（会计学专业论文）成品油销售企业货币资金内部控制研究.pdf

摘要 成品油销售企业由于行业性质特殊，普遍存在零售网点分布广，数量多， 企业规模大，资金回笼速度慢的情况。企业如果缺乏健全的内部控制制度，必 然会造成经营管理混乱，工作效率下降，财产损失浪费，经济效益低下，还会 导致腐败现象的产生。尤其是在货币资金管理上，因其可直接用于个人消费， 往往成为不法分子贪污、挪用和盗窃的对象。近几年来，我国各级执法部门查 处的经济违法犯罪案件中，非法挪用资金，设立小金库的案件履见发生，其金 额之巨大、涉及人数之众多，令人瞠目。而此类案件大多是由于内部控制失效 而形成的，特别是货币资金内控无力。这些情况使得各个企业对其货币资金内 部控制制度的要求越来越高。 本文就是要通过对成品油销售企业货币资金内部控制的研究，建立一套适 合成品油销售企业货币资金内部控制的有效模式，达到实现企业货币开支的合 理、合法和货币回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证 会计资料的正确，满足生产和经营的需要。 本文首先介绍货币资金内部控制的相关理论，货币资金内控制度的主要内 容及应设置的关键控制点，以及萨班斯一奥克斯法案的由来、内部控制条 款及对成品油销售企业内部控制的影响。 其次，充分分析当前成品油销售企业货币资金内部控制存在的问题，完善 了成品油销售企业货币资金内部控制构建的内容和在建立过程中应该注意的问 题。 最后，以中国石化股份公司北京石油分公司为例，研究成品油销售企业货 币资金内部控制制度的具体内容、关键控制点的设置情况及执行情况。指出其 存在的问题并提出整改的方向。 得出结论：对成品油销售企业货币资金内控制度的建立应该从职能分离控 制，程序、手续控制，现金收支审批权控制、预算控制、稽核与盘点控制、内 部银行控制等方面入手。根据成品油销售企业存在油品购进需要集中的大额资 金支付与零售货款沉淀在各网点的这一矛盾，提出要在降低资金风险、提高资 金回笼率的基础上，进一步完善对在途资金的内部控制。 关键词：成品油销售企业货币资金内部控制 a b s t r a c t f o rt h es a k eo ft h es p e c i a lc h a r a c t e r , t h ef i n i s h e do i lp r o d u c t sd i s t r i b u t i o nc o m p a n i e ss h a r e t h eu b i q u i t yq u a l i t yo f d i s t r i b u t i n gw i d e l y , h i g hq u a n t i t y , d i s t r i b u t e dw i d e l ya n ds l o ww i t h d r a w a l o fc a p i t a l w i t h o u tw h o l e s o m ei n t e r n a lc o n t r o l ，t h ec o m p a n i e sw i l la l - o $ ec h a o si nm a n a g e m e n t , i n e f f i c i e n tw o r k , f i n a n c el o s s 1 e s sp r o f i t sa n dc o r r u p t i o n s a si tc a l la l s ob eu s e di ni n d i v i d u a l c o n s u m p t i o n , i tu s u a l l yl e a d st oc o r r u p t i o n s i m p r o p r i a t eu s eo f t h ec a p i t a la n dt h e f t sa tt h ec a p i t a l m a n a g e m e n tl e v e l i nr e c e n ty e a r s t h ea u t h o r i t i e sh a v ed e t e c t e dv a r i o u sc r i m e sw h i c hi n v o l v ei l l e g a lu s eo f c a p i t a l ，i n t e r n a lb a n k sa n ds oo n i th a ss h o c k e dt h ep u b l i cb e c a u s ei t sh u g em e m b e r si n v o l v e d s u c hk i n do fc a s e si su s u a l l yc a u s e db yt h ef a i l u r eo fi n t e r n a lc o n t r o l ，e s p e c i a l l yt h a to ft h e c m r a n e yc a p i t a lc o n t r 0 1 t h e s ec i r c u m s t a n c e sm a k em o s to ft h ec o m p a n i e sb em o r es t r i c tw i t h t h e i ri n t e r n a lc a p i t a lc o n t r 0 1 t h i st h e s i sf i r s t l yi n t r o d u c e st h er e l e v a n tt h e o r yo fi n t e m a lc o n t r o lo f c a s h , t h ep r i n c i p l eo f i n t e r n a lc t m m i e yc a p i t a lc o n t r o la n dt h ek e yp o i n t sw h i c hs h o u l db es e t , t h eo r i g i n , c o n t e n t sa n d i n t e r n a lc o n t r o li t e m so fs a r b a n e s - o x l e ya c t s e c o n d l y , i ta n a l y z e sa n dr e s e a r c h e sf u l l yt h e a b s t r a c tc o n t e n t s ，t h es e t t i n ga n dc o n d u c to f k e yc o n t r o lp o i n t so f s i n o p e cb e i j i n go i lp r o & l e t s c o m p a n y i ta l s op u tf o r w a r dt h ed e f e c t sa n da d j u s t m e n ta d v i c e 1 r i 坨c o n c l u s i o ni s ：t h e i n t e r n a lc o n t r o lo fc u r r e n c yc a p i t a lo ft h ef i n i s h e do i lp r o d u c t sd i s t r i b u t i o nc o m p a n i e s s h o u l ds t a r t 嘶t ht h ec o n t r o lo ff u n c t i o ns e p a r a t i o n , p r o c e s s ，p r o c e d u r ec o n t r o l ， i n c o m ea n de x p e n s eo fc a s hc o n t r o l ，b u d g e tc o n t r o l ，a u d i ta n dc h e e kc o n t r o l 。i n t e m a l b a n k sa n ds oo n a c c o r d i n gt ot h ef i n i s h e do i lp r o d u c t sd i s t r i b u t i o nc o m p a n i e sh a v et h e c o n f l i c t sb e t w e 4 nc a s hd e m a n d sa n ds e p a r a t e l yd i s t r i b u t e di ni n d i v i d u a ls t a t i o n s ，i ta l s op u t f o r w a r dt h a tt h eu s a g eo fi n t e r n a lc a p i t a lc o n t r o ls h o u l db ei m p r o v e do nt h eb a s i so fl o w e r i n gt h e r i s ko f c a p i t a l ，i n c r e a s i n gt h ew i t h d r a w a lo f c a p i t a l k e yw o r d s ：o i lp r o d u c t sd i s t r i b u t i o nc o m p a n yc u r r e n c yc a p i t a l i n t e r n a lc o n t r o l 儿 学位论文独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的( ( 碍品痢貂留觇嘶趁两村神獬蕴 论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果尽我 所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人 已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大 学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名： 鱼嘉日期：玉匹，2 年- j 乙月l 日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留，使用学位论文的有关 规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅 或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、 缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名： 鱼曼导师签名：亚圭堡受日期：一丛吐年月日 1 引言 1 1 选题背景及意义 1 1 1 选题背景 在我国，随着现代企业制度的建立及不断完善，经济不断增长和改革开放 的进一步深入，许多企业的经营规模越来越大，经营业务越来越复杂，更有许 多企业跨行业、跨区域集团化经营，使得企业拥有的各种不同的专门技术和成 千上万名职工。成品油销售企业由于行业性质特殊，普遍存在零售网点分布广， 数量多，企业规模大，资会回笼速度慢的情况，这种情况的出现，使得企业越 来越依赖有关职能部门和人员提供的各种各样的会计、统计等经营资料和信息， 以便控制企业各项工作的正常运转，指挥生产经营的有效运行，同时了解企业 管理政策的运行状况及企业的财务状况，获利情况，各部门之间的工作是否衔 接。这种形势下，企业对其内部控制制度的要求也越来越高了。 企业如果缺乏健全的内部控制制度，就必然造成经营管理混乱，工作效率 下降，财产损失浪费，经济效益低下，还会导致腐败现象的产生。成品油销售 企业在资金使用和管理上，一方面存在着油品购进需要集中的大额资金支付， 另一方面批发与零售货款沉淀在各网点，大额的现金流回笼不及时，成为这些 企业管理的难点所在，尤其是对货币资金管理的混乱，因其可直接用于个人消 费，使之成为不法分子贪污、挪用和盗窃的对象。特别是近几年来，我国各级 执法部门查处的经济违法犯罪案件，非法挪用资金、设立小金库的案件时有发 生，其金额之巨大、涉及人数之多，令人瞠目，此类案件大多是由于内部控制 失效而形成的，特别是货币资金内控无力。从国外来看，随着安然、世通公司 出现财务丑闻、资金链断裂的现象，反映了这些企业在货币资金在管理上的巨 大缺陷，2 0 0 2 年7 月3 0 日生效的美国萨班斯法案，旨在进一步全面提高所 有在美国上市的公司( 含注册地在美国境外的上市公司) 的治理水准，强化上 市公司的内部控制，规范财务和信息披露的程序和行为，防止或减少虚假不实 和欺诈行为的发生，这也正是成品油销售企业货币资金内部控制的目标。成品 油销售企业建立一套行之有效的货币资金内部控制体系，既是督促企业遵纪守 发的需要，也是促进企业加强内部管理，完善现代企业制度，保护投资者利益 的需要。 选鹿背景与意义 1 1 2 选题意义 内部控制制度是企业各级管理人员和有关部门的工作人员，在处理生产经 营业务活动时相互联系、相互监督的管理体系，是保证企业正常经营、防范风 险所采取的管理措施。内部控制制度的重点是建立严格的内部制衡机制，特别 是内部会计控制，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的 标准化业务处理程序。 2 0 0 0 年7 月1 日开始实施的会计法第二十七条明确要求，“各单位应当 建立、健全本单位内部会计监督制度”。内部会计监督制度应当符合：记账人员 与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限 应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其 他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产 清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法 和程序应当明确。 财政部颁布的内部会计控制规范进一步指出，内部会计控制是指单位 为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制 度的贯彻执行等目的而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。随后财政 部陆续出台了多项业务的内部控制规范。 完整的内部控制体系和完善的内部控制制度，是约束、规范企业管理行为 的准则，是减少风险的重大措施。实施内部控制可以及时发现和纠正各种错弊 及不法行为，有利于保证资产安全、完整，保证经营成果与财务状况真实、可 靠。其必要性表现为： 一是建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强 企业管理，提高企业经营业绩，改善企业财务状况。 二是贯彻国家会计法、财政部颁布的内部会计控制规范，适应美国 萨班斯法案等法律法规对上市公司的要求，满足国内外资本市场监管需求， 提高会计信息质量。 三是积极参与竞争、努力降低风险。随着市场竞争日趋激烈和信息技术高 度发展，以及全球经济一体化的进程加速，股份公司所面临的风险也逐渐加大。 建立健全有效的内部控制制度，是防范风险、提高经营管理效率和效果的重要 措施。 四是建立统一规范的内部控制制度，使股份公司各项规章制度成为系统性、 可操作性和包容性很强的内部管理制度，更为有效地体现股份公司管理理念。 2 1 2 研究对象与目标 本文以成品油销售企业货币资金内部控制制度为研究对象，通过对国内成 品油销售企业中石化股份北京石油分公司货币资金内部控制制度的建立、执行 情况的分析总结归纳了具有典型性的经验，对国内成品油销售企业如何建立有 效的货币资金内部控制体系给出了通用的模式、应该注意的问题以及进一步完 善的方向。 1 3 研究方法及结构 本文采取案例分析的方法，着重研究了内部控制理论中的成品油销售企业货 币资金内部控制部分。 论文基本框架： 研究成品油销售企业货币资金内控制度的背景及意义 i 货币资金控制理论 l j 结论与不足 -_- 2 货币资金内部控制理论综述 2 1 内部控制的发展及构成要素 2 1 1 内部控制概念及发展 2 1 1 1 内部控制的概念 内部控制是指由企业董事会( 或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等 类似的决策、治理结构) 、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企 业战略、经营的效率和效果、财务会计报告及管理信息的真实可靠、资产的安 全完整以及遵循国家法律法规和有关监管要求的一系列的控制活动。 2 1 1 2 内部控制的发展 内部控制理论的发展经历了一个漫长的时期，从单纯就内部控制理论的发 展而言，大体经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构以及内部控制整 体框架四个阶段。 第一阶段：内部牵制阶段( 上世纪4 0 年代前) 在上世纪4 0 年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。柯氏会计词典将 内部牵制的特点归纳为“一任何人或部门都不能单独控制任何一项资产或一部 分权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他部门或个人 的功能进行交叉控制”。所谓内部牵制是指为提供有效的组织和经营，并防止 错误和其他非法业务发生而制定的业务流程，其特点是一个人不能完全支配帐 户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。也就是一名员工与另一名员工必 须是相互控制、相互稽核的。 一般来说内部牵制的执行大致可分为以下四类： 1 ) 实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给两个以上的工作人员持有，不同时 使用两把以上的钥匙，保险柜就打不开。 2 ) 物理牵制。例如仓库的门不按正确程序操作就打不开，甚至会自动报警。 3 ) 分权牵制。例如把每项业务都分别由不同的人或部门去处理，以预防错 误和舞弊的发生。 4 ) 簿记牵制。例如定期将明细帐与总帐进行核对。 内部的牵制是基于两个假设： 1 ) 两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小。 陈清健全公司内部控制制度 通信企业管理，2 0 0 5 年第4 期 4 内部控制的发展与构成要素 2 ) 两个或两个以上的人或部门有意识地串通舞弊的可能性很小。 内部牵制制度，作为现代内部控制的雏形，主要目的是查错防弊，基本上 是辅助会计职能，通过人员之间职能的牵制，实现对财产物资和货币资金的控 制，可以说在审计介入内部控制理论研究之前的内部牵制制度就是控制的主要 形式，它是基于企业经营管理的需要，在当时生产规模较小和管理理论比较原 始的条件下，通过总结以往的经验，在实践的基础上逐渐形成的，所以，内部 控制的最初发展并不是为审计服务的，它完全是从管理的角度出发的。内部牵 制中职务分离、相互监督的基本思想在现代的内部控制理论中仍占有相当重要 的地位。 第二阶段：内部控制制度阶段( 4 0 年代末至7 0 年代) 4 0 年代以后，西方一些国家由于资本集中，生产社会化、市场国际化、贸 易国际化的程度空前提高，股份公司迅速发展，逐渐成为西方各国的主要企业 组织形式。加之许多企业分支机构的出现，与手工工场相适应的内部牵制已难 以满足企业管理的需要，内部控制的重要性越来越被企业的管理者所认知，并 引发起了审计人员的关注。审计人员从本行业的需要出发，把内部控制从企业 管理活动中抽象出来，赋予新的含义，并从实践上升为理论。 1 9 4 9 年，美国会计师协会的审计程序委员会在内部控制，一种协调制度 要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首次 作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协 调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准 确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”但是由于该定义内 容过于宽泛，超出了审计人员评价被审计单位内部控制所应承担的职责，引起 了审计人员的担忧。因此，1 9 5 3 年1 0 月该委员会发布的审计程序公告2 9 号 对内部控制定义重新进行表述将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部 会计控制主要是由组织计划和所有保护资产、保证会计记录可靠性和与此相关 的方法和程序构成，包括授权与批准制度；记帐、编制财务报表、保管财物资 产等职务的分离、财产的实物控制以及内部审计等控制。管理控制主要是由组 织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行 或与此有关的方法和程序构成。管理控制的方法和程序通常只与财务记录发生 间接的关系，包括统计分析、动态分析、经营报告、雇员培i jj i 计划和质量控制 等。 第三阶段：内部控制结构阶段( 8 0 年代至9 0 年代) 上世纪8 0 年代以后，由于内部控制范围的缩小，审计师对内部控制范围以 外的业务活动不予考虑，更增加了审计风险，使投资者对注册会计师的诉讼越 内部控制的发展与构成要素 来越多。另一方面，审计界将内部控制分为会计控制和管理控制，把管理控制 排除在审计人员检查范围之外，屡屡遭到了管理人员的批评，不为管理人员所 接受。迫于多方压力，西方会计、审计界研究的重点开始逐步从一般含义向具 体内容深化。 1 9 8 8 年，美国注册会计师协会发布了审计准则公告第5 5 号，以“内部 控制结构”代替“内部控制制度”，不再区分会计控制和管理控制，而是确立了 一种控制结构，指出“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标而建 立的各种政策和程序”，还明确了内部控制结构的内容，包括控制环境、会计制 度和控制程序三个要素。 1 ) 控制环境，指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称， 包括管理哲学和经营方式、组织结构、董事会、授权和分配责任的方式、管理 者监控和检查工作时所用的方法、内部审计、人事政策与实务等。 2 ) 会计制度，规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报 方法。一个有效的会计制度包括以下内容： 鉴定和登记一切合法的经济业务：对各项经济业务适当进行分类，作为编制 报表的依据；计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录。 确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计期间。 在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。 3 ) 控制程序，指为合理保证公司目标实现而建立的政策和程序，它包括适 当的授权、恰当的职责分离、充分的凭证和资产记录的实物监控、业务的独立 检查等。 内部控制结构与以前的内部控制制度相比有了两个明显的变化：一是正式将 控制环境纳入内部控制范畴，强调了管理人员对内部控制的态度、认识和行为 等控制环境的重要作用，认为这些环境因素是实现控制目标的环境保证，要求 审计师在评估控制风险时除关注会计系统和控制程序外，应对企业面临的内外 环境进行评价。二是不再区分会计控制和管理控制，明确了会计控制与管理是 不可分割，相互联系的。内部控制结构是内部控制理论研究的一个重大突破， 标志着内部控制已经发展成为一种成熟的理论。但是，内部控制依然被认为是 各种政策和程序，仍然被当作从企业管理抽象出来为审计服务的一个工具。 第四阶段：内部控制整体框架阶段( 9 0 年代以后) 进入9 0 年代后，对于内部控制的研究进入了一个新阶段。1 9 9 2 年，美国“反 对虚假财务报告委员会”下属的“发起组织委员会( c o c o ) ”发布报告“内部控 制整体框架”，即。c o c o 报告”。该报告具有广泛的适用性，被认为是内部 控制理论的最新发展和完善。按照c o c o 报告的定义“内部控制是由企业的董 6 内部控制的发展与构成要素 事会、管理阶层和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费的使用和效果、 相关法律法规的遵守等目标的达到而提供合理保证的过程”1 。 c o c o 委员会指出，内部控制是企业经营过程的一部分，是管理的一种工具， 应与经营过程结合在一起，不能凌驾于企业的基本活动之上，不能取代管理。 该报告在1 9 9 4 年进行了修订，在c o c o 报告第二卷对外部关系人报告的修 正说明中指出：“防止未经授权而取得、使用或处置提供合理保证的过程，上述 过程受企业的董事会层及其他人员的影响，当董事会和管理当局能合理的保证， 对财务报告有重大影响的未经授权的资产取得、使用或处置能被预防或及时发 现时，则这类内部控制可被判断为有效”。 1 9 9 6 年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第7 8 号全面接受c 0 c o 报告的内容，并从1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年发布的审计准则公告第5 5 号， 新准则将内部控制定义为：由一个企业的董事长、管理层、和其他人员实现的 过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性、经营的效果和效率、 符合适用的法律和法规。该准则将内部控制整体框架分为控制环境、风险评估、 控制活动、信息和沟通、监督五个部分。 2 1 2 内部控制的要素 2 1 2 1 内部环境 内部环境是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总 称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权 责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。 2 1 2 2 风险评估 风险评估是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种 不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。风险 评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对，在风险评估中可以 采用如下的风险管理模型：工作目标一风险评估一控制风险的措施2 。 2 1 2 3 控制措施 控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部 控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。控制措 施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权 控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控 朱荣恩，应唯，美国财务报告内部拧制评价的发展及对我国的启示，会计研究2 0 0 3 年第8 期 2 朱荣恩贺欣内部控制框架的新发艟企业风险管理框架，审计研究，2 0 0 3 年第6 期 7 内部控制的发展与构成要黍 制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 2 1 2 4 信息与沟通 信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息， 并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正 确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集 机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。 2 1 2 5 监督检查 监督检查是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检 查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。 监督检查主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检 查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的 检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评价是内部控制监 督检查工作中的一项重要内容。 上述五个部分内容广泛，相互关联，构成了随环境变化作出动态反映的内 部控制整体框架。从整体上看，内部控制已经形成系统，内容涵盖了企业经营 管理的很多方面，是企业管理不可分割的部分。与以往的内部控制理论相比， 内部控制整体框架首次把。风险评估”和“信息与沟通”引入到内部控制的要 素中，对其进行了理论创新，更强调对企业进行动态控制，并突出强调了控制 环境的重要性。可以说，c o c o 报告是目前内部控制最权威的理论，其后发布的 有关内部控制的文件，均是以此为基础的，c o c o 报告的提出使内部控制理论研 究到达了一个新的层次，推动了整个内部控制实务的发展。 2 2 货币资金内部控制的主要内容和关键控制点的设置 2 2 1 货币资金内部控制的主要内容。 2 2 1 1 不相容职务相互分离制度。 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权 限，确保办理货币资金业务的不相容职务相互分离、制约和监督。 货币资金业务的不相容职务至少应当包括： 1 ) 货币资金支付的审批与执行： 2 ) 货币资金的保管与盘点清查； 3 ) 货币资金的会计记录与审计监督。 货币资金内部拧制的土要内容和关键控制点的设置 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐 目的登记工作。企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际 情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。对于出纳等关键财务岗 位，可以实行强制休假制度，并保证在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。 2 2 1 2 授权批准制度。 单位应当建立完善的货币的资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的 权限和程序办理货币资金支付业务。 1 ) 支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提 交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容， 并附有效经济合同、原始单据或相关证明。 2 ) 支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。 对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。 3 ) 支付复核。复合人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货 币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备， 金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳 人员办理支付手续。 4 ) 办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资 金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐目。 5 ) 严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 2 2 1 3 现金和银行存款的控制制度 1 ) 单位要加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开 户银行。 2 ) 单位要根据根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况， 确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转 帐结算。 3 ) 单位现金收入应当及时存入银行，原则上不得坐支。因特殊情况需坐支 现金的，应当说明理由，并报单位会计机构负责人或者总会计师批准。单位借 出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 4 ) 单位取得的货币资金收入必须及时入帐，不得私设“小金库”，不得帐 外设帐，严禁收款不入帐。有条件的单位，可以实行“收支两条线”制度，加 强对货币资金的集中统一管理。 5 ) 单位要严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行帐户的管 理，严格按照规定开立帐户，办理存款、取款和结算。银行帐户的开立要符合 9 货币资金内部控制的主要内容和关键控制点的设置 单位经营管理实际需要，不得随意多头开户，禁止企业内设管理部门自行开立 银行帐号。 单位要定期检查、清理银行帐户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开 立银行帐户或者不按规定及时清理、撤消银行帐户等问题，应当及时处理并追 究有关责任人的责任。 单位要加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。 6 ) 单位应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期 支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据， 套取银行和他人资金：不得无理拒绝付款，任意占用他人资金：不得违反规定 开立和使用银行帐户。 7 ) 单位要指定专人定期核对银行帐户，每月至少核对一次，编制银行存款 余额调节表，并指派对帐人员以外其他人员进行审核，确定银行存款帐面余额 与银行对帐单余额是否调节相符。如调节不符，应当查明原因，及时处理。 8 ) 单位应当加强对银行对帐单的稽核和管理。由出纳人员定期索取，或者 委托银行定期将银行对帐单寄送同一出纳人员的单位，要指定其他人员定期抽 查银行对帐单所载明资金信息的真实性。 9 ) 实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金支付业务的企业，应当与 承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资会安全方面的责任与义务、交 易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。 使用网上交易、电子支付方式的企业办理货币资金支付业务，不能因支付 方式的改变而随意简化、变更支付货币资金所必须的授权批准程序。单位在严 格实行网上交易、电子支付操作人员不相容职务相互分离控制的同时，要配备 专人加强对交易和支付行为的审核。 1 0 ) 单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金帐面余额与实际库 存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。 1 1 ) 单位要按照企业会计准则以及国家统一的会计制度的规定对现金、银 行存款和其他货币资金进行核算和报告。 2 2 1 4 票据及有关印章的管理制度 1 ) 单位要加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、 领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录， 防止空白票据的遗失和被盗用。 单位因填写、开具失误作废或者其他原因导致作废的法定票据，要按规定 予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在 履行审核批准手续后进行销毁，但要建立销毁清册并由授权人员监销。 l o 货币资会内部摔制的土要内容和关键控制点的设置 2 ) 单位要加强银行预留印鉴的管理。财务专用章要由专人保管，个人名章 应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字 或盖章手续。 2 2 2 货币资金内部控制的关键控制点 2 2 2 1 现金业务处理程序中应设置的关键控制点 第一、审批 为保证现金收支业务符合授权要求，保证现金业务真实合法，应在以下方 面进行严格控制：对现金实行严格的限制接近措施，业务经办人员办理先进收 支业务要得到授权许可，任何未经授权的人员不得经办现金收支业务；使用款 项的部门应提出用款申请，注明款项用途、金额、用款单位及时间等；经办人 员在反映经济业务的原始凭证上签章。 第二、审核 为保证现金收付凭证的真实合法及核算准确，应在以下方面进行控制：现 金业务主管会计应审查现金收付原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备 性，经济业务内容的合规合法性，并签字盖章以示审核，然后才编制现金收款 或付款凭证；会计部门主管或其授权人员应审核现金收款、付款凭证基本内容 的完整性，处理手续的完备性，同时审核现金收支原始凭证，并签字盖章以示 审核后，才能进行现金收款或付款凭证的传递。 第三、收付 为保证现金收付正确及时，保证现金业务会计记录完整及资产的安全，应 在以下方面进行控制：出纳人员应根据审核无误的现金收款或付款凭证进行收 款或付款，收付完毕，对现金收款或付款凭证以及所附原始凭证加盖。收讫” 或。付讫”戳记。并签字盖章以示收付。 第四、稽核 为保证证证相符，保证现金收支业务记录完整及现金业务帐务处理正确， 应在以下方面进行控制：记帐前，应由稽核人员审核现金收支所附原始凭证基 本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务内容的合理合法性，以及所反 映的现金收支内容和金额与原始凭证的一致性，并签字盖章以示稽核。 第五、记帐 为保证现金收支业务有据可查，保证现金业务帐簿之间相互制约，及时提 供准确的现金核算信息，应在以下方面进行控制：出纳人员应根据现金收付记 帐凭证登记现金日记帐，登记完毕，核对现金日记帐发生额与现金收款和付款 货币资金内部拧制的主要内容和关键控制点的设置 的合计，并签字盖章以示登记；总帐会计应根据现金收付记帐凭证登记现金总 帐，登记完毕，核对总帐发生额与现金收款和付款凭证的合计金额，并签字盖 章以示登记。 第六、对帐 为保证帐帐、帐实相符，保证现金业务帐务处理正确及会计资料准确，应 在以下方面进行控制：在稽核人员的监督下，总帐会计与出纳人员核对现金日 记帐与总帐的发生额和余额，并相互取得对方签证以示对帐；出纳人核对现金 日记帐帐面余额与现金结存表及库存现金的实存金额，并签字盖章以示核对。 同时，出纳人员将超出库存金额的现会及时送存银行。 第七、盘点 为保证现金完整正确，保证现金业务帐实相符，应在以下方面进行控制： 出纳人员应每日清点库存现金实有数，并与日记帐余额相互核对，保证帐款相 同；组成有关清查小组，定期或不定期地清查库存现金，核对现金日记帐；根 据清查结果编制现金盘点报告单，填制帐存与实存的符合情况，对现金的短缺 或溢余应及时查明原因，报经审批后予以处理。 2 2 2 2 银行存款业务处理程序中应设置的关键控制点 第一、审批 为保证银行存款业务符合授权要求，保证银行存款业务真实合法，应在以 下方面进行控制：银行存款业务发生部门主管或单位主管审核批准银行存款收 支业务，并签字盖章以示审批；或授权银行存款收支业务经办人员已经经办权 限。 第二、审核 为保证银行存款收付凭证的真实合法及核算准确，应在以下方面进行控制： 银行存款业务主管会计应审核银行存款收付原始凭证，以及银行存款结算凭证 基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务内容的合规合法性，银行存 款结算凭证所反映的经济业务内容与金额同原始凭证的一致性，并签字盖章以 示审核后，才编制银行存款收款或付款凭证：会计部门主管或其授权人员应审 核银行存款收款或付款凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务 内容的合规合法性，同时，审核银行存款收支原始凭证，并签字盖章以示审核 后，才能进行银行存款收款或付款凭证的传递。 第三、结算 为保证银行存款收付正确及时，保证银行存款业务会计记录完整及银行存 款的安全，应在以下方面进行控制：出纳人员复核银行存款收支业务原始凭证， 及时取得或填制结算凭证，对结算凭证以及原始凭证加盖“收讫”或“付讫” 1 2 货币资台内部拧制的土耍内容和关键控制点的设置 戳记，并签字盖章以示结算。 第四、稽核 为保证账证相符，保证银行存款收支业务记录完整及银行存款业务帐务处 理正确，应在以下方面进行控制：记账前，应由稽核人员审核银行存款收付原 始凭证、结算凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，所反映的经济业务 内容的合理合法及真实性，审核银行存款收款及付款凭证基本内容的完整性、 处理手续的完备性，所反映的银行存款收付业务内容金额同原始凭证的一致性， 并签字盖章以示稽核。 第五、记账 为保证银行存款收支业务有据可查，保证银行存款业务帐簿之间互相制约， 及时提供准确的银行存款核算信息，应在以下方面进行控制：出纳人员应根据 银行存款收付记帐凭证登记银行存款日记账，登记完毕，核对总账发生额与银 行存款收、付款凭证的合计金额，并签字盖章以示登记。 第六、对账 为保证账账、证证相符，保证银行存款业务处理正确及会计资料准确，应 在以下方面进行控制：在稽核人员监督下，银行存款总账会计与出纳人员核对 银行存款日记账与总账发生额和余额，并相互取得对方签证以示对账。 第七、调节 为保证银行存款业务账账相符，保证银行存款会计信息准确及时，应在以 下方面进行控制：银行存款主管会计定期核对银行存款日记账与银行对账单， 编制银行存款余额调节表，调节未达账项。 3萨班斯奥克斯法案中的内部控制条款 3 1 萨班斯法案颁布的背景 2 0 0 1 年1 2 月2 日，美国能源具擎安然公司向美国破产法院纽约南区法院申 请破产保护，令全球为之震惊。安然公司的股票价格应声下跌，流通市值由颠 峰时6 0 0 亿美元跌至不足2 亿美元，6 0 0 亿美元财富瞬间蒸发，使投资者遭受了 惨重的损失。安然公司曾在财富美国5 0 0 强排行榜上雄居第七，曾连续四 年获得“美国最具创新精神奖”，纽约时报也称其为“美国新式工作场所的 典范”。就是这样一个典范公司，竟在1 9 9 7 年到2 0 0 0 年连续四年进行会计造假， 利用建立特殊目的的实体、出售回购、转让股权、对冲交易、空挂应收票据等 方式共虚增利润6 亿多美元。为安然公司提供财务报表审计的安达信公司，不 仅在审计上难以逃脱干系，而且在安然丑闻即东床事发前，销毁了大量与安然 审计有关的资料文件。 因此美国国会自2 0 0 1 年1 2 月就丌始举行安然听证会，2 0 0 2 年3 月众议院 代表奥克斯莱提起了一项法案，要求设立上市公司监察委员会来管理会计职业 界，并且包括了几项旨在提高财务报告透明度的措施，奥克斯莱法案于2 0 0 2 年 4 月2 4 日被众议院以多数票通过。 安然事件一波未平，世通公司一波又起。2 0 0 2 年6 月2 5 日，美国第二大长 途电话公司世通公司发布声明，承认自2 0 0 1 年初到2 0 0 2 年第一季度，通过将 大量的费用支出计入资本项目的手法，虚增收入3 8 亿美元，虚增利润1 6 亿多 美元。其中，2 0 0 1 年度虚增收入3 0 6 亿美元，2 0 0 2 年第一季度为7 9 7 亿美元。 如果剔除虚增的利润，该公司原来报告的2 0 0 1 年度1 4 亿美元的利润，以及2 0 0 2 年第一季度1 3 亿美元的利润，都将成为净亏损。该丑闻爆出后，世界通信公 司的股票一路狂泻，由曾经最高时达6 4 5 0 美元的股价跌至仅几美分，再次重 创了投资者的信心，美国、欧洲以及亚洲股市都受到严重影响。美国媒体指出， 世界通信公司事件是美国历史上金额最大的财务欺诈事件。美国证券交易委员 会主席哈维皮特将世界通信公司财务造假案与安然事件、安达信解体和“9 1 1 事件”并称为美国金融证券市场遭遇到的“四大危机”。 仅在世界通信公司事件暴光后的第三天，也就是2 0 0 2 年6 月2 8 日，美国 媒体又披露，全球最大的复印机制造商、曾是美国“最可信赖的5 0 家公司”的 施乐公司自1 9 9 7 年至2 0 0 1 年间虚报收入6 0 多亿美元，虚增利润1 4 多亿美元。 美国相继爆出的造假事件，严重挫伤了美国经济的元气，重创了投资者和社会 公众的信心，引起了美国政府和国会的高度重视。美国社会各界强烈呼吁美国 政府拿出强有力的措施，严厉打击公司财务造假行为。 1 4 萨班斯法案关于内部控制的条款 这时美国参议院也开始加倍工作，积极推进立法，以使人们认为其正在努 力处理这些问题，并恢复人们对资本市场的信心。参议院的银行委员会通过了 一部由参议员萨班斯提出的法案，要求建立一个具有强大监督管理权力的新机 构来监管注册会计师行业，并将对公司经理的不j 下当行为实施刑事处罚，该法 案于7 月1 7 日有参议院通过。2 0 0 2 年7 月2 5 日，上述两部法案合并，且经过 一些修正后以两位提议人命名，即“2 0 0 2 年萨班斯一一奥克斯法案”，最终 该法案经两院高票通过，并于7 月3 0 日由美国总统签署生效。 3 2 萨班斯法案关于内部控制的条款 第3 0 2 条款规定，公司首席执行官和首席财务官应当对所提交的年度或季 度报告签署的书面证明中，涉及内部控制的内容包括：签字人员有责任建立和 维护一套内部控制程序，并且这套内部控制程序的设计应当确保企业内部其他 管理人员都能够知道公司及其纳入合并范围的子公司的所有重大信息，尤其在 定期报告编制期间；保证在财务报告编制之前9 0 天内已经对公司内部控制的有 效性进行了评价：将关于内部控制有效性的结论反映在报告中；向外部审计师 和公司董事会下的审计委员会报告了重大控制缺陷以及重要控制弱点。 第4 0 4 条款规定，公司需要对财务报告的内部控制进行报告。该报告应明 确指出公司管理层对建立和保持一套完整