（会计学专业论文）融合平衡计分卡的企业战略预算研究.pdf

v 摘 要 摘 要 全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，也是一种集系统化、战 略化、人本化理念为一体的现代管理模式。全面预算管理从最初只有计划、协调 生产发展的功能，到后来逐渐发展成为兼具控制、激励、评价等功能的一种综合 贯彻企业战略方针的经营机制，并逐渐成为企业内部控制系统的核心。当今世界 上发达国家中大多数具有一定规模的企业都接受并坚持运用这一方法。 二十世纪 九十年代以后企业经营环境发生了巨大变化， 整个社会开始不同程度的从工业经 济时代向信息经济时代转变，企业经营环境的不确定性和竞争性明显增强。这种 变化使传统企业预算管理的预算目标未能与战略相对接、 预算管理缺乏适应性以 及预算考评的财务特性突出等诸多缺陷日渐显现。与此同时，平衡计分卡、作业 管理等新的管理方法逐渐盛行， 如何对传统企业预算管理进行调节成为理论界与 实务界关注的焦点。 本文从分析中国企业战略预算实施过程中存在的问题出发， 在对全面预算管 理和平衡计分卡基本理论进行分析的基础上， 全面探讨了把平衡计分卡引入预算 系统的可行性和必要性， 并结合案例演示了如何将平衡计分卡的成果引入全面预 算体系中，使得战略制定、战略执行和预算组成一个有机的整体，从而有助于确 保预算对战略的支持，实现战略与预算的完美结合。 关键词：战略,全面预算体系,平衡计分卡,战略地图,swot 分析 vi abstract as a major method for internal management and control of an enterprise， comprehensive budget management is also a modern management style integrating systematization, strategy theories and human-resource-based concepts. with the initial function of planning and production harmonization, comprehensive budget management turned to have more function of controlling, encouraging and evaluating later, which is developed to a comprehensive operating mechanism for execution of business policy and strategy and hence it is considered the core position among internal control system. now, a lot of enterprises in developed countries adopt and persist in comprehensive budget management. after 1990s the situation of the corporate environment had a big change, the society started to change from the industry economy to the information economy to varying degrees. the uncertainty of corporate environment and the competition became more intense. this change made out several deficiencies of traditional budget management, including unmatching of budget management with strategy, a lack of adaptation of budget management and over-dominance of financial evaluation. at the same time，the balanced scorecard and activity-based management and other new ways prevailed gradually. and how to reform the traditional budgeting management becomes a common focus of the theoretic field and the industrial field. this article begins with the analysis of the existing problems in the implementation of strategic budget management for chinese companies. on the basis of theoretic analysis of comprehensive budget management and balanced scorecard，this article analyses the feasibility and necessity of introducing balanced scorecard into budget system furthermore it details in how to introduce balanced scorecard into comprehensive budget management to integrate planning, implementation of strategy and budget. and hence it guarantees the support for strategy by budget and combination of strategy and budget. key words: strategy management, comprehensive budget management system, the balanced scorecard, strategy maps 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。 对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体， 均已 在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。 对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体， 均已 在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明特此声明 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定， 同意如下各项内容： 按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务； 学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文； 在以不 以赢利为目的的前提下， 学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定， 同意如下各项内容： 按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务； 学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文； 在以不 以赢利为目的的前提下， 学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 导师签名：导师签名： 年年 月月 日日 1 第第 1 章章 导论导论 全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统， 是 企业内部管理控制的一种主要方法。然而随着时代的进步，全球化程度的加深， 企业战略在企业发展和成长过程中的作用越来越显著， 传统预算与战略脱节的问 题日益突出，盲目的把战略和预算拉到一起只能是管理上的两张皮，不可能也不 会达到预期的效果， 反而浪费了大量的资源。 对于如何正确认识战略和执行战略， 以及如何实现企业的可持续发展，国内外不同的学派提出了不同的观点，但是， 不可否认，1996年哈佛商业评论上的一片文章起到了划时代的意义，那就是 罗伯特卡普兰的平衡计分卡化战略为行动一书，之后战略中心型组 织和战略地图的相继发表，进一步完善了平衡计分卡理论，从而给企业如 何规划、落实战略提供了一条清晰的道路。那么，可否在我们熟悉的全面预算体 系中引入平衡计分卡的成果， 使预算系统能够恰当的与战略对接成为理论和实践 上的一个新的课题。 1.1 选题背景和意义 从20世纪90年代开始，由于高新技术的迅速发展，工业经济社会向知识经济 社会的迅速转化，以计算机技术、通讯技术和网络技术为核心的信息革命给人类 社会的各个方面带来巨大的影响，经济环境充满了不确定性，进而增加了预测的 不确定性。 如何制定恰当的战略并将之顺利的实施成为当今管理上的一个核心问 题。20世界末期，人类已经进入知识经济时代，各种先进的管理技术开始从那时 开始逐渐地影响着他们的管理理念并一步一步提升他们的管理业绩： 流程再造技 术的运用，客观上对传统的组织管理模式进行着前所没有的冲击，要求企业建立 起顾客为导向的内部运营机制； erp技术的广泛使用使得企业信息化管理越来越 规范， 并客观上重新分配了企业内部的权力； 计算机和互联网的普及为电子商务、 网络营销等提供了一个广阔的平台， 在降低交易费用的同时消除了市场在空间上 的隔阂；6西格马、jit和质量管理等技术不断的推进着企业的发展。 2001 年，中国正式加入世界贸易组织，中国企业的竞争在空间上迈出了一 大步。入世的成功为中国经济的增长提供了契机，同时也对中国企业带来巨大的 挑战。全球化是当今世界的必然发展趋势，伴随着国门的开放，进入中国的不仅 是先进的技术和最新的产品， 还包括一流的管理思想和管理方法，一场“管理 的革命”势在必行。 然而，中国的管理现状不容乐观。单就“战略”来讲，有相当一部分中国企 业的老总片面的认为只要有好的思路和想法便能胜券在握。 过分的重视战略的规 2 划和决策，忽视战略实施是中国企业管理界的一个通病。固然，有好的思想很重 要， 但这不是一个企业在开放的国际市场上能够获得胜利的全部要素。 与此同时， 国内普遍采用的全面预算体系也日渐反映出不能与企业战略对接的缺点， 而其他 学者提出的完全放弃全面预算体系，谋取另外一种管理方式，在中国短时间内是 不可行的，我们当前唯一的途径就是对现有的预算体系进行改进，使预算与战略 全面对接。 平衡计分卡从上个世纪 90 年代创建发展至今，已经发展成一个完整的战略 管理体系。平衡计分卡以公司战略为中心，通过因果关系链分析，把企业及其内 部各部门的任务和决策转化为多样的、相互联系的目标，然后利用财务、客户、 内部运营、学习和成长四个纬度来平衡定位和考核企业各个层次的绩效水平，以 一种深刻而一致的方法描述了战略在企业各个层面的具体体现， 促进了企业内部 各个层级人员沟通和理解战略。 全面预算和平衡计分卡同时作为管理工具，具有一定的互补性，我们可以利 用平衡计分卡对战略分解和绩效考评上的优势来弥补预算系统相关的不足，同 时，我们也可以利用预算资源管理上的强项来加强战略的执行，本文正是从这个 出发点，系统化的分析如何把平衡计分卡的成果融入到全面预算系统中，从而达 到预算和战略的对接。 1.2 国内外预算研究文献回顾与综述 1.2.1 预算管理发展历史回顾 管理是一切有组织的活动的一个必不可少的组成部分， 人类的管理活动是伴 随人类实践活动的需要而产生和发展起来的。 人类早期的管理行为大多带有试验 性质的，其中成功的经验被一再重复直到作为一种管理知识继承下来，而当人类 将积累起来的管理知识加以系统化， 并用来指导实践活动时， 就形成了管理理论。 预算管理同其它理论或学科一样，也是伴随实践活动的需要，特别是企业管理实 践的需要，经过许多人探索、总结和研究而逐步形成和发展期来的。 预算管理始于 19 世纪末，随着工业化进程的发展和市场的不断开拓，通过 管理的专业分工和作业标准化、提高生产效率、降低产品成本的管理思想逐渐成 型（1911，泰罗科学管理原理 ） 。企业产品成本控制中“标准成本” “差异分 析”等专门方法逐渐走向成熟，可以称之为预算管理思想和方法的最初形态 （1921，美国预算与会计法案和 1922 年，麦金锡预算控制 ） 。20 世纪 20 年代，预算已成为通用电气公司、杜邦公司等大型工业组织管理成本和现金流量 的工具，并作为通用的管理程序迅速得到推广。为了解决产量波动使得间接费用 计划数与实际结果难以比较的问题，弹性预算开始形成，到 20 世纪 30 年代，弹 3 性预算已成为一种节约经费的手段而被普遍采用 1。 20 世纪 20 年代到 20 世纪中期这段时间，由于经济危机和第二次世界大战 的影响，预算的发展比较缓慢，预算在这段时间最大的特点在于预算逐渐从原有 的成本预算管理阶段逐步向财务计划阶段和以利润为导向的全面预算管理阶段 公司利润过渡。其突出表现在变动成本计算法、盈亏平衡分析、弹性计划等方法 产生促进了预算制度的发展与完善，预算内容也逐渐延伸至销售、生产、采购、 资本支出等业务领域。但是，由于受到第二次世界大战的影响，二战后产品的匮 乏，预算管理的侧重点也是放在内部的生产和工作效率之上。相应地，企业外部 的竞争并不激烈，企业对客观外界经济环境的分析、研究也不十分重要，因而企 业与外界关系的有关问题在预算中体现也不充分 2。另外由于企业管理单纯强调 生产效率和避免浪费而忽视人的感受， 预算管理过度强调预算的刚性， 久而久之， 预算在工人眼中有如无形的“枷锁” ，预算在企业中造成的抵触情绪也达到了极 致。钱德勒在其看得见的手一美国企业的管理革命一书中对全面预算管理在 美国企业最初运用的功能、 以及全面预算管理在西方现代工商企业的成熟与发展 中起到的至关重要的作用进行了全面的阐述。 20 世纪 50 年代以后，经济状况由卖方市场转化为买方市场，预算的重点也 从生产领域转化为销售领域。另外随着管理学的发展，学者开始从心理学、行为 学的角度开始思考企业预算管理问题。为了缓解预算造成的企业内部的矛盾， argyris 提出 “预算参与” 的概念， 从此开创了预算研究和行为会计研究的先河， 他所提倡的“预算参与” ，也成为后续预算研究的基本方向。之后，anthony 提 出管理控制概念，并将“预算控制”视为引导个人行为朝着组织既定的财务总目 标和分目标的工具。 1.2.2 现代西方预算研究综述 在继 argyris 提出“预算参与”之后，hofstede 针对 6 家制造业工厂的预 算过程进行研究，通过对“上下级之间预算沟通方式对员工心理压力的影响”和 “预算参与降低 差异 的效果” 的关注， 提出创造一种 “游戏精神”（game spirit） 对预算产生最有利的整体效应(has the most beneficial overall effects)， 而这种心态又取决经营者的领导技巧，这与 argyris(1952)建议“管理人员应当 培养人际交往能力以利于有效实施预算参与”的结论相类似。low “the effect of budget emphasis and information asymmetry on the relation between budgetary participation and slack”; the accounting review; vol.68, no.2, pg400-410, apr. 1993 28anne m. lillis, julia mundy; “cross-sectional field studies in management accounting researchclosing the gaps between surveys and case studies”; journal of management accounting research; vol.17, pp119-141,2005, 29antonio davila;“management accounting systems adoption decisions: evidence and performance implications from early-stage/startup companies”; the accounting review; vol.80, no.4, pp1039-1068, 2005; 30brian mittendorf; “capital budgeting when managers value both honesty and perquisites”; journal of management accounting research; vol.18, pp77-95, 2006 31chee w. chow, jean c. cooper, and william s. waller; “participative budgeting: effects of a truth-inducing pay scheme and information asymmetry on slack and performance”; the accounting review; vol. lxiii, no.1,pg.111,jan. 1988 32christopher d ittner, david f larcker; “subjectivity and the weighting of performance measures: evidence from a balanced scorecard”; the accounting review; vol.78, no.3, p725-758, jul. 2003 33douglas e stevens; “the effects of reputation and ethics on budgetary slack”; journal of management accounting research; vol.14, pg153, 2002 34joseph g fisher, laureen a maines; “using budgets for performance evaluation: effects of resource allocation and horizontal information asymmetry on budget proposals, budget slack, and performance”; the accounting review; vol.77, no.4, pp.847-865, oct. 2002 35joseph g. fisher, sean a. peffer; “budget-based contracts, budget levels, and group performance”; journal of management accounting research; vol.15, pp51-74, 2003 36kenton b. walker, eric n. johnson; “the effects of a budget-based incentive compensation scheme on the budgeting behavior of managers and subordinates”; journal of management accounting research; vol.11, pp1, 1999 41 37lisa bryant, denise a. jones; “managing value creation within the firm: an examination of multiple performance measures”; journal of management accounting research; vol.16, 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young, s mark.; “antecedents and consequences of participative budgeting: evidence on the effects of asymmetrical information”; journal of management accounting research; vol.5, pg265, 1993 45stephen c. hansen, david t. otley; “practice developments in budgeting: an overview and research perspective”; journal of management accounting research; vol.15, pp95-116, 2003 46theresa libby, steven e salterio; “the balanced scorecard: the effects of assurance and process accountability on managerial judgment”; the accounting review; vol.79, no.4, pp1075-1094, oct. 2004 42 附录 a x 公司 2008 年人力资源预算及执行情况表 编制单位： x 公司预算委员会 主管高层： 预算负责人： 汇总部门： 编制日期： 2008 年 附录 a x 公司 2008 年人力资源预算及执行情况表 编制单位： x 公司预算委员会 主管高层： 预算负责人： 汇总部门： 编制日期： 2008 年 项目 2007 年末 2008 年 预算 1 月 2 月 3 月 11 月 12 月 累计 截止当前月预 算完成率 项目 2007 年末 2008 年 预算 1 月 2 月 3 月 11 月 12 月 累计 截止当前月预 算完成率 博士及以上 - - - - 硕士学历人数 - - - - 本科学历人数 - - - - 大专学历人数 - - - - 中专及以下 - - - - 正式员工总数 - - - - - - - - - - 正式员工总数 - - - - - - - - - - 临时录用员工总数 - - 临时录用员工总数 - - 公司人员构成 年度计划 合计 - - - - - - - - - - 公司人员构成 年度计划 合计 - - - - - - - - - - 广告费 - - - -0.0% 差旅费 - - -0.0% 业务招待费 - - -0.0% 中介费用 - - -0.0% 体检费 - - -0.0% 安家费 - - - -0.0% 取得人力资源 预算 取得人力资源 预算 其他招聘及雇佣费用 - - -0.0% 43 费用小计 - 费用小计 - -0.0% 0.0% 空缺职位平均招聘天数 - - - - - - 既定日期内招聘完成比例 - - - - - - 试用期内员工违约比例 - - - - - - 试用期员工合格率 - - - - - - - - - - - - 工资与奖金 - -