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现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 中文摘要 随着国内外企业风险事件的不断发生，内部控制问题开始受到普遍的重视。公 司治理和内部审计都是内部控制制度的重要组成部分，公司治理是保障内部控制的 组织结构，内部审计是保障内部控制的管理机制。市场竞争日益激烈的今天，企业 若想在此环境下更好地实现企业目标，良好的内在素质更为重要。企业内部审计作 为自我控制、自我监督、自我协调的职能机构，从1 9 8 3 年成立以来，虽然在企业的 经营管理方面取得了一定的成效，但是内部审计在我国起步较晚，在实际中仍然存 在很多问题。本文从我国内部审计的现状入手，通过对世界范围内内部审计的发展 变化、内部审计定位和职能的论述，以及对审计的各种形式及国内外内部审计现状 的对比分析，最终本文的落脚点是对内部审计管理模式进行阐述，通过对各种管理 模式的对比研究，论述了现代企业制度下企业应正确认识内部审计定位和内部审计 的职能，并通过选择一种适合的内部审计管理模式，更好地发挥内部审计的重要作 用，为现代企业的健康发展提供良好的内部审计保障。 关键词：现代企业制度；内部审计：内部审计管理模式； r e s e a r c ho ni n t e r n a la u d i t i n gm a n a g e m e n tp a t t e r n u n d e rm o d e r n e n t e r p r i s es y s t e m o fo u r c o u n t r y a b s t r a c t w i t ht h eo c c u r r i n go ft h er i s ki n c i d e n t si nd o m e s t i ca n df o r e i g ne n t e r p r i s e s ，t h e i n t e r n a lc o n t r o li s s u e sg a i n e dw i d e s p r e a da t t e n t i o n c o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n di n t e r n a l a u d i ta r ei m p o r t a n tc o m p o n e n t so fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m s t h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c e i st h ep r o t e c t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ，i n t e r n a la u d i ti st oe n s u r et h a ti n t e r n a l c o n t r o lm e c h a n i s m s i no r d e rt op a r t i c i p a t ei nt h em a r k e tc o m p e t i t i o nb e t t e r , i n n e rq u a l i t yb e c o m e s m o r ea n dm o r ei m p o r t a n tf o ra ne n t e r p r i s e a saf u n c t i o n a li n s t i t u t i o no fs e l f - c o n t r o l ， s e l f - s u p e r v i s i o n ，s e l f - r e s t r i c t i o n ，s e l f - c o o r d i n a t i o n ，t h ei n t e r n a la u d i to ft h ee n t e r p r i s e s h a sb e e ns e tu ps i n c e1 9 8 3 a l t h o u g hi th a sa ne f f e c to np r o m o t i n go p e r a t i o na n d m a n a g e m e n t ，t h e r ea r es o m es h o r t c o m i n g s ， t h i sp a p e rb e g i nw i t ht h ec h i n a si n t e r n a la u d i t , t h a n ，r i g h tt h r o u g ht h ew o r l d w i d e d e v e l o p m e n to fi n t e m a la u d i tc h a n g e s o r i e n t a t i o na n di n t e r n a la u d i tf u n e t i o n so ft h e e x p o s i t i o n a n dt h ea u d i to fv a r i o u sf o r m sb o m a th o m ea n da b r o a da n dt h es t a t u so f i n t e r n a la u d i tc o m p a r a t i v ea n a l y s i s t h eu l t i m a t ep u r p o s eo ft h i sp a p e ri st h ei n t e r n a l a u d i tm a n a g e m e n tp a t t e m ，b yc o m p a r i n gt h ev a r i o u sm a n a g e m e n tp a t t e r n s ，t h es t u d y s h o w st h a tt h ee n t e r p r i s e su n d e rt h em o d e me n t e r p r i s es y s t e ms h o u l dh a v eac o r r e c t u n d e r s t a n d i n ga n dp o s i t i o n i n go ft h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o n ，b yc h o o s i n gas u i t a b l e i n t e r n a la u d i tm a n a g e m e n tp a t t e r n ，b e t t e ri n t e r n a la u d i tp l a y e da ni m p o r t a n tr o l e ， p r o v i d i n gag o o da n dh e a l t h yd e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n a l a u d i tp r o t e c t i o nf o rt h e m o d e me n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：t h em o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m ；i n t e m a la u d i t i n g ；i n t e r n a la u d i t i n g m a n a g e m e n tp a t t e r n 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名：查蜀日期_ 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究 生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以 公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇 编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名： 导师签名 老翔 日期：丝z ：兰 j 牲眺专盟 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 页共4 2 页 1 1 研究背景及意义 第一章绪论 2 0 0 1 年1 1 月，安然公司财务丑闻曝光，6 个月后，世界通讯公司再度爆发丑 闻，由此引发的多米诺骨牌效应，造成了这一期间美国有3 3 8 家上市公司，总计 4 0 9 3 亿美元的资产申请破产保护 这些会计丑闻的共同特点是，企业高层管理人员亲自策划参与了财务造假。审 计师对非抽样风险的评估存在严重缺陷，这是导致审计失败的直接原因。传统审计 实务中将审计程序分为三大类：了解内控、测试内控和实质性测试，前两种程序都 是用来评估控制风险，造成了风险评估以控制风险为中心。而审计师最大的敌人是 管理层舞弊，管理层舞弊特点是绕过或逾越内控，从而导致控制风险很低而实际审 计风险很高。非抽样风险被认为是检查风险( 尤其是审计师未发现财务报表舞弊的 风险) 的主要来源。在对审计风险模型的进一步细分中，固有风险、控制风险和分 析性程序风险都属于非抽样风险，要靠审计师的职业判断。这些非抽样风险包括： 未能了解公司的经营情况或风险、理解会计政策时的差错、理解和实施准则时报错 误、客户舞弊产生的错报等。 2 0 0 2 年7 月3 0 日，美国紧急出台了公司改革法案萨班尼斯奥克斯莱法案 ( s a r b a n e so x l e y a c t ) ，又成立了一个新的监管机构来监管会计职业界和公司董事 会。该法案是1 9 3 0 年以来美国证券立法中最具影响的法案，它加重了公司主要管 理者的法律责任；加强了对公司高级管理层的收入监管；对公司内部的审计委员会 做出法律规范；强化了对公司外部审计的监管；加强了信息披露制度和其他有关公 司监管的规定。 安然、世通申请破产保护、安达信退出审计业，美国朝野人士分别从四条战线 同时出击：个体股民的诉讼、证券交易委员会的稽查、司法部的刑事起诉和国会的 调查。痛定思痛，美国各界人士的舆论渐渐聚集在探讨产生这些财务丑闻和欺诈行 为的根源一一些企业的商业道德沦丧，良心泯灭。在营造企业树立诚信的商业道德 和维护“企业良心”的外部环境上，美国的法律不可谓不多；美国对企业的监管体 制不可谓不严；美国拥有“五大”在内的众多超巨型国际会计师事务所，其审计技 术和手段不可谓不先进，在此情况下，仍出现那么多财务丑闻和欺诈行为，人们不 得不把关注的焦点从企业的外部环境转向企业内部控制机制上。由于内部审计在企 业经营管理中处于极其重要的地位，它既是企业内部控制机制的重要组成部分，又 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第2 页共4 2 页 是监督与评价内部控制的主要手段，因此，人们把内部审计当作“企业良心”，当 作维护企业道德文化的最后一道防线。 从公司治理的角度看，“内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目外， 还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效 率，并向企业最高管理部门提出建议相报告。”在内部控制框架构建中，内部审计 的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性， 提供完善内部控制和纠正错弊的建议。 瑞士a b b 公司对内部审计是这样定义的：“内部审计是站在c e o 等高级管理 者的肩膀上，用第三只眼由上向下看，看基层单位应该怎么做，实际做得如何，存 在哪些偏差，然后提出纠偏措施”。这句话很形象，并且完整地表达了内部审计的 地位、职能和作用。 随着现代企业制度的建立和完善，我国的审计事业特别是内部审计呈蓬勃发展 之势。内部审计机构从“要我建”转向“我要建”，内部审计的工作重点也逐渐从 财务收支审计转向经济效益审计，在市场经济的大潮中发挥着越来越重要的作用。 然而，随着现代企业制度的建立，企业的组织形式已发生了重大变化，而企业的内 部审计从机构设置、业务范围，到人员素质、职业准则、理论方法体系和生命力等 诸多方面都与现代企业制度的要求不相适应，急需进一步总结、提高和完善。 1 2 我国内部审计的现状及存在的问题 与西方国家不同，我国的内部审计是在政府审计的羽翼下建立和发展起来的。 1 9 8 5 年8 月颁布的国务院关于审计工作的暂行规定要求县级以上政府部门和 大中型企业组织应当建立内部审计制度，设立内部审计机构。在各级主管部门的积 极推动下，内部审计蓬勃发展，但是与社会审计和政府审计相比，我国内部审计不 论是在法律法规制度的建立上，还是在机构设置、人员数量和质量上以及在业务建 设和职能作用的发挥上都明显落后，与西方内部审计相比差距很大。 目前，我国的内部审计主要存在以下几个方面的问题： 1 2 1 职能定位较为模糊 关于内部审计的职能，目前主要有这样几种观点：单一职能论。这种观点认 为内部审计是一种经济监督活动，因此内部审计的职能就是监督。二职能论。这 其中有认为内部审计具有监督与服务两种职能：也有认为内部审计具有监督与评价 的职能。多职能论。认为内部审计具有监督、评价、鉴证、反馈等职能。内部审 计职能定位上的模糊，不利于内部审计的健康发展，使之越来越不适应企业发展的 需要。 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第3 页共4 2 页 1 2 2 客观性与独立性不强 独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证内部审计 缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督内部审计的独立性既表 现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上，还表现在审计的客观性 上。从我国的形状来看，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人 员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，因此内部审计的独立性和客观性不 强。 1 2 3 审计资源的分配不合理 内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计 划，对审计工作做出合理安捧目前，我国内部审计人员往往不能够充分利用现有 审计资源及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发 现管理上的漏洞。 1 2 4 审计人员配备不尽合理 内部审计人员必须具备较高的素质与水平，但我国的内部审计人员素质参差不 齐，审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务，相当一些审计人员不了解本单位的经 营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。不仅如此，内部审计在有些 单位的地位不高也使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情，这不利于 充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，也不利于进一步提 高他们的学识水平、业务能力及综合素质。 第二章内部审计的发展 2 1 西方内部审计的发展 西方国家的内部审计可以追溯到古代和中世纪，由于受托经济责任关系的产 生，经济组织中的内部经济监督也就有了必要，庄园审计、宫廷审计、行会审计、 寺院审计也就因此而产生。早期的内部审计与外部审计并无原则上的区别。 2 0 世纪前后，资本主义经济的发展，使生产和资本高度集中，托拉斯式的大 型企业大量出现，企业内部只能采取分级、分散管理体制。这就导致了大型企业内 部要设立专门的机构和人员，由最高管理当局授权，对其所属分支机构的经营业绩 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第4 页共4 2 页 进行独立的内部审计监督，近代内部审计也就因此而产生。 2 0 世纪4 0 年代，第二次世界大战以后，资本主义经济得到了空前的发展，竞 争更激烈。企业为了在竞争中求生存、求发展，十分重视加强内部经济监督，实行 事前预防性控制，现代内部审计随着内部控制的加强而产生和发展起来。现代内部 审计出于经济预测和事先控制的需要开展了事前审计；现代内部审计的领域由财务 审计扩大到对经营、管理及经济效益方面的审计；现代内部审计从过去的详细审计 改变为以评价内部控制制度为基础的抽样审计。 2 2 我国内部审计的发展 我国现代内部审计是和国家审计一起产生和发展起来的。1 9 8 3 年，国家审计 署成立。之后，审计署相继发布了一系列与内部审计有关的规定根据这些规定国 有企事业单位和政府部门都建立了相应的内部审计机构，普遍开展了财务审计、经 营审计等审计业务，在加强内部管理、促进企事业单位实现经营管理目标方面发挥 了重要作用。 1 9 8 7 年，中国内部审计学会成立，随后作为国家分会加入了国际内部审计师 协会( 简称i i a ) 。多年来，中国内部审计学会积极开展了有关内部审计的学术研 究和国际交流活动，推动了我国内部审计的发展。2 0 0 1 年经审计署同意，民政部 批准将学会更名为协会，使其成为对企业、行政机关和其他事业组织的内审机构进 行行业自律管理的全国性社会团体组织。 2 0 世纪9 0 年代以后，我国内部审计有了较快的发展。随着我国市场经济体制 改革进程的加快，以及经济全球化的科学技术的迅猛发展，内部审计作为企事业单 位内部管理的一个重要组成部分，也得到了空前的发展。政府部门的内部审计，由 于受到t 9 8 4 年以来三次政府机构改革的影响，发展曾历经波折。到目前为止，据 不完全统计，全国共有6 万多个内部审计机构，1 8 万名内部审计专( 兼) 职从业 人员。全国的内部审计机构每年完成审计项目5 0 万个左右，通过查处违纪违规、 损失浪费等问题，促进提高经济效益约1 0 0 0 亿元，为国民经济快速健康有序发展 做出了重要贡献。 2 0 0 3 年3 月，审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定。根据这一规 定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家 有关规定建立健全内部审计制度。同年，中国内部审计协会颁了内部审计准则、 内部审计人员职业道德规范和l o 项内部审计具体准则，为内部审计人员开展 内部审计业务提供了工作依据。 2 0 0 4 年以来，随着内部审计的深入人心，各行各业也针对本行业的特点相继 出台了内部审计规定和暂行办法，如交通行业内部审计工作规定、教育系统内 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第5 页共4 2 页 部审计工作规定、中央企业内部审计管理暂行办法等，中国内部审计从此进入 了一个发展的新阶段 2 3 我国内部审计与西方内部审计的差距 我国内部审计自1 9 8 3 年出现以来，经过二十多年的发展，取得了令人瞩目的 成绩。目前，我国内部审计已形成了以中华人民共和国审计法、审计署关于内 部审计工作的规定 ( 2 0 0 3 年3 月) 、中国内部审计协会发布的内部审计基本准 则、内部审计人员职业道德规范) 和若干具体准则组成的内部审计法规体系，对 确保内部审计人员依法行使职权，规范内部审计行为，提供了有力的法制保障全 国已拥有内审机构8 万多个，从业人员3 0 多万人内部审计每年完成审计项目5 0 万个左右，年查处违纪违规、损失浪费、提高效益所创造的价值近1 0 0 0 亿元人民 币，为国民经济建设快速健康有序发展做出了重要贡献。 但是，我们要清醒地看到，我国内部审计起步较晚，发展历程不同于西方，虽 然取得了一定成绩，但随着我国改革的不断深入、经济社会的日益进步及企业组织 的发展变化，现有的内部审计体制和方法日益暴露出不少缺陷和弊端，与国外内部 审计相比，存在以下差距： 2 3 1 设立动因不同 现代内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下，随着企业经营机制 转换、管理方式变革及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展 的，这也是内部审计赖以存在的客观基础。但是，我国企业内部审计成立之初( 1 9 8 3 年) ，当时的企业尚未真正成为自主经营、自负盈亏的商品生产经营者，更未成为 严格意义上的独立法人实体与市场竞争主体，在企业内部也没有真正产生加强经营 管理与实旌内部控制的客观需要。我国内部审计产生的主要原因是因为在1 9 8 5 年 8 月，国务院颁布了关于审计工作的暂行规定，明确指出国务院和县级以上地 方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度。这样才 使内部审计有了较快的发展。在这种背景下出现的内部审计，实际上是一种行政命 令的产物，这是导致我国内部审计与国外相比存在诸多不足的根本原因之一。 2 3 2 对职能的认识较为模糊 由于我国内部审计是一种行政命令的产物，在初期形成了片面强调外向性服务 及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内 部审计职能上的模糊认识，不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。当时， 不少企业及其管理当局对之很不理解甚至有抵制情绪，至今在有些企业内部审计仍 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第6 页共4 2 页 难以融入其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难正常开展，更谈不上 履行其监督评价职能及开展保证咨询活动，从而不能充分发挥其应有的内向性服务 的作用。这样，不仅不利于内部审计的健康发展，而且使之越来越不适应企业发展 的需要。 另外，国外内部审计的目的就是通过对组织内部控制的评价，以确保揭露组织 潜在的风险，及有效果、效率和经济地达成组织的目标；内部审计部门人力有限， 想要对组织的各个领域深入细致地发表评价在现代企业中是不可能的，如何发挥内 部审计的服务功能，这时候企业的各项内部控制制度起到了提纲的导引作用。内部 审计通过对内部控制制度的设计、执行等方面进行评价，进而揭露组织潜在的风险 和判断是否能有效果、效率和经济地达成组织的目标。 2 3 3 我国内部审计独立性差 独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审 计还是外部审计，离开独立性，审计结果将毫无意义。内部审计的独立性既表现在 其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上，还表现在审计的客观性上 内部审计具有独立性，是使内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件。 从我国目前的实际情况看，大多数企业的内部审计机构或隶属于财务部门，或 与纪检、监察合在一起作为一个常规部门，受主管财务的副总领导；仅有极少数上 市公司的内部审计隶属于审计委员会。根据我国上市公司治理准则，虽然对审 计委员会做出了“独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独 立董事是会计专业人士。”的规定，但由于我国上市公司股权结构不合理，一股独 大，上市公司股东特别是国有股东“缺位”情况普遍，对公司经理人员缺乏有效约 束，。内部人控制”严重。审计委员会也并没有要求全部成员为独立董事，内部审 计即使受审计委员会领导，其独立性到底有多大，也很值得商榷。 而且，我国原有的审计制度曾规定，其在对有关主管部门审计时，若发现有重 大问题，可向被审计单位的上级内部审计机构反映，长此以往这就造成了内部审计 机制发育不良。显然，这种过分强调内部审计接受两个利益格局不同的阶层领导或 称“双向领导”，并同时为利益格局不一致的经济主体服务，实际上超越了内部审 计固有的职域，其结果是把内部审计推向了两难的境地，且导致多数内部审计最终 还是偏向与其利益有关的一方，失去或难以保持其应有的独立性和客观性。这种外 部的审计期望大于其内在的实际潜能之规定或情形，使企业的内部审计人员难以适 应，内部审计工作实效不高。 而国外内部审计愈加强调提高内审组织的地位，突出表现在越来越多的内审部 门转为直接向总裁或董事会( 或其所属的由独立董事组成的审计委员会) 报告工作， 一些知名度较高的跨国公司如福特、百事可乐、波音等甚至设立了副总裁级的总审 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第7 页 共4 2 夏 计师( g e n e r a la u d i t o r ) 或首席审计官( c h i e f a u d i te x u t i v c ) 专门领导内审工作 纽约证交所要求所有的上市公司设立董事会审计委员会，由它领导公司的内部审计 工作特别是根据美国( 2 0 0 2 年萨班斯一奥克斯利法案( 简称萨班斯法案) 的规 定，审计委员会成员应全部是独立董事，充分保证了审计委员会的独立性。 2 3 4 在审计策略上消极被动 长期以来，我国内部审计的工作显得较为被动，总是怀着对被审计单位不信任 的态度开展工作，在工作过程中审计人员与被审计单位又缺乏良好的沟通，非常容 易形成一种对立的局面。于是就有了“防火、防盗、防审计”的说法审计人员在 基层不受欢迎的程度可见一斑。这种情况下，内部审计要起到为公司管理层服务的 作用无疑是纸上谈兵。 国外则大力提倡参与式审计，这主要体现在以下几个方面：在审计开始时，就 对被审计部门抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计 程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；征求被审计部门的意见，寻求他们 的合作；及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改 进的可行措施；向被审计部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的、非 正式的，以便及时就地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失。提出最终审 计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进 的可能性和改进措施上，被审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以 反映他们对审计工作的积极态度。 2 3 5 工作范围过于狭窄 由于我国内部审计机构起源于行政命令，多数企业的领导人员对内部审计及其 独立性本质特征认识不足，错误地认为审计就是查帐。后来，情况虽有所好转，但 总体上没有根本性的改进。直至现阶段，我国仍有不少企业的内部审计仅局限于企 业财务会计方面的审查，很少触及经营管理的其他领域，从而使内部审计多属财务 性质，使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程。 而国外内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入，已广泛开展了企业发展 战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工 艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率 审计、信息系统设计与运行审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系 等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，“绿色”审计、社会责任审 计也成为内部审计的重要内容。 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第8 页共4 2 页 2 3 6 对企业经营决策过程参与不够 我国不少企业对内部审计所能提供的评价、咨询等服务缺乏全面正确的理解。 事实上，企业在制度制定、工程项目、重要合同、投资决策、资金使用、财务规划 甚至信息系统建设等诸多方面非常需要内部审计的支持与服务，但许多内部审计机 构在实际工作中却被束之高阁，或者有些被赋予不应有的职责( 如被赋予对被审计 单位的经营活动和内部控制的决策与执行等职责) 。实际上，这是有些企业走向极 端的情形。在这些企业中，内部审计在强化内部管理方面的作用未被充分认知或未 被正确认识，内部审计机构并没有被看作是企业整体的或相对独立的组成部分，而 被当作异己的或同化了的力量，有些企业管理层从心理上就排斥内部审计或将之视 为其附属物。 国际内部审计师协会( i i a ) 颁布的内部审计师职责说明书指出控制系统 的设计安装和执行不是审计职能。而萨班斯法案在第3 0 2 节进一步明确指出“公司 首要官员( 们) 及首要财务官对建立及保持内部控制负责”。因此，西方内部审计 必须对组织的经营和决策过程保持独立，并且与不适当的管理活动保持独立，不能 参与企业经营决策，当然这并不是绝对的，当内部审计人员被要求参与组织经营决 策( 如设计内部控制制度) 时，内部审计人员应认识到责任的不同，此时他从事的 不是审计职责，当内部审计人员回到审计岗位后不应该参与对由他负责( 参与) 的 经营决策的审计工作。 2 3 7 对内部审计作用的认识有偏差 在我国，审计人员对自身的作用认识上存在偏差，一直认为内部审计是“查错 防弊”，以评价为主，提交的审计报告重点在对审计发现问题的描述上，对审计建 议重视不够。 西方国家内部审计注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的 一种良好机会。实践证明，审计报告中所提问题是否受到重视，所提建议能否付诸 实旆，直接取决于管理当局的兴趣和决心，而公司管理当局的兴趣和决心又与审计 报告的吸引力即审计报告的质量和编送艺术有很大关系。因此，西方内审部门在编 送审计报告时，很重视事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报 送的及时性。同时，为使审计结论和审计建议易于理解和令人印象深刻，审计人员 还很注重通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况，争取管理当局的重 视和支持。在企业管理当局要求提供更富有建设性服务和内审部门自身希望扩大审 计效果以巩固、提高其组织地位这两个动因的共同作用下，西方企业内部审计的变 革持续不断地进行着。进入20 世纪90 年代后，西方国家企业面临的经营风险普 遍增大在这种情况下，许多企业的内部审计人员积极行动起来，努力扩充自己的 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第9 页 共4 2 页 相关专业知识，革新工作方法( 如特别强调联合被审计部门一起进行审计) ，紧紧 围绕企业经营风险的甄别评估、控制和防范开展审计工作，提供优质服务。 2 3 8 审计技术落后 我国内部审计工作一直以手工查帐为主，凭审计人员个人经验和职业判断、通 过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，审计工作的风险无法 量化；以事后审计、静态审计为主，事前审计、事中审计很少开展，不利于审计部 门及时发现问题，提出改进措施，避免造成损失 而国外自2 0 世纪中期以来，审计界开发出了多种审计抽样方法和选样技术方 法，大量运用计算机辅助审计软件如a c l 等等，并通过建立各种审计风险模型的 方式，减少自身工作风险。同时，西方国家内部审计能够充分发挥自身的优势，大 力开展审计调查，对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，特别是组织所面临的 财务和经营风险，进行经常性的调查、分析和评估、预测。这种动态的审计方式， 能够及时弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向组织的高层管理者提出解决或 防范问题再次发生的建议，或随时接受他们的咨询，以帮助组织改善风险管理，增 加组织的价值。 2 3 9 审计效果相差悬殊 由于我国内部审计独立性、权威性差，审计范围受限制，审计方法落后，审计 结果的质量大打折扣。而且由于审计人员对审计职能认识的浅薄，再加上长期忽视 后续审计工作，致使审计结果起不到应有的作用，更谈不上为组织增加价值了 而西方国家内部审计已经运用各种方法、开发各种技术手段为企业增加价值服 务如微软公司使用问题管理器用来解决审计跟进程序的问题。该工具属于管理会 计部门，他们负责问题的跟进解决，每季度跟踪数据库，并与审计按期接口，按季 向审计委员会报告。而且，审计委员会每年会有两次收到有关内审和外审问题的状 况报告。当问题解决之后，文件存档而且可以随时查询该工具不但在公司内传播 了知识，而且问题可以较快地解决。管理人员可以在上面回答问题，查询进展，对 问题建立优先级，推进问题和解决方案的讨论。由于问题管理器嵌入到公司的邮件 系统中，所以审计员可以提醒某些人注意尚未解决的问题。 2 3 1 0 审计人员综合素质尚待提高 由于我国企业对内部审计重视不够，经常将一些“老、弱、病”或不好安置的 人员放到审计部门，长期以往造成内部审计从业人员中有相当数量人员年龄偏大， 且不具备必要的学识及业务能力。内部审计在企业的地位不高，难以吸收优秀的人 才加入到内部审计队伍中，无法完成自身的吐故纳新。而且也使内部审计人员对自 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学1 = 商管理硕士专业学位论文第1 0 页共4 2 页 身的工作缺乏足够的信心与热情，他们往往被误解或在不顺心状态抑或在不适宜环 境下工作，感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难。这都不利于充分调动内部 审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，也不利于进一步提高他们的学识 水平、业务能力及综合素质。另外，有相当数量的企业领导认为内部审计就是对财 务工作的。差错防弊”，习惯于从财务人员中挑选审计人员，造成审计人员知识结 构单一，特别是风险管理和信息技术知识极为欠缺。这也是造成内部审计工作存在 上述诸多差距的根本原因之一。 而国外各类公司都把审计人员配备作为充分发挥审计职能的必要条件。朗讯科 技公司的7 5 名审计师中有3 0 名工商管理硕士，3 5 名审计师拥有相关证书。审计 部门努力让每个人的才能和具体项目结合起来，为此设计了非常详细的技能矩阵， 然后将这一技能矩阵用于审计工作的分派和个人发展的监测。在j c p e n n e y 公司， 审计工作变得越来越具有创造性和挑战性，以此吸引其他部门的精英到审计部门 来，并留住那些雄心勃勃的年轻人。j c p e n n e y 公司审计部门已成为由经验丰富的 专家组成的多学科工作小组。其中大部分雇员直接来自高校，有约2 5 来自于公 司内部轮岗人员，他们一般在j c p e n n e y 公司，工作了2 5 年以上，具有丰富的经验， 其余是长期在内部审计部门工作的中坚力量。而且国外公司非常看重审计人员的基 本素质，不仅仅要求审计人员要掌握在大学教育、职业考试和后续进修教育中所强 调的经济学、统计学、数量方法等方面的知识，还将内部审计人员必须熟练掌握分 析推理的方法、沟通的方式与方法，具有改善人际关系的能力、管理和信息处理的 能力作为发挥审计作用的必要条件。 上面分析的是我国内部审计总体上与西方发达国家内部审计之间存在的差距， 就目前国内一些先进企业的内部审计而言，无论从观念、职能和方法上，正在逐步 与国际先进理念接轨，如中国人寿保险股份有限公司、建设银行和青岛港( 集团) 的内部审计工作。在此，我们相信，在中国内部审计协会的大力推动下，我国内部 审计事业会逐步缩小与国外先进内审工作的差距，并走出一条适合我国国情的内审 之路。 第三章现代企业制度下内部审计的定位 3 1 现代企业制度下内部审计定位的意义 内部审计是组织内部控制的重要手段。作为企业管理体制的重要组成部分，内 部审计在现代企业制度环境下，不仅是一种管理权的延伸，从终极作用发挥上来看， 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 1 页共4 2 页 更应是一种所有权的延伸日常工作应以南监督于服务中的思想为根本出发点，协 调与董事会、监事会及高层经理各部门的工作，为其在现代企业中的生存与发展拓 宽空间。它在加强组织内部控制、提高组织效益、实现组织的共同目标等方面，具 有外部审计不可替代的作用。以西方内部审计为侧，现代内部审计产生的初期，由 于生产规模的扩大，企业经营层次的增多，企业管理当局更加关心分支机构编写的 财务报表的真实性和企业财务收支的合规性，内部审计主要是进行查错揭弊的合理 性财务审计2 0 世纪5 0 年代以来，由于科学技术的变革和经济国际化的发展，市 场竞争日趋激烈，企业为了立于不败之地并不断发展，迫切需要加强内部控制，改 善经营管理，此时西方企业内部审计由传统的财务审计转向对内部控制制度进行审 评，并逐步开展经营审计2 0 世纪6 0 7 0 年代以来，伴随着经济的增长，西方国 家出现了一系列的社会问题，例如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权 益保护不力等。这些问题的出现和恶化直接影响了企业的正常经营和持续发展，使 得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。他们认识到，只有履行好自己 的社会责任，才能保障企业的良性可持续发展。因此，内部审计部门又积极开展了 “绿色审计”( 针对企业环境污染) 、社会责任审计，于是内部审计开始对从经营决 策到经营结果和效果的全过程开展审计，最大限度地为企业提高管理水平，提高经 济效益服务，为促进企业长期健康、稳定地发展服务面对经济全球化的浪潮、审 计国际化趋势，作为我国审计体系的一个重要组成部分，内部审计必须准确定位，- 积极与国际惯例接轨，以期达到高效的境界 3 2 现代企业制度下内部审计的定位 3 2 1 是管理权的延伸 内部审计是管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动。在现代企业中，由于 所有权与经营权的分离，所有者将资本投入企业，但不能直接参与企业的生产经 营管理活动，而授权董事会经营企业，即经营企业的决策权掌握在董事会手中， 与这一权力对应的是董事会负有按照股东意志行事的责任，这是第一层经济责任 关系。这一关系的存在，使得对承担责任者的责任履行情况进行监督成为必然。 在董事会做出相关决策后，董事会聘任的经理人作为执行机构，拥有授权范围内 的具体经营管理权，这些权力的拥有也对应着相关责任的承担切实执行董事 会的各项决议，高效组织企业运营，给企业带来尽可能多的收益。这一权责关系 的对应实际上构成了公司的第二层经济责任关系。这一层经济责任关系的存在也 使得对其责任履行情况进行鉴定成为必然。从对法人治理结构的研究中，我们看 到，对这两层经济责任履行情况进行监督的机构是监事会。所以在现代企业( 现 代公司) 中，由于第一、二两个层次经济责任关系的存在，奠定了监事会产生与 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学t 商管理硕士专业学位论文第1 2 页 共4 2 页 发展的基础，也框出了监事会的性质及工作范围：代表所有者监督与评价董事会 及经理人的经济责任履行情况。由于企业是建立在一系列经济责任关系链条上的 一个有机统一体，经济责任关系的存在与维系不仅存在于法人治理结构中，在分 权管理的今天，它还存在于高层经理及其下属各职能部门经理、职能部门经理及 其再下属职能部门经理之间，对于这些经济责任履行情况做出判定，是每一个上 层管理者高效管理企业的需要。因为在现代企业经营现实中，由于企业规范的扩 大，管理层次的增多，经营领域的多元化及经营区域的广泛化，使得高层管理者 直接监督其下属各职能部门的工作日益困难，客观上需要一个专职的日常监督机 构来帮助管理者履行这一职责，以确定下层人员责任履行情况的好坏。在这种情 况下内部审计应运而生。所以内部审计就其性质来看，是一种管理权的延伸，是 一种组织内部的管理活动。 3 2 2 是高层管理者的参谋与助手 如果从企业管理信息系统的构成来看，一个完整的企业管理信息系统是由三个 子系统构成的：决策子系统、决策支持子系统和监督控制子系统。只有在决策支 持子系统下做出的决策才是科学的，同时，这一科学决策只有在不断的监控条件 下，才能保证其好履行。失去监控，执行决策者责任履行情况无法判定。内部审 计作为监控子系统的重要组成部分，完善了企业管理信息系统国有企业各层次 管理部门工作的好坏、责任履行如何、对其业绩如何评价，在某种程度上依赖内 部审计。从这个意义上讲，内部审计是高层管理者的参谋和助手。 3 2 3 内部审计的职能增加服务与建设职能 内部审计从产生至今。职能经历了一个逐步演变的过程：从最初的单纯的监督 检查发展到目前的监督与评价职能的结合是对其认识发展的第一次飞跃。单纯的 监督可能而且必然引起被监督者的反感，导致工作开展的低效，而评价则使双方 关系处于一种缓和状态，更有利于工作顺利开展。所以监督与评价职能的融合使 审计跨入了一个有前途的发展境地。根据内部审计师协会在关于内部审计师的 责任的声明中强调：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织 服务而建立的一种评价的功能。”国际内部审计师事务所则将内部审计目标定义为 “协助本组织人员有效地履行他们的责任。为此，内部审计部门向他们提供与被审 计活动有关的分析、评价、建设、咨询和信息。审计的目标包括以合理的成本促 进有效的控制”。以上分析可以说明内部审计在企业中发挥的作用已从产生之初单 纯的监督检查发展到偏重于服务的分析评价，由此也找到了内部审计在企业中生 存与发展的更广阔的空间。随着时代的发展，在现代企业管理过程中。内部审计 人员被赋予了更新的职责和使命。美国著名的内部控制专家麦克尔诲默教授曾说 现代企业制度下的内部审计管理模式探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 3 页共4 2 页 过：。内部审计应将自己视为公司的一种资源在帮助管理当局更有效地达到其控 制目标的过程中发挥作用内部审计师的使用将从简单的我们实施审计向我们 帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平的方向发展”这 可以看作是对内部审计认识的第二次飞跃。从中可以看到，内部审计的职能不仅 是监督，更有服务与建设由此导出其作用不仅在于监督企业的各职能部门履行 责任，评价其工作好坏，还应帮助组织进行控制环境的营造，成为企业内部控制 过程设计的顾问，建议管理局建立一种健康积极的组织文化，使成员能自觉地把 办事准确和职业道德放在首位 3 2 4 是所有权的延伸 从根本上说，公司的存在是以所有者投入资本为前提的，各职能部门及人员工 作的开展其终极约束目标都在所有权换言之，各职能部门及人员都是因为所有 权的存在才得以生存。从这个意义上讲，它们都应当维护所有者权益。内部审计 作为一个专职监督部门也不例外。在这一点上可以把它看成是一种所有权的延伸 前文曾指出，内部审计是一种管理权的延伸，这里又提出它是一种所有权的延伸， 如何来理解这两者的关系呢? 第一，这里讲的所有权，是一种狭义所有权，即在 监控经营者、决策者方面的所有权，而非财产的支配权与收益分配权：内部审计 终极目的就是保障所有者权益，所以对企业( 公司) 的各机构及职能部门的活动 过程任何不符合所有者利益的行为都可以进行监督评价，及至帮助创建一些程序； 第二，代表所有权与代表管理权二者的关系在所有者设计了较完善的激励约束 机制作用下，管理者就是要最大限度地保障所有者权益，从这个意义上讲，所有 权与管理权目的是一致的。那么内部审计无论在谁的领导下，都是站在保护所有 者权益的高度开展工作。如果所有者未设计或未实施一套完善的激励约束机制， 这时出现管理者行为与所有者目标背离时，内部审计