k si su n a b l et om e e tt h ed e m a n d s o f r e a l i t y a l lt h e s eq u e s t i o n s ，i ti sh e a l t h yt oa l lr e s t r a i n i n gt h et a xr e v e n u e o fo u r c o u n t r yf r o mc h e c k i n gt h em a n a g e m e n ti nv a r y i n gd e g r e e s ，g oo ni na no r d e r l y m a n a 3 e r , h a st r o u b l e dt h ed e v e l o p m e n to f t h ec a u s eo ft a xr e v e n u e sh i d d e n ，h a v e e x p o u n d e d t h ef a c tf r o ms i xr e s p e c t sh o wt os e tu pt h es c i e n t i f i ct a xr e v e n u eo fo u r c o u n t r yt o c h e c kt h em a n a g e m e n ts y s t e mi nt h ef o u r t hp a r to ft h ea r t i c l e ，h a v e d r a w ns o m ei d e a t h ei d e ao f t h e s es i xr e s p e c t sw a sd r a w n b y t h eq u e s t i o ne x i s t i n g i nt h em a n a g e m e n to f c h e c k i n go f t a xr e v e n u eo fo u r c o u n t r y ，t h e ya r es e p a r a t e l y ： m a k ec l e a rt h a tt h et a xr e v e n u eo fo u rc o u n t r yc h e c k st h eg u i d i n gt h e o r yo ft h e m a n a g e m e n t ；d i s t i n g u i s h a n dc h e c kt h e d u t y o f m a n a g i n g a n d c o l l e c t i n g m a n a g e m e n t ；p e r f e c t t h eo r g a n i z a t i o ns t r u c t u r i n gt h a tt a xr e v e n u e sc h e c k e d ；r a i s e t h eq u a l i t yo f c h e c k i n gp e r s o n n e lo f t a xr e v e n u e s ；s t r e n g t h e nt h el e g a lg u a r a n t e e t h a tt h et a xr e v e n u ec h e c k s ；r e a l i z et h a tt h et a xr e v e n u ec h e c k st h em o d e r n i z a t i o n o fm a n a g i n gt h em e a n s i na d d i t i o n ，s t i l li n v o l v e s o p t i m i z i n g t h em a t e r i a l m e c h a n i s m ，c h e c k i n g t h e o p e r a t i o nm e c h a n i s m ，c h e c k i n g t h e t e c h n o l o g i c a l s e c u r i t ym e c h a n i s m ，c h e c k i n g t h ed i v i s i o n a m o n gs p e c i a l i z e dd e p a r t m e n t s m e c h a n i s m a s s o c i a t i o nt a xt op r o t e c tt h en e t w o r km e c h a n i s mo ft a x e si ni d e a 硕士学位论文 m a s i e r si f i is f s a t t e m p tt o s e tu pt h es c i e n t i f i ct a xr e v e n u ew h i c ha c c o r d sw i t ht h en a t i o n a l c o n d i t i o n so fo u r c o u n t r y a n dc h e c kt h e m a n a g e m e n ts y s t e mt h r o u g h a b o v e - m e n t i o n e di d e a c e r t a i n l y , b e c a u s et h ea u t h o rh a sl i m i t e dl e v e l ，s o m e c o n c e i v ei m m a t u r i t y , s o m eo n l ys u p p o r ta n dd r a wl e s s o n sf r o m ，h a v ev e r t e b r a so f w a i t i n g f o rt r a d e r a tp r e s e n to fo u rc o u n t r yt a xr e v e n u e sc h e c ka n dw o r ka n dh a v ee f f i c i e n c y n o tt ob eh i g h ，t o om u c hc a d r ea d m i n i s t r a t i o n ，ag r e a td e a lo fq u e s t i o n so f e n f o r c i n gt h el a wa n dd oo n e s b e s te t c t h eq u e s t i o nc r o xl i e si n ，t h el a wo f c h e c k i n gt h em a n a g e m e n to f t h et a xr e v e n u ei ss u p p o r t e da n dt h el a wi se n s u r e d i n c o m p l e t e l y ，t h el a w o f c h e c k i n gt h em a n a g e m e n t o f t h et a xr e v e n u ei ss u p p o r t e d a n dt h el a wi se n s u r e di n c o m p l e t e l y ，t h et a xr e v e n u ed o e sn o th a v ei n d e p e n d e n t c r i m i n a lc h e c k r i g h tt oc h e c kp e r s o n n e l ，u n a b l er h a p s o d yc l o s ed o w np r o p r i e t a r y i sg r e a tt or e s t r a i nf r o ma n de n f o r c et h el a wr e s u l ta n d e f f i c i e n c yb yt h er e s t r i c t i o n f r e e d o mo fp e r s o n so fd e n g u s et h es u c c e s s f u l e x p e r i e n c e o ft h ew e s t e r n c o u n t r i e sf o rr e f e r e n c e ，s e tu pi n d e p e n d e n tt a xp o l i c e ，s e tu pt a xr e v e n u e sa n d c h e c kt h eb r a n c hi n s i d ea tt h es a m et i m e ，w a d et a xi n v e s t i g a t eo f f i c eb yi l l e g a l c a s e s ，t a xu r g ea n dc u to u tc o u r tb yd i s p u t e ，t h i st op e r f e c to fo u rc o u n t r yt a x r e v e n u e sc h e c kt h eb a s i c st r a i no f t h o u g h to f m a n a g e m e n t o r g a n i z a t i o n o n e o f , i ti s an e w m e a n i n g o f t h i st e x tt o o b e l i e v e f o l l o wt h es e t t i n gu po f t h e p o l i c eo m c e o f t h et a x ，o u rt a xr e v e n u ec h e c ke f f i c i e n c ya n dr e s u l ta n da l s og e tt h er a p i d l y , i m p r o v e m e n tb y al a r g em a r g i n ，t op a yt a x e se n v i r o n m e n t o p t i m i z ef u r t h e r , t op a y t a x e sa n dc o n s c i o u s n e s so f p a y i n gt a x e ss t r e n g t h e nc o n s t a n t l yi d e ap e o p l es o c i e t y , t h et a xr e v e n g ea n dt a xr e v e n u ea r ec h e c k e da n dw o r kt op l a yam o r ea n dm o r e i m p o r t a n t r o l ei nn a t i o n a le c o n o m y k e y w o r d s ：t a xc h e e k m a n a g e m e n ts t u d y 硕士学位论文 m a s j 1 e r sf t m s i s 前言 税收是国家意志的体现，是调节分配的杠杆和“阀门”，对各级税务机关 来说依法组织税收收入，保障政府职能正常运转，发挥好税收杠杆在国民收入 分配方面的调控作用，是应尽之责。在社会转型期存在的各种涉税违法行为， 侵蚀了依法治税乃至依法治国的坚实根基，税收稽查成了一把护法剑，剑锋所 指便是各种涉税违法行为，税收稽查如何维护公正、公平、公开的税收秩序、 如何担负起巩固堤坝、堵住蚁穴的重任，是当前各级税务机关所面临首当其中 的重要课题。本文由此着手实事求是地客观分析了我国税收稽查管理中存在的 问题，通过对西方发达国家在税收稽查方面不同实践的了解，借鉴其成功的经 验，提出了如何建立我国科学的税收稽查管理体系的畅想。 一、税收稽查管理概述 税收稽查管理既是税收管理的重点，也是税收管理的难点。无论在什么样 的税收制度下，也无论税收管理体制多么健全，偷税与反偷税的斗争始终贯穿 于整个税收管理的全过程。其直接目标和要求是强化依法进行税收稽查管理的 刚性和力度，以增大对少数纳税人在企图实施偷税、逃税、骗税等非法行为的 威慑力，最大限度地提高税收征收率和依法治税的质量。 ( 一) 税收稽查管理的概念及分类 1 、税收稽查管理的概念 税收稽查管理是税务机关依照国家有关税收法律、行政法规、规章和财 。刘隽亭、刘亭胜：纳税、避税与反避税社会科学文献出版社2 0 0 0 年批2 版第3 l 页。 1 硕士晕位论文 m s l i t s1 t j 踊f s 务制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务情况进行 的审查、监督和管理活动。它是确保国家财政收入和税收法律、行政法规、规 章贯彻落实的重要手段，是对纳税人监督的重要内容，也是国民经济监督体系 中不可缺少的重要组成部分。税收稽查管理包括下面四层涵义： ( 1 ) 税收稽查管理的主体是税务机关。税收稽查管理是国家赋予税务机 关的权利，任何单位和个人不得阻止和干预这一权力的实施有关职能部门应做 好配合工作。 ( 2 ) 税收稽查管理的依据是国家的法律，行政法律，规章和财务会计制 度的规定。税收稽查管理必须依法进行。 ( 3 ) 稽查管理的客体是纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的 情况。主要审核检查纳税人，扣缴义务人缴纳税款的真实性和合法性。税收稽 查管理的对象是纳税人和扣缴义务人。 ( 4 ) 税收稽查管理的内容是由一系列工作组成的，它包括选案、检查、 审理和执行四个环节。 2 、税收稽查管理的分类 按照税收稽查的来源，稽查的内容和目的大体上可以把税收稽查分为日常 稽查、专项稽查和专案稽查三类。 日常稽查是指对通过计算机或人工筛选出来的稽查对象采取的全面、综合 性稽查。 专项稽查是指对根据特殊目的要求筛选出来的纳税人和扣缴义务人所进 行的稽查。 专案稽查是指对举报、转办、交办等案件的稽查。税收稽查的案件来源主 要有：征管部门发现疑点转来的案件；管理部门发现疑点转来的案件；稽查部 门依据一定标准选定的案件；举报、移交、转交过来的案件。 与税收稽查相适应，税收稽查管理包括日常稽查管理专项稽查管理和专 案稽查管理三类。三者的侧重点各有不同，但目的却是相同的：即强化税收征 收管理，提高依法治税的质量。 硕士学位论文 m a s i e r s t f l 2 s i s ( 二) 税收稽查管理的地位及作用 税收稽查管理是国民经济管理体系的重要组成部分，税收稽查管理在整顿 市场经济秩序和加强国民经济管理中占有举足轻重的地位。税收稽查是税收征 管新模式的重要内容，是支撑税制体系的重要支柱，是税务系统内堵塞税款流 失的最后一道防线，是确保税收征管质量的前提条件。它具有维护国家和个人 ( 纳税人) 利益，实现公平税负、保证税收收入及财政收入的重要作用。 因此，加强税收稽查管理。是国家税收法规，规章得到贯彻实施，国家税 收职能发挥作用的重要保证。：是打击税收违法行为，创造良好的税收环境、 维护正常的税收秩序和经济秩序的重要手段：是保证勤政廉洁、公正执法、依 法纳税，加强监督的重要措施；是增强公民法制观念，提高公民依法纳税意识， 促进社会主义市场经济公平竞争的重要途径。 ( 三) 税收稽查管理应遵循的原则 我国的税收稽查管理工作是一项政策性、法律性、原则性很强的工作。在 税收稽查管理工作中，应遵循以下几项原则： 第一，坚持依法治税的原则。这是税收稽查管理工作的基本原则。国家制 定的各种法律、规章、规定是税收稽查管理工作的依据。 第二，坚持专业选案与群众举报相结合的原则。搞好税收稽查管理工作， 离不开相关职能部门的配合和群策群力。 第三，坚持专业稽查与征收管理部门的日常检查相结合的原则。专业稽查 和日常检查应互相配合，互为补充。 第四，坚持处罚与教育相结合的原则。处罚是手段，不是目的。在处罚的 同时，辅之以教育手段，增强处罚效果，提高公民依法纳税的观念及意识。 。刘隽亭，刘李胜：纳税、避税与反避税，社会科学文献出版社2 0 0 0 年第2 版第3 1 页。 3 硕士学位论文 m s f e r si j e 5 i s ( 四) 税收稽查产生与发展的历史 1 、税收稽查产生和存在的条件 探讨税收稽查的产生是为了更深刻地理解税收稽查的基本性质以及税收 与国家、税收与经济的关系等一系列有现实意义的理论问题。 税收是财政收入的一种最主要的形式，稽查是保证税收征收的强制手段。 因此，财政产生的历史前提，必然也是税收产生的历史前提，税收的征收必然 产生稽查，这是毫无疑闯的。但是，税收的产生不一定等于同时产生税收稽查。 对税收稽查产生的历史条件还必须做具体分析。 税收稽查产生和存在是由四个条件所共同决定的。 ( 1 ) 税收的征集业已形成是税收产生和存在的环境前提。剩余产品是税 收产生的前提条件。由于剩余产品的出现，使税收征集业已形成。作为税收征 集的强制手段一一稽查就是由于税收的广泛存在而无法满足统治阶级需要时 就应运而生的。税收的广泛存在为税收稽查的产生提供了环境条件。税收分配 的物质来源在数量规定上只能是剩余产品。这是因为，社会产品中用于补偿物 化劳动耗费和活劳动耗费部分在产品分配中必须首先满足，否则这种简单再生 产就无法维持。税收稽查是保障这种简单再生产得以继续维持的手段之，这 是生产活动自身的客观要求。从历史的逻辑上来谈，在人类社会早期，在生产 力极端低下获取食物除维持生存外别无剩余的情况下，绝没有税收问题，也不 存在稽查问题，这是不言而喻的。 需要指出的是，税收的征集业已形成只是税收稽查产生和存在的一个前提 条件，并不是说税收的征集业已形成一出现就引起税收稽查的产生。从国外历 史发展来看税收的征集业已形成的历史远早于税收稽查的历史。 ( 2 ) 经常化的公共需要的发展是税收产生和存在的社会前提。税收稽查 作为一种税收征集办法以满足社会公共需要为目的。如果不存在社会公共需要 的发展当然也就不会有税收稽查。社会公共需要是早在原始社会中期就已经存 在的一种人类社会的客观需要。原始社会的基本单位是氏族组织。随着氏族组 织的发展和剩余产品的存在，还渐出现生产活动以外的共同利益和公共事务。 硕士学位论文 m a s i e r s f _ 1 i e s i s 其中部分属于社会职能，部分属于宗族职能。如调节氏族部落之问的纠纷和战 争，举行宗教仪式，水利灌溉等。这些公共事务，有的是直接属于集体劳动的 组成部分，有的必须从共同劳动成果中拿出部分来专门满足这种需要。当这 种公共需要成为经常化的需求时，客观上就要求相应分配要从满足生产和生活 的分配中分离出来成为独立的分配。如果氏族组织不愿意提供剩余产品，这时 就需要强制性。当然，也如分析上述剩余产品条件一样，经常化的公共需要的 发展也只是税收稽查产生和存在的一个社会前提，并不是说有了经常性的社会 公共需要的发展存在就同时决定了税收稽查的存在。应该指出的是，在原始社 会末期虽然已经出现弱小部落或被征服部落向强大部落进贡物品的现象，但这 种“贡”并不具有税的特征，更不具备税收稽查的特征。 ( 3 ) 独立经济利益主体的存在是税收稽查产生和存在的经济前提。税收 稽查产生和存在的决定性条件之一是社会成员作为主体的经济利益的独立化。 从历史上看，具有独立经济利益的利益主体不外两种情况：一是财产所有者， 包括私有和局部性的集体所有；二是生产资料所有权与经营权分离条件下的经 营者。即使财产是社会公有，在所有权与经营权分离的条件下，经营者也是独 立的经济利益主体，也可以占有和支配一定份额的生产成果。经营者为了满足 自己的最大利益，不断地偷税漏税，而统治阶级为了满足社会再生产和公共事 业发展的需要，不断加大税收和强行将预定税收征集完成，不得不利用税收稽 查办法来完成税收入库任务。 利益主体的经济利益独立化是税收稽查产生和存在的决定性条件之一。问 题很明显，如果社会没有分解为许多具有独立经济利益的经济主体，生产资料 共同占有，共同生产，共同消费，那么，社会总需要和实现这种需要的客观条 件及其再生产也就不会分为内部和外部，从而也就不会有内部分配和外部分配 的划分，当然更不会有税收稽查。还应该指出，独立经济利益主体( 个体家庭) 在原始社会中期就已经出现，并不是随之就产生税收，也不是随之就产生税收 稽查。税收的产生和存在，最后还要取决于强制性的社会性公共权力国家 的产生。 ( 4 ) 强制性的社会性公共权力是税收稽查产生和存在的必要条件。税收 硕士学位论文 a “s “= r si 1 t e g l s 稽查是社会产品占有权与支配权的单方面转移，分配的结果是经济利益的此得 彼失。税收的本质特征之一是它的非直接偿还( 无偿性) ，这决定了税收分配 必须是有超越所有者权力的政治权力的介入。征税稽查权是以强制性的公共权 力为后盾的。 所谓强制性的社会公共权力从现存历史来说是由具有政治权力的国家来 代表的。国家是在旧氏族制度内部阶级对立中产生的，是阶级矛盾不可调和的 产物。恩格斯说：“纳税原则本质上是纯共产主义的原则，因为一切国家的征 税的权力都是所谓国家所有制来的。国家也就成了真正的主人。”。税收是 国家机器存在并运转的经济基础。“为了维持这种公共权力就需要公民缴纳费 用捐税。捐税是以前的氏族社会完全没有的，但现在我们都十分熟悉它 了。”圆国家和氏族制度的区别，除了国家是按地区来划分它的国民外，最主要 的就在于特殊的公共权力的设定。在国家产生以前，尽管已经存在公共需要和 独立的经济利益主体，但还没有条件产生税收，也不会产生税收稽查。国家出 现以后，政治权力就与一般的社会公共权力结合在一起，并以社会代表的名义 实行阶级统治。国家化的社会公共权力有一整套强制机关，包括武装人员、监 狱、法庭等。这壬中强制性的社会公共权力的存在为税收稽查的产生和发展提供 了最终的决定性条件。一方面，社会公共权力国家化所派生出来的“公共需要” 是庞大的和经常的，需要税收这种规范的分配来满足：另一方面，也是最重要 的方面，这种公共权力为税收稽查的存在提供了可能的条件，即强制性的征收 权。 需要指出的是，从本源上来说，在社会经常性的公共需要和独立经济利益 主体存在的条件下，本来也有必要与可能赋予社会公共职能机构具有强制性的 公共权力。只有如此，才能维持社会的生存和发展。问题在于与这个条件成熟 的同时，历史形成了阶级对立和阶级压迫的机器国家，并使作为阶级压迫 的政治权力与一般的公共权力结合在一起。税收稽查的存在在外观上表现为是 由国家决定的了。税收稽查是国家的产物，从而也是阶级压迫的产物。税收稽 。( - s 克思恩格斯全集第2 卷第6 1 5 页。 o 马克思恩格斯选集第4 卷第1 6 7 页。 6 硕士学位论文 1 a s i t r s t i il ；s i s 查与国家的关系是一种历史性外部联系，只有这样认识，才不至于把税收稽查 与国家的关系作为简单化的理解，才不会得出上层建筑决定经济基础这种错误 的结论。 2 、税收稽查的历史发展 早在新民主主义革命时期，我国的税收稽查工作就已经开始了。当时的革 命根据地，如陕甘宁边区就建立了税务稽查队。上世纪五十年代，我国建立了 类似税务稽查队的查账队，但是税收稽查工作的真正发展是在改革开放以 后。进入上世纪八十年代，特别是1 9 8 4 年开始城市经济体制改革和全国工商 税制改革以来，一方面，随着税收地位提高，税收作用的加强，税收参与国民 收入分配力度的加大，偷税与反偷税的斗争也日益突出，偷税、逃税、骗取出 口退税等税收违法行为不断发生，有的相当严重，造成国家税款的大量流失。 另一方面，原有的一员进户，各税集征、管、查于一身的征管体制，已经越来 越不能适应新的经济形势和税制改革的要求。针对这种状况，部分基层税务机 关开始试行征、管、查三分离或征管、检查两分离的征管模式。为了减少税收 流失，有效地查处税收违法犯罪行为，一些地方的税务机关受5 0 年代税务查 账队的启发，建立了一批专门查处偷税等税收违法案件的队伍即税务稽查队。 应当肯定，税务稽查队这一组织形式，是在新的经济势下，税制结构调整和税 收征管模式改革的产物，是广大税务干部在推进税收征管改革过程中加强税收 监控的有效形式。 1 9 9 3 年i 月1 日中华人民共和国税收征收管理办法( 以下简称税收 征管法) 实施之后，为了规范税收稽查执法行为，各地依据税收征管法 的有关规定，将原先普遍设立的税务稽查大队组建成稽查局，并相应充实力量 和调整机构，使之成为一支坚强精干的税务执法队伍。1 9 9 4 年实行新税制以 后，国家税务总局开始进行新一轮的税收征管政策，推行纳税申报、税收代理、 税收稽查相结合的征管模式，税务稽查工作成为税收征管的重点，税收征管工 作开始向税务稽查倾斜。 。王平武、朱青：税务稽查操作实务中国税务出版社2 0 0 0 年第1 版第l 页。 。王平武、朱青：税务稽查操作实务中国税务出版社2 0 0 0 年第1 版第2 页。 7 硕士学位论文 m a s i e r s “ 瞄f s 税收稽查工作已经不再是仅仅是查处举报案件，税务机关的其他检查工作 也己开始走上税收稽查的发展轨道，税务人员也已开始向税务稽查分流，机构也 在向税务稽查凋整，查处的税收违法案件大幅度增长。1 9 9 4 年查补税款已占当年 工商税收的2 左右。随着“依法治国”写进宪法，依法行政的理念逐步渗 透到稽查管理的各个方面。税务稽查各项规章制度逐步建立，税务稽查工作 规程、大案要案报告制度( 试行) 、税务稽查案件公告办法等工作制度 日趋完善。目前正在起草论证的税务稽查条例( 草案) 为进一步规范稽查执 法行为提供了法律依据。依法行政、依法稽查、科学管理的稽查局面正在形成， 税收稽查工作迈上了新台阶，初步建立了专业化管理和各个环节分工制约的新型 稽查体系。税收稽查工作的加强，不仅直接为国家挽回了大量经济损失，而且有 效地遏制了税收违法犯罪的势头，保证了国家税法的贯彻实施，维护了税收秩序， 对国民经济持续、快速、健康发展发挥了重大作用。 硕士学位论文 m a s i e r sf i t e s i s 二、西方税收稽查管理的经验与启示 ( 一) 西方税收稽查管理的实践及经验 西方经济比较发达国家都比较注重税收稽查工作。从税务稽查机构的设 置，稽查人员的专业化培训到现代化稽查手段的采用，稽查力度的强化等方面 都有值得我借鉴的地方。本文选择介绍一些西方国家有特色的税收稽查实践， 作为我国税收稽查改革的参考。 1 、俄罗斯的税务警察 俄罗斯的税务警察机关于1 9 9 3 年6 月组建，是联邦经济安全保障力量的 组成部份。俄罗斯的税务警察机关由三级机构组成：第一级为联邦税务警察总 局：第二级为各联邦主体税务警察局；第三级为地方税务警察分局。俄罗斯联 邦税务警察机关法指明了据以实施税务警察活动的原则。俄罗斯税务警察机 关的任务有三项：第一，揭露、防止和制止税收犯罪和税收违法行为；第二， 保护税务机关工作人员执行公务时免遭蓄意伤害；第三，防止和制止税务机关 的舞敝行为。根据上述任务，税务警察机关有两个主要职能：一是护法职能： 二是监督职能。俄罗斯税务警察机关虽然成立不到十年时问，却较好地发挥了 其重要作用，查处了大量的税收违法和税收犯罪案件，为国家挽回了巨额经济 损失，取得了明显的成效。 从2 0 世纪初叶开始。德国、荷兰、法国、瑞典、比利时等众多欧共体国 家陆续建立了自己的税警队伍，美国、加拿大、澳大利亚等国家都建立了归属 财税机关领导的财政卫队。并且都取得了较好的税收稽查效果。 由此可见，在市场经济条件下，建立税警及强有力的税收司法保障体系有 其客观必要性，具有一定的普遍意义。 2 、澳大利亚的税务仲裁所 澳大利亚税务稽查的权力非常大，税务局收集税收信息的权力远远高于警 察。澳大利亚税务局非常注重检查的深度。有的案件要查几年，充分显示了税 9 硕士学位论文 l s i r s i s i s 务稽查的威慑力。在税务局和纳税人就税收发生征纳纠纷时，可协商由税务仲 裁所解决。税务仲裁所主要由有名望的律师组成，它收费低廉、办理效率高、 保密性强，同时也不需要纳税人直接举证，仲裁一旦作出，纳税人和税务局都 必须执行。税务仲裁所的裁决一