（会计学专业论文）我国审计市场的过度竞争问题研究.pdf

摘要 一7 3 2 7 1 竞争无处不在，有市场裁会有竞争，遥度的市场竞争w 以优化资源配筐。然而 世间万事万物都讲求一个“度”字，过度竞争必然造成市场秩序的混乱，影响资 源的合理配置。审计市场发挥着重要的社会鍪证作用，审计市场一旦存在过度竞 争，不颓审计质壁和成本收益的价格竞争必将导致审计产品质量的整体下降，不 仅使审诗市场丧失其傣号传递的基本功能，干扰各利益主体傲出正确判断，丽鼠 将使整个审计市场萎缩，全行业利益受损。中国目前的审计市场，恰恰存在着这 种过度竞争。因此，透过表蒙去割析过度竞争的实质，从理论上找到我国窜计市 场过度竞争的产生因素和制度根源，进两提出交过度竟沓为有效竟争的措旄和方 案，对于我国审诗带场稳步健康的发展，有着现实瓤又深远的意义。 本文共三章。第一章在总结现有研究成果的基础上阐明了进度竞争的基本涵 义，并由过度竞争的般涵义摧论出审计市场的过度竞争概念，结合审计市场豹 特征，明确了审计市场过发竞争的判断标准。第二章是本文的重点，意在研究我 国审计市场的竞争状况及其成因。依照审计市场过度竞争的判断标准，通过中荚 两圜审计市场集中度的对比、我国审计市场收费情况和行业利润率的现实考察， 锝出结论目前我国审计市场是一个过度竞争的市场。第兰章着重研究治理我国审 计市场过度竞争的对策问题。蓄先对经济学上的有效竞争进行了梳理，然后对审 计市场的有效竞争进行了推论。依据传统产业组织理论毒句建了审计市场有效竞争 的基本框架。 本文的主要剖新：( 1 ) 根据审计市场的行业特点和运行方式，创造往的提出 了审计市场过度竞争和审计市场奄效竞争等概念；( 2 ) 运用产业组织理论归纳出 审计市场过度竞争和审诗市场有效竞争的判断标准，利用产品市汤的伯川德模型 来理解审计市场的过度竞争，对审计市场过度竞争豹存在性进行了理论分析；( 3 ) 揭示了我国审计市场过度竞争的成因；( 4 ) 针对过度竞争韵形成原因以及审计市 场有效竟争的市场结构一行为绩效椽准，提出了变审计市场过度竞争为有效竞 争的具体对策。 【关键词】过度竞争审计市场过度竞争价格竞争 有效竞争审计市场有效竞争质量竞争 a b s t r a c t w h e r ei sam a r k e t ，t h e r ea r ec o m p e t i t i o n s t h es o c i a lw e a l t hc o u l db eo p t i m i z e di n d e p l o y i n gb y t h em o d e s tc o m p e t i t i o n a sw e k n o w , e v e r y t h i n g i nt h ew h o l ew o r l dh a s i t sl i m i t a t i o n e x c e s s i v ec o m p e t i t i o na f f e c t st h ed i s t r i b u t i o no fr e s o u r c e s ，w h i c hw o u l d c o n f u s eo u rm a r k e t so r d e ra n do p e r a t i o n a u d i tm a r k e th a ss o m ef u n c t i o n si np u b l i c i n s p e c t i o n e v e r y b o d yi nt h es o c i e t ym i g h te x c h a n g es i g n a l so nh o w t oc o l l o c a t et h e v a l u a b l ee c o n o m i cr e s o u r c e si nah e a l t ha u d i tm a r k e t s oo n c et h e r ei sa l le x c e s s i v e p r i c ec o m p e t i t i o nr e g a r d l e s so fa u d i tq u a l i t yi n t h ea u d i tm a r k e t ，t h eq u a l i t yo fa u d i t p r o d u c tw i l l d e c l i n es i g n i f i c a n t l y i ft h es a i dc o m p e t i t i o ni sk e p tl o n g e ra n df u r t h e l c o l t e c tc o n c l u s i o n sc a l ln o tb ed r a w nb yt h ee c o n o m i c b o d ya n d t h ew h o l ea u d i tm a r k e t w i l ls h r i n ks e r i o u s l y i ti sap r a c t i c a la n dd e e ps i g n i f i e a n c et h a tw ew o r kh a r dt os e a r c h t h ee s s e n t i a la n di c a s o a so fe x c e s s i v ec o m p e t i t i o na n db r i n gf o r w a r ds o m ea d v i s e so n t h et r a n s i tf r o me x c e s s i v ec o m p e t i t i o nt ow o r k a b l e c o m p e t i t i o n t h ea r t i c l eh a st h r e ep a r t s 。i nt h ef i r s tc h a p t e rs o m eh i s t o r i c a lw o r k so ne x c e s s i v e c o m p e t i t i o na r er e v i e w e d ，a n dt h e nt h eb a s i cd e f i n i t i o n o fe x c e s s i v ec o m p e t i t i o ni s c l a r i f i e d e x c e s s i v ec o m p e t i t i o ni sam a r k e ta c t i o nt a k e nb ys o m ep a r t i c i p a n t s ，w h i c h s h o u l dh a v em a x i m i z e dt h e i rg i v e nb e n e f i tb u ti m p o s e dal o n g - t i m en e g a t i v ei m p a c to n t h e i ro w n i n d u s t r y b yt h i sm e a n i n g w ec o n c l u d et h ec o n c e p to fe x c e s s i v ec o m p e t i t i o n i na u d i tm a r k e t a c c o r d i n gt ot h et h e o r yo fs t r u c t u r e - c o n d u c t - p r o f i ti no r g a n i z a t i o n b e h a v i o r , t h er e s e a r c h o nw o r k a b l e c o m p e t i t i o n o fp r o f e s s o re d w a r d s 。m a s o na n d s t e p h e n s o s n i c k ，t h ec h a r a c t e r o fa u d i tm a r k e ta sw e l l ，t h r e es p e e i f i cs t a n d a r d sa r e c o n c l u d e d t h es e c o n dc h a p t e ri se m p h a s i sp a r tw h i c hr e s e a r c ht h ec o m p e t i t i o ns t a t eo f c h i n aa u d i tm a r k e ta n d r e a s o n s a c c o r d i n g t ot h es t a n d a r do fe x c e s s i v ec o m p e t i t i o n ，t h e c o n t r a s to fm a r k e tc o n c e n t r a t i o nb e t w e e nc h i n aa n du n i t e ds t a t e s ，t h ep r i c ea n dp r o f i t i nc h i n aa u d i tm a r k e t ，w ec o n c l u d et h a tt h ec o m p e t i t i o ni nc h i n aa u d i tm a r k e ti s e x c e s s i v ec o m p e t e w h a tk i n do fc o m p e t i t i o ni na u d i tm a r k e ti sw o r k a b l e ? w h a t c h a r a c t e r i s t i c ss h o u l dw o r k a b l ec o m p e t i t i o np o s s e s s ? h o wt od e f i n et h ew o r k a b l e c o m p e t i t i o ni na u d i tm a r k e t ? h o wt or e a l i z et h et r a n s i t i o nf r o me x c e s s i v ec o m p e t i t i o n t ow o r k a b l ec o m p e t i t i o n ? t h e s eq u e s t i o n sw e r ea n s w e r e di nt h et h i r dc h a p t e r a tf i r s t ， w er e v i e w e dt h ec o n c e p to fw o r k a b l e c o m p e t i t i o ni ne c o n o m i c s ，t h e nw e i n f e ri tt oa u d i t l l m a n e t a c c o r d i n gt ot h et h e o r yw e s e tu pt h eb a s i cf l a m eo fw o r k a b l ec o m p e t i t i o ni n a u d i tm a r k e t ， a c c o r d i n g t ot h ec h a r a c t e r i s t i c sa n d o p e r a t i o n m e t h o do fa u d i tm a r k e t ，w e c o n c l u d et h e c o n c e p t s o fe x c e s s i v e c o m p e t i t i o n i na u d i t m a r k e ta n dw o r k a b l e c o m p e t i t i o ni na u d i tm a r k e t w e s u m u p t h es t a n d a r d so fe x c e s s i v ec o m p e t i t i o ni na u d i t m a r k e ta n dw o r k a b l ec o m p e t i t i o ni na u d i tm a r k e ta c c o f d i n gt ot h et h e o r yo fi n d u s t r i a l o r g a n i z a t i o n w em a k e u s eo fb e t r a n dm o d e lt ou n d e r s t a n dt h ee x c e s s i v ec o m p e t i t i o ni n a u d i t sm a r k e t ，a n a l y s i st h ep r o b a b i l i t yo fe x c e s s i v ec o m p e t i t i o ni na u d i tm a n e t a n df i n d o u tt h er e a s o n so fe x c e s s i v ec o m p e t i t i o ni na u d i tm a r k e t a ti a s t ，w ep u tf o r w a r ds o m e p r o p o s i t i o n s o ft r a n s i t i o nf r o me x c e s s i v ec o m p e t i t i o ni na u d i tm a r k e tt ow o r k a b l e c o m p e t i t i o ni na u d i tm a r k e ta c c o r d i n g t ot h er e a s o n so fe x c e s s i v ec o m p e t i t i o ni na u d i t m a r k e ta n dt h es t a n d a r do fs t r u c t u r e - c o n d u c t p r o f i ti na u d i tm a r k e t k e y w o r d s e x c e s s i v ec o m p e t i t i o n p r i c ec o m p e t i t i o n w o r k a b l e c o m p e t i t i o n i l l e x c e s s i v ec o m p e t i t i o ni na u d i tm a r k e t q u a l i t yc o m p e t i t i o n w o r k a b l e c o m p e t i t i o n i na u d i tm a r k e t 引言 竞争是枣场经济滔为豹源泉，正是趱予竟挚能调最 起每一个枣场囊体参与豹 积极性，经济靛展的巨大潜鼹才褥以释放，才殿现出市场经济的巨大优越性，竞 争使枣蛲经济成为迄今为止a 类社会发展史上最富毒效率豹经济制度。从这一意 义上说，扼杀竞争就是扼系市场经济的生命之源。经济理论赛瞧有一种穰深荣谶 的强念，即认为竞争悬无限熊，强化竞争强度掰以增进经济效率和社会福剩。诚 然，适度的竞争是可以蹭送经济效率秘社会撮剩的，因为垄断的弊端入所共知。 然弱竞争共不总是有效率的，市场竞争强度一熙超越7 仑理的“度”，形成过度竞 争，不仅不会增进经济效率和社会福利，反而会制约经济效率的提高和柱会资源 配置的效率。同样，审诗市场发生过度激烈的觉争也念降低经济效率、减少社会 福秘。审诗产黼( 本文翡审诗产品筏撬会诗筛窜务所撬供静审计菝告) 静鑫现， 根源予企业所有权与缎营权的分离。根据委托代理理论，企业矮托人( 所有者) 隽减少代理成本，会要求独立的第三蠢对栈璎久( 经蘩者) 藩移受亭卺责任秘渣凌 进行鉴证；而代理人为了避免鬃托人如予合理预期而对其报酬进行逆向调整，也 会主动豹要求猿囊懿繁兰方对箕擐告鼗绩迸露麓诀，率诗枣场在证券商场孛莛着 信息传递、减少代理成本的作用。然而，过度的社会资源进入审计市场，审计市 场竞争残凄篷丈，瑟最终会警致窜诗产麓凄鬣整体下辫，率诗索凌失去冀售号转 递的基本功能，从而逐步走向消亡。这是由于猩过度竞争的审计市场中，市场集 孛凄避低，枣塌土没纛超主嚣 窜建豹蛮璐主落，囊缓主彝之嚣戈法这残黠产菇震 量和价格的“袋谋”，欺同控制市场。在竞争过度激烈的情况下，为了嫩存、维持 其器鸯熬枣场惨凝，一定舂事务辑不颞法簿熬约衷率杰袋援不颁宰诗鼹鬟载徐旗 竞争手段来求褥自身韵生存和发展。降低价格罄以降低窜计成本为前提，而降低 窜 + 或零又霉凝缝减必要嚣窜谤程寝，扶瑟醛羝了事诗艨量。深入理解窜诗袁场 过度竞争的成戳，有效防治和锵决审计市场的过度竟惫，对审计市场以及证券市 场兹健康发霪鸯羞重要酌理实意义。 我国审计市场的竞争现状如何、这种局齑的经济詹巢又是什么、为侍么会患 瑷这裁；祷嚣、数馋解决事诗赢场竞争豹无效率，正是韩赘对这热趣题豹浓厚兴趣， 把我国独立审计市场 建度竞争的闻题佟为我的硕士论文选题，并对这系列阀遂 骰出了醒答。 第一章审计市场过度竞争的基础问题研究 1 1 审计市场过度竞争的基本涵义 诺贝尔经济学奖获得者、竞争理论大师乔治斯蒂格勒在新帕尔格雷夫经济 学大辞典“竞争”一词中这样写道：“竞争系个人( 或集团或国家) 间的角逐； 凡两方或多方力图取得并非各方均能获得的某些东西时，就会有竞争”。市场竞争 的强度大小由五种作用力【1 j 共同决定即进入威胁、替代威胁、买方侃价能力、卖方 侃价能力以及现有竞争对手的竞争。这五种竞争作用力的合力共同决定产业竞争 强度从而决定了产业利润率。在市场不存在信息不对称、资源可以不受限制的自 由流动等假设条件成立的情况下，竞争可以使竞争主体获得社会平均利润，强化 竞争会促进经济效率的提高。使社会福利得到改善。完全竞争这种帕累托最优状 态就是竞争强度无限大的竞争状态。但在现实生活中，这些假设条件并不存在， 建立在这些假设条件基础之上的结论“竞争总是有效率的”也并不成立。事实上， 市场竞争强度一旦超越了合理的“度”，形成过度竞争，反而会肯4 约经济效率的提 高、降低社会资源配置的效率。长期以来，由于理论界对强化竞争的笃信，过度 竞争理论一直被排除在主流经济学的视野之外。迄今为止，经济理论界对过度竞 争仍无一个全面公认的定义。 1 1 1 过度竞争的一般涵义 贝恩( b a i n ，1 9 5 9 ) 在其产业组织这一奠定产业组织学基石的名著中，第 一次明确提出了“过度竞争”这个概念。在该书中，贝恩按照“结构一行为一绩 效”这一传统的s c p 分析范式，对部分低集中度，存在持续性过度供给或过度生 产能力且经济绩效较差的产业进行了考察，并将这种市场结构下的竞争归结为“过 度竞争1 2 h 相对于英美学者而言，日本学界则对过度竞争给予了更多的关注。小宫隆太 郎在日本的产业政策序言中写道：“所谓过度竞争，用最简单的话来说， 是指下述这样一种状态：在低集中度的产业中，尽管许多企业利润率很低或者陷 于赤字状态，但生产要素( 主要是劳动力) 和企业却不能顺利的从该行业中退出， 使低或负的利润率长期继续。并且他支持贝恩的观点，认为过度竞争经常发生在 企业数量很多的非集中型产业当中i 那。斐阁在经济辞典中对“过度竞争”的解 释是：“经过相当长时期只能获得正常以下利润： j 态的竞争。这种正常以下利润是 过量的资本造成的”。两角良彦把过度竞争归结为由竞争所造成的国民经济损失大 于由竞争所获得的国民经济利益的竞争形态。伊藤元重等则从市场所能容纳的企 业数量角度提出过度竞争问题，即所谓的“过度进入定理”。他们认为，在某种情 况下由企业自发的进入或退出这一行业而形成的长期均衡中的“均衡企业数目”， 一般会大于从国民经济福利的观点来看的理想企业数目，并用博弈的方法证明了 超过适度企业数耳的过多进入将会导致社会总福利受到损害的研究结论，即竞争 有过度。将行业中的企业限制在少于自由进入、退出的均衡数目能够改善社会福 利的效果一j 。 国内学者曹建海在其博士论文过度竞争论中为过度竞争下了一个较为全 面的定义。他认为，过度竞争是指由于竞争过程内生或外生因素的作用，导致企 业数目过多，生产能力过剩，市场上供过于求，同时由于过高的退出壁垒等因素 的作用，过剩的社会资源又不能顺利的从该行业退出，市场竞争主体不得不竭尽 一切竞争手段将产品价格降低到接近或低于平均成本水平的一种非均衡状况p j 。 上述讨论为我们对过度竞争的研究提供了多种观察角度和评价标准。但是这 些定义要么过于笼统模糊，缺乏对实践的指导意义，要么在理论上存在空白点。 两角良彦和伊藤元重等对过度竞争的定义并不能称为一个科学的定义。首先，“竞 争所造成的国民经济损失大于由竞争所获得的国民经济利益”，这样一种竞争既无 法证实又无法证伪，因而不具有可操作性和定义的功能。其次，预先算出适当的 企业数目是不现实的，而且考虑到技术变化和需求变化，计算出长期均衡的企业 数目将更加困难，因此这些理论只能局限在对过度竞争理论做出的一般性理论解 释上o 。对概念的定义不能仅仅着限于最终结果，更要着限于机理。然而，贝思、 小宫隆太郎、曹建海等均将过度竞争定位于市场结构低集中度、市场绩效低利润 率等表象层次上。缺乏理论深度。 我们认为，过度竞争指的是市场行为主体在竞争强度过大的压力下而采取的 竞争手段不仅没有最大化其自身特定的效用函数，反而最终导致全行业利益长时 期受损的市场行为和过程。过度竞争的定义隐含了这样几点意义：( 1 ) 在市场竞 争中，竞争主体常常会采取竞争中最有效、最直接的竞争手段来最大化其效用， 即进行价格竞争。激烈的价格竞争会大大降低竞争主体的利润率，甚至使其不能 获得社会平均利润率。尽管竞争主体不能获得社会平均利润，但由于进入、退出 壁垒等因素的存在，竞争主体仍然会选择继续留在市场，市场利润率长期低于社 。这种对概念的定义方法即罗宾逊夫人称谓的形而上学，即“它是指使用一种语言，这种语言既不提供实际 情况，也不说明逻辑关系，更不给予明确的指示，但却被认为会影响行为”。 公平均利润率最终带来全行业利益受损：( 2 ) 过度竞争是一种“囚徒困境”，企业 麓争取最大纯效期却最终会聚羝金堑剩澜攀；( 3 ) 过发竞争是一释均攘瑰蒙，是特 定条件下各利菔主体最大他其效用时出现的相对稳定情况；( 4 ) 任何把过度竞争 归于“盲目”、“非理性”行为的解释是与经济学“理性人”假设相悖的，相反， 避度竞争是企业理性行为导敷的后果。 1 1 2 审计市场过度竞争的撅念撼论 市场是商晶交换的场所，是一种合理而有效的资源配置方式。从市场提供的 产茹来看，可以将市场分必产晶市场和暇务市场。然鞭，产品市场鄂服务审场农 稼大程度上怒缀横交链、繁密联系豹，：者不蔻片面、孤立、缝对豹区分。放产 黼市场和服务市场的联系稔度上看，又讨将市场划分为五种情况： ( 】) 完全提供产品的市场，如汽车等一般工业产晶的销售等 ， ( 2 ) 主螫挺珙产瑟，鬻豢提供骚务瓣枣场，翔撬会镑容牙荛 ( 3 ) 既撼供产品，还掇供服务，产懿与服务并熏的市场，如餐饮行业 ( 4 ) 主臻提供服务，附带提供产品的市场，如当前国内电讯杼业的“增值服 务” ( 5 ) 完食提供服务斡带鞴，懿普逶的劳动力蔽务帑场 审计市场提供的是独立、客观、公难的审计服务，但包含有注册会计师对财 务报表陈述的公允性发表意见的审计报侮，却又具有产品的众多特征，属于既掇 攥产磊又提供溅务，产燕与辍务著重熬巍绥。因藏，缀滂理论怼一般枣场竞争豹 研究可以演蜂到对审计市场的分析中去。参照过度竞争的一般涵义，我们认为， 审计市场过度党争是指在不合理的市场结构下，会计师事务所之间竞争强度过大， 为最大纯各囊特定豹效援灏数蔼采取的竞争手段不仅没有绘会计郧事务疆带来竞 争收益，反稀簿致整个审 卡市场受损静奄场行为和遐赣。 传统产业组织理论认为，市场结构决定市场主体行为，市场主体的行为又决定 潜经济绩效。袋德华梅森( e d w a r d m a s o n ，1 9 5 6 ) 、史蒂芬索期腿克( s t e p h e n s o s n i c k ，1 9 5 8 ) 1 6 等分裂获索殛整麴、露场主体豹竞争霉舞、謦滋续效等方鬣 提出了衡量市场竞争是否有效的标准，这为我们判断审计市场是否陷入过度竞争 提供了更多的角度，即判断审计市场的宽争状态不能仅仅从会计师攀务所( 以下 均燕棼事务联) 戆竞争行必来判断，：；丕发该然影嫡霉务援露为麴书场结构和事务 所行为决定的经济绩效等方谣来评价。借鉴市场结构行为一续效范式，参考穗 淼、索斯尼壳等对有效竟绎所定基准，并结合审计市场的特征，我们可以依照以 下标准来判断审计市场竞争是否已经过魔。 4 ( 1 ) 审计市场结构 审计市场上存在相当多的事务所 每个事务所都只占有很小的市场份额，市场集中度低 ( 2 ) 事务所行为 价格竞争取代质量竞争成为审计市场竞争的最主要手段 普遍存在损害社会公众利益的审计产品定价行为 普遍存在事务所不顾职业团结、在不保证审计质量的前提下降低审计收费 的行为 市场供需双方力量失衡，事务所迁就管理当局，审计意见购买现象普遍 过低的审计收费使事务所在提供审计产品时不能勤勉尽职，审计市场欺诈 行为普遍 ( 3 ) 经济绩效 由于竞争过度激烈，招揽客户产生大量的的资源浪费 从长期来看，事务所的收费水平在弥补审计成本后无法为事务所带来正常 水平的利润 过低的审计收费不能保证审计质量，使得审计产品质量整体下降 1 2 审计市场过度竞争存在性的理论分析 市场的均衡价格是在企业之间、消费者之间、企业与消费者之间在追求自身 利益最大化的过程中博弈决定的，审计市场也不例外。伯j i i 德( j o s e p h b e l r a n d ， 1 8 8 3 ) 对市场的价格竞争问题作了标准化的开创性研究，为我们理解审计市场的 过度竞争提供了很好的平台。 1 2 11 r i l l 德竞争及其在审计市场竞争的适应性 伯川德竞争模型建立在三个强假设条件的约束下：( 1 ) 产品无差异；( 2 ) 企 业的生产能力不存在限制；( 3 ) 企业之间的价格博弈是静态一次性的。按照伯川 德竞争，在市场上只有两家对称寡头企业时，假设固定成本为零且二者拥有相同 的边际成本c ，他们博弈的均衡结果为双方均按照边际成本法则定价，利润为零。 因为当p 1 p 2 c 时，企业1 就没有需求。利润为零，而如果它索取p l = p 2 一，( 为很小的正数) ，它就得到全部市场需求d ( p 2 - e ) 和一个正的利润边际p 2 一 。c 。同样的逻辑，企业2 也会预期到企业1 的降价行为并再次降到企业1 价格之 。伯川德( j o s e p hb e t r a n d ， 18 8 3 ) 是市场价格竞争理论的奠基人，为此价格竞争又被称为伯川德竞争 下。如此反复，最终，两个企业都按照边际成本定价，且获得零利润。 上述的伯川德模型忽视了企业由于自身利益考虑而进行的共谋行为。在对称 寡头市场上，竞相削价的最终结果将会是双方只能获得较低的利润或归于破产。 理性的寡头企业也会意识到这点，因此他们将会通过公开协议或默契实现共谋， 而避免陷入过度竞争。但在实际的产品市场上，很少存在双寡头的情况，市场上 存在过多的企业将会使企业之间无法达成对产品价格的共谋。为克服伯川德模型 的该缺陷，并使模型更能适用于实际情况，我们对此做出一些必要的修改。罗云 辉，夏大慰( 2 0 0 2 ) 假设市场中存在n ( n 2 ) 个提供无差异产品的企业进行一次 性价格竞争，市场需求函数是q = d ( p ) ，各个企业拥有不变边际成本c ；c ，( j = 1 ，2 ， n 且e i 不全部相等) 和相同固定成本f ，且总能供应它面对的需求1 7 j 。 r 如果p i = p 1 ( 一i - 1 ，2 ，j 一1 ，“1 ，n ) ，则d i ( p 0 = d ( n ) n 1 如果p i p - i ，则d j ( p i ) = o 。如果p i 一f ，而其余所有企业获得一f l m ( 1 + 8 ) 时，合谋价格才会是均 斤1 衡价格。即6 ! 兰 喜。可见，在存在事务所收费变动信息滞后的情况下，价格 22 联盟更难以维持，过度竞争更易于出现。 1 2 4 事务所的生产能力与审计市场的过度竞争 在上述的伯川德竞争模型及形成过度竞争的结论中，还有一个基本的假设是 企业的生产能力不存在任何限制。只有企业有足够的生产能力来满足突然增加的 市场需求，上述竞争过程才能得以实现。但生产能力不存在任何限制只是一个理 想化的假设。一般来说，企业生产能力的形成是一件耗费成本的事情，因而除非 企业认为合算，否则是不会形成任意多生产能力的。为了使我们的结论建立在更 现实的假设基础之上，我们在此讨论事务所生产审计产品的能力。 在产品企业中，生产能力的增加主要是物力资本的投入，并且在生产能力上 的投资涉及以年来计算的投产准备时间，生产能力调整缓慢，而且考虑到生产能 力上的投资大部分不能逆转，企业不会立即随市场需求的变化而调整生产能力， 生产能力的调整具有一定的滞后性。但审计市场与产品市场不同，事务所是以人 力资本为主的企业，生产能力的增加主要是人力资本的增加。相对于物力资本的 增加而言，人力资本的投入更具有灵活性。事务所可以在需求增加的情况下通过 临时招聘助理人员、在校学生实习等途径来解决生产能力不足的问题，而在需求 下降的情况下可以立即解聘临时的助理人员以避免生产能力的浪费。可见事务所 的生产能力具有较强的伸缩性，事务所可以根据市场情况灵活的调整其生产能力 以适应市场需求。 1 3 本章小结 本章在对经济学上的过度竞争相关文献进行回顾之后，对审计市场过度竞争 9 的概念及其判断标准做出了界定，认为铕计市场过度竞争是指在不合理的市场结 穗下，事务掰之阗竞争强度避太，灸最大纯各塞特定戆效曩丞数瑟采取豹竞争手 段不仅没有绘带务所带来竞争收益，反而导致整个审计市场受损的市场行为和避 程。我们把翅型市场经济情况下的过度竞争转化为可进一步模型化分析的伯川德 巍争模型，剃月产品市场的伯j | | 德模型鬻乏理勰审计市场的过度竞争。立足于审计 露场分羽对该模墅成立掰辩豹三个强霰设条件，瑟产菇无差弄、静态一次往徐穰 觉争以及生产能力无约束滋行了分析，邋过论证这三个假设条件或者在审计市场 上假设成立或者假设虽不成立但在放松该假设条件的约束下过度竞争仍然可能成 巍，在理论上分辑了事谤蠹弱蓬寝竞争落在熬胃戆蛙。 1 0 第二章我国审计市场竞争状况研究 2 1 我国审计市场竞争的现状描述 一般而言，行业越分散，竞争就越激烈，竞争手段越复杂，收费水平越低， 劳动生产率也越低，最后导致利润越低；行业越集中，越容易形成行业习惯和规 则，竞争结构越趋于稳定，垄断者的利润就越高。 2 1 1 审计市场集中度低 衡量市场集中度的常用指标是c r n 指数( n i f i 珊c o n c e n t r a t i o nr a t i o n ) ，指的 是行业中前n 家最大企业的有关指标( 事务所的收入、客户的资产规模等等) 所 占的行业比重。在审计市场集中度高的情况下，通常认为市场上已经形成几家具 有一定规模和竞争力的事务所，表明行业发展的有序性提高，竞争能力增强。李 树华( 1 9 9 8 ) 研究发现我国审计市场上的事务所具有数量多，规模小、集中程度 低的特点。 表2 1我国审计市场集中度( 按事务所的收入计算) 会计年度 c r 8c r 2 0 1 9 9 71 1 3 8 1 6 0 5 1 9 9 81 3 1 1 1 5 8 1 9 9 9 1 3 5 7 1 8 9 4 2 0 0 01 4 2 7 1 9 8 9 资料来源：谁审计中国证券市场：审计市场分析( 2 0 0 1 ) ，中国证监会首席会计师办公室编 表2 2美国审计市场集中程度的结论 会计年度c r 4 指数c r 8 指数研究者 1 9 5 55 7 8 8 d o p u c ha n ds i m u n i e ( 1 9 8 0 ) 1 9 6 56 4 9 5 z e f fa n d f o s s u m ( 1 9 6 7 ) 1 9 6 65 8 9 4 d o p u c ha n ds i m u n i c ( 1 9 8 0 1 1 9 7 16 3 9 6 r h o d e s te ta 1 ( 1 9 7 4 ) 一 1 9 7 36 2 9 6 s e h i f fa n df r i e d ( 1 9 7 6 ) 1 9 7 76 0 9 7 d o p u c h a n ds i m u n i e ( 1 9 8 1 9 7 76 6 e i c h e n s e h e ra n dd a n o “1 9 8 1 ) 1 9 8 35 】8 4 t o m e z y ka n dr e a d( 1 9 8 9 ) 1 9 8 45 1 8 4 t o m e z v ka n dr e a d ( 1 9 8 9 ) 1 9 8 55 0 8 2 t o m c z y ka n dr e a d( 1 9 8 9 ) 1 9 8 64 9 8 2 t o m c z y ka n dr e a d( 1 9 8 9 ) 1 9 8 75 2 8 6 t o m e z y ka n dr e a d( 1 9 8 9 ) 1 9 8 87 0 9 6 t o n g ea n dw o o t t o n( 】9 9 1 ) 资料来源：李树华，审计独立性的提高与审计市场的背离，上海三联书店2 0 0 0 年第1 5 页 值得注意的是，按照业务收入排序，我国位居前8 名的事务所均为涉外会计 师箨务所( 简称“涉外所”) ，蒋c r 2 0 减去c r 8 ，得斑韭务收入擗名第9 - 2 0 位韵事 务所，即可得出“十二大国内所”的市场占有率。1 9 9 7 - - 2 0 0 0 年闻十二大函内所 的市场占有率分鄹为4 6 7 、4 4 7 、5 3 7 、5 6 2 。上述资料显示，我国审计市 场c r 2 0 的最高永警为1 9 8 9 ，而美萄在1 9 8 3 - - 1 9 8 7 年闻警甜翡“，大”霄际会计 公蠲( 璐在鲍“圆大”前身) 的市场榘串率就已遮到8 2 - - - 8 6 i 翔，蓟1 9 8 9 年簧8 高达 9 6 i 珏l 。与美国审计市场裙院，我嚣韵率计市场集串度避低。市场上缺菱超主导作 蘑的太蕊禳事务所，事务群之瀚滩狱达成寄关奉计产晶价格的共谋。 2 1 2 审计收费低 我国事务所的审计收费主要是以客户资产总额为依据，各地政府或者彳亍业组 织规定的事务所最低审计收费标准大致为万分之到万分之四之间。夏冬林、林 震昃( 2 0 0 3 ) 对2 0 0 1 年的7 7 3 家和2 0 0 0 年的4 7 8 家样本公司支付的审计费用进 行统计的结果表明2 0 0 1 年审计收费占总资产的比例为0 0 4 1 2 ，、2 0 0 0 年为 o 0 3 6 6 。总体上着，率计收费接近于备她法规规定的水平。但为了迸步说明我 国审计收费的情况，有必要把审计收费占资产比例划分为不同的四个醚段，迸一 步分析。 表2 32 0 0 1 年审计收费情况 率计收费占资产毙蒯区袋 0 0 1 班下0 。0 1 o 0 2 o 电2 珏0 4 0 0 4 落激土 l 资产均毽( 万嚣)7 2 9 ，9 0 62 7 6 ，0 2 91 4 1 ，9 0 87 5 ，1 4 5 i 审计收费均值( 元)4 6 5 ，5 5 94 1 8 ，8 7 04 0 8 ，1 4 04 5 5 ，0 8 5 ；审计收费，资产比倒均值 0 瑚7 6 n 0 1 5 8 0 ，0 2 9 7 0 i ) 7 1 7 | 样率公霹数蠡( 怠数：7 7 3 ) 3 41 5 92 9 72 8 3 爨籽来潦：凝冬禚、转震爱，我国窜计露场豹巍争状况势柝，载会计研究2 。豁3 表2 ，42 0 0 0 耸窜讨收爨惰；嚣 i 审 卜收赞占资产比例医墩0 0 1 以下 o 0 1 国0 2 o - 0 2 毋0 4 0 0 4 以上