（会计学专业论文）我国民营企业公司治理与内部控制研究.pdf

我国民营企业公司治理与内部控制研究 i 内 容 摘 要 随着我国市场经济体制改革的逐步深化和我国企业面对加入 wto 之后挑战的增加， 内部控制在经济管理中地位的重要性日益凸现， 与之相关的研究已成为当前理论与实务 工作中的热点与重点。尤其是对于我国民营企业，一方面是所处的经济环境良好，政府 大力支持，另一方面面临着自身的种种弊端以及外部的激烈竞争，机遇与挑战并存。要 想生存壮大，必须强化内部控制，不断自我完善。我国民营企业内部控制体制建设起步 晚，缺乏经验，内部控制基础薄弱，以至于缺乏有效的内部控制或内部控制实施不力。 其中，由于公司治理的不完善而导致内部控制失效的问题尤为严重。因此，本文写作的 目的在于从公司治理的角度研究我国民营企业内部控制， 探讨如何运用公司治理的方法 提高内部控制的效率、效果，完善内部控制，促进企业可持续发展。 本文以规范研究方法为主，同时与比较分析方法和案例分析方法相结合进行研究。 首先，总结国内外关于公司治理与内部控制的研究现状，明确研究的视角，即本文的创 新点：从公司治理的角度来研究我国民营企业内部控制。同时，对本文所研究的民营企 业加以界定，分别介绍了公司治理与内部控制的相关理论，运用比较分析方法，分析公 司治理与内部控制的联系、区别以及二者是如何相互影响的。其次，分析我国民营企业 公司治理的种种弊端及其对于内部控制的影响。从企业风险管理整体框架的八个要素： 内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控 进行着手，重点分析了上述公司治理环境下民营企业内部控制的现状。最后，从公司治 理角度提出完善我国民营企业内部控制的具体对策：从产权结构多元化、改良董事会、 完善监事会、强化激励约束机制和改革决策机制、借鉴公司治理指数评价治理环境六方 面优化公司治理环境，同时，导入和完善全面预算管理，强化内部审计监督，建立风险 防范机制。本文还以华为技术有限公司内部控制为具体案例，着重从组织结构建设和风 险评估两方面分析，研究其对于我国民营企业内部控制的构建和完善有何借鉴之处。 关键词：民营企业 内部控制 公司治理 河北经贸大学硕士学位论文 ii abstract internal control have played a more and more important role in modern economy management, and the research about it has been the most popular and the most important in both theory and practical areas, by the progressively deepen of the market economy system reform in our country and the larger challenge coming after our entering the wto. especially for private enterprises, on the one hand, the economic environment is good and the government has been vigorously supporting them. on the other hand, private enterprises face with their own drawbacks and other external fierce competition with both opportunities and challenges. to survive and grow, we must strengthen internal control for continuous improvement. chinese private enterprises started late in building internal control system and they are lack of experience.so internal control is weak, to such an extent as to the lack of effective internal control or ineffective implementation of internal control.the problem among them, invalid internal control because of imperfect corporate governance is especially grave.therefore ,the goal of the article is to study how to enhance the internal control efficiency and the effect to improve internal control and promote business to be possible to hold from the perspect of corporate governance. this article uses the standard research technique with the analysis method and the case analysis method.firstly,summarize the research achievement about corporate governance and internal control and definite the angle of the research that is how to enhance the internal control by corporate governance.meanwhile definite the private enterprise of the article,introduce the related theory about corporate governance and internal control respectively and analyze the relations and differences of the two and how they are interacted by the analysis method.secondly, analyze the drawbacks of corporate governance in chinese private enterprises and the influence to internal control.then starting from the eight elements of the erm ( enterprise risk management integrated framework ) that is internal 我国民营企业公司治理与内部控制研究 iii environment, objective setting, event identification, risk assessment, risk response, control activities, information and communication, monitoring, the article analyze the internal control of private enterprises in such corporate governance environment for emphasis.finally, raise particular measure: optimizing corporate governance environment by many-faceted property structure、improving board of directors and supervisors、promoting stimulate restraint mechanism、 reforming decision-making mechanism、 employing ccgink to evaluate corporate governance environment, meanwhile, establishing and improving comprehensive budget management ,promoting internal auditing control and establishing risk-protecing mechanism.the article also presents the internal control of huawei technologies co. ltd. as a case and emphatically analyze from the organizational structure construction and the risk assessment to study it has what enlightenment regarding the internal control construction and improvement of private enterprises. key words: private enterprise;internal control; corporate governance; 我国民营企业公司治理与内部控制研究 1 引 言 市场经济环境下，企业面临的幻境变幻莫测，竞争也越来越激烈，内部控制在经济 管理中地位的重要性日益凸现，民营企业要生存要发展，必须重视内部控制。内部控制 的研究己成为当前理论与实务工作中的热点与重点。 而由于我国民营企业特殊的成长路 径，内部控制存在很多问题，一些民营企业内部控制实施不力，甚至于根本没有内部控 制。这些问题都影响着民营企业健康良好的经营运转。而其中比较突出的问题则是，民 营企业由于公司治理的不完善而导致内部控制的失效比较严重。 从公司治理角度研究民 营企业内部控制，使民营企业在变幻莫测的经济环境中立于不败之地，已经成为企业的 迫切需要。 公司治理和内部控制都产生于国外， 因此国外的相关研究历史较长， 范围比较广泛， 而我国国内对此进行的研究起步则较晚。随着市场经济体制的逐步深化，我国企业与之 相关的问题也日益凸现，因而，近些年来国内也掀起了相关研究的热潮。虽然社会各界 已经意识到民营企业内部控制的重要性，也提出了一些措施，但是，与国有企业相比， 研究范围和深度还远远不够。同时，往往忽视了公司治理与内部控制之间的关系，尤其 是公司治理对于内部控制的深远影响，提出的任何措施难免“治标不治本” 。因此，需 要立足于公司治理的角度探讨民营企业的内部控制，作进一步的研究。 公司治理主要以委托代理理论为基础，内部控制则以系统论、控制论和委托代理理 论为基础。本文在相关理论的基础上，主要采用规范研究方法，同时与比较分析方法和 案例分析方法相结合进行研究。立足于我国民营企业，分析公司治理与内部控制之间关 系， 尤其是公司治理作为内部控制运行的大环境对于内部控制的重大影响， 在此基础上， 探讨如何运用公司治理的方法来完善内部控制， 以期对于我国民营企业的健康运作有所 借鉴。 河北经贸大学硕士学位论文 2 第 1 章 绪论 1.1 研究背景、目的及意义 1.1.1 研究背景 1.1.1 研究背景 随着我国市场经济体制改革的逐步深化，特别是十五大以来，民营企业获得了长足 的发展。而且，民营企业在发展生产力、扩大就业、满足人民多样化需求、带动地区经 济发展、促进市场经济体制的建立等各方面发挥了积极的作用，在国民经济中的作用也 越来越重要，成为我国国民经济发展新的增长点。 近年来，我国民营企业走过了家族式管理的初步阶段后，开始步入公司制管理的规 范化轨道上来。由于民营企业的发展壮大而带来的层级的增加、人员的扩充等问题必然 给企业增加管理难度，导致组织上的混乱，内部控制的薄弱。一些显赫一时的民营企业 也因此而被市场所淘汰。这些事实说明，民营企业亟须加强内部控制。 国内理论界对于民营企业内控机制的研究时间还很短，基本上是对西方已有理论的 引进，随着研究的不断深入，社会各界都意识到内部控制与公司治理密不可分。公司治 理作为现代企业理论的重要组成部分，涵盖了企业制度、公司管理等各领域，是关系到 企业生存发展的重大战略问题。作为内部控制运行的大环境，健全的公司治理是保证内 部控制功能发挥的前提和内部控制有效运行的基础， 一个健全的内部控制机制实际上是 完善的公司治理结构的体现。虽然社会各界已经意识到民营企业内部控制的重要性，也 提出了一些具体措施，但忽视公司治理与内部控制之间的关系，尤其是公司治理对于内 部控制的深远影响，任何措施都难免“治标不治本” 。因此本人选择了“我国民营企业 公司治理与内部控制研究”作为论文题目，以期通过本文的研究成果，对我国民营企业 有所借鉴。 1.1.2 研究目的和意义 1.1.2 研究目的和意义 市场经济环境下，企业面临的风险越来越多，竞争也越来越激烈，内部控制在经济 管理中地位的重要性日益凸现， 内部控制的研究己成为当前理论与实务工作中的热点与 我国民营企业公司治理与内部控制研究 3 重点。 民营企业要生存要发展， 必须重视内部控制。 而我国民营企业在出现之初到生存、 发展、壮大以至传承，内部控制存在很多问题，这些问题都制约着民营企业的可持续发 展。相比之下，民营企业由于公司治理的不完善而导致内部控制的失效比较严重。在中 国， 近年来频繁发生的由于治理问题导致内控失效而使企业失败的重要案例已经给社会 各界敲响了警钟，但并未引起高度重视。从公司治理角度研究民营企业内部控制，使民 营企业在变幻莫测的经济环境中立于不败之地，已经成为企业的迫切需要。因此希望本 文的写作能对我国民营企业的健康发展有所帮助，进而推动市场经济改革的进步和完 善。 1.2 研究现状 1.2.1 公司治理研究现状 1.2.1 公司治理研究现状 公司治理结构概念最早出现在经济学文献中的时间是 80 年代中期，迄今为止，国 内外文献中关于什么是公司治理， 并没有统一的解释， 从不同角度给出的定义归纳起来， 可以分成以下几类: （1）制度安排学说 斯坦福大学教授钱颖一在中国的公司治理结构改革和融资改革一文中说:“在 经济学家看来，公司治理结构是一套制度安排，用于支配若干在企业中有重大利害关系 的团体投资者、 经理人员、 职工之间的关系， 并从这种联盟中实现各自的经济利益。 公司治理结构包括： 如何配置和行使控制权； 如何评价和监督董事会、 经理人员和员工； 如何设计和实施激励机制 。 ” 中国经济学者胡汝银在他的中国需要公司管治革命一文中认为，公司管治（即 公司治理结构）是董事和高级经理人员为了股东、职员、顾客、供应商及提供间接融资 的金融机构的利益而管理和控制公司的一种制度和方法 。林毅夫认为，所谓公司治理 结构，是指所有者对一个企业的经营和绩效进行监督和控制的一整套制度安排，是为解 决委托代理问题而产生的。他强调通过竞争市场来实现的间接控制或外部控制 。 青木昌彦.钱颖一.转轨经济中的公司治理结构m.北京:中国经济出版社，1995.p55-57. 胡汝银.中国需要公司管制革命.中国经济政治评论j.1999,10:p28-31. 林毅夫.蔡昉.李周.现代企业制度的内涵与国有企业改革方向. 经济研究j.1997, 3:p36-38. 河北经贸大学硕士学位论文 4 （2）组织结构学说 吴敬琏认为： “所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级 经理人员三者组成的一种组织结构 。在这种组织结构中，上述三者形成一定的制衡关 系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的最 高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权；高级经理人员受雇于董事 会，组成董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。他所强调的是一 种制衡关系，在公司治理中，股东、董事会、经理人员性质不同，有各自的功能和独立 性，但是在权、责、利方面又相互制约，形成制衡关系。 （3）决策控制学说 奥利弗哈特在英国经济学杂志上发表文章认为： “治理结构被看作一个决策 机制，而这些决策在初始合约中没有明确地设定。更确切地说，治理结构分配公司非人 力资本的剩余控制权，即资产使用权如果在初始合约中没有详细设定的话，治理结构将 决定其将如何使用 。 ” 张维迎认为，从广义上讲，公司治理是指有关公司控制权和剩余索取权分配的一整 套法律、文化和制度性安排，这些安排决定公司的目标，谁在什么状态下实施控制，如 何控制，风险和收益如何在不同企业成员之间分配等问题,也就是使剩余索取权、剩余 控制权应当尽可能地对应，既拥有剩余索取权和承担风险的人应当拥有控制权；或者反 之，拥有控制权的人应承担风险 。 杨瑞龙认为，在政府作为所有者的条件下，会产生股东至上的倾向，导致行政干预 下的经营者控制型企业治理结构。这导致政府对企业行使所有权时会陷入管则干预过 多，不管则失去控制的两难境地；另外，由政府行使监管权，经营者、监管者“合谋” ， 导致监管不利，而中小股东又难以行使监管权。为克服这些问题，我国应选择共同治理 模式，企业不仅要重视股东权益，也要重视其他利益相关者对经营者的监控。使各利益 主体的剩余控制权和剩余索取权相对应 。 纵观这些观点可看出，国内外对公司治理的研究都会包含以下内容：一是公司治理 吴敬琏. 现代公司与企业改革m. 天津: 天津人民出版社，1994.p21-65. 奥利弗哈特. 公司治理:理论与启示. 经济学动态j.1996，6:p16-19. 张维迎. 所有制、治理结构与委托代理关系. 经济研究j.1996，9:p29-31. 杨瑞龙. 应扬弃“股东至上主义”的逻辑. 中国经济时报n.1999-09-10. 我国民营企业公司治理与内部控制研究 5 是一系列合同或制度的联合体。通过这些合同或制度的安排，使公司各利益主体的目标 函数趋于一致，最大化的降低代理成本。由于各相关主体的行为和相互之间的关系是随 经济环境和市场发育程度等因素不断变化的， 所以这种合同或制度的安排只是对治理的 总体目标和框架的规定。二是公司治理的目标都是使各主体的责、权、利相对等，并通 过激励、约束机制寻求各主体之间的相互制衡，以实现目标主体权益的最大化。只是公 司治理框架的边界在不断地扩展，利益主体从所有者治理发展到所有者、经营者治理， 最后扩大为所有者、经营者、利益相关者共同治理。 1.2.2 内部控制研究现状 1.2.2 内部控制研究现状 （1）国外对于内部控制的理论研究 内部控制是伴随着组织的形成而产生的。自从组织产生之后，伴随着组织追求其目 标的努力，就催生了内部控制。早期的分工、牵制、授权、汇报、稽查等都是内部控制 活动。到 20 世纪初，资本主义经济迅速发展，股份公司的规模日益扩大，所有权与经 营权进一步分离，为了防范和揭露错误与弊端，逐步形成了内部控制制度。 内部牵制 所谓内部牵制是指为了保证账簿记录的正确性和财产物资的安全性而在组织内部 实行相关的职责分离，对经济业务的处理，需要有两人或两人以上分工掌管，以起到相 互核对、相互制约以及查错防弊的作用。从原始的组织诞生开始，到 20 世纪 40 年代， 由于当时生产条件及科技水平的限制， 内部控制的发展基本上停留在简单的内部牵制实 践，没有现代意义上的内部控制思想。1912 年 rh蒙哥马利（rh蒙哥马利在 1912 年出版的审计理论与实践一书指出：所谓内部牵制组织，一般指的是一个人不能 完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，即某位职员的业务与另一位职 员的业务必须是相互弥补、相互控制的关系。 ）在其审计理论与实践中明确提出了 内部牵制的概念， 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务 权力的方式进行组织上的责任分工， 每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行 交叉检查或交叉控制。在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账制”就是典型的内 部牵制制度。大致可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制等四种。在现代内 部控制理论中，内部牵制制度成为了有关组织机构控制和职务分离控制的基础，并且仍 占有重要地位。 内部控制制度 河北经贸大学硕士学位论文 6 自 18 世纪英国工业革命开始至 70 年代是内部控制制度的形成和完善时期， 在这一 阶段，随着股份公司和资本市场的发展，企业的规模越来越大，组织机构越来越复杂， 资本社会化程度也越来越高，迫于竞争和公众的压力以及追求利润的需要，企业在内部 牵制的基础上形成了系统的内部控制措施、程序及方法，其覆盖范围超越了会计及财务 活动、财务管理，深入到了企业所有部门及全部业务活动，如购销管理、生产管理、筹 资及投资管理、预算管理、质量管理、内部稽核、统计分析及职员培训等，甚至包罗了 提高经营效率的各种方法与步骤。 该阶段的主要标志是将内部控制划分为会计控制和管 理控制两部分。1963 年，美国注册公共会计师协会下设的审计程序委员会发布的第 33 号审计程序说明书对内部控制的定义作了进一步表述，并将内部控制划分为会计控 制和管理控制两部分。1973 年，该组织在其发布的第 1 号审计标准说明书中又为管 理控制和会计控制下了新的定义。 管理控制主要与有效经营这一控制的目标和促使有关 人员遵守既定的管理方针有关；会计控制主要与保护企业的资产、检查会计数据的准确 性和可靠性有关。 内部控制结构 20 世纪 80 年代，受系统论、控制论等管理理论的影响，西方学术界在对内部控制 制度进行研究时，逐步发现内部会计控制和内部管理控制两者是不可分割的、互相联系 的，1988 年美国注册会计师协会发布的审计准则公告第 55 号 （sas55）取代了 1972 年发布的审计准则公告第 1 号 。该公告首次以“内部控制结构”代替了“内部控制” ， 指出 “企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策 和程序” 。内部控制结构具体包括控制环境、会计系统和控制程序。与内部控制制度相 比，其最明显的特征是将控制环境纳入内部控制的范畴，强调环境因素是实现控制目标 的环境保证，使内部控制的内容更为全面。由于内部控制的三要素的划分不是截然独立 的，且涵盖了企业内部控制的所有内容，所有的内部控制政策和程序都是围绕内部控制 目标而设计和执行的， 因而又坚持了控制论的观点。 这是内部控制概念的一次重大发展， 既适应了企业经营管理的要求，也促进了审计的进步。 内部控制整体框架 20 世纪 90 年代以后，受信息产业和高风险行业迅速发展的影响，内部控制的内容 也发生了较大的变化。 1985 年， 美国会计学会、 美国会计总署、 美国财务经理人员协会、 美国内部审计师协会和管理会计师协会共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会， 即 我国民营企业公司治理与内部控制研究 7 treadway 委员会，其后基于 treadway 委员会的建议，其赞助机构又组成了一个专门研 究内部控制问题的委员会coso 委员会 （committee of sponsoring organizations of the treadway commission） 。1992 年，coso 委员会提出报告内部控制整体框架 ， 并在 1994 年进行增补。将内部控制定义为企业董事会、经理以及其它员工为达到财务 报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三项目标而提供合理保证 的过程。该整体框架提出了内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、 监督五个要素。控制环境指对建立、加强或削弱既定政策、程序及其效率产生影响的各 种因素，包括管理人员的管理理念、董事会、审计委员会、组织结构、职责划分政策与 程序等，控制环境是其它要素作用的基础；风险评估指企业必须设立风险识别、风险分 析、风险处理机制，以了解自身面临的财务风险和经营风险，并及时加以处理；控制活 动指为实现企业的经营目标所制定的控制政策和程序； 信息和沟通指为了使员工准确及 时的执行内部控制履行职责，应该把信息按一定的形式及时传递给管理者和职工；监督 指评价内部控制的执行情况并对其进行不断的完善。 该报告首次把内部控制从原来的平 面结构发展为立体框架模式，代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。 企业风险管理整体框架 随着学术界对内部控制的进一步研究，内部控制发展到风险管理阶段。2004 年 9 月 29 日一家从事审计、管理、财务、风险规避的顾问公司波莱斯沃特豪斯公司 (pricewaterhouse coopers)代表 coso 委员会发布了企业风险管理整体框架(en terprise risk management - integrated framework)，该框架为企业评价和改善其 风险管理程序提供了一个可供参考的基点，将内部控制纳入风险管理，成为企业经营管 理过程的重要组成部分。 企业风险管理处理影响价值创造或保持的风险和机会，定义如下：企业风险管理是 一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿 于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容 量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。这个定义比较宽泛。它抓住了对于公司和 其他组织如何管理风险至关重要的关键概念，为不同组织形式、行业和部门的应用提供 了基础。它直接关注特定主体既定目标的实现，并为界定企业风险管理的有效性提供了 依据。 在主体既定的使命或愿景范围内，管理当局制订战略目标、选择战略，并在企业内 河北经贸大学硕士学位论文 8 自上而下设定相应的目标。企业风险管理框架力求实现主体的以下四种类型的目标：战 略目标、经营目标、报告目标和合规目标。其中，战略目标是高层次目标，与使命相关 联并支撑其使命；经营目标指有效和高效率地利用其资源；报告目标指报告的可靠性； 合规目标指符合适用的法律和法规。因为有关报告的可靠性和符合法律、法规的目标在 主体的控制范围之内， 所以可以期望企业风险管理为实现这些目标提供合理保证。 但是， 战略目标和经营目标的实现取决于并不一定总在主体控制范围之内的外部事项， 对于这 些目标而言， 企业风险管理能够合理地保证管理当局和起监督作用的董事会及时地了解 主体朝着实现目标前进的程度。 企业风险管理包括八个相互关联的构成要素 。它们来源于管理当局经营企业的方 式，并与管理过程整合在一起。这些构成要素是：内部环境、目标设定、事项识别、风 险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。其中，内部环境包含组织的基调， 它为主体内的人员如何认识和对待风险设定了基础，包括风险管理理念和风险容量、诚 信和道德价值观，以及他们所处的经营环境；目标设定即必须先有目标，管理当局才能 识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目 标，确保所选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符；事项识别 即必须识别影响主体目标实现的内部和外部事项，区分风险和机会。机会被反馈到管理 当局的战略或目标制订过程中；风险评估通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分 析，并以此作为决定如何进行管理的依据。风险评估应立足于固有风险和剩余风险；风 险应对即管理当局选择风险应对（回避、承受、降低或者分担风险），采取一系列行动 以便把风险控制在主体的风险容限和风险容量以内； 控制活动指制订和执行政策与程序 以帮助确保风险应对得以有效实施； 信息与沟通指相关的信息确保员工履行其职责的方 式和时机予以识别、 获取和沟通。 有效沟通的含义比较广泛， 包括信息在主体中的向下、 平行和向上流动；监控是对企业风险管理进行全面监控，必要时加以修正。监控可以通 过持续的管理活动、个别评价或者两者结合来完成。 企业风险管理并不是一个严格的顺次过程， 一个构成要素并不是仅仅影响接下来的 那个构成要素。它是一个多方向的、反复的过程，在这个过程中几乎每一个构成要素都 能够、也的确会影响其他构成要素。 四大目标、 八大要素和企业内部各责任部门一起构成了企业风险管理框架的立体三 /publications.htm 我国民营企业公司治理与内部控制研究 9 维模型。在内容上，企业风险管理框架包括六个方面，即协调风险偏好和战略决策、提 高风险反应决策、 降低经营的意外和损失、 识别和管理纵横交错的企业风险、 抓住机遇、 提高利用资本的效率。总之，新的企业风险管理框架建立在coso报告“内部控制整体框 架”基础之上，并认为企业风险管理、内部控制和公司治理具有相互依赖的关系。 （2）国内对于内部控制的理论研究 我国对于内部控制的研究起源于上个世纪 80 年代，与西方内部控制理论的快速发 展相比，我国的研究较晚。 上个世纪 90 年代，内部控制大都由政府在国有公司强制推进。 1997 年， 中国注册会计师协会出台了 独立审计准则第 9 号内部控制和审计风 险 。 1999 年 10 月 31 日， 九届人大常委会第十二次会议修订通过了 中华人民共和国会 计法 。新修订的会计法十分强调企业内部控制制度的建设问题。这也是我国第一次在 法律层面上规定各单位必须建立、健全内部控制制度。 2001 年， 财政部制订了 内部会计控制规范基本规范 （试行） （财办会200141 号） ，和内部会计控制规范货币资金（试行） 两部试行法规。 2002 年 9 月，中国人民银行发布公告（2002 第 19 号） ，为促进商业银行建立和健 全内部控制，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，依据中华人民共和国中国 人民银行法 、中华人民共和国商业银行法 等法律规定和银行审慎监管要求， 制定 商 业银行内部控制指引 。 2003 年 10 月，中华人民共和国财政部制订了内部会计控制规范采购与付款 （试行） 、 内部会计控制规范销售与收款（试行） 和内部会计控制规范工 程项目（试行） 等具体规范。 2003 年 12 月审计署为了规范审计人员在审计过程中对被审计单位内部控制的测评 行为，保证审计工作质量，根据中华人民共和国国家审计基本准则 ，制定审计机 关内部控制测评准则 ，该准则共二十四条，自 2004 年 2 月 1 日起施行。 2003 年 12 月，中国证监会为规范证券公司经纪业务，加强对证券营业部的管理， 有效防范风险，保护投资者的合法权益，根据中华人民共和国证券法 、 证券公司内 部控制指引的有关规定，就进一步加强证券营业部内部控制提出意见，颁布了关于 加强证券公司营业部内部控制若干措施的意见 。 河北经贸大学硕士学位论文 10 2004 年 12 月，中国银行业监督管理委员会为规范和加强对商业银行内部控制的评 价，督促其进一步建立内部控制体系，健全内部控制机制，为全面风险管理体系的建立 奠定基础， 保证商业银行安全稳健运行， 根据 中华人民共和国银行业监督管理法 、中 华人民共和国商业银行法等法律法规，制定商业银行内部控制评价试行办法 ，自 2005 年 2 月 1 日起施行。同年，国家外汇管理局为加强内部管理，规范保险外汇业务操 作，总局在征求部分分局意见的基础上，制定了保险业务外汇管理内部控制制度（试 行） 。财政部印发了内部会计控制规范担保（试行） 和内部会计控制规范 对外投资（试行） 。 1.2.3 关于我国民营企业内部控制与公司治理的研究现状 1.2.3 关于我国民营企业内部控制与公司治理的研究现状 （1）民营企业公司治理 第一，关于民营企业公司治理结构的研究 蔡继明、解树江 9（2000）对我国民营企业的治理结构进行了初步的分析，提出了 通过制度创新、技术创新和管理创新完善治理结构的建议。王宣喻、储小平 10（2002） 对我国私营企业内部治理结构进行研究，分别从控制权纬度、管理岗位纬度和企业形态 纬度三个纬度展开，建立出一个以控制权演变为核心纬度的三维度图，并指出，控制权 逐步从企业主及其家族成员手中向非家族的中层经理人员转移， 是民营企业内部治理结 构优化的关键。国内不少学者运用总裁生命周期理论，来阐释我国民营企业主的行为模 式。认为中国民营企业应建立有效的经营者选拔、监督、退出机制，对企业主通过股东 会、董事会和监事会进行制衡。徐康宁、夏辉 11（2002）进一步提出家族式民营企业公 司治理要从两权分离、股权多元化、提高董事会的独立性、引入外部董事、提倡真正的 企业家精神五方面进行规范。丁学智、赵栋 12（2002）把中国民营企业的治理结构分为 家族主导型和社会法人主导型两种基本模式，认为这两种模式的内部治理结构相对有 效，外部治理结构却相对缺乏效率。王素荣 13（2003）认为，在民营企业发展的不同时 期治理结构可以有不同的选择， 具有一定规模的企业应完善 “三会一经理” 的治理机制， 小企业应实行家族化管理。姚益龙、姚莉 14（2003）提出我国民营企业公司治理的外部 环境和内部结构的特征与日德模式比较接近，应更多地借鉴日德式的公司治理模式，建 立相对控股股权的公司治理结构。 第二，关于民营企业公司治理模式的研究 对于国内家族企业的出路，理论界的争论十分激烈，其中以北大光华管理学院院长 我国民营企业公司治理与内部控制研究 11 厉以宁为首的理论派力主张走两权分离的道路，建立真正的现代企业制度。另一方面认 为企业家族化经营的问题既涉及方方面面，中国民营企业摆脱家族制非常困难。著名经 济学家张维迎认为这不全是企业自身能解决的问题，而是社会问题。引入职业经理人被 看作是对家族力量的有效制衡，并能提升民营企业管理、决策的科学性。但部分学者认 为应该寻找一种突出“有效控制和科学决策”的公司治理模式。在没有完善的经理人市 场和一定信用法规约束下的市场经济中，实行部分股权的社会化和公开化，并保持大股 东的控股地位。郭金林(2002)提出中国民营企业共同治理与金融主导治理相结合的治理 模式，主张采取主银行、机构投资者、公司控股权市场等金融主导的治理机制，构建中 国民营企业金融主导的共同治理结构的路径。胡新文、颜光华 15（2003）主张采取关键 利益相关者和关键性资源的公司治理理论并结合委托代理理论的核心分析方法来 分析中国的民营公司治理模式。唐丽颖 16（2004）认为，目前我国一部分民营企业选择 了家族治理模式，这是其在一定条件下的理性选择。随着企业规模的扩大，民营企业应 超越家族治理，向现代公司治理的模式转化。 总之，目前学术界对民营企业公司治理的研究还是零碎、不系统的，缺乏经济学方 法论的学理支持。中国尚处于市场化初期的转轨经济中，要素市场发育极不成熟，民营 企业不是严格以标准的市场化要素契约为组织基础的经济组织，还是一个以“人格化” 特殊关系作为缔约前提的社会组织，其“约前关系”对企业行为及其所有权配置关系的 影响相当明显， 这就需要我们把分析的视角扩大到企业演化理论、 企业能力或资源理论、 企业家理论等非主流企业理论，来全面研究中国民营企业公司治理问题。 （2）民营企业内部控制 第一，关于民营企业的内部控制发展阶段研究 兰艳泽 17（2004）分析了民营企业控制环境、会计系统和控制活动，认为我国中小 民营企业的内部控制尚处于内部控制制度阶段。 可从组织结构和建立健全内部控制制度 两方面加以完善。常茂松，李彬 18（2003）运用美国 coso 报告关于企业内部控制的五 个要素，分析我国民营企业内部控制，提出务必注重企业控制的环境建设，建立和实施 风险评估机制，加强企业控制的活动管理，提高信息流动和沟通的效率，加强企业内部 监控。崔玉妹，邵红岭 19（2005）同样运用 coso 报告分析我国民营企业内部控制的特 征，提出应该从优化内部控制环境，加强监督评审活动并强调缺陷的纠正，改变对信息 与沟通的错误认识三方面加强内部控制。 河北经贸大学硕士学位论文 12 第二，其他关于民营企业内部控制的研究 张国康，张璐 20（2003）认为我国民营企业的内部控制及其制度体系存在产权“独 吃”与内部决策的“独断” 、内部控制制度不健全等问题，必须通过建立多元化的产权 结构体系、完善民营企业内部治理结构、实施经理人员代理制来完善组织结构控制制度 建设。高蔷 21（2003）分析了推进中小型民营企业的内部控制环境建设的措施。认为中 小型民营企业的发展缺乏良好的内部控制环境。着重提出两点：建立推动民营中小企业 内部控制环境建设的法规体系；通过会计控制外部化、管理控制外部化、管理咨询和人 员培训外部化，实现资源优势互动。苗建敏 22（2003）从代理权的角度分析民营企业内 部控制制度，认为民营企业最大的特点是家族经营、亲戚代理。王红 23（2005）提出应 该从建立适合企业自身特点的内部控制制度、落实企业内部控制制度应具备的良好环 境、建立内控监督机构三个方面制定一套行之有效的内部控制制度并加以真正落实。钟 乃雄 24 （2004）将民营企业内控问题拓展为管理技术层面、机制层面、理念层面三方面。 从经营理念高度，基于权力、制度和柔性管理三方面对民营企业内控展开分析。提出民 营企业在发展过程中伴随的另外一大特点就是柔性管理。 总之，我国理论界对于民营企业内部控制的研究范围在不断扩展。但是由于我国市 场化改革的时间还较短，对于民营企业理论上的研究还远未成熟，因此在研究的广度和 深度上仍有待进一步的探讨。 第三，民营企业公司治理与内部控制 我国学者已经对公司治理与内部控制的结合作了不少的研究， 并且取得了一定的成 果，但是将研究范围具体在民营企业的研究却少之又少。 王学龙 25（2003）分析了公司治理结构下内部控制的含义和基本功能，认为我国民 营企业普遍推行单边治理结构，内部人控制严重。建立内部控制、完善公司治理结构是 其必然选择， 并提出民营企业构建内部控制应遵循的原则以及民营企业构建内部控制的 设想。袁春生 26（2003）认为内部控制的嬗变理论揭示出现代企业制度下的内部控制， 其内容涉及到企业治理结构的各个方面和各个层次，成为公司控制权结构的具体体现。 在构建以决策控制为中心的内部控制框架中，要考虑以下关键因素：应确立董事会的核 心地位；推行职务不兼容制度；积极推进独立董事制度；建立多元的明晰的产权结构。 陈越 27（2005）分析了民营企业治理结构与内部控制的完善对策。但没有对公司治理与 内部控制的关系进行深入分析，因而提出的对策也难免有失深度。 我国民营企业公司治理与内部控制研究 13 这些研究或者仅限于民营企业的公司治理结构与内部控制，或者缺乏对于公司治理 与内部控制关系的分析，因此有必要结合民营企业的特点，在深入分析公司治理与内部 控制之间关系的基础上，从公司治理角度研究民营企业内部控制的完善对策。 1.3 研究思路、方法、重点和创新点 1.3.1 研究思路 1.3.1 研究思路 论文分为五部分： 第 1 章是绪论，介绍了论文的写作背景、目的及意义，总结国内外研究现状，并提 出本文的研究思路、方法、重点和创新点。 第 2 章是相关理论，对民营企业进行界定，分别介绍公司治理和内部控制的内涵、 理论基础等，在此基础上分析了公司治理与内部控制的联系以及二者是如何互相影响 的。 第 3 章是民营企业内部控制现状分析，其中首先分析了民营企业公司治理的种种弊 端以及对于内部控制的影响，接着从企业风险管理整体框架的八要素着手，重点分析了 公司制民营企业内部控制的现状。 第 4 章提出解决对策，即针对第 3 章的现状分析，从公司治理角度提出完善我国民 营企业内部控制的对策。 第 5 章是案例分析，通过对华为公司内部控制的实施措施及运行状况来分析其对我 国民营企业有何借鉴之处。 1.3.2 研究方法 1.3.2 研究方法 本文以规范研究方法为主，同时与比较分析方法和案例分析方法相结合进行研究。 （1）规范研究方法。本文采用归纳法来描述现实中的民营企业公司治理与内部控 制的现状，用演绎法推导出民营企业必须从公司治理角度加强内部控制，进而提出相应 的解决对策。 （2）比较分析方法。本文第 2 章对公司治理与内部控制进行比较，从演进过程、 内容、目标、理论基础等方面进行分析，得出结论，二者既相互联系，又相互区别，总 之，二者相得益彰。 河北经贸大学硕士学位论文 14 （3）案例分析方法。本文第 5 章以华为技术有限公司内部控制为具体案例，着重 从组织结构建设和风险评估两方面分析， 研究其对于我国民营企业内部控制的构建和完 善有何借鉴之处。 1.3.3 重点和创新点 1.3.3 重点和创新点 本文的重点内容是第 3 章和第 4 章， 分析我国民营企业公司治理的种种弊端及其对 于内部控制的影响，同时，从企业风险管理整体框架的八个要素：内部环境、目标设定、 事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行着手，重点分析了