（工商管理专业论文）企业战略预算管理理论与应用研究.pdf

摘要 战略是企业持续发展的指路明灯，预算是执行企业战略的重要手 段。但随着全球竞争的加剧，消费者需求的多样化，技术发展的日新 月异，企业预算与战略脱节，不能适应环境变化的问题，越来越成为 企业关注的焦点。预算管理如何与战略管理相结合? 预算如何能以战 略为指导并适应环境的变化? 这正是本文所要研究的重点。本文结合 战略管理理论、平衡计分卡、关键成功要素、滚动预测( 预算) 就预 算管理如何与战略管理紧密相联并适应环境的变化进行了研究。 本文通过对传统全面预算管理、欧美企业对传统预算管理的最新 改进和战略管理的研究，对战略预算管理的必要性、概念、特征、内 容、作用，战略预算管理与传统预算管理的区别与联系、与战略管理 的关系以及如何制定和实施企业战略预算进行了探讨。此外，本文对 战略预算管理在阳光食品公司的应用进行了案例分析。 本文的创新点在于：首先对欧美先进企业对传统预算管理的最新 改进进行了详细阐述。其次对战略预算管理的理论与实际应用进行了 系统的研究。 希望通过本研究有助于解决企业预算管理与战略管理相脱节，不 能适应环境变化的问题。同时，为国内企业借鉴世界领先企业的先进 管理经验提供参考。 关键词战略，预算管理，预算改进 a b s t r a c t s 位a t e g yg i v e sd i r e c t i o nf o re n t e r p r i s e s 叭s t a i n a b i ed e v e l o p - m e n t a n d b u d g e t i n gi s t h ei m p o r t a mm e a s u r ef o rt h ei m p l e m e n t a t i o no f s t r a t e g y b u tw i t l lg l o b a lc o m p e t i t i o ni sb e c o m i n gm o r e a 1 1 dm o r ed r a s t i c ， t h ed e m a l l d so fc o n s u m e r sb e c o m i n gv a r i a b l e ，也ed e v e l 叩m e mo f t e c l l i l o i o g i e sc h a n g i n gq u i c k l y1 1 1 ep r o b l e mo fc o l p o r a t eb u 心e t i n g c a i l t a l i g nw i t hm e i rs 廿a t e g y ，c a n ta d 印tt om ec h a n g eo fe n v i r o 咖e n th a s b e c o m em ef o c u so fe n t e 印r i s e s t h ep r o b l e ma l s oi sw h a tt h ep a p e rp a y a t t e m i o nt o t i l r o u 曲s t u d y i n go ft r a d i t i o n a lb u d g e t i n g ，s t r a t e g i cm a n a g e m e m a n dt h ep r a c t i c e so fh o wm el e a d i n gc o m p a n i e si nt 1 1 ee u r o p e 锄d a m e r i c ab e t t e rt h e i r 仃a d i t i o n a lb u d g e t i n g t 1 1 i sp a p e rd e s “i b e st h e n e c e s s i t i e s ，c o n c e p t ，c h a r a c t e r i s t i c s ，c o m e n t s ，a n df h n c t i o n so fs t r a t e g i c b u d g e t i n g ， 也er e l a t i o nw i mt r a d i t i o n a l b u d g e t i n g a n d s t r a t e g i c m a n a g e m e n to fs t r a t e g i cb u d g e t i n g a tt h es a m et i m e ，t h i sp a p e rh 髂a s t u d y i n go nh o wt op r e p a r ea n di m p l e m e n ts t r a t e g i cb u d g e t i n gw i m b a l a n c e ds c o r e c a r d ， c r “i c a ls u c c e s s f a c t o r ，a n dr o l l m gf o r e c a s t ( b u d g e t i n g ) b e s i d e s ，m i sp a p e r h a sac a s ea n a l y s i so nh o ws u n l i g h t f o o dc o m p a n yp r e p a r e sa i l di m p l e m e n t ss 打a t e g i cb u d g e t i n g 1 1 1 en e wi d e a so fm i sp 印e ra r ei nt 、】l ，os e c t o r s f i r s t ，t h i sp 印e r s t u d y sh o wt h el e a d i n gc o m p a n i e si nm ee u r o p ea n da m e r i c ab e t t e rt l e i r t r a d i t i o n a lb u d g e t i n g s e c o n d l y ；t h es t u d y i n go fs t r a t e g i cb u d g e t i n gi s n e w i n t l l e w o r l d i h o p e t h i s s t u d y i n gw i l lg i v ee n t e 巾r i s e sh e l p st o l i n kt h e i r b u d g e t i n g t o s t r a t e g i cm a n a g e m e ma n da d a p t t 0t h ec h a n g eo f e n v i r o n m e m a l s o ，g i v ec h i n e s ec o m p a l l y sr e f 色r e n c e st ol e 锄f r o mt 1 1 e b e s tb u d g e t i n gp r a c t i c e so f t l el e a d i n gc o m p a l l yi nw e s t e mc o u m 移 k e yw o i m ss t r a t e g y ，b u d g e t i n g ，b e t t e r b u d g e t i n g 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果，尽我所知，除了论文中特别加以标注的和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或写过的研究成果，也不包 含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共 同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：兰缉二蔓日期：必生月三上日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论 文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文； 学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：乏 釜堑导师签名： 硕士学位论文 第l 章导论 1 1 选题背景 第l 章导论 自1 9 2 0 年美国通用汽车、杜邦公司运用预算管理作为企业的管理工具以 来，现在美国9 0 ，欧洲9 5 以上的企业仍在使用预算管理。我国企业现在也 普遍在加以推广和使用，据1 9 9 7 年对江苏1 1 5 家企业的问卷调查，有8 5 的企 业不同程度地使用了这一管理工具。虽然预算管理在全世界范围内受到企业家 们的推崇并具有规划、控制、协调、沟通和激励等作用，但是现在却正在面临理 论界和实业界的挑战。近2 0 年来企业所面临的经济环境无论是宏观环境还是微 观环境正在发生天翻地覆的变化。企业竞争全球化、白热化；技术更新日新月 异；消费者需求日益多样化、个性化。为适应外部环境的变化企业内部的各个 方面也在随之而不断地变化企业从生产型企业转变为经营性企业：企业的产 品生命周期明显缩短；产品品种日益增多；产品交货期在缩短。新的管理思想、 技术也在不断地涌现。战略管理，管理信息系统、企业资源管理、精细化管理、 绩效管理、质量管理、时间管理、供应链管理、流程重组等管理思想和技术正 在不断地影响着人们的思维和行为方式。正是因为环境的不断变化，使人们不 由得感觉到现在世界上惟一不变的是变化。预算管理也正在经历着这场变革并 受到实业界和理论界的质疑。在西方现在许多的学者和企业家们都因传统的预 算管理不能与企业战略相适应、不能适应环境的变化、不灵活、成本高等缺点 而提出了要对预算这一管理工具进行变革。我国在由计划经济向市场经济转轨 的过程中不仅要遗弃一些陈旧的管理思想和制度，而且需要不断地引进和吸收 国外的一些先进的管理思想、理念和方法，在预算管理上不仅存在着西方企业 所面i i 函着的问题，而且还存在着如何推广和使用预算管理的问题。 本人在企业多年从事企业财务管理和预算管理工作，对企业预算管理中存 在的问题也深有感触，下面是我在两个企业中所遇到的实际情况： a 企业( 为保护企业的商业秘密，本文中企业除公开文献中已标明企业外， 都不以企业实际名称。) a 企业为一家国营机械制造企业，从事变压器、发电机及电机的生产，该 企业1 9 9 2 年销售收入曾达到1 5 亿元，利润1 0 0 0 多万元。但企业从1 9 9 4 年以 来一直处于亏损状态，为了能解决企业的现状，该企业2 0 0 1 年请了一家咨询机 构对企业进行战略规划和管理咨询。咨询机构经过调查和分析为这家企业出具 硕士学位论文第1 章导论 了企业的发展战略和相关的管理咨询报告。企业领导拿到该咨询报告后在企业 的经理班子上进行了宣读，并要求财务部门在会后制定企业的年度预算。但是 在会后，对于企业的战略如何执行，由谁来执行等再没有人来过问。财务副总 会后要求财务部部长制定一份企业年度预算报告。财务部长根据历年的财务数 据，经过一段时问的加班加点最终拿出了预计资产负债表和损益表。可是该预 算报表交出后也是放在企业领导的办公桌上，至于以后应该如何执行便没有了 下文。 b 企业 b 企业是一家民营合资企业，从事模具的生产和经营。该企业从1 9 9 2 年由 1 0 万美元注册资本起步，现在企业总资产己达2 亿多元，年销售收入达到4 亿 多元，平均企业年销售收入和利润都达到7 0 的增长。并且企业也已经制定了 2 0 1 0 年战略规划和2 0 0 4 年年度计划及2 0 0 4 年年度预算。公司的e r p 系统已初 步运转，各项管理也运转有序。但是在对企业2 0 0 4 年年度预算和绩效管理的进 行讨论时，该企业却遇到了年度预算如何与企业的未来发展及战略相结合的矛 盾。因为企业在年度预算中已经确定了当年的利润目标，而如果要推行企业的 战略必定会对企业的当年利润造成影响。而且，当有人在会议上提出企业应注 意企业的战略和长期发展目标时。企业的总经理也说：“我知道企业应该注重长 远发展目标和企业的战略目标，但是怎么样去执行，请你们告诉我。” 上述两个案例中的情况在我国企业可以说是普遍存在的现象企业在战略 执行中普遍存在“咨询机构战略制定在纸上，领导宣读在会上，会后贴在墙上， 风一吹落在地上，就是没落实到行动上”的情况。即存在战略难以执行和不知如 何执行的问题。同时企业在进行预算管理时也存在着如何与企业战略相结合， 如何适应环境的快速变化等问题。掘国外调查有8 0 的企业对其计划和预算过 程不满意，财务经理们把预算变革作为他们主要的任务之一。哺甚至在欧洲一 些学者提出了非预算管理( b e y o n db u d g e t i n g ) ，那么预算管理是否需要更新? 如 何适应环境的变化? 如何与战略管理相结合? 这一系列的问题也正是本文选题的 基础。 1 2 选题意义 虽然预算管理在国外已经过了近一个世纪的发展，但我国仅仅是改革开放 后才逐步从西方国家加以引进，在中国企业的使用也是随着企业的现代制度的 建立后才由原来的计划管理模式向预算管理模式推进。在中国实际运用较早的 2 硕士学位论文 第1 章导论 是我国的一些中外合资企业，国有企业运用较早的有中国新兴铸管联合公司在 1 9 9 4 年在企业内部推行预算管理，随后逐步在我国的一些大中型企业和民营 企业被加以推广和应用。可见预算管理在中国的实际运用也不过是仅仅l o 多年 的历史，正处于消化吸收和推广阶段。但是随着竞争的全球化，消费者需求的 多样化等客观外部环境的变化，以及适应企业战略性长期发展目标的需要，在 欧美等西方国家现在一些学者和企业对传统的预算管理已作了大量的改进，一 些学者提出了非预算管理( b e y o n db u d g e t i n g ) 和改进性预算管理( b e t t e r b u d g c t i n g ) 的概念并在许多企业得以运用，但在我国无论是理论界、学术界及 在企业的实际运用中对这方面的研究还处于空白状态。因此，对此课题的研究 具有以下四方面的重要意义： 第一、有助于了解西方发达国家预算管理的最新发展和动态，对于我国的 企业具有借鉴意义因为我国在预算管理的使用年限短，无论是理论上还是实 际运用上都落后于欧美等发达国家，研究其最新发展有助于我国企业避免西方 发达国家在管理中的走过的弯路，发挥后起优势，实现赶超。 第二、有助于解决企业预算管理与企业战略以及企业实际相脱节，预算管 理与战略管理“两张皮”的现象。战略为企业的发展指明了方向，而预算管理则是 达到企业战略目标的桥梁，是企业执行战略和实现战略目标的重要工具。因此 如何把预算管理与战略管理相结合形成企业的战略预算管理对提高企业的核心 竞争能力和持续发展能力具有十分重要的意义。 第三、了解西方预算管理理论的最新发展，有助于我国学术界对预算管理 的发展形成新有认识，有助于我国的学者和相关的理论家们能够结合我国企业 的实践情况对预算管理做出进一步研究，探索出更有利于我国企业发展的新的 预算管理模式，能够更加适合于中国企业的实际情况。 第四、虽然预算管理在西方有了一些新的进展，但是现在各种观点都未形 成统一的认识。而且，在企业的实际运用中所使用的方式、方法也是各不相同。 因此加强对预算管理的研究，有助于企业根据实际情况选择更适合自己的预算 管理方式。 1 3 国内外研究概况 ( 1 ) 国外研究：由于预算管理存在不能与快速多变的环境相适应、与企业 战略相脱钩、成本高、不灵活等缺陷，现在国外的研究主要集中在如何改进预 算管理和需不需要预算管理两方面。 硕士学位论文第l 章导论 改进性预算管理( b e 仳rb u d g e t i n g ) 【8 】【1 8 】【2 0 1 【2 1 】【2 2 1 主要包括：作业基础预 算管理( a c t j v 蚵b 髂e db u d g c t i n g ( a b b ) ) 零基预算( z e r o b 觞eb u d g e t i n g ( z b b ) ) 滚动预测与预算( r 0 l l i n g f o r e c 船t sa l l d b i l d g e t i n g ) 信息自动化( i t a u t o m a t i o n ) 基于价值的管理( v a l u e - b 雒e dm a l l a g e m e n t ) 利润计划( p r o f i t p l a l l ) 平衡计分卡( b a l a r i c e ds c o r e c a r d ) 。虽然这些方法能够对传统的预算管 理有所改善，但是他们都只能解决每一方面的问题，但都有各自的缺陷，如a b b 以作业为基础代替原来的以成本要素为基础编制预算，但是因其工作量大，成 本高，并需要较完善的信息管理基础，而很少被企业所使用。z b b 同样也存在 工作量大、而且在编制预算时可能存遗漏，往往企业在编制一些定额费用预算 时使用。滚动预算现在被很多企业所使用，能够使企业的预算能更加贴近实际， 快速灵活，但是不能够改变预算管理的与战略脱节、博弈行为等缺陷。信息自 动化解决了信息收集、处理慢的问题，但是没有解决预算管理的本质。平衡计 分卡虽然受到了世界许多企业的青睐，并能解决企业战略实施难的问题，但是 对于如何把预算与战略相结合涉及较少。而且据美国c f o 杂志1 9 9 8 年的调查， 虽然企业对预算管理进行了改善，但大多数被调查者仍然对企业当前预算管理 不满意，并相信预算管理有很大的改善空间，有6 6 的被调查者认为企业的预 算受到计划而不是战略的指导。i l 习 非预算管理( b e y o n db u d g e t i n g ) 2 4 “5 川o 9 1 是由一家国际研究组织c a m i 在1 9 9 8 年创立的b b r t ( b e y o n db u d g e t i n gr o u n dt a b l e ) ( 具体可见聃w w b b r t o r g ) 在对一些放弃预算管理的欧洲企业调查后提出来的，目前b b r t 包括5 0 多家欧洲 企业。b b r l 通过对欧洲的一些放弃预算管理的企业如瑞典s v e n s k a h 锄d e l s b a n k e n 银行等进行综合调查后认为预算管理存在太多缺陷，已经不适应现代的知 识型和网络型企业的发展。1 9 9 8 年由b b r t 的两位咨询师h o p e 和f r a s e r 提出了非 预算管理模型，并建议企业放弃预算管理。虽然该组织提出了这种管理模式的 许多好处，但是据b r i s t o l 大学s t e p h e nl y n e 博士和d a v i dd u g d a i e 教授对英国西南 部4 0 多家大中型企业的调查：在这些企业里不管是财务经理或是非财务经理并 没有对预算管理有广泛的不满意，相反他们认为预算管理仍然很重要，特别是 在计划、控制和评价方面。 ( 2 ) 国内研究：在我国现在预算管理相关的研究也是比较多，包括对全面 预算管理的理论和应用进行全面介绍的【i l l 2 5 】1 5 3 j 矧，如何进行全面预算管理信息化 管理的【2 5 】，对我国企业在预算管理中的实际应用进行研究的【5 l 】【州，对预算管理 中存在的问题进行研究的1 5 0 】【5 ”，对我国预算管理的应用现状进行调查分析的 【5 6 l 【堋，以及对作业基础预算进行介绍的例。对战略预算管理进行研究的【3 】【4 2 】1 5 2 l 。 4 硕士学位论文 第1 章导论 从我国对预算管理总的研究情况来看，现在基本上是处于对全面预算管理进行 介绍以及在实际中的运用和存在问题进行研究。对预算管理本身所存在的问题 如不能以战略为指导，缺乏灵活性，预算管理中的博弈行为等虽然把问题提出 来了，但是对如何解决这些问题，相对较少，对国外的最新发展的研究也较少。 对战略预算管理进行研究的国外有c i l r i s t o p hb o c k 【2 0 1 所著的管理会计集、 c r 觚f i e l d 管理学院和a c c e r l m r e 组织的研究报告通过战略计划和预算促进企 业价值增长【2 1 1 及2 0 0 4 年7 月c i m aa n di c a e w 两组织在预算管理改进论坛 上的报告预算管理改进【2 2 】对预算管理的改进方法以及欧美企业如何把预算 与战略相结合的实践作出了详细的阐述，但没有对战略预算管理在理论上的研 究。我国人民大学宋常教授在其基于战略的企业全面预算及其管理这一论 述中结合平衡计分卡对战略性全面预算管理的概念及特征、战略管理与预算管 理的关系内容等进行的系统的阐述，但对战略预算管理的实施只是提出了框架。 本文结合国内外的应用与理论研究对战略预算管理的理论与应用进行了系统研 究，并对战略预算的理论与实施作出了详细阐述，对战略预算管理的实施作出 了相关的模型。 从国内外预算管理研究可知：虽然预算管理还存在不少的缺陷，但现在国 内外还没有一个能够被理论界和实业界比较赞同的模式，现在是多种方法都在 被企业所使用，都不能令企业满意。而且最为关键的问题是如何使预算管理与 多变的环境相适应，以企业的战略为指导，提高企业的核心竞争力和持续发展 能力。 1 4 本文的研究思路及创新点 本文共分5 章：第l 章提出了本文的研究背景、研究意义，并对国内外的 研究现状进行了描述。第2 章对全面预算管理的相关概念、内容、作用以及制 定程序、方法、实施流程进行了阐述，对我国企业的应用现状、存在的问题进 行了研究。对传统预算管理存的缺陷，以及欧美企业对传统预算管理的改进方 法与实践进行详细的阐述和分析。第3 章对企业战略管理、战略管理与战略预 算管理的关系，企业战略预算管理的概念、内容、作用等基本内涵、战略预算 管理与传统预算管理的区别与联系等进行了探讨。第4 章结合平衡计分卡、滚 动预测( 预算) 对企业战略预算管理的制定、实施进行系统的探讨，对我国企 业如何应用战略预算管理提出了建议，并提出了战略预算管理需要进一步探讨 的问题。第5 章对阳光食品公司如何制定和实施战略预算管理以及取得的成果、 硕士学位论文 第l 章导论 存在的问题进行了案例分析。 本文的创新点： ( 1 ) 国内现在对西方发达国家的预算管理的最新发展和应用的系统研究现 在很少，本文对欧美发达国家先进企业对传统预算管理的最新改进方法和实践 进行了详细的阐述。 ( 2 ) 对如何解决预算管理与战略管理相脱节，不能适应环境变化等问题， 本人结合战略管理及平衡计分卡、关键成功要素( c r i t i c a ls u c c e s sf a c t o f ) 、关键 绩效指标( k e yp e r f o r m a n c ei n d i c a t o r ) 、滚动预测( 预算) 等提出了战略预算管 理这一新的方法。并就如何编制、实施提出解决方案。一方面可解决战略难以 实施的问题，又可解决传统预算管理存在的一系列缺陷。 6 硕士学位论文第2 章全面预算管理在我国的应用及欧美的最新改进 第2 章全面预算管理在我国的应用及欧美的最新改进 2 1 全面预算管理及我国企业的应用现状研究 2 1 1 全面预算管理基本内涵 ( 1 ) 全面预算管理的概念 我国财政部在关于企业实行财务预算管理的指导意见【4 8 j 中对预算管理 和企业财务预算分别作了解释。其解释为：预算管理是利用预算对企业内部各 部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组 织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。企业财务预算是在预测 和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各 项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。财务预算 与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。 ( 2 ) 全面预算管理的特点 全面预算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全额、全程的特点。 全员”是指预算过程的全员发动。 “全额”是指预算金额的总体性。 全程”是指预算管理流程的全程化 ( 3 ) 全面预算管理的功能 第一、规划功甜2 5 1 。预算通过规划、分析并加以数量化，能使企业的目标、 政策具体体现在预算中。 第二、控制功能嗍通过对预算目标的制定及信息反馈能够对企业的运营 过程进行关注，并且对出现的异常情况可以及时采取措施进行纠正，使企业能 完成既定的目标。 第三、沟通功能。预算的编制经过从上到下和从下到上的编制过程，企业 员工通过参与预算的编制，可以了解企业的目标，能够使企业目标的完成减少 阻力 第四、协调功能。有助子各部门之间相互协作及企业与外部环境协调。 第五、激励功能。预算管理通过设定目标，制定奖惩制度，能明确员工的 硕士学位论文 第2 章全面预算管理在我国的戍用及欧美的最新改进 责、权、利，使员工的个人目标与企业目标相一致，从而激发员工的积极性， 并实现员工和企业的目标最大化。 ( 4 ) 全面预算管理的编制程序和方法 第一、企业预算编制程序 企业编制预算，通常按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。包 括：下达目标；编制上报；审查平衡：审议批准；下达执行这五个 程序。 第二、企业预算编制方法 企业财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、 滚动预算、零基预算、概率预算等方法进行编制。传统预算管理中运用较多的 是固定预算、部分企业对一些比较固定的费用运用了零基预算方法： 固定预算 固定预算( f i x e db u d g e t ) ，又称为静态预算( s 协t i cb u d g e t ) ，是按固定业务 量编制的预算，一般按预算期的可实现水平来编制。我们通常做的生产预算、 销售预算，是按预计的某一业务量水平来编制的，就属于固定预算。这是一种 较为传统的预算编制方法。 固定预算的主要优点是编制较为简便；缺点是实际业务水平与预算业务水平 相差较大时，就难以引起预算应有的作用，难以进行控制，考核，评价等，因 此，在市场变化较大或较快的情况下，不宜采用此法。 零基预算 零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理 性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收 支水平的预算，一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项 目，如对外投资、对外捐赠等。 零基预算的优点是能够不受历史数据的影响，减少一些前期不合理的支出， 但是编制较费时间，而且容易把一些项目遗漏。 ( 5 ) 全面预算管理流程 全面预算管理流程( 图2 - 1 ) 包括：预算的编制、预算的执行与控制、预算 的调整、预算检查与审核、预算分析、评价和考核工作。 硕士学位论文第2 章全面预算管理在我国的应用及欧美的最新改进 图2 1 预算管理流程 2 1 2 全面预算管理在我国企业的应用现状 在我国，随着企业由原来的计划管理向市场化管理的过程中，预算管理起 初在我国的一些合资企业中加以运用，并逐步在我国的一些大中型企业得以推 广使用，并且国家相关部门也在向全国进行推广，2 0 0 0 年9 月2 8 日，国家经贸 委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范( 试行) 明确提出企业应建立全面预算管理制度2 0 0 2 年4 月1 0 日，财政部发布的关 于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步提出了企业应实行包括财务预算 管理在内的全面预算管理这些行政规章的颁行，标志着全面预算管理这一管 理理念已在我国得到广泛认可，并已进入到规范和实施阶段。经过十几年的发 展，预算管理现在我国的应用情况究竟怎么样昵? 2 0 0 4 年韦德洪等三位作者对 广西7 5 家企业预算管理情况进行了调查【5 s j ，2 0 0 0 年南京大学会计学系对我国企 业的预算管型5 6 1 和有关责任中心【删的情况进行了调查，本文对其相关调查情况 分别整理为表2 1 、表2 - 2 及表2 3 。 9 硕士学位论文第2 章全面预算管理在我国的应用及欧美的最新改进 表2 1广西7 5 家企业预算管理现状调查情况 项目是 否 l 、是否认识 b 8 1 2 2 、是否需要b 9 3 3 1 0 6 7 ) ，作用大吗 s 5 3 3 1 4 2 7 4 、是否已实行 5 0 6 7 4 9 3 3 未执行的3 7 家企业中3 4 家编制财务收支预算，3 家未编制。 5 、是否设立专门 预算机构 3 0 6 7 6 9 3 3 尉定预算弹性预算 概率预算 滚动预算 零基预算 6 、使用方法 5 2 7 8 4 7 2 2 1 5 2 8 1 3 8 9 2 9 1 7 7 、是否严格考核严格挂钩不严格 不考核 与绩效挂钩6 8 0 6 3 0 5 6 1 3 9 部门上 薪酬更 劳动积公司 费用降低成本下降 管理水平 公司目标 效益提高作目标 极性更收入 8 、取得的成效 提升 更明确合理 明确大增加 6 1 1 1 5 5 5 6 5 5 5 6 5 5 5 6 5 0 0 0 5 8 3 2 3 6 l 2 7 7 8 2 9 1 7 表2 - 2 南京大学2 0 0 0 年全国预算管理调查情况 项目 企业数项目或机构 7 l 预算管理生产经营计划 i ，哪一个科学 9 4 4 0 5 6 0 2 、有无预算专门机构 有无 7 74 2 9 0 5 7 1 0 3 、预算最终决定权 董事会总经理专门预算机构财务部门其他 6 0 3 0 4 3 3 0 1 6 7 0 1 1 7 0 1 6 7 0 4 、预算编制出发点 产量销鼋目标利润上级任务其他 6 33 4 9 0 5 5 6 0 6 3 5 0 2 0 6 0 6 _ 3 0 5 、目标利润制定影响因上级主导下级占主导上下级讨价还价其他 素6 2s o 6 0 6 5 0 9 7 0 4 8 0 6 、预算执行跟踪调查 董事会专门预算机构计划部门财务部门其他 6 l3 3 0 b 2 0 4 1 7 7 1 1 5 0 7 、是否进行差异分析 经常不经常 6 6b 7 9 0 1 2 1 0 董事会计划部门专fj 预算机构财务部门董事长 5 71 9 _ 3 0 2 4 6 0 1 2 3 0 2 8 1 0 3 5 0 8 、预算调整机构或个人 总经理总会计师其他 4 2 1 0 2 9 8 0 1 2 3 0 0 硕士学位论文第2 章全面预算管理在我国的应用及欧美的最新改进 表2 3 责任中心调查情况表 一、责任中心划分 l ，成本中心划分 班组 车间个人 比率 3 6 4 0 3 1 8 0 2 1 2 0 2 、费用中心划分 科室个人 比率很多( 不详) 2 2 4 0 3 、利润中心划分 分厂葺：间厂级 比率 4 1 3 0 3 1 7 0 1 5 9 0 二、责任中心评价指标 l ，成本中心实际成本与预算( 目标) 成本筹异额( 率) 比率 7 1 9 z 、利润中心内部利润率市场利润率资金占用 6 1 4 0 2 6 3 0 1 4 三、内部转移价格市场价格成本加成| 协商价 比率4 2 1 0 2 8 1 0 服少 从这些调查表中可以看出我国企业预算管理尚存在以下问题： ( 1 ) 对预算认识不足，管理思想落后。无论是在预算的认识上，还是在实 际工作中，一些企业还没有从原来的计划经济模式向市场经济转变。根据对广 西企业的调查，竟然还有1 2 的企业不知道预算管理是什么，对预算管理的重要 性那就更不用谈了根据对全国企业的调查对预算的编制还有2 0 6 0 9 6 的企业是 以上级任务作为编制依据，以目标利润或销售为出发点的企业分别只有6 3 5 、 5 5 6 。可见还有相当多的企业还停留在过去的计划经济或生产型管理阶段，没 有适应市场经济的发展。企业的各项管理不是以顾客的需要为出发点，而还停 留在”先生产，再推销，销不出去，便进行削价处理，打价格战“这一恶性循环 的过程之中，企业的决策缺乏系统的、全面的考虑。 ( 2 ) 预算管理普及率低实行全面预算的企业广西仅有5 0 6 7 ，还有将近 一半的企业还在利用财务收支计划进行管理，一些企业甚至连财务收支计划都 没有，这说明预算管理在我国的使用率还是相当低的，企业的管理手段还相当 落后。先暂且别说预算的执行能力、水平怎么样，现在我国对预算管理这一方 式在企业的普及都还需要经过相当长的时间。 ( 3 ) 预算组织不合理。在预算的组织上设有专门机构的广西为3 0 6 7 ，全 国为4 2 9 ，在预算目标的最终确定权上经董事会决定的为3 0 ，经总经理确定 的为4 3 3 0 ，而经专门预算机构确定的为1 6 7 。一些企业直接由财务部门确 定。这反映出企业的预算制定过程缺乏充分的沟通与协商，全面预算也最终表 现为由部门或个人说了算没有体现全员、全过程的特点，决策的客观性、准 硕士学位论文第2 章全面预算管理在我国的应用及欧美的最新改进 确性也难以得到保障。 ( 4 ) 员工满意度低，工作积极性不高。从对广西企业预算管理成效的调查 表明企业员工对薪酬满意的仅为2 3 6 l ，认为可提高员工劳动积极性的仅为 2 7 7 8 。这一方面与前面提到的预算制定过程中员工的参与程度低，缺乏有效 的沟通有关：另一方面与企业在预算的执行过程中缺乏有效的宣传和对员工的 培训有关：此外，与企业的绩效考核缺乏合理性也存在一定的关系。 ( 5 ) 不能适应市场竞争和环境的变化。在预算编制的方法上较多的使用的 是传统的固定预算( 5 2 7 8 ) 和弹性预算( 4 7 2 2 ) ，而对更加适合实际环境变 化的滚动预算( 1 3 8 9 ) 和零基预算( 2 9 1 7 ) 则使用较少。其他的方法如信息 自动化、平衡计分卡等则几乎很少有企业在使用。 ( 6 ) 评价指标不合理。在对预算考核的指标的设置上多以成本的节约考核 ( 7 1 9 ) 和利润的考核，对投资回报率( r o i ) 和经济增加值( e 、，a ) 以及非 财务指标的考核很少。这说明我国企业现在对资本的回报及股东权益基本上未 予以考虑。 ( 7 ) 不能够发挥激励作用。在企业责任中心划分上，现在厂一级设定利润 中心的仅为1 5 9 ，投资中心现在基本上没有，这一方面与我国的企业的规模偏 小有关，另一方面与上述提到的对资本回报考虑不够有关。造成了企业的预算 只对员工进行考核，而对企业的高层领导缺乏考核，影响到员工的积极性。 ( 8 ) 缺乏战略性考虑。企业在制定预算时，没有相应地制定资本预算、投 资预算等与企业的长期发展有关的事项。在预算考核指标的设立上仅考虑了利 润、成本等短期指标。在预算编制的出发点调查中以战略为出发点的基本没有。 这些都说明企业在预算管理过分关注短期目标，对企业的长期发展和战略性目 标认识不足。 2 2 传统全面预算管理存在的缺陷 由前面的介绍可知，传统全面预算管理的特点为：( 1 ) 一个定期( 通常为 一年) 为下一年度确定预计收益和运营支出的流程；( 2 ) 按照从上到下的方式 组织编制和执行，并经多次讨价还价和重复的过程之后才能确定；( 3 ) 需一层 一层的签订绩效合同；( 4 ) 根据预算完成情况，每月需要制定差异报告并对差 异原因进行分析；( 5 ) 把员工报酬与预算完成情况相挂钩等特点。正因为这些 特点而广受理论界和实业界的批评。早在1 9 9 0 年，美国财富杂志就发表一 硕士学位论文第2 章全面预算管理在我国的应用及欧美的最新改进 篇名为为什么进行预算是对企业经营有害的? 的文章，否定了预算管理的 控制功能。随后，诸如预算管理脱离企业战略、偏离财务业绩、不能与企业面 临的新经营环境相适应等批评也接踵而来。其中，尤为突出的是传统全面预算 管理和企业发展战略之间相互脱节的问题。 综合来看传统预算管理所存在的缺陷包括以下方面： ( 1 ) 传统预算管理使企业缺乏灵活性，成为变革的阻力和障碍。【4 】【5 i 因传统预算管理是一个定期( 通常为一年) 的过程，是对过去的承诺，当 新出现的机会未在预算中反映出来时，管理人员会受到预算的约束而不能抓住 机会。并且传统预算管理精力集中在完成特定的预算目标，而不是如何使企业 的价值最大化，当环境变化时很少做出修改或调整。这些都使之成为持续变革 和成功的障碍。 ( 2 ) 传统预算管理耗时、成本高。1 6 1 因传统预算过于复杂，包含太多的细节，需经过多次讨价而花费了管理人 员大量的时间和精力。据h a c k e t tb e n c h m a r k i n g 所做的研究研究表明一个年收入 为1 0 亿美元的公司平均每年花在预算编制上的时间大约为2 5 0 0 0 人天。在许多 企业计划和预算需消耗管理人员2 0 一3 0 的时间f 7 】。 ( 3 ) 传统预算管理通常与企业战略相脱钩，有时甚至与企业战略相矛盾。【8 i 【9 】 在传统预算管理模式下，企业管理人员往往关注的是当年的利润目标而不 是企业的长期发展，预算通常关注企业内部事务而很少关心如客户满意率、企 业价值创造等关键成功要素( c r i t i c a l 吼虬c e s sf a c t o r ) 。因此，他们很少会进行战 略性思维，企业的行为也会短期化 ( 4 ) 传统预算鼓励管理人员的“博弈”行为和一些不正常行为。【m 】 受到预算所约束的管理人员通常会对预算目标进行讨价还价并尽量使预算 指标偏低，比较容易完成，最大化个人利益，特别是当预算的完成情况与个人 或团队奖励相关时。如果这种思想在企业漫延，会极大地降低员工改善和提高 的动力 ( 5 ) 传统预算不能够把预测与企业目标区分开来。i l ” 因为受到对企业预算目标讨价还价的影响，而不能对企业进行准确的预测。 员工在进行预测时，往往会关注目标的可完成程度，而不是以实际情况为参考。 ( 6 ) 传统预算的编制来源于历史数据和滞后的财务指标而使预算倾向于过 去而不是未来。l l 列 ( 7 ) 传统预算为企业的成本确定了有效的保底线【4 j 由于预算的制定是依赖于过去的成本支出，很少人会愿意花比预算更少的 硕士学位论文第2 章全面预算管理在我国的应用及欧美的最新改进 钱。这样使一些不合理的和不应该产生的成本、费用的发生也难以避免。 ( 8 ) 传统预算过分依赖于差异分析【1 3 】 在动态多变的环境下，毫无疑问实际结果会与年度财务预算不相一致，花 在差异分析上的时间不如花在企业的成功因素分析及未来的行动上。而且传统 预算建立在没有依据的假定和猜测的基础上，如果假设和猜测不准确则差异分 析的作用也是十分有限的。 ( 9 ) 传统预算奖励平庸者而处罚那些勇于冒险的人员。1 5 】 当达到预算目标的人受到奖励时，员工会尽力去完成预算，而不是使企业的 价值最大化。 ( 1 0 ) 传统预算激励官僚主义，阻止创造性i h l 由于低层人员受到高层管理人员的决定的约束，即使是高层人员的决定是错 误的时，他们也不能发挥主观能动性。高层管理人员对低层员工是控制而不是 激励。 ( 1 1 ) 传统预算关注的是成本节约而不是价值创造。i l 5 】 据美国c f 0 杂志研究，仅有2 7 的公司把战略与战术能结合起来，仅有2 2 的公司制定了正确的行动方案。预算不能衡量甚至会破坏企业的无形资产，而 无形资产被大家公认为企业未来现金流和企业价值的关键驱动因子。 ( 1 2 ) 与企业制定预算所花费的时间相比较起来预算对企业的价值增值太 少了。1 1 6 】 据英国学者1 9 9 9 年的调查分析，财务部门在预算管理过程中大半时间是花 在对数据的收集，仅有2 7 的时间是用来对企业进行分析。时间通常用在表格 填写这样的工作，而不是用在思考如何为企业创造价值这样的创造性活动。 ( 1 3 ) 传统预算强化了部门问的壁垒，而不是鼓励知识分享。“7 由于企业每个人都努力去实现自己的预算目标，对于与他人合作以达到协 同效应则很少有积极性。 ( 1 4 ) 传统预算使员工感觉到低价值。i 博l 传统预算阻碍了授权和员工为企业的战略目标作贡献的机会，把员工看作 是需要最小化的成本而不是需要开发的资产。 2 3 欧美企业对传统预算管理的改进方法 针对传统预算管理所存在的缺陷，来自欧美的学者和评论家们提出了各种 预算管理的改进方法，这些改善包括h o p e 和f r a s e r 的呼吁放弃预算管理到卡普 4 硕士学位论文第2 章全面预算管理在我国的应用及欧美的最新改进 兰和诺蚵韵平衡计分卡。现将有关预算管理的最新方法归为两类：一类为对传 统预算管理的改进( b e t t e rb u d g e t i n g ) ，另一类为非预算管理( b e y o n db u d g e t i n g ) 。 2 3 1 改进性的预算管理( b e t t e rb u d g e t i n g ) 对传统预算管理改进的方法有【2 0 】【2 l 】【2 2 】：基于作业的预算管理( a c t i v 时b a s c d b 蛹g e t i n g ) 、零基预算管理( z e r o - b a s e db u d g e t i n g ) 、滚动预测与预算( r d l l i n g e 3 r e c a s t sa 1 1 db u d g e t i n g ) 、基于价值的管理( v a l u e - b a s e dm a n a g e m e m ) 、利润计划 ( p r o m 口l a l l ) 、平衡计分卡( b a l a n c e ds c o r e c a r d ) 、信息自动化( i ta u t o m a t i o n ) 。 对零基预算在前一章节已作介绍，平衡计分卡( b a l a l l c e ds c o r e c a r d ) 将在本文 第四章介绍，下面对其他几种方法进行介绍。 ( 1 ) 基于作业的预算管理( a b b ) a b b 启源于作业成本法( a b c ) 和作业成本管理( a b m ) ，a