（会计学专业论文）我国现代企业集团全面预算控制体系的探讨.pdf

t | j 目录 f i e ll li iii t l ik i ii iiil 18 4 5 5 8 0 o 引言1 0 1 研究背景及意义l 0 2 文献综述2 0 3 研究思路与方法5 0 4 论文研究框架6 1 企业集团全面预算控制相关理论7 1 1 企业集团的全面预算控制概述”7 1 1 1 全面预算控制的发展与形成7 1 1 2 全面预算控制概念一9 1 1 3 全面预算控制作用11 1 2 全面预算控制的内容及其之间的关系1 2 1 2 1 全面预算控制的内容”1 2 1 2 2 全面预算控制内容相互关系13 1 3 企业集团全面预算控制的特殊性1 3 1 3 1 预算控制主体是集团总部及董事会1 3 1 3 2 成员企业仍旧行使经营自主权1 4 1 3 3 成员企业财务管理及状况有差异1 4 1 4 全面预算控制模式”1 4 1 4 1 以财务控制为主导的全面预算控制模式1 4 1 4 2 以战略规划为主导的全面预算控制模式1 6 1 4 3 以战略控制为主导的全面预算控制模式1 7 2 我国企业集团全面预算控制的现状及原因分析”l8 2 1 企业集团全面预算控制推行的现状1 8 2 2 企业集团全面预算控制存在的问题及原因分析2 0 2 2 1 我国企业集团预算控制中存在的问题2 0 2 2 2 问题产生的原因2l 3 我国企业集团全面预算控制案例2 3 3 1 浦发集团的概况”2 3 3 2 浦发集团预算编制的内容2 3 3 3 浦发集团的全面预算控制流程”2 4 3 4 浦发集团全面预算控制的启示”2 5 4 我国现代企业集团全面预算控制体系的构建2 8 4 1 树立现代企业集团全面预算控制新理念”2 8 4 1 1 “以人为本，关注道德”理念2 8 4 1 2 预算松控制理念”3 0 4 1 3 现代信息技术e r p 控制理念3 2 4 2 构建以集团战略控制为导向的全面预算控制的模式”3 4 4 2 1 构建以集团战略控制为导向的全面预算控制必要性3 4 4 2 2 构建以集团战略控制为导向的全面预算控制的原则3 5 4 2 3 构建以集团战略控制为导向的全面预算控制循环体系3 6 4 2 4 构建以集团战略控制为导向的全面预算控制保障体系4 2 4 3 运用现代信息平台e r p 提高企业集团预算控制水平”4 5 4 3 1 现代信息平台e r p 基本概念与作用”4 5 4 3 2 运用e r p 编制与执行全面预算4 7 5 结束语5 0 参考文献”5 2 后记5 5 i i o i n t r o d u c t i o n c o n t e n t s l o 1r e s e a r c hb a c k g r o u n da n dp u r p o s e 。1 0 2 a s u m m a r yo f d o c u m e n t 2 0 3r e s e a r c ht h o u g h ta n dm e t h o d s 5 o 4t h ef r a m e w o r ko f p a p e r 6 1 t h er e l a t e dt h e o r yo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t o lo fc o n g l o m e r a t e s 7 1 1o v e r v i e wo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l 一7 1 1 1d e v e l o p m e n ta n df o r m a t i o no f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l 。7 1 1 2t h ec o n c e p to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l 9 1 i 3t h er o l eo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l 11 1 2t h ec o n t e n t so f c o m p r e h e n s i v es y s t e mo f b u d g e tc o n t r o la n dr e l a t i o n s h i p 1 2 1 2 1t h ec o n t e n t so f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l 1 2 1 2 2t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ec o n t e n to f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l 13 1 3t h ep a r t i c u l a r i t yo f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lo fc o n g l o m e r a t e s 1 3 1 3 1b u d g e t a r y c o n t r o l i s t h e g r o u p s h e a d q u a r t e r s a n d t h e b o a r d o f 撇r s 1 3 1 3 2m e m b e r so fe n t e r p r i s ei ss t i l lt h ee x e r c i s eo fo p e r a t i o n a la u t o n o m y 1 4 1 3 3m e m b e r so f e n t e r p r i s ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n dc o n d i t i o na r ed i f f e r e n t 1 4 1 4t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lm o d e l 1 4 1 4 1b a u d m gf i n a n c i a lc o n t r o l - o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lm o d e l 1 4 1 a 2b u d d i n gs t r a t e g i cp l a n n i n g - o r i e n t e dc o m p m h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lm o d e l 1 6 1 4 3b u i l d i n gs t r a t e g i cc o n t r o l - o r i e n t e dc o m p m h e m i v eb u d g e tc o n t r o lm o d e l 17 2 t h ep r e s e n ts i t u a t i o na n dc a u s ea n a l y s i so fc o n p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lo f 。 c o n g l o m e r a t e si nc h i n a 1 8 2 1t h ep r e s e n ts i t u a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l 18 2 2t h e p r o b l e m s a n dc a u s ra n a l y s i so fc o m p r e h e m i v eb u d g e tc o n t r o lo f c o n g l o m e r a t e s 2 0 2 2 1t h ep r o b l e m so f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o li nc h i n a 2 0 2 2 2t h ec a u s eo f p r o b l e m s 2 1 3 t h ec a s eo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lo fc o n g l o m e r a t e si nc h i n a 2 3 3 1o v e r v i e wo f p u f ag r o u pi ns h a n g h a i 2 3 3 2t h ec o n t e n t so f b u d g e ti np u f ag r o u p 2 3 3 3t h ep r o c e s so f b u d g e tc o n t r o li np u f ag r o u p 2 4 i l l 3 4t h er e v e l a t i o no f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lo np u f ag r o u p 2 5 4 t h ec o n s t r u c t i o no f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o ls y s t e m o fm o d e m c o n g l o m e r a t e si nc h i n a 4 1e s t a b l i s ht h en e wc o n c e p to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lo fm o d e m c o n g l o m e r a t e s 2 8 4 1 1t h ec o n c e p to fp e o p l e - o r i e n t e da n dc o n c e r n e da b o u tt h em o r a l 2 8 4 1 2t h es l a c kc o n t r o lc o n c e p to f b u d g e t 3 0 4 1 3t h ec o n t r o lc o n c e p to f m o d e mi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ye r p ”3 2 4 2t h ec o n s t r u c t i o no fg r o u ps t r a t e g i cc o n t r o l - o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e t c o n t r o lm o d e l ”3 4 4 2 1t h en e c e s s i t yo fb u i l d i n gg r o u ps t r a t e g i cc o n t r o l - o r i e n t e dc o m p r e d h e n s i v e b u d g e tc o n t r o lm o d e l ”3 4 4 2 2t h ep r i n c i p l e so fb u i l d i n gg r o u ps t r a t e g i cc o n t r o l - o r i e n t e dc o m p r e d h e n s i v e b u d g ac o n t r o lm o d e l 一3 5 4 2 3 b u i l d i n g t h e c i r c u l t i o n s y s t e m o fg r o u p s t r a t e g i c c o n t r o l o r i e n t e d c o m p r e d h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lm o d e l ”3 6 4 2 4 b u i l d i n g t h e s e c u r i t ys y s t e m o f g r o u ps t r a t e g i c c o n t r o l o r i e n t e d c o m p r e d h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lm o d e l 4 2 4 3r a i s et h el e v e lo f b u d g e tc o n t r o l 、析t l lm o d e mi n f o r m a t i o np l a t f o r me r p 4 5 4 3 1t h eb a s i cc o n c e p t sa n dr o l eo f m o d e mi n f o r m a t i o np l a t f o r me r p “4 5 4 3 2t h e i m p l e m e n t a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t 、析t he r pi n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y 4 7 5 e p i l o g u e r e f e r e l l c e s p o s t s c r i p t i v 5 0 5 2 5 5 摘要 现代的市场经济是竞争经济，竞争的最终结果就是企业集团利润空间的缩小， 而企业集团生存与发展的目的是为了追求战略目标的实现即盈利和实现企业集团 价值最大化，应如何处理现代市场经济下竞争和企业价值之间的矛盾，建立一套 行之有效的全面预算控制体系是其关键，通过预算机制来合理配置集团各项资源， 达到资源最优化运用，挖掘集团内部潜在的创利能力，扩大利润空间，增强抵御 市场风险能力，从而提高企业集团的竞争能力和追求企业集团可持续性发展。 本文针对我国企业集团全面预算控制实施中存在一系列问题，采用规范研究 的方法，沿着提出问题分析问题解决问题的思路展开研究。首先在回顾 了国内外对于全面预算管理与控制的研究基础上，具体阐述了全面预算控制的相 关理论，以便进一步了解集团全面预算控制与单个企业预算控制的区别以及预算 控制模式的优劣。 其次，本文指出了我国企业集团全面预算控制存在的问题并分析了其产生的 主要原因。存在的问题主要有：( 1 ) 对全面预算控制的概念认识不清；( 2 ) 全面 预算控制的组织机构设置不合理；( 3 ) 预算编制程序和编制方法单一；( 4 ) 预算 过程执行与监控力度不够；( 5 ) 缺乏有效的激励机制。然后从企业集团外部环境 与内部环境分析了其产生的主要原因包括：( 1 ) 市场的难预测性；c 2 ) 企业集团 各管理层对全面预算控制的内涵认识不足；( 3 ) 缺乏有效的全面预算控制体系。 再次，本文通过一个案例分析，在阐述了其预算编制到预算结果考评等预算 控制体系的基础上，归纳出对我国预算控制体系的几点启示：( 1 ) 更新预算控制 理念；( 2 ) 整个企业集团高度重视全面预算控制工作；( 3 ) 不断完善和细化全面 预算的编制；( 4 ) 加强预算的过程控制和管理；( 5 ) 编制全面预算时要充分考虑 市场与宏观政策的变化；( 6 ) 加强对预算结果考核与评价；( 7 ) 运用现代信息技 术处理预算数据。 最后，本文从企业集团对成员企业管理控制模式的角度，提出了以集团战略 控制为导向的全面预算控制体系的构建。包括：( 1 ) 树立现代企业集团全面预算 控制新理念；( 2 ) 构建以集团战略控制为导向的全面预算控制的模式：( 3 ) 运用 现代信息平台e r p 提高企业集团预算控制水平。 关键词：企业集团全面预算控制预算松控制企业资源计划 a b s t r a c t m 0 d e mm a r k e te c o n o m yi st h ee c o n o m yo fc o m p e t i t i o n ，t h eu l t i m a t er e s u l ti s c o m p e t i t i v ee n t e r p r i s eg r o u p ss h r i n k i n gp r o f i tm a r g i n s ，t h es u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t o fe n t e r p r i s eg r o u p s ，t h ep u r p o s ei st h ep u r s u i to fs t r a t e g i co b j e c t i v e si st oa c h i e v e p r o f i t a b i l i t ya n dm a x i m i z et h ev a l u eo f e n t e r p r i s eg r o u p s ，h o w t od e a lw i t ht h em o d e m m 破e te c o n o m y , c o m p e t i t i o na n dc o n f l i c tb e t w e e nt h ee n t e r p r i s ev a l u e ，t h ek e yi s t o e s t a b l i s ha ne f f e c t i v es y s t e mo fb u d g e t a r yc o n t r o l ，r a t i o n a la l l o c a t i o nt h r o u g ht h e b u d g e tm e c h a n i s mt og r o u pa l lt h er e s o u r c e s ，t oa c h i e v eo p t i m a l u o fr e s o u r c e s ，a n d t a pt h ep o t e n t i a lo fe a r n i n gp r o f i t s ，i n t e r n a lc a p a c i t y , e x p a n d i n gp r o f i tm a r g i n s ，a n d e i l l l a i l c ca b i l i t yt ow i t h s t a n dm a r k e tr i s k s ，t h e r e b ye n h a n c i n gt h ec o m p e t i t i v e n e s so f b u s i n e s sg r o u p sa n dt h ep u r s u i to fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s eg r o u p s 。 i nt h i sp a p e r , ac o m p r e h e n s i v eb u d g e tf o rt h ec o n t r o lo fe n t e r p r i s eg r o u p si nc h i n a t oi m p l e m e n tas e r i e so fp r o b l e m se x i s t i n gi n , u s i n gs t a n d a r dr e s e a r c hm e t h o d s ， q u e s t i o n sa l o n g a n a l y z i n gp r o b l e m s - r e s e a r c hi d e a st o s o l v et h ep r o b l e m f i r s t , l i t e r a t u r er e v i e wo ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dc o n t r o lo fr e s e a r c h , b a s e do na c o m p r e h e n s i v eb u d g e ti nd e t a i lf o rc o n t r o lo f t h er e l e v a n tt h e o r i e si no r d e rt o f u r t h e ru n d e r s t a n dt h eg r o u p sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o la n db u d g e tc o n t r o lo fa s i n g l ee n t e r p r i s et h ed i s t i n c t i o nm e r i t so fb u d g e t a r yc o n t r o lm o d e s e c o n d l y , t h ep a p e rp o i n t so u tac o m p r e h e n s i v ee n t e r p r i s eg r o u pi n c h i n at h e p r o b l c m so fb u d g e t a r yc o n t r o la n da n a l y s i so fi t sm a i nc a u s e s p r o b l e m sa r e - ( 1 ) m e c o n c e p to fac o m p r e h e n s i v eu n d e r s t a n d i n go fb u d g e tc o n t r o lu n c l e a r ；( 2 ) f u l lb u d g e t c o n t r o lo ft h eo r g a n i z a t i o nt os e tu n r e a s o n a b l e ；( 3 ) m e t h o d so fb u d g e t i n gp r o c e d u r e s a n dt h ep r e p a r a t i o no fas i n g l e ；( 4 ) i m p l e m e n t a t i o no f t h eb u d g e tp r o c e s sc o n t r o le f f o r t s i sn o te n o u g h ；( 5 ) l a c ko fe f f e c t i v ei n c e n t i v em e c h a n i s m e n t e r p r i s eg r o u pf r o mt l l e e x t e m a le n v i r o n m e n ta n di n t e r n a le n v i r o n m e n ta n a l y s i so ft h ec a u s e sc a ni n c l u d e ：( 1 ) t h eu n p r e d i c t a b i l i t yo ft h em a r k e t ；( 2 ) e n t e r p r i s eg r o u p sm a n a g e m e n tf u l l yu n d e r s t a n d t h ec o n t e n to fl a c ko fb u d g e t a r yc o n t r o l ；( 3 ) t h el a c ko fe f f e c t i v ec o m p r e h e n s i v e b u d g e t a r yc o n t r o ls y s t e m a g a i n ，t h i sp a p e rt h r o u g ha c a s es t u d y , e l a b o r a t e st h er e s u l t so fi t sb u d g e tt ot h e b u d g e t , t h eb u d g e tc o n t r o ls y s t e me v a l u a t i o nb a s e do nt h e s u mu pt ot h eb u d g e t a r y c o n t r o ls y s t e mi n s p i r a t i o n ：( 1 ) u p d a t et h ec o n c e p to fb u d g e t a r yc o n t r o l ；( 2 ) t h e e n t e r p r i s eg r o u pa t t a c h e dg r e a ti m p o r t a n c et oo v e r a l lb u d g e tc o n t r o l ；( 3 ) c o n t i n u et o i m p r o v ea n dr e f i n e ac o m p r e h e n s i v eb u d g e t ；( 4 ) t os t r e n g t h e nt h eb u d g e tp r o c e s s 2 r j c o n t r o la n dm a n a g e m e n t ；( 5 ) t h ep r e p a r a t i o no fac o m p r e h e n s i v eb u d g e tt of u l l y c o n s i d e rt h em a r k e ta n dm a c r o - p o l i c yc h a n g e s ；( 6 ) t os t r e n g t h e nt h er e s u l t so f a s s e s s m e n ta n de v a l u a t i o no ft h eb u d g e t ；( 7 ) t h eu s eo fm o d e mi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , d a t ap r o c e s s i n gb u d g e t f i n a l l y , f r o mt h es u b s i d i a r yc o m p a n i e sm a n a g e m e n tc o n t r o lm o d e ，i tp u t sf o r w a r d as t r a t e g i cc o n t r o lo ft h eg r o u p sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l - o r i e n t e d s y s t e m i n c l u d e ：( 1 ) e s t a b l i s ham o d e me n t e r p r i s eg r o u pc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lo fn e w i d e a s ；( 2 ) d e v e l o p m e n to fg r o u ps t r a t e g yt oc o n t r o l t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t c o n t r o l - o r i e n t e dm o d e l ；( 3 ) t h eu s eo fm o d e mi n f o r m a t i o np l a t f o r mf o re r pt oi m p r o v e t h el e v e lo f b u d g e t a r yc o n t r o lc o n g l o m e r a t e s k e yw o r d s ：c o n g l o m e r a t e s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l l o o s ec o n t r o lo fb u d g e te r p 3 ， l 0 引言 0 引言 o 1 研究背景及意义 在当前企业集团规模扩大化和经营业务多元化的形势下，企业集团对预算控 制的要求会越来越高。与国外企业将全面预算控制作为一种现代控制机制相比， 我国企业集团的全面预算控制显得较为薄弱，一方面，一些企业集团虽制定有预 算，但往往流于形式，缺少对预算执行过程中的监控。另一方面，全面预算控制 作为一项高度综合性的工作，需要专门设置预算管理部门来完成，但大多数企业 集团却是由财务部门或计划部门兼管，不仅实施效果方面大打折扣，还造成了各 部门职能、权责不明。 目前，生产经营领域仍是我国企业集团全面预算的主要集中点，企业集团并 没有重视相关专项支出及资产负债表、损益表、现金流量表的预算编制的控制。 特别是对外重大项目投资预算方面更缺乏有效的预算控制。本人认为，要想提高 我国企业集团的整体竞争力，改善集团对其各成员企业缺乏有效管理的现状，加 强对企业集团内部控制势在必行，其中加强企业集团的全面预算控制就是其强有 力的手段之一，因此建立健全行之有效的企业集团预算控制体系具有重要的实践 意义。 ( 1 ) 有助于企业集团战略目标的实现。各控股企业可以通过全面预算控制， 明确企业集团长期战略目标与短期经营目标之间的关系，防止盲目发展。明确了 目标，才有可能使企业集团整体目标实现一致，并且在发展的过程中不断纠正对 整体目标的偏差，才能使各控股企业共同实现企业集团的长期与短期目标。 ( 2 ) 有助于企业集团对控股企业的控制。母公司以其股东身份，可以凭借股 权控制成员企业的经营、财务决策，或对其施加重大影响，当然也包括预算的控 制和影响。同时，成立一个集团总部以实现对整个集团的资源的有效配置，对成 员企业起协调、控制作用。预算控制则是集团总部对各成员企业进行有效控制的 重要手段。 ( 3 ) 有助于企业集团对控股企业之间利益关系的协调。各控股单位之间的目 标差异使得各方之间会产生利益冲突，而企业集团预算的整体性及全面性则会使 各控股企业形成凝聚力，从而提高整个企业集团的竞争力。 ( 4 ) 有助手企业集团对各控股企业经营业绩的评价。企业集团预算明确了每 个控股企业的经营管理目标，明确了各方的责权关系，便于集团最高管理当局对 控股企业进行评价、考核和对其管理当局进行经营业绩评价，也便于各控股企业 进行自我控制、评价、调整。 我国现代企业集团全面预算控制体系的探讨 ( 5 ) 有助于企业集团经营效率的提高。在预算执行过程中，通过将实际与预 算相比，不难发现存在的差异问题。若及时进行调整与纠正，可以减少无效或低 效率的管理，从而提高企业集团的经营效率，保证集团目标的实现。 o 2 文献综述 ( 1 ) 国外关于企业集团全面预算控制的研究现状 全面预算控制是一种很有力的内部控制工具。在西方企业中，全面预算控制 的应用及发展始于1 9 世纪末，2 0 世纪8 0 年代至今，委托代理理论对全面预算控 制研究的影响，是西方全面预算控制研究的一个重大转折点。在很早以前就有以 行为科学为主导的全面预算控制研究，一些西方学者对激励如何影响预算非常关 注。例如依据期望理论创建假设，且运用实证研究的方法，检验了刚性预算与奖 金频度之间对业绩和满意度影响的机制。在委托代理理论研究不断发展的情况下， 一些西方学者已注意运用经济学方面的原理，来进一步诠释全面预算控制方面的 一些行为特征。另外有些西方学者依据代理理论开始做各方面的讨论与研究， s h i e l d s & y o u n g ( 1 9 9 3 ) 根据全员参与程度不同，及信息不对称对各级员工产生的潜 在好处，即更全面的信息为假定前提，最后检验是否能与此相关的资源优化、激 励机制、绩效等相关。 为了纠正全面预算控制过程中出现的短期行为及妨碍企业集团长远发展方面 的问题，以全面预算控制为主题，不断出现大量有关战略与长远发展方面的研究。 其中以全面预算控制面对突变的内外环境应当如何发挥作用最为多见。e s b j o m s e g e l o d ( 1 9 9 8 ) ，再对瑞典公司的资本预算体系长期研究后进行了分析与总结，且一 方面又不断的将欧美公司进行对比实践，试图探析企业集团资本预算体系的变化 原因及变化形式，以更好的方式诠释现代资本预算体系的运行模式与演进机理。 a b e m e t h y 和b r o wn e l l ( 1 9 9 9 ) 为了验证交互预算控制对因战略变化影响而减轻 对业绩的影研究，开台对澳大利亚公立医院的6 3 家c e o 进行一项调查，实验最 后表明，预算控制模式可以减轻因战略变化给业绩带来的影响。 w i ma v a nd e rs t e d e ( 2 0 0 0 ) 为了验证全面预算控制类型及相关行为受环境影 响程度，在实践中，调查了1 5 3 个经营单位中的c e o 进行了问卷调查，实验表明 不同的全面预算控制类型对周围环境变化有同的反应，国外学者有关预算松弛对 企业集团利弊的研究主要有两种观点：预算松弛有害论，如0 n s i ( 1 9 7 3 ) 认为，过于 宽松的全面预算不能实现企业集团资源的最优化配置，很难发掘企业集团的获利 空间。预算松弛无害论，如m e r c h a n ta n dm a n z o n a ( 1 9 8 9 ) 的调查研究发现，8 0 或 者更多的公司c e o 都认为他们的全面预算中存在着不同程度的松弛，原因在于上 2 0 引言 下级都能从“较易达到目标 的全面预算中受益，如果企业集团经营环境不确定 性不断增强，上层管理者能够通过“较易达到一的预算来提高利润的预测能力， 降低基层管理者不良行为带来的风险。 r a l a nw e b b ( 2 0 0 2 ) 在 声誉和差异调查对预算松弛的影响中阐述了声 誉的概念，用货币和非货币两种因素对人的行为进行了考察。最后研究表明，全面预 算控制最终的可靠性要受到企业集团主要经营管理者声誉的影响，而影响程度的大 小取决于全面预算控制在企业集团组织机构中所扮演的角色的重要程度。为了减 轻声誉对预算控制的影响，一些学者开始模拟管理者。实验结果最终表明，关注声誉 将会有效降低预算松弛。 t h e r e s al i b b y ( 1 9 9 9 ) 在发言权和解释对业绩的影响一文中验证了套公平 的全面预算控制与管理者与员工业绩之间的关系。书中写到要做到公平预算有两 个非常重要的因素：一是发言权，即集团各下属成员有权参与企业集团的全面预 算的讨论与编制过程；二是解释权，由于企业集团总部是全面预算最后的审批决 定者，各下属成员绝对不能影响到企业集团总体战略预算目标，但企业集团总部有 义务向基层解释这么做的理由。这种相互协调与沟通大大可以调动一切参与力量。 实验结果最终表明，有发言权和解释权两种因素同时存在，由此产生的企业集团业 绩将要高于于只有一种因素存在的业绩。 ( 2 ) 国内关于企业集团全面预算控制的研究现状 从成本范畴来讲，成本计划，标准成本、责任成本应该都是成本预算范畴， 新中国成立以来，我国就开始在企业推行全面预算。时到今日，预算的范畴不断 的扩展，除了成本预算，还有销售预算、费用预算、材料预算、资本预算等等； 且预算根据各种不同性质与功能，可以编制各种预算，即称为全面预算。随着我 国市场经济的发展，特别在2 0 世纪9 0 年代，全面预算控制迅速发展，被广大企 业集团开始接受与学习。有关这方面的财务类杂志也开始关注，不断发表研究课 题及探计，使我国全面预算控制取得了长足的进步。但同时，我们也应该看到有 关全面预算控制方面的研究，大部份是一些建设性指导与建议，表明我国全面预 算控制学术研究还比较滞后。 对我国学者有关企业集团全面预算控制的研究综述主要有以下一些：2 0 0 2 年 财政部在财企( 2 0 0 1 ) 3 2 5 号文件中发布了有关 关于企业实行财务预算管理的指导 意见，阐述了财务预算跟销售预算、筹资预算资本预算共同组成我国企业集团的 全面预算。2 0 0 3 年则政部在财企( 2 0 0 2 ) 1 0 2 号文件中发布了有关 内部会计控制规 范一预算( 征求意见稿) ，但对全面预算需要编制的具体内容没有明确阐述。王斌 ( 1 9 9 9 ) 依据了市场产品生命周期的特点最早提出了有关全面预算控制模式且进行 了全面讨论，并按企业集团进入市场的不同阶段分为了四种模式，分别为进入时 3 我国现代企业集团全面预算控制体系的探讨 的以资本预算为主模式、成长期时的以销售预算为主模式、成熟期的以成本预算 为主和衰退期的以现金预算为主的四种模式。他还进一步指出了企业集团生命周 期及产品生命周期理论对构建全面预算控制模式具有指导意义。依据这种理论， 企业集团全面预算控制内容应该包括销售预算、成本预算、资本预算、现金预算 四个组成部分。汤谷e t ( 2 0 0 0 ) 认为，全面预算控制是企业集团法人治理结构下的一 种规则，它与企业集团战略发展关系极为密切，是集团战略的保障体系，整个企 业集团资金流、业务流、信息流等都要求其与集团战略经营指标一致；全面预算 控制包括预算组织与编制、预算执行和最后考评等等各个环节，完成一套全面预 算的编制需要大量的表格与数据填列，但全面预算控制不能说是一堆数据的堆砌， 它是与企业集团的治理结构密切相关的，涉及企业集团各权力与制度安排，通过 这种方式安排以实现企业集团内部各项管理措施与机制。袁海燕( 2 0 0 1 ) 认为，全面 预算控制是依据企业集团所要实现的发展战略目标而制定的，且将其层层分解， 下达给企业集团下属各成员企业，以一系列的预算指标、机制、调控、考核与评 为内容，建立的一套较为完整的、合理的、科学的数据处理系统，集团各下属成 员企业始终与集团战略目标是一致的内部控制会计管理系统。徐一飞( 2 0 0 1 ) 认为， 全面预算控制的重点是借助于预算机制本身与控制执行形式获得企业集团可持续 发展的竞争优势。全面预算控制一头连着企业集团内部各成员，一头连着不断变 化的外部市场，不同的市场环境对企业集团的预算控制模式有着不同的反映效力。 企业集团大都会根据发展需要编制适合的全面预算