（会计学专业论文）持续审计在我国内部审计中运用的探析.pdf

摘要 近年来，我国企业的信息化水平不断上升，网络环境的不断完善，企业无纸 化交易的平凡发生，使得企业的财务数据等都以计算机数据的形式存在。另外， 在信息化的时代，企业的投资者、债权人等信息使用者，对企业财务信息的需求 在发生变化。如今信息使用者不仅要求企业提供的信息真实完整，还要求企业提 供的信息及时、实时。这一系列的发展，都使得传统审计不能满足需求，弊端不 断的呈现。 虽然我国内部审计的起步较国外晚，但是内部审计对企业的生存发展起了非 常重要的作用。因此，我国企业对内部审计不断重视。e p r 系统在我国企业的广 泛运用，使得传统内部审计面临了新的挑战，也因此对内部审计工作的质量产生 了影响。这一系列主观、客观、内部、外部因素，都说明了传统内部审计方法需 要变革。因此，持续审计的概念被提了出来。在美国，s o x 法案的颁布，为持续 审计的推行提供了依据。我国在对内部审计准则不断完善的过程中，持续审计的 思想也不断出现在准则中。由于持续审计是一种审计方法的创新，同时又能满足 现今的各种要求，因此在将来，持续审计必定会被广泛的推行。我国要提升内部 审计质量，跟上国际先进水平，必定会在将来运用持续审计技术。由于我国目前 对于持续审计理论及技术方面的研究很少，因此，本文将介绍持续审计的基本理 论，结合国外的案例及我国的实际国情，分析持续审计在我国内部审计中应用的 存在的问题并分析原因。 本文的研究思路为：从持续审计的相关理论基础及环境因素入手，介绍了持 续审计的基本概念，采用常规的分析方法，从理论与实际两个方面深入地剖析了 持续审计在我国内部审计中运用的具有的优势条件，存在的阻碍及其原因。最后 结合我国国情，借鉴国内外先进经验，提出了在我国内部审计中应用持续审计的 建议。 首先，本文对持续审计的基本概念进行了简单介绍。从分析传统审计在多方 面都不能适应现在的审计需求，来体现持续审计的特点，说明其能更好的满足现 行审计需求。然后文章从委托代理理论、持续审计的需求供给分析，分析了持续 审计的相关理论基础。 其次文章介绍了持续审计实施的前提条件及实施的技术条件。持续审计实施 的前提条件有：审计工作推行全面质量管理、贯彻适时制的审计思路、实施扩展 式商业语言、运用数据仓库、数据传递及在线分析技术。其实施的技术途径包括： 嵌入式技术( e a m ) 、代理技术( a t ) 及持续审计系统( c a a ) 。 再次，在前文的基础上，文章分析了持续审计在我国内部审计中推行具有的 优势条件：一是在网络环境下具有披露实时信息的前提；二是企业信息化的发展 能够为扩大审计范围提供条件：三是我国内部审计技术逐步与国际先进水平同 步；四是网络审计为持续审计提供了基础。但是，我国推行持续审计还具有很多 的阻力，体现在以下方面：一是内部审计师对持续审计了解甚少；二是持续审计 软件开发不成熟；三是持续审计的预期功效不被看好。针对持续审计在推行过程 中遇到的阻力，分析了阻力产生的原因，包括如下方面：一是企业无法提供持续 需要的条件；二是，内部审计师素质低下；三是持续审计的技术不成熟；四是持 续审计执行的审计准则不完善。 最后，文章将理论联系实际，结合国外的先进做法，提出了在我国内部审计 中运用持续审计的建议：一是完善企业内部信息化建设；二是转变传统审计观念； 三是加强对持续审计软件的开发；四是内部审计准则补充持续审计的内容；五是 率先在集团公司中试点推行；六是持续审计在我国企业中应用的流程图构想。 论文以经济学与管理学的相关理论为前提，大量引用了有关的数据与案例进 行论证，融合了相关学科的知识，力图达到一下目的：其一，系统介绍了持续审 计的基本概念、理论基础和实施的技术要求；其二，分析了持续审计在我国内部 审计中应用的存在的优势、障碍及其原因分析；其三，提出了在我国内部审计中 有效应用持续审计的建议。 关键词：持续审计实时性持续审计技术 2 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s t h el e v e lo fi n f o r m a t i o no ft h ec h i n e s e e n t e r p r i s e sh a sb e e nr i s e n a n dt h en e t w o r ke n v i r o n m e n ta l s oh a sb e e no p t i m i z e d o nap a p e r l e s sb a s i s ，t h e f i n a n c i a ld a t ao ft h ee n t e r p r i s e se x i s t si nt h ef o r mo ft h ec o m p u t e rd a t a i na d d i t i o n ，i n t h ei n f o r m a t i o na g e ，t h en e e d so fi n v e s t o r s ，c r e d i t o r sa n dt h eo t h e ru s e r so ft h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n a r ec h a n g i n g p r e v i o u s l yt h eu s e r so ft h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ne m p h a s i z e dt h ea u t h e n t i c i t ya n dt h ei n t e g r i t y b u tn o wt h ei n f o r m a t i o n u s e r sr e q u i r et h a tt h ee n t e r p r i s e ss h o u l dd i s c l o s en o to n l yt h ea u t h e n t i ci n f o r m a t i o n ， b u ta l s o 血er e a l - t i m ei n f o r m a t i o n a sar e s u l t ，t l l et r a d i t i o n a la u d i tc a i ln o tm e e tt h e d e m a n d a n dt h ed r a w b a c k so fi ta r eb e c o m i n gm o r ea n dm o r ep r o m i n e n t i nc h i n at h ea p p l i c a t i o no ft h ei n t e r n a la u d i ti sn o tp e r f e c t b u tt h ei n t e r n a la u d i t p l a y sa l li m p o r t a n tr o l ei nt h es u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s t h e r e f o r e ，t h e c h i n e s ee n t e r p r i s e sc o n t i n u et op a ya t t e n t i o nt ot h ea p p l i c a t i o no ft h ei n t e r n a la u d i t r e c e n t l y , e p rs y s t e mw h i c hh a sb e e ne x t e n s i v eu s e di nc h i n e s ee n t e r p r i s e s ，b r i n g s s e r i e so fc h a l l e n g et ot h et r a d i t i o n a li n t e m a la u d i t a n dt h e r eh a sb e e nm u c ha d v e r s e i m p a c ti nt h eq u a l i t yo ft h ei n t e m a la u d i t b e c a u s eo fas e r i e so ft h es u b j e c t i v ea n d o b j e c t i v ef a c t o r s ，s o m e t h i n gh a st ob ed o n et oi m p r o v et h et e c h n o l o g yo ft h ei n t e m a l a u d i t a sar e s u l t ，t h ec o n c e p t i o no fc o n t i n u o u sa u d i t i n gh a sb e e np u to u t i nt h e u n i t e ds t a t e s ，t h ee n a c t i n go ft h es o xa c tp r o v i d e sab a s i sf o rt h ei m p l e m e n t a t i o no f t h ec o n t i n u o u sa u d i t i n g i nt h ep r o c e s so fp e r f e c t i o no ft h ei n t e r n a la u d i t i n gs t a n d a r d s o fc h i n a , t h ec o n c e p t i o no ft h ec o n t i n u o u sa u d i t i n ga r ec o m eu p c o n t i n u o u sa u d i t i n g i sa ni n n o v a t i o no fa l la u d i tm e t h o d o l o g y w h i l e ，i tc a nm e e tt h ev a r i o u sn e e d so ft h e i n f o r m a t i o nu s e r s s oc o n t i n u o u sa t a d i t i n gw i l lb ee x t e n s i v e l yu s e di nt h ef u t u r e b u t n o w , t h e r ei sn o tm u c hr e s e a r c ho nc o n t i n u o u sa u d i t i n gi nc h i n a t h ep a p e ra n a l y z e s t h e p r o b l e m sa n dt h e c a u s e so fi m p l e m e n t i n gc o n t i n u o u sa u d i t i n gi nc h i n a , b y i n t r o d u c i n gt h et h e o r i e so fc o n t i n u o u sa u d i t i n ga n dt h ec a s ew h i c hh a sb e e nu s e d s u c c e s s f u l l ya b r o a d - 1 1 1 er e s e a r c hi d e ai sa sf o l l o w s ：s t a r t i n gw i t ht h et h e o r i e so fc o n t i n u o u sa u d i t i n g a n dt h ee n v i r o n m e n t a lf a c t o r s ，t h ep a p e rf o r m u l a t e st h ec o n c e p t i o no ft h ec o n t i n u o u s a u d i t i n g i ta d o p t sc o n v e n t i o n a la n a l y t i c a lm e t h o d s ，a n da n a l y s e st h ef e a s i b i l i t yo ft h e a p p l i c a t i o no fc o n t i n u o u sa u d i t i n gi nt h ei n t e r n a la u d i ti nc h i n a ，f r o mt h et h e o r ya n d p r a c t i c ei n d e p t h f i n a l l y ，i tc o m b i n e sw i t hc h i n e s en a t i o n a lc o n d i t i o n sa n dl e a r n s f r o mt h ea d v a n c e d e x p e r i e n c e a th o m ea n da b r o a d ，a n dt h e ni t p r o p o s e s c o u n t e r m e a s u r e sa b o u tt h ee f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o no f c o n t i n u o u sa u di t i n gi ni n t e r n a l a u d i t i n gi nc h i n a f i r s t l y , t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h ec o n c e p t i o no fc o n t i n u o u sa u d i t i n g t h e n i t a n a l y z e st h a tt h et r a d i t i o n a la u d i t sc a nn o tm e e tt h er e q u i r e m e n t so ft h ea u d i ti na 1 1 r e s p e c t sp r e s e n t l yi no r d e rt o s h o wt h ef e a t u r eo fc o n t i n u o u sa u d i t i n gw h i c hc a n s a t i s f yt h ei n f o r m a t i o nu s e r s w i t ht h ee x p l a n a t i o no ft h ea g e n c yt h e o r ya n dt h e d e m a n da n a l y s i so fc o n t i n u o u sa u d i t i n g ，t h ep a p e ra n a l y z e st h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n o fc o n t i n u o u sa u d i t i n g s e c o n d l y , t h ep a p e rd e s c r i b e st h ep r e c o n d i t i o n sa n dt h et e c h n o l o g yc o n d i t i o n so f t h ei m p l e m e n t a t i o no fc o n t i n u o u sa u d i t i n g i t sp r e c o n d i t i o n si n c l u d e ：i m p l e m e n t a t i o n o fq a m ，i m p l e m e n t a t i o no fj i t , i m p l e m e n t a t i o no fx b r la n dd a t at e c h n o l o g y i t s t e c h n i c a lc o n d i t i o n si n c l u d e ：e m b e d d e da u d i tm o d u l e ( e a m ) ，a g e n tt e c h n o l o g y ( a d a n dc o n t i n u o u sa s s u r a n c ea u d i t i n g ( c a a ) t h i r d l y , b a s e do nt h ea n a l y s i se a r l i e ri nt h ep a p e r , i ta n a l y z e st h ea d v a n t a g e c o n d i t i o n sa b o u ti m p l e m e n t i n gc o n t i n u o u sa u d i t i n gi nc h i n a ：f i r s t ，r e a l - t i m e i n f o r m a t i o nc a l lb ep r o v i d e di nt h en e t w o r ke n v i r o n m e n t ；s e c o n d ，t h es c o p eo ft h e a u d i t i n gc a nb ee x p a n d e da c c o r d i n gt ot h ed e v e l o p m e n to f t h ee n t e r p r i s ei n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y ；t h i r d ，t h ei n t e r n a la u d i t i n gt e c h n i q u e sa r eg r a d u a l l yi m p r o v e dt o t h e i n t e r n a t i o n a ll e v e l ；f o m l ，t h en e t w o r ka u d i tp r o v i d e sab a s i sf o rc o n t i n u o u sa u d i t i n g h o w e v e r ，t h e r ea r em a n ys h o r t a g e so ft h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ec o n t i n u o u sa u d i t i n g ： f i r s t , t l l ei n t e r n a la u d i t o r sd on o tu n d e r s t a n dt h ec o n t i n u o u sa u d i t i n g ；s e c o n d ，t h e s o f t w a r eo fc o n t i n u o u sa u d i t i n gi sn o tp e r f e c t ；t h j r d ，t h ee x p e c t e de f f e c to ft h e c o n t i n u o u sa u d i t i n gi sn o to p t i m i s t i c t h ep a p e ra l s oa n a l y z e st h er e a s o n sf o rt h e s h o r t a g e s ：f i r s t , t h ee n t e r p r i s e s a r eu n a b l et ol r o v i d ea l lt h ec o n d i t i o n sf o rt h e c o n t i n u o u sa u d i t i n g ；s e c o n d ，t h es k i l l so ft h ea u d i t o r sa r el o w ；t h i r d ，t h et e c h n o l o g yo f c o n t i n u o u sa u d i t i n gi sn o tm a t u r e ；f o r t h ，t h ei n t e r n a la u d i t i n gs t a n d a r d sa r en o t p e r f e c t f i n a l l y , t h ee f f e c t i v es u g g e s t i o n so nt h ea p p l i c a t i o no f t h ec o n t i n u o u sa u d i t i n gi n i n t e r n a la u d i t i n gi nc h i n ah a v eb e e np u tf o r w a r d ：f i r s t ，w es h o u l di m p r o v et h e i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yi nt h ee n t e r p r i s e s ；s e c o n d ，w eh a v et oc h a n g et h et r a d i t i o n a l n o t i o no ft h ei n t e m a la u d i ta n di m p r o v et h es k i l l so ft h ei n t e r n a la u d i t o r s ；“r d ，w e s h o u l dp a ym u c ha t t e n t i o nt ot h ee x p l o i t a t i o no ft h ec o n t i n u o u sa u d i t i n gs o f t w a r e ； f b n h ，w eh a v et oi m p r o v et h ei n t e r n a la u d i t i n gs t a n d a r d s ；f i f t h ，w ec a np u tc o n t i n u o u s a u d i t i n gi n t ou s ei nt h eg r o u pa sap i l o tp r o g r a m ；s i x t h ，w ec a np u to u ta f l o w c h a r t 4 a b o u th o ww es h o u l di m p l e m e n tt h ec o n t i n u o u sa u d i t i n gi n i n t e r n a la u d i t i n go f c h i n a i nt h i sp a p e r ，e c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n tt h e o r yh a v eb e e ni n t e g r a t e d ，i t i s d e m o n s t r a t e dt oc i t et h er e l e v a n td a t aa n d t h ec a s e ，i no r d e rt o m a k ea ni n n o v a t i o ni n t h ef o l l o w i n ga r e a s ：f i r s t ，t h ep a p e rs y s t e m a t i c a l l yd e s c r i b et h ec o n c e p t i o n ，t h e o r y a n dt h et e c h n o l o g yo fc o n t i n u o u sa u d i t i n g ；s e c o n d ，i ta n a l y z e st h ea d v a n t a g e sa n dt h e s h o r t a g e so fc o n t i n u o u sa u d i t i n gi nt h ei n t e m a la u d i ti nc h i n a , w h i l e i ta n a l y z e st h e t e a s o n so ft h es h o r t a g e s ；t h i r d ，i tp r o p o s e ss u g g e s t i o n so nt h ea p p l i c a t i o no ft h e c o n t i n u o u sa u d i t i n gi ni n t e r n a la u d i t k e yw o r d s ：c o n t i n u o u sa u d i t i n g r e a l t i m e c o n t i n u o u sa u d i t i n g t e c h n o l o g y 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：j 盛立l 导师签名：二哗日期：= 璺丝 0 引言 o 引言 o 1研究背景与意义 审计的发展要适应环境的变化。随着计算机技术、网络技术、信息技术和会 计信息化的迅速发展，面对无纸化交易、数据存储电子化和集成化越来越复杂的 企业信息系统，传统内部审计模式的弊端凸现。近些年来，会计信息质量下降， 企业提供虚假财务报告的行为频频发生，也使得社会大众对于企业提供的财务信 息持怀疑态度。同时，由于传统内部审计方法不能满足企业管理信息化、会计信 息化的要求。因此，传统审计方法需要改进。 传统内部审计主要采用了期间审计，审计时间为半年，或者是一年。而审计 对象是相隔时间较长的历史性信息。这使得审计信息、审计结果带有很强烈的滞 后性。企业信息日益实时化，对实时审计的需求逐渐增大，从而对审计报告信息 的时效性也提出了较高的要求。对于新的经济现象，全球化与信息化的快速发展， 因此一种新的审计方法一持续审计被提了出来。 最早在1 9 9 9 年，美国注册会计师协会a i c p a 和加拿大特许会计师协会c i c a ， 联合完成了研究报告持续审计( c o n t i n u o u sa u d i t i n g ，即c a ，也可称为连续 审计) ，第一次为学术界和实务界研究和实施持续审计提供了指南。持续审计的根 本优势在于报告时间间隔短、审计范围广、追踪时间及时、在线控制强。近年来， s e c 、c i c a 和a i c p a 均致力于对持续审计的研究和推进。2 0 0 3 年，美国证监会( s e c ) 颁布了萨班斯一奥克斯利法案( s o x ) ，从法律角度推动了持续审计的发展。法 案要求审计人员对公司管理层的评估过程和内部控制出具书面意见。这个过程就 需要运用持续审计。我国对持续审计的研究还处于概念介绍时期，对这方面的理 论研究很少。但是据专家调查，我国已经有部分金融机构在尝试使用带有持续审 计功能的软件，进行内部审计。持续审计不仅可以极大地改变审计报告频率、提 高风险控制能力，并且对审计基本理论、方法和技术将产生革命性的影响。持续 审计将成为审计信息化时代的重要审计工具。 本文的学术价值在于：结合持续审计应用需要的技术条件，分析了持续审计 在我国内部审计中的应用具有的优势条件和存在的不足，并分析了原因，针对存 在的不足，提出了我国内部审计中运用持续审计的建议，构想了如何在条件成熟 的企业中运用持续审计的流程图。 持续审计在我国内部审计中运用的探析 0 2文献综述 0 2 1国外研究现状 0 2 1 1国外学者关于持续审计理论的研究 a i c p a ( a m e r i c a ni n s t i t u t eo fc e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t s ，a i c p a ) 和c i c a ( c a n a d i a ni n s tit u t eo fc h a r t e r e da c c o u n t a n t s ，c i c a ) ( 19 9 9 ) 联合 发布了持续审计研究报告，介绍了持续审计的发展过程，正式对持续审计的基本 概念做出定义。其得出了关于持续审计的三点结论：( 1 ) 在满足了一定的条件后， 持续审计是可行而且也是必行的；( 2 ) 学术界、实务界和准则制定部门都应该支持 和推进持续审计的发展；( 3 ) 随着持续审计的发展，审计职业界需要确定自身在持 续审计市场中的位置。报告指出了持续审计的发展方向，建议将持续审计作为外 部审计的一部份进行研究，提出了学术研究、审计人员实践和标准制定者所应关 注的几个领域：( 1 ) 持续审计的需求；( 2 ) 内部控制有效性报告的持续审计：( 3 ) 需要 持续审计的关键区域；( 4 ) 持续审计的公认会计准则和一般审计准则；( 5 ) 重要性； ( 6 ) 持续审计工具和技术。a i c p a 和c i c a 的报告开启了对持续审计理论进行系统研 究的征程。 k o g a n ( 1 9 9 9 ) 发表了“c o n t i n u o u so n l i n ea u d i t i n g ：a ne v o l u t i o n ”，提 出了持续审计的概念，指出了即时审计与持续审计的区别与联系，从技术和经济 两个方面分析了持续审计的可行性，介绍了c i c a 和a i c p a 持续审计委员会的主要 工作成果，总结了持续审计的一些实践经验，指明了持续审计应用和研究的热点 和方向。k o g a n 将持续审计发展面临的困难系统地阐述出来，并重点论述了持续审 计应用的行业、功能选择、持续审计成本以及对直接成本和代理成本等影响的频 率和范围等问题，甚至对持续审计可能引发的行为和心理效用也作了讨论。他在 研究结论中指出，持续审计是否会继续发展前进，现在仍颇具争议，但是似乎这 种趋势是不可阻挡的。他提议今后对持续审计的研究应该聚焦于持续审计的方法 和技术。 v a s a r h e l y i ( 2 0 0 2 ) 对持续审计的重要概念进行了归纳和总结，他对持续审 计的理解突破了传统审计的范畴，将持续审计的范畴扩大到更多的认证服务。因 此很多概念与传统审计相比发生了根本性的变化，主要表现在：( 1 ) 持续审计委托 人呈现多元化趋势，不同的利益相关者都可能与审计师签订显性和隐性的合同， 并由审计委托人支付审计费用。( 2 ) 持续认证有不同的独立考虑，审计师进入被 审计单位系统，被审计单位系统处于半监控状态，从而影响审计师的独立性。( 3 ) 提供不同的认证服务，持续审计的需求来自所有的利益相关者，不同的利益相关 者有不同的认证需求。( 4 ) 持续审计是一种战略监控。为了实现大规模公司实施持 2 0 引言 续审计的目标，全年内持续收集公司战略和战术层次的数据非常关键。( 5 ) 持续审 计非常关注系统设计和执行，审计时主要以监控职能及时检测会导致系统失败和 错误的例外事项，因此是一种例外事项基础的审计。( 6 ) 持续审计使用新的分析性 程序进行战略监控，包括更大范围的财务数据、非财务数据的数据分析，更加集 中于程序的均衡性和持续性。( 7 ) 持续审计对重要性水平有不同的考虑。集中于对 错误进行量化的高水平不再适用于对系统可靠性以及非财务数据的审计。持续审 计方法下将重新思考重要性水平的概念。( 8 ) 审计报告。持续审计报告包含更多的 信息，超过了传统审计意见和报告的范围，需要对更多的信息进行报告，甚至包 括全面性的观点。v a s a r h e l y i 将持续审计研究提到了更高的理论层次，体现了持 续审计对传统审计理论的发展。 2 0 0 6 年，i i a 完成了研究报告持续审计：认证、监督和奉献评估，该报告 通过对持续审计、持续认证、持续监控、持续控制评估、持续风险评估的比较分 析界定了持续审计的内涵，为持续审计在内部审计中的应用设计了较为完整的审 计程序。 0 2 1 2 国外学者关于持续审计技术的研究 到目前为止，大部分学术文献都是从应用角度对持续审计展开研究的，为挣 续审计实施提供了技术基础和可行性。 g r o o m e r 和m u r t h y ( 1 9 8 9 ) 提出了能够持续获取信息的嵌入式审计模块技术 ( e m b e d d e da u d itm o d u l e ，e a m ) 。审计师在被审计单位的会计信息系统中安装具 有记录功能的程序模块，对被审计单位的会计信息系统进行监控，并直接获取相 关的审计证据。这种审计模块不仅监控被审计单位的会计信息系统的操作情况， 而且模型本身具有隐蔽性、安全性和稳定性等特点。e a m 即可用于符合性测试，又 可用于实质性测试。 a t & tb e l l 实验室提出的持续审计系统( c o n t i n u o u sp r o c e s sa u d i t i n g s y s t e m ，c p a s ) ，是公司的内部审计组织发展起来的。它专门针对大型无纸化数据 库系统的审计问题而设计。c p a s 主要通过网络启动数字代理实现持续审计的。与 e a m 的区别是，审计人员可以通过网络向数字代理输入指令以半自动的方式启动审 计，而且通过网络进行审计不会过度占用客户的系统资源。在全网络、局域网和 内部网已经普遍使用的情况下，通过网络运用c p a s 是实现持续审计的一种更为有 效的方法。 x b r l ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e d o r t i n gl a n g u a g e ，即可扩展商业报告语言) 是一个开放式的不局限于特定操作平台的国际标准，通过它可以实现财务和商业 报告数据及时、准确、高效和经济的存储、处理和交流。其专门用来编织企业的 财务报告、在网络环境下披露企业财务信息、并能够有效提高信息利用能力的一 3 持续审计在我国内部审计中运用的探析 种计算机语言。x b r l 定义了统一的数据格式标准，即将数据的输出格式、内容格 式及结构标准化，用于企业信息( 不仅仅是会计信息) 的披露。它规定了企业报告信 息的表达方法，规范了网上企业信息( 包括但不仅限于财务报表) 的披露途径。 o 2 1 。3 国外学者关于内部审计的研究 现代内部审计产生于二十世纪四十年代。布林克现代内部审计学是内部审 计著作的开山之作。最新的布林克内部审计学( 第六版) 是由美国著名内部控 制及审计专家罗伯特莫勒尔执笔。书中，罗伯特概括了现代内部审计的最新理 念、内部控制、企业风险管理、公司治理等基本内容，并且着重阐述了信息系统 对现代内部审计的影响，讨论了业务持续性计划和灾难恢复计划、软件能力成熟 模型、持续审计、x b r l 和o l a p ( 在线分析) 以及内部审计全球标准等最新内容。 国际内部审计协会在2 0 0 1 年新的内部审计实务标准中全面阐述了内部审 计的新定义，突出介入风险管理和高层管理的要求。将内部审计定义为一种独立、 客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它 通过系统化和规范的方法评价和改进风险管理、控制治理过程的效果，帮助组织 实现其目标。 2 0 0 2 年7 月，美国紧急出台了萨班尼斯一奥克斯莱法案。该法案加重了公 司主要管理者的法律责任，对公司内部的审计委员会作出了法律规范，强化了对 公司外部审计的监管，加强了信息披露制度和其他有关公司监管的规定。这次事 件使企业内部控制机制再次成为人们关注的焦点。 o 2 2 国内研究现状 0 2 2 1国内学者关于持续审计的研究 国内持续审计研究起步较晚，直到近年来才在有关的学术刊物中出现“持续 审计这个名词，并且研究断断续续，还处于探索阶段。 中国注册会计师协会2 0 0 5 年完成了行业发展研究资料x b r l 在注册会计师行 业应用前景的研究，从财务报告的编制、报告以及审计等环节论述了x b r l 对我 国会计和审计实务的影响，从而明确提到随着实时会计系统的发展，我国将最终 实现对实时信息系统的持续审计。 2 0 0 6 年4 月第五届全国会计信息化年会中指出：“面对电子商务的瞬间性、信 息报告的及时性以及投资者对实时信息的需求，动态会计和动态财务突破了原先 会计周期的制约，作为全球财务报告信息提供框架的x b r l 已开发和投入使用，在 网上提供财务报告已成为可能，为了让网上的实时财务信息有价值，需要连续审 计，而连续审计具有的及时性和全面性优势满足了这种需求。国外在s o x 法案的 推动下，连续审计得到了一定的实施，我国应该结合实际情况，借鉴国外连续审 4 0 引言 计的实施检验，推动我国连续审计的开展。” 何芹( 2 0 0 6 ) 在持续审计研究中全面介绍了持续审计产生的背景，从理 论、实施和功效三方面对持续审计进行系统总结和提升。书中对适合持续审计的 企业的特征、如何确定审计时间、设计持续审计程序进行较为深入的探讨，分析 持续审计在政府审计中应用的可行性和必要性，调查了解持续审计在我国内部审 计和注册会计师审计中的实施前景、障碍和功效，为我国实施持续审计提供了有 力的证据。 陈小燕、陈良华( 2 0 0 8 ) 在连续审计在中国应用的前景和建议中提出， 连续审计在我国应用的优势是：第一，我国企业网络化发展循序渐进，连续审计 实施的基本条件成熟；第二，我国信息披露质量低下，需要实施连续审计来提升 信息实时性和真实性；第三，我国对连续审计的理论研究逐步深入；第四，由于 国际上对连续审计的研究积累了很多的经验，因此我国发展连续审计是站在了“先 人”的肩上。 陈良华、张越在连续审计的概念特征和现实模型研究中提出c a 概念的特 点体现在如下方面：一是在审计过程中，要求实时性；二是，要求审计手段具有 电子性；三是对审计风险强调了评价和控制；四是，强调了审计的独立性。文中， 对c a 的概念模型进行了比较分析。最后得出结论：一是c a 是完善发展审计学科 需要的新的审计模式。二是，c a 产生的主导原因是审计理论、审计技术的改革。 三是，我国可以在内部审计中率先运用c a 技术。 王元彤、李元霞在连续审计开启内部审计新时代一文中，比较了现 行国际上在内部审计中应用的c a 技术。文中认为我国传统内部审计技术落后，应 该改经内部审计技术，运用c a 。 0 2 2 2 国内学者关于内部审计的研究 自上世纪8 0 年代以来，我国内部审计的研究也获得了丰硕的成果。郭内的许 多学者积极学习国际先进的内部审计思想以及工作经验，寻找适合我国企业的内 部审计理论及工作方法。 蔡春教授( 1 9 9 6 ) 在现代审计功能拓展论中指出，内部审计产生的动因 是出于对经济活动的监督和控制，内部审计的历史几乎与国家审计的历史一样悠 远。内部审计在漫长的历史发展过程中，其功能是不断拓展的。早期的内部审计 主要以查错防弊为主，帮助产权委托者监督受托者经济责任的履行情况，以确保 受托经济责任最大程度地实现。现代内部审计的产生，使内部审计的功能由财务 领域向经营和管理领域拓展。蔡春教授认为，现代内部审计功能的拓展方向：一 是认证性的，二是咨询性的。前者是内部审计传统功能的进一步完善和发展，后 持续审计在我国内部审计中运用的探析 者是为了使内部审计咨询服务从幕后走向前台而产生的。 刘丽花在( 2 0 0 5 ) 浅论我国企业内部审计的改善一文中，论述了我国内部 审计中存在的问题有：一是内部审计机构的组织模式不尽科学；二是内部审计队 伍素质需要提高；三是内部审计得不到理解和支持；三是内部审计范围过于狭窄； 四是内部审计的方式方法落后。她在分析了目前我国法律环境、信息化程度、网 络化的发展后，得出我国内部审计需要完善。并且她认为，内部审计提供的信息 应该及时、准确、范围广发。 黄国瑞( 2 0 0 7 ) 在企业内部审计质量保证问题研究中，结合国外对于内 部审计的研究，分析了我国内部审计质量的现状。得出结论：我国内部审计在法 律、政治、经济、科学文化方面的影响下，传统内部审计的弊端越加突出。并且 提出，要完善我国内部审计质量的一个重要因素就是要注重成本效益。 杨威( 2 0 0 8 ) 在上市公司内部审计问题研究中，从委托代理理论研究了 内部审计产生的原因。并且结合案例，提出我国内部审计存在的主要问题有：一 是内部审计职能发挥不充分；二是内部审计机构设置不合理；三是内部审计环境 改善不到位；四是内部审计范围覆盖不全面。针对上述问题，文中提出完善措施： 一是充分发挥内部审计职能；二是科学设置内部审计机构；三是持续改善内部审 计坏境；四是扩大内部审计范围。 2 0 0 6 年9 月，由内部审计协会主办的全国内部审计质量控制理论研讨会召开， 讨论如何加强控制，提高内部审计质量。讨论的主要内容包括：内部审计质量控 制的涵义及其特点，内部审计质量控制体系与原则，内部审计质量控制的必要性 及其意义，内部审计质量控制中的难点，影响内部审计质量的主要因素以及改善 内部审计质量控制的主要措施和