（工商管理专业论文）标准成本控制对企业效益的影响.pdf

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出影响差异的主要原因，同时根据责任中心，对症下药，解决问题。其主要目标 是尽可能地降低成本。如果企业产品的市场销售价格在相关范围内相对稳定，那 么产品的销售利润就随产品成本的降低而增加，因而标准成本控制体系是控制产 品成本和提高企业经济效益的有效方法。 在实际实施论述中，首先就实施标准成本管理、科学控制成本费用进行分析论 述。同时，本文以一家食品公司的标准成本控制实施体系为例，以对影响企业效 益的各因素为线索，对逐个因素的控制方面进行效益影响分析研究，阐述了该食 山东大学硕士学位论文 品公司标准成本工程的理论基础、实施条件、阶段和具体任务、工作分工和流程， 以及实施后对效益的影响。 在系统性成本控制的效益影响展开中，针对成本因素和标准成本控制的范围局 限，说明要确定财务成本控制的目标和范围，以企业生产经营活动过程中的物资 运动、资金运动、信息运动为成本控制的对象，还应制定出一系列与标准成本控制 配套的成本控制方法的必要性及对效益的影响。 最后，在广度上论述了成本控制应配合企业总体目标和战略定位，才能有效地 提高企业效益，使企业价值最大化。 2 关键词：成本控制标准成本成本分析降低成本 a b s t r a c t t h i sd i s s e r t a t i o nd i s c u s s e st h a tc o s tc o n t r o li sak e ys t e po ff i n a n c em a n a g e m e n t o nr e d u c i n ge n t e r p r i s ec o s t c o s tc o n t r o li sa ni m p o r t a n tt o o lo ni m p r o v i n gc o m p a n y b e n e f i t ，w h i c hc a n i n c r e a s et h ec o m p e t e n c yo f p r o d u c t ，e x p e n dp r o f i t c o m p a n y c o s te l e m e n t si n c l u d ed i r e c tm a t e r i a l ，d i r e c tl a b o r , e n e r g y , m a n u f a c t u r i n g e x p e n s e s ，a n ds e l l i n ge x p e n s e s ，a d m i n i s t r a t i v ee x p e n s e s ，f i n a n c ee x p e n s e s e t c t h e c o n t e n to ff i n a n c ec o s tm a n a g e m e n tc o v e r st h a tp r e f o r e c a s t ，d e c i s i o n - m a k i n g ，o ng o i n g c o n t r o l ，c a l c u l a t i o n ，a n a l y s i sa f t e rt r a n s a c t i o n ，a p p r a i s a l c o s tc a n b e s e p a r a t e di n t o c o n t r o l l a b l ec o s ta n du n c o n t r o l l a b l ec o s tb a s e do nc o n t r o l l a b l eo rn o t c o n t r o li n c l u d e e s t a b l i s ho ft a r g e ta n dr a n g e ，t a s ka l l o c a t i o n ，p r o c e d u r ea n dm e t h o d s a m o n gt h e m e t h o d s ，t h e r ea r es t a n d a r dc o s tc o n t r o l ，p l a nc o n t r o l ，t a r g e tc o n t r o l ，r e s p o n s i b i l i t y c o n t r o lm e t h o d s ，w h i c ha r es u p p o s e da n dp r o m o t e de a c ho t h e ri np r a c t i c e t h e yp l a ya r o l eo f r e d u c i n g c o s ta n di n c r e a s i n gp r o f i tt o g e t h e r i nam i c r ob u s i n e s se n t i t y , i ti su s u a l l yb a s e do no n ec o n t r o lm e t h o da n ds u p p o r t e d b yo t h e r s t h i sd i s s e r t a t i o nf o c u so n t h ep o p u l a rs t a n d a r dc o s tc o n t r o lm e t h o d ，d i s c u s s t h es e x i n gu pa n di m p l e m e n t a t i o no fs t a n d a r dc o s ts y s t e m ，d e s c r i b et h ei n f l u e n c eo f t h e o r e t i c a lb a s i s ，i m p l e m e n t a t i o np r o c e s sa n do t h e rr e l a t e dc o n t r o lm e t h o do nc o m p a n y p r o f i t t h es t a n d a r dc o n s u m p t i o n l e v e lo fs t a n d a r dc o s ts y s t e ma r em a i n l yf r o mt h e a c t u a l c o n s u m p t i o nl e v e l a n ds c i e n t i f i cf o r e c a s t ，w h i c hw i l lb er e a l l yc o n s u m e di n p r o d u c t i o na sc o s tc o n t e n t ，a n dm a k e t h ec o s tc l o s e l yr e a c ht h ea c t u a lc o n s u m p t i o n l e v e l ， t h es t a n d a r dc o s tl e v e li saf e a s i b l e d u r i n gt h ed i s c u s s i o no fs t a n d a r dc o s ti n f l u e n c e o np r o f i t ，w ed e e p l ya n a l y z ea l lc y c l e st h a ta f f e c tc o s t ，a d o p tc o n t r o l l i n ga n da p p r a i s a l m e t h o d ss e p a r a t e l yo i lr e l e v a n tr e s p o n s i b l ed e p a r t m e n t s ，r e d u c i n gc o s ta n di n c r e a s i n g p r o f i t o n c et h es t a n d a r d so f d i r e c tm a t e r i a l ，d i r e c tl a b o r , e n e r g ya n dm a n u f a c t u r i n g e x p e n s e sa r es e tu p ，t h e yw i l lb et r e a t e da sa na p p r a i s a ls t a n d a r di nap e r i o d i ft h e r e w e r ev a r i a n c e si no p e r a t i o n ，t h e yw o u l db e a n a l y z e d ，t of i n dt h er e a s o n so f v a r i a n c e s i n t h em e a n t i m e ，a c c o r d i n gt or e s p o n s i b i l i t yc e n t e r , s t u d yi ta n ds o l v et h ep r o b l e m s t h e m a i n t a r g e ti st or e d u c et h ec o s t i f t h ep r o d u c ts e l l i n g - p r i c ei sr e l a t i v e l ys t a b l ew i t h i na p e r i o dr a n g e ，t h e nt h ep r o f i tw i l lb ei n c r e a s e dw i t ht h er e d u c t i o no f p r o d u c tc o s t s o t h es t a n d a r dc o s ti sa ne f f e c t i v em e t h o do f c o n t r o l l i n gp r o d u c tc o s ta n di n c r e a s i n g c o m p a n yp r o f i t 3 i nt h ed i s s e r t a t i o n ，i ti sm a i n l yf o c u so nt h ei m p l e m e n t a t i o no fs t a n d a r d c o s t c o n t r o l ，a n a l y s i so f e x p e n s e s i n t h em e a n t i m e ，as t a n d a r dc o s ti m p l e m e n t a t i o ns y s t e m o faf o o dm a n u f a c t u r e ri ss a m p l e d ，b a s e do nt h ee l e m e n t st h a ta f f e c tc o m p a n yp r o f i t ， a n a l y z e a n ds t u d yt h ei n f l u e n c eo n eb yo n e i t d e s c r i b e st h et h e o r e t i c a lb a s i s ， i m p l e m e n t a t i o nc o n d i t i o n ，p h a s ea n dc o n c r e t et a s k s ，r e s p o n s i b l ea n dp r o c e d u r e so f t h e f o o dc o m p a n ys t a n d a r dc o s tp r o j e c t ，a n dt h ei m p l e m e n t a t i o ni n f l u e n c eo nc o m p a n y p r o f i t o nt h ee x p l a n a t i o no fs y s t e m i cc o s tc o n t r o lo np r o f i ti n f l u e n c e ，f o c u so nc o s t e l e m e n t sa n dt h el i m i t a t i o no fs t a n d a r dc o s tc o n t r o lr a n g e ，e x p l a i nt h ef i n a n c ec o s t c o n t r o lt a r g e ta n dr a n g es h o u l db ee s t a b l i s h e d ，w h i c hi st h eo b j e c t i v eo f c o s tc o n t r o lo n t h em a t e r i a lm o v e m e n t ，c a p i t a lm o v e m e n t ，i n f o r m a t i o nm o v e m e n t i nt h em e a n t i m e ，i t i sn e c e s s a r yt h a tas e to fc o s tc o n t r o lm e t h o d st h a tm a t c ha n ds u p p o r ts t a n d a r dc o s t s y s t e ms h o u l db es e tu p a n d a l s ot h e i ri n f l u e n c eo n c o m p a n yp r o f i t f i n a l l yi ti sd i s c u s s e dt h a tc o s tc o n t r o ls h o u l ds u p p o r tt h eg e n e r a lc o m p a n y g o a l a n ds t r a t e g ys ot h a tc o s tc o n t r o lc a ni n c r e a s ec o m p a n yp r o f i t ，m a x i m u me n t e r p r i s e v a l u e 4 k e y w o r d s ：c o s tc o n t r o ls t a n d a r dc o s t c o s ta n a l y s i s c o s t - r e d u c i n g 山东大学硕士学位论文 第一章探讨标准成本控制对企业效益影响的必要性 第一节成本及成本控制与效益的关系 成本是指取得资产的代价。产品成本是指企业在一定时期内，为了生产和销 售一定产品所支出的全部生产费用。因此，产品成本与经济效益存在着密切联系。 虽然产品成本反映产品的劳动消耗，不能代表经济效益的全部内容，但它反映了 经济效益的实质。从产品生产费用与产品效用的关系进行考察，判别产品是否生 产，首先要看这种产品的效用是否能抵偿生产成本费用。生产经营成本费用高， 效用低，经济效益差，就不能生产。反之，生产经营成本费用低，效用高，经济 效益好，就可以生产。由此可见，经济效益实际上是一个成本的问题。经济效益 是生产和再生产过程中劳动占有和劳动消耗同劳动成果的比较，是投入和产出的 比较。而产品成本是反映经济效益的综合性指标，在总经营成本一定的条件下， 产- 描产量增加，单位产品成本就低，经济效益就好；反之，单位产品成本升高， 缛济效益就羞。在产品产量一定的条件下，总经营成本减少，单位产品成本降低， 经济效益就好；反之，单位产品成本升高，经济效益就差。由此可见，产品成本 南接反映了经济效益的内容。要提高经济效益，必须加强成本管理，企业应开源 节流，才能有效地提高经济效益。 其关系可简单描述为如下： r 丽目目标备注 在企业经营规模及投入一定的条件下，主要由经营战 略、市场需求、市场竞争、市场定位促销策略、销售 销售收入开源 力量决定。 生产经营条件一定时，市场销量一定时，主要由成本 减：总经营成本节流 控制体系来降低。 等丁：利税提高经济效益 企业经济效益主要内容 山东大学硕士学位论文 微观层面企业生存的动力和最终的目的是为了盈利，即获得利润。因此，企 业必须保证利润= 收入一成本的值 零，且在一定的合理范围内。所以企业既要 追求多创利的目标，增加销售收入，又要千方百计地降低成本，节能降耗。当企 业与竞争对手的市场销售收入相差不大时，成本的管理控制则成为企业取得竞争 优势、获得卓越效益的关键。 第二节探讨标准成本控制法的必要性 成本管理包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本 分析和考核。而成本控制是成本管理中关键所在。成本控制得好，同等生产经营 条件下，企业经济效益就好。而提高经济效益是企业工作中心。 在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。如果同类产品的性能、 质量相差无几，决定产品在市场竞争的主要因素则是价格，而决定产品价格高低 的主要因素则是成本，因为只有降低了成本，才有可能降低产品的价格。 在现代经济社会中，成本控制必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品 的生产成本，而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容，实践证明，只有当产 品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低；而从全社会角度来看，只 有如此才能真正达到节约社会资源的目的。此外，企业在进行成本控制的同时还 必须要兼顾产品的不断创新，特别是要保证和提高产品的质量，绝不能片面地为 了降低成本而忽视产品的品种和质量，更不能为了片面追求眼前利益，采取偷工 减料、冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本：否则，其结果不但坑害了消 费者，最终也会使企业丧失信誉，甚至破产倒闭。 一个企业的成本控制能否取得成功，更重要的是还取决于企业领导对成本控 制的重视程度；否则，再好的成本控制制度也形同虚设，难以取得应有的效果。 邯钢的成本控制经验之所以能够取得成功，就是因为企业领导能够坚定不移地将 “模拟市场核算、实行成本否决”这一成本控制制度在全邯钢加以贯彻实施，从 而使邯钢连续多年取得了巨大的经济效益。邯钢经验不仅充分说明了成本控制对 企业发展的重要性，而且对我国企业如何走出一条通过成本控制来降低成本、提 高效益起到了很好的示范作用。 山东大学硕士学位论文 因此，在必要性上，建立完善一套有效的成本控制系统，对于充分发挥成本 管理的职能，提高企业的生产经营管理水平和经济效益具有重要的必要性。成本 控制的实施是降低产品成本、增加利润、 成本控制以实现最佳财务成本目标， 提高企业经济效益的重要途径和保障。 提高经济效益为直接目的，运用现代化 科学技术的基本原理，对企业生产经营过程中发生的资金运动及其结果进行全员、 全过程、全方位的控制。具体来说，财务成本控制具有保证、促进、监督和协调 的四大作用。 一、保证作用 财务成本控制可以从空间上、时间上对企业发生的各种成本费用进行监督、 调控，发现偏差并及时揭示，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使 实际成本费用被限制在预定的目标范围之内，保证预定成本费用目标的完成或超 额完成，进而保证企业经营目标的实现。因此，财务成本控制可以对企业经营目 标的实现起保证作用。 二、促进作用 财务成本控制是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗 费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力， 寻找一切可能降低成本途径的过程，因而科学组织、实施财务成本控制，可以促 进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高自身素质，增强企业的造血功能， 使企业在市场竞争的严酷环境中自我生存、发展和壮大。同时，财务成本控制通 过财务成本目标的层层分解，将其落实到具体岗位、个人身上，通过责权利机制 的结合运作，可以促使职工个人从切身利益出发去自觉地学习现代科学技术，以 提高自身素质。因而，财务成本控制具有促进作用。 三、监督作用 财务成本控制是个全员、全过程、全方位的系统控制过程，它要求将企业 发生的一切耗费时时刻刻置于当事入的监控之下，同时，财务成本资料信息反馈 系统可以将一切浪费行为、违法乱纪行为迅速反馈给主管人员，以便采取措施， 将一切浪费、违法行为消灭在萌芽状态。因而，财务成本控制系统可以通过健全 的内部结构将企业对国家财经法规的遵守情况置于直接的监督之下，保证国家财 经法规的贯彻执行，为国家宏观调控的顺利进行提供保障。此外，外部利害关系 山东大学硕士学位论文 人如投资者、债权人等可以利用财务成本控制系统产生的有关信息监督企业管理 当局对受托经营责任和偿债责任的履行情况，并作出自己相应的经济决策。 四、协调作用 财务成本控制涉及到方方面面的利害冲突，因为财务成本控制的好坏、成本 的高低直接决定着各利益集团利益的高低，而物质利益协调的好坏，反过来直接 影响到财务成本控制工作能否顺利进行。就企业内部而言，财务成本目标因种种 主、客观方面的原因往往很难分解到十分合理、公平，因而在具体的财务成本控 制实施过程中往往会出现不合理现象，甚至是鞭打快牛的现象，其结果不是利益 分配不公，就是挫伤各职能部门的积极性，有可能在财务成本控制和法规许可的 范围下采取于己有利，而对外部投资者、债权人、国家不利的措施进行财务成本 控制，这就需要进行利益协调。作为以系统论为其基础理论之一的财务成本控制 系统，其核心观点是整体观点，即要求协调各分、子系统的行动为整体目标服务， 通过财务成本信息的反馈，协商和调整局部之间的不协调之处，因此，财务成本 控制可协调各利益集团的冲突，达到各分、子系统的协调统一。 在微观层次上，企业成本控制有许多方法，如标准成本控制法、目标成本控 制法、全面预算编制方法等。在一个企业中，这些方法往往相互依存，并且以一 种方法为基本方法，贯穿成本控制的全过程。特别是标准成本控制法越来越受到 现代工业企业的青睐。目前，在西方国家中，凡是有条件实行标准成本的企业普 遍实行标准成本。在我国，随信息处理技术的发展，特别是e r p 企业资源规划系 统的推广，使企业内的定额管理与成本核算更加密切的结合起来，越来越多的现 代工业企业具备了实施标准成本控制的条件，所以越来越多的企业开始实施标准 成本控制。实践证明，推行使用标准成本控制法进行成本控制，可以有效的提高 企业经济效益。 目前我国关于标准成本控制法的推广应用还处于发展阶段，在邯钢和宝钢等 基础条件好的大型国有企业已经应用。但许多中小型企业仍未应用进、销、存、 人员管理一体的信息技术，企业内仅有单一财务管理的软件或甚至仍凭手工记帐、 手工核算成本，影响其成本核算及成本控制的合理性和先进性，制约了企业以成 本控制管理来提高效益的进程。为更多企业能更好、更快地实施有效的标准成本 控制法，本论文有必要就标准成本控制法对企业效益影响方面进行探讨。 山东大学硕士学位论文 第二章标准成本控制法如何有效降低成本 第一节标准成本控制的基本程序 生产过程中的标准成本控制，就是在产品的制造过程中，对成本形成的各种 因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正， 从而是生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围之内。标准 成本控制的基本工作程序如下： 一、制订标准成本标准。成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成 本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具 体控制的要求，这就必须规定系列具体的标准包括直接材料标准成本、标准消 耗，直接人工工时标准定额、单位人工工时工资率，费用标准定额等。确定这些 标准的方法，就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标 准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材 料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经 常化。 在采用上述方法确定成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计 算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系( 如和质量、生产效 率等关系) ，从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时。 还应搞多种方案的择优选用。 二、监督成本的形成。这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常 地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督 影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以， 成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。 成本日常控制的主要方面有： 1 材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工 装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定 山东大学硕士学位论文 的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按 规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。 生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车 间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对 比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。实施m r p i i 的企业的材料需 求会由系统自动产生，控制人员只需坚持按系统打印的定单采购、入库、发料即 可实现日常控制。但前提是向系统内录入的基础数据如材料采购提前期、材料安 全库存量、产成品生产周期、销售量预测应准确无误、合乎实际。同时计划采购 人员应与销售、生产车间、仓库保持密切联系，以因突然的不合格品退货或定单 取消等原因影响m r pi i 计划的实用性。 2 工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、 工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人 员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停 工、加班、加点等。车间劳资员( 或定额员) 对上述有关指标负责控制和核算， 分析偏差，寻找原因。 3 制造费用的日常控制。车间经费、管理费的项目很多，发生的情况各异。 有定额的按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手 册、等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督， 并提出改进意见。 上述各生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生 的执行者实行自我控制。还应当在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的 积极性，使成本的日常控制有群众基础。 三、及时纠正偏差。针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分 别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，一般采 用下列程序： 1 提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本的课题。这些课题首先 应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。提出课题的要求，包 括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益。 2 讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨 论。对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从 中选出最优方案。 3 确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员。 4 贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督检查。方案实现以 后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期的目标。 第二节标准成本如何有效地降低成本 在微观层面上，工业企业里会计记入生产成本范围的成本项目均可由标准成 本来控制，其它费用如销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出可以由全面 预算编制方法来控制。目标成本法可以辅助设定利润目标，销售量及销售额，而 这些指标往往由上级集团公司来设定。 在工业企业中，成本项目包括如下 成本项目基本内容 备注 直接用于产品生产的原料及主要材料、外购 直接材料标准成本法控制 半成品、辅助材料、包装材料等。 直接燃料和动力直接用于产品生产的燃料和动力。 标准成本法控制 从事产品生产人员的工资及其提取的福利 直接人： 标准成本法控制 费。 废品损失因产生废品而发生的损失费用。标准成本法控制 停工损失生产过程中因停工而发生的损失费用。 标准成本法控制 各生产车间为组织和管理生产所发生的各项 制造费用标准成本法控制 费用。 企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等 销售费用过程中发生的各种费用以及专设销售机构的预算控制或目标成本控制 各种经费。 企业为筹集资金而发生的各项费用。包括生 产经营期间发生的利息支出( 减利息收入) 、 预算控制或目标成本控制财务费用 汇兑损失( 减汇兑收益) 和金融机构手续费， 以及因筹集资金而发生的其它费用等。 营业外支出主营业范围外的支出( 减营业外收入)预算控制或目标成本控制 企业本期完工入库的已销售产品的制造成本 总经营成本 包含以上成本项目 和期间成本之和。 山东大学硕士学位论文 上述成本项目贯穿企业内外各环节 直接材料+ 直接人工工资= 主要成本 其公式如下： 间接材料+ 间接费用+ 其它间接费用= 制造费用 销售费用+ 管理费用+ 财务费用= 期间费用 在以上成本项目中，标准成本控制了主要成本。所以说标准成本是基层工业 企业成本控制的重要的工具。对企业降低成本、提高经济效益起至关重要的作用。 一、标准成本控制法如何对直接材料进行控制 对直接材料的控制一般先制订材料消耗标准，不同行业制订直接材料消耗标 准的方法有所不同，可根据各行业直接材料特点、工艺过程进行确定。材料标准 价格可根据市场当前价格制订。其次根据标准和实际消耗量和实际采购价格，计 算直接材料消耗和价格差异。然后分析差异，结合生产部门考评，总结操作经验， 制订改建措施。促进现场直接材料采购、保管、使用人员根据直接材料消耗标准， 进行有效事中控制。从而降低成本，提高效益。 1 标准成本控制中各责任部门对直接材料控制的过程简述 首先，由加工工艺或研发部门根据产品结构或配方，历史直接材料合理损耗 率，制订出单位产品材料消耗标准定额。如机械通讯电子行业可参照定额手册， 化工食品行业可参照配方。 其次，确定全年计划消耗量以供采购部门参考。对全年所有计划生产的产品 按其标准单位产品消耗，计算出直接材料全年消耗量。目前信息处理技术的发展 使物料需求计划系统控制日趋完善，如e r p ，m r p 和m r p l i 系统，使企业内各部门 密切合作，能精确计算物料需求，指导采购活动。根据精确的物料需求计划，同 时，根据直接材料的供货提前期和产品产量计划，计算出直接材料的安全库存量、 需求量、订购时间，采购人员在与供应上谈判时就处于有利地位，使供应商也可 方便地安排生产，准时供货，向j u s t i n - t i m e 目标靠近，降低了供应商供货成本， 使采购人员在比较市场价格的基础上，确定合理的材料价格。同时，根据直接材 料的供货提前期和产品产量计划，计算出直接材料的安全库存量。生产部门按每 目生产计划，打印出物料需求计划系统产生的直接材料领用单，到仓库领料。生 产部门用领用的直接材料生产出产成品后，及时把产成品入库，系统中可计算出 雩总成 ) 本成造带 ) 山东大学硕士学位论文 按直接材料标准消耗及实际消耗。 最后，成本控制人员将计算出直接材料标准成本差异，做出标准成本差异分 析报告。对比较突出的差异应由生产、工艺、采购、财务等部门一起分析，找出 原因，结合奖罚，制定预防措施。进而有效降低直接材料成本。 2 直接材料标准成本差异的计算及分析 直接材料标准成本差异分材料标准消耗量差异和材料价格差异。其分别反映 了生产、仓库、采购等部门对直接材料成本的影响。 某产品直接材料标准成本= ( 直接材料标准消耗数量直接材料标准单价) 1 ) ：标准价格差异：该差异主要在采购环节控制。 其公式为： 某产品直接材料价格差异= ( 实际单价一标准单价) 实际材料消耗量 如果差异为负数，为有利差异，表明采购部门在价格方面进行了一定的努力。 如果一年或较长时间内持续地为有利差异，表明原标准成本单价订得偏高，应修 正为合理、可行水平。如果差异为正数，表明实际单价高于标准成本单价，应从 市场多家供应商材料报价、采购比价操作、价格谈判力度、采购员责任心等方面 分析原因。从而督促采购部门努力进行市场分析、广泛比价，与信誉好的供应上 建立长期合作关系。降低直接材料采购成本，为企业提高经济效益。 材料标准成本控制在报告中发出差异信号，供相关领导和责任人进行分析控 制参考。在材料成本控制实际操作中，一个好的比价管理制度对标准成本控制起 实效性的促进作用。直接材料标准成本控制要实质性达到降低成本，提高经济效 益的目的，必须建立和完善配套操作管理制度。因此下面以潍坊亚星集团为例， 迸一步论述与直接材料标准成本控制配套的管理制度。 潍坊亚星集团在比价方面的做法体现民主集中制的原则，体现严格比、反复 比的特点，它同过去所说的“货比三家”有着本质上的区别。“货比三家”仅仅是 一种小范围内发生的孤立的商业行为，可以一个人去完成。而比价采购却是一套 完整的管理体系，它有科学的价格决策机制，有规范的操作方法制度，有严格的 检验监督保证。 公开民主的价格决簸机制。一是建立有权威性的组织领导体系。成立以总 经理为组长的价格监控领导小组，总经理亲自参与并领导这项工作，做到领导层 山东大学硕士学位论文 到位。建立以计划、审计、财务、供应、销售、质检、储运、信息、考核、奖惩 等1 0 个部门组成的相互联系、又相互制约的监控机构，做到管理层到位。二是实 行分级分权的定价管理法，使原来采购工作集中的权力分散化，隐蔽的权力公开 化。具体做法是：业务员、处长、副总经理和总经理不同层次的干部，分别享有 由小而大的价格推荐权，同时实行上一级对下一级所推荐的价格迸行确认，并承 担相应的责任。三是实行不相容职务相分离。即把同一项采购业务的价格拍板、 业务交割和监督检查等不同的管理职能进行分离，让不同的职能由不同的部门、 不同的人去各行其权、各司其职。 严格规范的操作制度。我们针对物资采购工作，共制定了3 0 多项管理制 度，其中重点把握以下几项制度：一是物价管理条例，它是采购比价管理的基 本法，它确定了采购物资分级定价的权限。比如，规定了一次采购5 0 0 0 元以下， 或5 0 0 0 3 万元，或3 万元以上物资价格的定价方法和审批权限；规定了确定最 低销售限价和最高采购限价的工作程序；还规范了如何填写价格申报单和如何奖 惩等诸多内容。二是物资定点采购办法。它规定了大宗原材料及机电物资等都 要在本企业i s 0 9 0 0 0 质量保证体系中确立的“合格供应商”处采购。三是经济 合同管理规定。它规定凡一次性采购5 0 0 0 元以上的物资必须签订经济合同；重 大经济合同的签订要由采购、技术、审计和使用等部门人员同时参加，并公开招 标等。四是比价管理台帐制度、采购产品检验管理制度、经济责任制考核 办法等。 独立权威的价格监督。我们在审计处设立了专门的物价科，独立行使企业 物价管理职能，并对物流实施全过程的监控，其主要职能：一是审核采购计划。 监督采购部门严格遵照采购物资计划表按质按量采购。二是初审价格。物价科在 收到采购员报来的采购物资价格申报单后，经过核实、比较，如果采购员申 报的价格符合市场价格，物价科则签批同意采购的意见；如果采购员申报的价格 高于市场价格，物价科则有权予以否决。三是审核票据。为防止采购人员在实际 采购时执行的价格与初审报价不一致，逃避审计监督的违纪现象发生，规定由物 价科对采购人员所持的计划单、价格申报单、合同、发票、检验报告单、入库单 这6 份单子进行审核，经审查无误后，开具审核通知单，并在发票背后加盖审 计专用章，然后采购员方能去财务部门办理贷款结算支付手续。 4 山东大学硕士学位论文 科学封闭的质量检验。仓库在采购物资到厂后还未正式办理入库手续前， 必须填写检验通知单，通知质检部门对采购物资进行“封闭式”分析检验。并 规定，不准许采购人员、供货商和使用单位三种人员进入分析检验室，避免有人 为因素干扰检验结果的公正性和准确性。凡能留样的物资在检验后，都必须留样， 以备复查。 可追溯责任的台帐。每一名采购人员都有自己的工作手册，采购部门、质 检部门也都有各自的台帐，物价科有反映采购环节全过程的计算机记录台帐，做 到人走台帐留，从而避免发生少数业务人员有逃避监督的侥幸心理。 严格考核，奖惩兑现。我们制定了考核细则，按节约额或超收额进行定额 奖励：对不经批准私自越权定价、造成损失的，由责任人承担相应经济赔偿；对 非法收受回扣、损公肥私的，给予通报批评直至辞退的处分。 由此可见，企业要有效地进行比价管理，配合材料标准成本控制取得实效， 应注意以下几点。 第一比价管理，要害是分权。我们对物资采购的定价管理，经历过4 个阶段： 领导拍板，采购承包、抓住招标、比价管理。前三个阶段虽有一定的效力，但不 够全面，不能被公开监督，于是我们终于找到了现在这种分级、分权，比价管理 的方法。 第二比价管理，核心是比价。比价的前提是要有价可比，我们有丰富的价格 信息来源和严密的价格管理网络，使比价成为可操作的经营行为。 第三比价管理，成功靠制度。比价管理的制度给业务人员和决策领导者营造 了一个正常、健康的工作环境。良好的制度、严格的管理，不仅对业务人员是一 种爱护，同时对企业的经营者来说更是种解脱，使他们能腾出更多的精力去考 虑企业的发展大计。实施比价管理，还要特别注意建立良好的奖励制度，我们不 能“既让马儿跑，又让马儿不吃草”。比价管理的奖惩兑现，能有效地激发业务人 员的创造性和积极性。 2 ) ：直接材料标准消耗数量差异：该差异主要由生产车间、及仓库来控制。 其公式为： 某产品直接材料消耗数量差异= ( 实际用量一标准用量) 标准单价 如果差异为负数，为有利差异，表明生产部门在直接材料使用控制较好，节 山东大学硕士学位论文 约了材料。如果为正数，则表明有超出标准消耗量的地方，应分析查找原因。 在日常操作控制中，采购的直接材料先入库，由采购员和库管员共同签入库 单，由库管员再把入库单输入信息处理系统如m p r i i 系统，或其它信息管理系统。 生产部门向系统里录入生产计划，产生物料领用的需求，由系统打印出生产材料 领用单，该单据上直接材料的数量是严格根据生产的产成品的标准材料消耗数量 的。如果生产部门因某原因造成材料不够用而需额外领用一些材料，需手工调整 物料需求，手工开材料领用单，该手工单应由负责生产的现场带班长或车间主任 签字，以明确责任。 以上两个直接材料差异之和为直接材料标准成本差异。公式为： 直接材料标准成本差异= 直接材料消耗数量差异+ 直接材料价格差异 直接材料标准成本差异将被反映在标准成本差异报告上，供管理层控制成本 参考。由于标准成本控制法可将直接材料标准成本差异快速反馈给企业内中层管 理者及成本控制人员，实现有效的事中控制。同时，高层管理者可以定期查看直 接材料标准成本差异报告，对出现的差异确定责任人，制定预防性措施，杜绝浪 费，降低废品率，从而降低成本，提高企业效益。 二、标准成本控制法如何对直接人工费用进行控制 微观层面上，在一个生产经营企业中，投入的直接人工费用主要靠制订直接 人工费用标准和控制偏差来进行控制。对直接人工费用进行控制，目的在于促使 生产管理人员合理安排调配操作工人，提高正常出勤工作日内的工时利用率，减 少加班加点现象。促进车间操作人员对机械设备进行自主维护。使维修人员责任 明确，提高维修人员责任感，减少非正常机器停机时间。减少怠工待料现象。在 总体上提高生产效率和操作效率。降低成本，提高经济效益。 直接人工标准成本主要考虑两个因素：即直接人工数量标准和直接人工工时 单价。 1 直接人工数量标准：指在正常生产条件下，生产某种单位产品所需要的标 准工作时间。一般包括产品加工过程所需的时间、必要的停工时间、开工准备时 间和不可避免的废品损失所耗用的时间等。直接人工数量标准般以工时进行计 量。该标准是企业内生产部门和成本控制部门分析大量历史数据而得出的，其是 可行的直接人工数量标准。一般根据工艺过程、机器的布局