（工商管理专业论文）建设银行国际结算业务内部控制研究.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 国有商业银行的稳健经营和发展是保持中国金融系统持续健康发展并为国家 经济建设提供金融支持的必要条件。建设银行是国家确定的首家改制上市的国有 商业银行，为了提高其服务效益与国际竞争力，首要任务是建立内控严密、运营 安全的内部控制体系。但与国际上先进的商业银行相比，建设银行的风险管理水 平仍存在较大差距，内部控制薄弱是存在的突出问题。近年来发生的多起案件充 分暴露了建设银行内部控制存在的缺陷：缺乏系统的内部控制制度和主动的风险 识别与评估机制，内部控制措施零散，监督检查不到位等。建设银行制应该重新 认识和改革完善其内部控制机制，持续改进内部控制水平。 本人结合工作中的具体业务，针对建设银行国际结算业务内部控制的具体情 况，根据内部控制的相关理论，分析了建设银行国际结算业务内部控制中存在的 问题，提出了建设银行国际结算业务内部控制的改进措施：即调整国际结算业务 经营管理模式、引入i s 0 9 0 0 0 标准构建风险平台和完善国际结算业务监督检查体 系。期望通过该措旌的实施，对建设银行国际结算业务操作进行系统和动态的监 控，实现建设银行国际结算业务风险控制关口前移，提高建设银行国际结算业务 内部控制的有效性和市场竞争力。 本文共分为五章三个部分，第一部分是基础理论篇( 包括第一章) ，概要介绍 了内部控制理论的发展历程、构成要素和局限，为下一步国际结算业务问题分析 和对策研究奠定理论基础。第二部分是实务篇( 包括第二、三、四章) ，分析了建 设银行国际结算业务内部控制的现状，对国际结算业务内部控制中存在的问题进 行了诊断，并在此基础上提出了国际结算业务内部控制的改进对策。最后一部分 为评价篇( 包括第五章) ，对该措施实施的预期效果进行了分析，并对该措施在实 施中面临的问题提出了改进建议。 本文不仅仅停留在理论探讨阶段，而是借鉴了当前国内外银行的实践经验， 具有较强的可操作性。该计划在一定程度上解决了内部控制理论在实践应用中存 在的问题。 关键词： 国际结算业务内部控制集中处理 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t i no r d e rt ok e e pc h i n af i n a n c i a ls y s t e md e v e l o p i n gi nah e a l t h yw a y c o n t i n u o u s l y a n do 虢r 矗n a n c i a ls u p p o nf o rn a t i o n “e c o n o m i cc o n s t m c t i o n ，ni se s s e m i a lt e r m st h a t t h es t a t e r u nc o m m e r c i a lb a n k sm a n a g e m e n ta n dd e v e l o p m e mi ss t e a d y 。a st h cf l r s t s t a t e r u nc o m m e r c i a lb a n k sc o n f i r m e db yt h ec o u i l t r y ，i ti st h ep r i m a r yc o n d i t i o nt h a t t h ec h i n ac o n s t m c t i o nb a n kr a i s e ss e n r e sb e n e f i ta j l di n t e m a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s st o r u ns a f e l y 。b u tc o m p a r e dw i t ha d v a n c e dc o m m e r c i a lb a n ki nt h ew o r l d ，t h er i s k m a n a g e m e n tl e v e lo ft h ec h i n ac o n s t r u c t i o nb a n ks t i l lh a sg r e a t e rd i s p a r i t y ，i t sw e a k j n t e m a lc o n t r o l i sm a i nq u e s t i o nu b i q u i t o u s l y 。al o to fc a s e st a k i n gp l a c ei nr e c e n t y e a r s h a v e f u l l ye x p o s e dt h e d e f ：c to fi n t e m a lc o n t r o le x i s t e di n s i d ec h i n a c o n s t r u c t i o nb a n k ：l ，a c kt h es y s t e m a t i ci n t e m a lc o n t r o ls y s t e m ，t h ei m e m a lc o n t r o l m e a s u f ei ss c a t t e r e d t h es u p e r v j s i n gu n c o m p l e t e l ye t c 。c h i n ac o n s t r u c t i o nb a n k s h o u l dr e r e c o g n i z ea n di m p r o v ei t si n t e m a lc o n t r o lm e c h a n i s m ，i m p r o v ei n t e m a l c o n t r o lc o m p e t e n c ec o n t i i m o u s l y 。 c o m b i n i n gt h ec o n c r e t eb u s i n e s si nm yw o r ka n dt h ec o n c r e t ec o n d i t i o n st oc h i n a c o n s t m c t i o nb a i 】- k si n t e r n a t i o n a ls e n l e m e n tb u s i n e s s ，t h r o u 曲t h es t u d yo nr e l e v a n t i n t e m a lc o n t r o l 血e o 吼ih a v ea 1 1 a l y z e dt h eq u e s t i o no fi n t e m a lc o n t r o i se x i s t i n g w i t l l i nc o n s t n l c t i o nb a n h si n t e m a t i o n a is e t t l e m e n tb u s i n e s s ，a i l d p m p o s e dt h e i m p r o v i n gm e a s u r e ：a d j u s ti n t e m a t i o n a la c c o u ms e t t l e m e mb u s i n e s sm a n a g e m e n t m o d e ，i 1 1 t r o d u c ei s 0 9 0 0 0s t a l l d a r ds t m c t u r er i s kp l a t f o m la n di m p r o v ei n t e m a t i o n a l a c c o u n ts e t t i e m e mb u s i n e s ss u p e r v i s i n gs y s t e m 。ie x p e c tt os u p e r v i s et h eo p e r a t i o no f c h i n ac o n s t r u c t i o nb a n k si n t e m a t i o n a la c c o u n ts e t t l e m e n tb u s i n e s s t oc o n t r o lt h e r i s k sb e f o r ei tc o m e so m ，t oi m p r o v ev a l i d i t yc o n t r o l l e dw i l i nc h i n ac o n s t r u c t i o n b a i l k si n t e m a t i o n a ls e 砌e m e n tb u s i n e s sa n dm a r k e t c o m p e t i t i v e n e s sm m u g ht h e i m p l e m e n t a t i o no f m i sm e a s u r e s 。 t h i se s s a yc o n s t i t u t e sf i v ec h a p t e r so f t 上1 r e ep a r t s p a r t0 n ei sb a s i ct h e o r y ，m a i n l y i n t r o d u c e dt h ed e v e l o p m e n tc o u r s e ，k e ye l e m e n ta n dl i m i t a t i o no f t h ei n t e m a lc o n t r o l t h e o r y ，a n de s t a b l i s ht h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o nf o ra i l a l y z i n g i n t e m a t i o n a ls e t t l e m e n t b u s i n e s sp r o b l e ma 1 1 ds t u d yc o u l l t e n n e a s u r e 。p a r tt 、oi sd e t a i l e dp r a c t i c e ，a n a l y z e d 4 山东大学硕士学位论文 t h ec 眦ms i t i l a t i o no fi n t e m a lc o m r o l 、i t l l i nc h i n ac o n s t m c t i o nb a i l k si n t e m a t i o n a l s c m e m c n tb u s i n e s s ，h a sd i a g n o s e dm eq u e s t i o nn o w ，a i l dh a sp u tf b n v a r dm e i m p r o v e m e n tc o u n t e f l l l e a s u r e 。p a n1 1 1 r e ei se v a 】u a t i o n ，m a i l l l ya n a l y z i n gt oa 1 1 t i c i p a t e d r e s u l tt l l 砒m e a s l l r ei m p l e m e ma 1 1 dp m b l e mt h a tf a c e ，o f f e rt l l es u g g e s t i o no f i m p r o v i n g t ot h e p r o b l e m 。 t h ee s s a yn o tr e m a i n st h e o r yp r o b i n go n l y ，b u th a su s e dt l l ep r a c t i c a le x p e r i 锄c e o fm ed o m e s t i ca 1 1 di n t e m a t i o n a lb a i l ka tp r e s e n tf o rr e f b r e n c e ，t h e r e f o r e ，i ti sf a i r y o p e r a t i v e ，1 k sp l a nh a ss 0 1 v e dt 1 1 ep r o b l e m 廿1 a tt h ei n t 锄a 1c o n t r o l st h e o r ye x i s t sj s u s e di nd r a c t i c et oac e r t a i ne x t e n t 。 k e yw o r d s ： i n t e m a t i o n a ls e t d e m e mb u s i n e s s i n t e m a lc o m m l c o n c e n t r a t i o n 山东大学硕士学位论文 第一章内部控制理论研究 第一节企业内部控制理论研究 一、企业内部控制理论的发展历程 介业内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为 身芽期 内部牵制、发展期一内部控制制度、成熟期一内部控制结构与内部控制整体框架 等几个不同的阶段。内部牵制思想以账目问的相互核对为主要内容并实施岗位分 离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的。种理想控制方法。内部摔制制 度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制( 或称内部业务控制) 两 个部分，前者在】二保护企、资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提 高经营效率、促使有关人员遵：r 既定的管理方针。西方学术界在对内部会计控制 和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不j 分割、相州联系的，因此在2 0 世 纪8 0 年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保 汪企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的 内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方血。在9 0 年代美国提出内部控制整 体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。f 1 前，对企q k 内控控制 研究较深、影响较大的理论是c o s o 框梨文件和c ( ) ( ：( ) 控制指南。 目前，我国理论界和实务界对企业内部控制的认以还很不统一。多数学者对 内部控制的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段，还有很多人认为内部 控制即是内部监督。实务界许多人士以为内部控制就是一堆手册、文件和制度； 也有些企业认为内部控制就是内部成木控制、内部资产安全性控制等；有的企业 则对内部控制还没有概念。臣人集团衰败、郑州亚细亚关门、广东国投倒闭和中 国银行河松街支行巨额资金流失等事件都证明了忽视内部控制会导致恶果。 二、c o s 0 框架文件主要观点 2 0 世纪7 0 年代中期，各幽企业与内部控制有关的活动大部分集中在制度的 设计和审训方面，重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效率效果。 1 9 7 3 年至1 9 7 6 年美国对水门事件的调查使得立法机关与行政机关开始注意到内 l 吴水澎、邵贤弟、陈汉文：企业内部拎制理论的发展j 启示 刚址：w 、坩c h i n a c d ac o m c o n t l 忙o n t r o l lh t m 6 山东大学硕士学位论文 第一章内部控制理论研究 第一节企业内部控制理论研究 一、企业内部控制理论的发展历程 介业内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为 岿芽期 内部牵制、发展期内部控制制度、成熟期 内部控制结构与内部控制整体框架 等几个不同的阶段。内部牵制思想以账f i 间的相互核对为主要内容并实施岗位分 离，这在t - l 期被认为是确保所有账目丌确无误的一种理想控制方法。内部控制制 度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制( 或称l j 部业务控制) 两 个部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在丁提 高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。两方学术界在对内部会训控制 和管理摔制进行研究叫，逐步发现这两者足不可分割、相互联系的，凼此在2 0 世 纪8 【) 年代捉 h 了内部控制结构的概念，认为“企、【k 的内部拧制结构包括为合理保 证企业特定目标的实现而建立的各种政策 n 程序”，并且明确了内部控制结构的 内容为控制环境、会训制度和控制程序二个方而。存9 0 年代美国提 j 1 内部拧制整 体框梨思想，并逐步将各群列内部控制的认识统一起柬1 。日前，刘企业内控控制 研究较深、影响较大的理论是c ) s ( ) 框架文件和c o c o 拧制指南。 目前，我国理论界利实务界划企、世内部控制的认识还很不统。多数学者划 内部控制的以识停留j 凸：= 内部控制制度利内部摔制结构阶段，还有很多人队为内部 控制即足内部监督。实务界计多人士以为内部控制就是一堆手册、文件和制度： 也有些个、认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等；有的介业 则刑内部控制琏没有概念。巨人集圳衰败、郑州亚细关门、广东幽投倒闭和中 吲银行河松街支行巨额资金流失等事件都证明了忽视内部控制会导致恶果。 二、c o s 0 框架文件主要观点 2 0 世纪7 0 年代中期，各国企、l p 与内部拧制自关的活动大部分集中在制度的 设计和审训方【 i j ，重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和敛率效果。 1 97 ，3 年至1 9 7 6 年美四对水门事件的调查使得_ ：7 = 法机关与行政机关开始注意到内 1 9 7 3 年罕1 9 7 6 年荚国对水门事件的调查使得立法机关与行政机关开始注意到内 咒水澎、邰贤弟、喙汉文：企业内部控制理论勺发展崎启o 嘲址：c h l n a c d ac o m c o n t l ，c o n l r 0 1 lh t m 山东大学硕士学位论文 部控制问题。水门案专案检查办公室及美国证券交易委员会( s e c ) 所进行的调查分 别显示，过去不少美国大公司进行了违法的国内捐款、可疑或违法的国外支付( 包 括贿赂外国政府官员) 。针对这些调查的结果，美国国会于1 9 7 7 年通过了反国 外贿赂法( f o r e i g nc o r r u p tp r a c t i c e sa c t ，简称f c p a ) 。f c p a 除了具有反贿 赂的条款外，还规定了与会计及内部控制有关的条款，使内部控制不再隶属于会 计部门，而由公司董事会负责，对违法者还规定了相应的刑事制裁措施。因此， f c p a 通过立法之后，企业都陆续开始设立和完善内部控制。很多职业团体及主管 机关也就内部控制的不同层面进行研究，发布指南。如美国注册会计师协会( a i c p a ) 和财务人员协会( f e i ) 推出了关于如何评价内部会计控制的充分性以及如何才能 构成一个充分的内部控制体系的指南，注册会计师协会( a i c p a ) 在1 9 7 8 年出版 的题为“特殊顾问委员会关于内部控制的初步报告”提出了用于评价内部会计控 制的标准，证券交易委员会( s e c ) 拟订强制上市公司在向股东提交的年报中必 须包括关于内部控制的报告等等。 1 9 8 5 年，由美国注册会计师协会( a i c p a ) 、美国会计师协会( a a a ) 、美国财 务经理人协会( f e i ) 、美国内部审计师协会( i i a ) 及美国管理会计师协会( i m a ) 共同赞助成立了全美反舞弊财务报告委员会( n a t i o n a lc o m i s s i o no n f r a u d u l e n tf i n a n c i a lr e p o r t i n g ) ，即特雷德威委员会，该委员会所探讨的问题 之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题，在其研究 样本中，5 0 的财务舞弊是由于或部分由于内部控制失败造成的。两年之后，特雷 德威委员会提交了研究报告，并提出了很多有价值的建议。虽然特雷德威委员会 未对内部控制提出结论，但它的报告立刻引起了很多组织的回应。特雷德威委员 会报告发布不久，其发起组织一c o s 0 委员会成立了。1 9 9 2 年，c o s o 委员会提出 报告内部控制整体框架，1 9 9 4 年进行了增补。c o s o 委员会提出，内部控 制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告 的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素 应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。具体包括： ( 1 ) 控制环境( c o n t r o le n v i r on i l l e n t ) 。任何企业的核心是企业中的人及其 活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是 构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业 发展的引擎，也是其他一切要素的核心。 ( 二) 风险评估( r i s ka p p r a i s a l ) 。企业必须制定目标，该目标必须和销售、 山东大学硕士学位论文 生产、行销、财务等作业相结合。为此，企业也必须设立可辨认、分析和管理相 关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。 ( 三) 控制活动( c o n t r o la c t j v i t y ) 。企业必须制定控制的政策及程序，并 予以执行，以帮助管理阶层“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理 风险所必须采取的行动已有效落实”。 ( 四) 信息和沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 。围绕在控制活动周围 的是信息与沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控 制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。 ( 五) 监督( m o n i t o r i n g ) 。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过 监督活动在必要时对其加以修正。c o s o 委员会同时提出，企业所设定的目标是一 个企业努力的方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件， 两者之间存在直接的关系。每一个组成要素适用于所有的目标类别，每一个组成 要素也与每一个目标都有关。对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极 为重要。 同以往的内部控制理论及研究成果相比，c o s o 报告提出了许多新的、有价值 的观点。体现在： ( 一) 明确对内部控制的“责任”。在世界内部控制发展史上，c o s o 报告第 一次明确地阐述了内部控制的制定与实旋的责任问题。该报告认为，不仅仅是管 理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这 种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，积极主动地维护及改善企业的内 部控制，而不是与管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。 ( 二) 强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合。c 0 s 0 报告认为，经 营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程 由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或( 及) 部门共同进行。内部控 制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本 活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过， 内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。 ( 三) 强调内部控制是一个“动态过程”。内部控制是对企业的整个经营管 理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制 过程也因此不会停止。企业内部控制不是一项制度或一个机械的规定，企业经营 管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善，内部控制是一个发现问 山东大学硕士学位论文 题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。 ( 四) 强调“人”的重要性。c o s 0 报告特别强调，内部控制受企业的羡事会、 管理阶层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。只 有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的 行动。 ( 五) 强调“软控制”的作用。相对于以前的内部控制研究成果而言，c o s o 报告更加强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如 高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。 ( 六) 强调风险意识。现代社会是一个充满激烈竞争的社会，每一个企业都 面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业的主旋律之一。风险 影响着每个企业生存和发展的能力，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声 誉和形象。c o s o 报告指出，所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么， 其组织的不同层级都会遭遇风险，管理阶层须密切注意各层级的风险，并采取必 要的管理措施。 ( 七) 揉和了管理与控制的界限。在c o s 0 报告中，控制已不再是管理的一部 分，管理和控制的职能与界限已经模糊。 ( 八) 强调内部控制的分类及目标。c o s o 报告单独对内部控制的目标进行了 解析和阐释。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组 成要素，但却是内部控制的先决条件，也是促成内部控制的要件。制定目标的过 程不是控制活动，但其对内部控制的意义重大，直接影响到内部控制是否有存在 的必要。c o s o 报告将内部控制目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有 关的目标以及与法令的遵循性有关的目标等。这样的分类高度概括了企业控制目 标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。 ( 九) 明确指出内部控制只能做到“合理”保证。c o s o 报告认为：不论设计 及执行有多么完善，内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合 理保证。而目标达成的可能性，受内部控制之先天条件所限制。 ( 十) 成本与效益原则。c o s o 报告明确指出，内部控制要建立在成本与效益 原则的基础卜。内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性，而是要创造种 为防范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈现合理状态( 即经济 原则) 的机制。因此，没有不花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制2 。 2 吴水澎、邵贤弟、陈汉文：企业内部控制理论的发展与启示 州址：w w wc h i n a _ c 口a l c o m c o n t r o l ，c o n t r 0 1 1h t n l 9 山东大学硕士学位论文 三、c o c 0 控制指南 随着跨国企业的联合、资本来源的国际化、贸易壁垒的消融，以及世界范围 内资本市场的形成，内部控制成为一个全球性课题，加拿大于1 9 9 5 年发布了c o c 0 控制指南。 在c o c o 控制指南中，控制的概念比c o s o 框架文件的更为宽泛。与c o s o 框架 文件相比，c o c 0 控制指南的“内部控制”概念增加了管理活动的内容，比如战略 规划、风险管理和纠错行动。它在概念上更具有前瞻性，比如认为成功抓住机遇 和迅速地做出反应的能力对企业是至关重要的，建议减少维持可容忍风险水平的 时间和成本。 c o c o 控制指南制定了用于评价各项内部控制目标的2 0 条具体标准，使管理 层和其他评价人员可以根据目的来选择具体的适用标准，具有较大的灵活性。c o c o 的标准可分为四类：目的标准( 把握企业发展方向的评价标准) 、承诺标准( 认同 感和价值观方面的评价标准) 、能力标准( 胜任能力的评价标准) 、监督和学习标 准( 企业发展力的评价标准) 。这几类标准之间存在一种内在的循环关系，反映了 内部控制过程本身的连续性3 。 第二节银行内部控制理论研究 c o s o 整体框架发布后，美国证券交易委员会、审计总署等政府部门逐渐接受 了整体框架的方法。美国银行管理协会( b a i ) 作为个从事调查研究、技术丌发、 职业发展项目和为银行管理者提供咨询服务的专业组织，在1 9 9 3 年出版了一本帮 助银行及其他金融机构遵守监管要求的指南，建议采用c 。s 0 整体框架作为评价银 行财务报告内部控制有效性的标准。很多金融机构受该指南的影响，开始使用c o s o 框架文件。对银行内部控制较有影响的另一个著名文件是巴塞尔协议，它从监管 的角度提出了银行内部控制一风险管理的原则和方法。 一、巴塞尔协议的发展历程 巴塞尔协泌全称是关于统一国际银行的资本计算和资本标准的建议。巴塞 尔协议对包括我国在内的世界金融业产生了深刻的影响。从1 9 7 5 年9 月第一个巴 塞尔协议到1 9 9 9 年6 月新巴塞尔资本协议第一个征求意见稿的出台，再到 2 0 0 6 年新协议的正式实施，时间跨度长达3 0 年。几十年来，巴塞尔协议的内容 不断丰富，所体现的监管思想也不断深化。 3 史蒂文j 鲁特：超越c o s o 强化公司治理的内部拄制中信出版社2 0 0 4 年8 月第1 3 4 负 l o 山东大学硕士学位论文 巴塞尔协议的出台起源于前联邦德国赫尔斯塔银行和美国的富兰克林国民银 行的倒闭。这两家著名国际性银行的倒闭使监管机构在惊愕之余开始全面审视拥 有广泛国际业务银行的监管问题。赫尔斯塔银行和富兰克林银行倒闭的第二年， 即1 9 7 5 年9 月，第一个巴塞尔协议出台。协议的核心内容就是针对国际性银行监 管主体缺位的现实，突出强调了两点：一是任何银行的国外机构都不能逃避监管； 二是母国和东道国应共同承担的职责。1 9 8 3 年5 月，修改后的巴塞尔协议比 前一个协议更具体化和明细化，但未能提出具体可行的监管标准。各国对国际银 行业的监管都是各自为政、自成体系，充分监管的原则也就无从体现。 巴塞尔协议的实质性进步体现在1 9 8 8 年7 月通过的关于统一国际银行的资 本计算和资本标准的报告( 简称巴塞尔报告) 。该报告主要有四部分内容：一 是资本的分类；二是风险权重的计算标准；三是1 9 9 2 年资本与资产的标准比例和 过渡期的实施安排；四是各国监管当局自由决定的范围。体现协议核心思想的是 前两项。该协议的监管视角从银行体外转向银行体内，监管重点从母国与东道国 监管责权的分配转移到对银行资本充足性的监控，并注重资本金监管机制的建设。 巴塞尔报告的推出意味着资产负债管理时代向风险管理时代过渡。由于监管 思想的深刻、监管理念的新颖、考虑范围的全面以及制定手段和方法的科学合理， 这个报告成了影响最大、最具代表性的监管准则，此后围绕银行监管产生的核心 原则或补充规定等，都是在报告总体框架下对报告的补充和完善。尽管巴塞尔委 员会并不是一个超越成员国政府的监管机构，发布的文件也不具备法律效力，但 各国的监管当局都愿意以报告的原则来约束本国的商业银行。 1 9 9 7 年7 月全面爆发的东南亚金融风暴更是引发了巴塞尔委员会对金融风险 全面而深入的思考。从巴林银行、大和银行的倒闭到东南亚的金融危机，人们看 到，金融业存在的问题不仅仅是信用风险或市场风险等单一风险的问题，而是由 信用风险、市场风险外加操作风险互相交织、共同作用造成的。1 9 9 7 年9 月推出 的有效银行监管的核心原则表明巴塞尔委员会已经确立了全面风险管理的理 念。该文件共提出涉及到银行监管7 个方面的2 5 条核心原则。尽管这个文件主要 解决监管原则问题，未能提出更具操作性的监管办法和完整的计量模型，但它为 此后巴塞尔协议的完善提供了一个具有实质性意义的监管框架，为新协议的全面 深化留下了宽广的空间。新协议所重头推出并赋予开创性新内容和新方法的三大 支柱：最低资本要求、监管部门的监督检查及市场约束，都在核心原则中形 成了雏形。 新协议保持了与旧协议的连续性、一贯性，同时又有的新发展，汲取了国际 山东大学硕士学位论文 金融业的经验和教训。与旧协议相比，新协议主要有三大支柱，一是最低资本金 要求，沿用旧的理念，不仅包括信用风险，同时覆盖市场风险和操作风险；二是 外部监管；三是市场约束，向公众，特别是与其利益相关的公众披露信息。总体 来讲，旧协议是一视同仁，而新协议激励相容。从信用风险管理扩大到市场风险， 操作风险以及利率风险管理的挑战。从某种程度上说，后三种风险管理的难度更 大，因为我们没有经验。 二、内部控制与风险管理的关系 c o s o 报告将风险的识别与评估作为一个单独的控制要素，强调了内部控制系 统中风险识别与控制的重要性。最新的巴塞尔协议也强调了商业银行建立内部控 制评价体系的重要性。可见，对商业银行而言，建立健全内部控制的必要性和迫 切性首先体现在对风险的及时反映与评估，并在此基础上采取有效的措施加以控 制，因此风险的管理与控制也就势必成为商业银行内部控制的核心。 理论界对内部控制与风险管理之间的关系由三种不同的观点：一种观点认为 内部控制从属于风险管理，是风险管理的方式之一。一种观点认为内部控制包含 风险管理。例如，前述c o s o 报告将风险评估作为内部控制的五个要素之一。加 拿大c i c a 的控制委员会也认为“控制应包括对风险的确认和规避”( 1 9 9 9 ) 。另 种观点认为内部控制与风险管理是相互融合的。英国治理和内部控制发展史上 具有重要意义的特恩布尔报告( 1 9 9 9 ) 也认为，内部控制与风险管理是近乎等同 的概念。该报告认为，公司经营的目标、内部控制组织和环境处在不断变化之中， 作为结果，其面临的风险也在不断变化。一个健全的内部控制依赖于企业所面临 的风险性质和程度的全面、综合评价。因为利润本身部分的是企业成功冒险的回 报，内部控制的目的就是帮助企业正确地管理和控制风险，而非减少风险。内部 控制与风险管理的这种融合标志着风险导向内部控制时代的来临4 。 在本文的研究中，采用内部控制与风险管理不断融合的观点。 第三节中国银行业内部控制研究的进展 与国际上先进的商业银行相比，中国国内商业银行的风险管理水平仍存在较 大差距，内控薄弱是普遍存在的突出问题。监管当局仅仅针对某类业务某些环节 4 叶永剐顾京圃中国商业银行内部控制体系研究、设计与实施中国金融出版社2 0 0 3 年1 1 月第2 1 2 页 1 2 山东大学硕士学位论文 做了一些零散的规定。近年来发生的多起案件充分暴露了国内商业银行内部控制 存在的缺陷，如缺乏系统的内部控制制度和主动的风险识别与评估机制，内部控 制措施零散、间断，监督检查环节不到位，缺乏对内部控制持续改进的驱动力等。 针对这些问题，银监会在广泛征求各方面意见的基础上，充分借鉴国际先进的髓 管理念和经验，结合我国实际于2 0 0 5 年1 月颁布了商业银行内部控制评价试 行办法( 以下简称“办法”) ，该办法旨在通过加强对商业银行内部控制的 评价，督促商业银行进一步完善内部控制体系，从根本上建立j x l 险管理的长效机 制，保证商业银行安全稳健运行。 办法突出了内部控制体系的概念，强调内部控制是一种系统的制度安排， 要求商业银行从零散的、静态的、被动的内部控制规章向建立系统的、动态的、 主动的内部控制体系转变，要求商业银行向监管部门、社会、市场提供一套全面 和可以证实的内部控制体系，从而使内部控制体系各组成要素之间的联系更加清 晰和有序。 另外，办法不仅强调结果评价，更重视内部控制过程评价，体现了预防 为主的思路。办法突出了内部控制是一种过程的理念，将内部控制体系视为 以内部控制过程为基础的系统，将内部控制体系的五大要素有机地联系在一起， 视为彼此相关、相互作用的过程，强调内部控制体系是不断改进的动态系统，体 现了策划、实施、检查、改进的循环改进思想。 办法的出台，将促进商业银行不断完善内部控制体系，建立风险管理的 长效机制，同时有助于优化监管资源配置，最大限度地发挥监管效能，提高监管 的规范性和统一性。无论是对监管部门还是对商业银行，都具有很强的现实意义 和深远的历史意义。 第四节内部控制的局限 内部控制作为企业自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统 的重要位置，可以说没有健全完善的内部控制，就很难组织起现代化的社会大生 产活动，也就谈不上现代化的企业生产和经营管理。作为金融企业的商业银行， 也是同样的道理。健全有效的内部控制，不仅能保证商业银行会计信息的真实正 确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证商业银行经营活动的 效率、质量以及商业银行经营决策和国家法律法规的贯彻执行。但任何事物都不 山东大学硕士学位论文 是尽善尽美的，内部控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性。 一、道德沦丧使内部控制失效 如果商业银行内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使 具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。内部控制作为商业银行管 理的个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是商业银 行负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也 就失去了应有的控制效能。 另外，如果商业银行内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部 控制就会失去作用。内部控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实 际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同 职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。 二、成本效益影响内部控制的效能 在内部控制实旌的过程中，控制环节越多、控制措施越复杂，相应的控制成 本也就越高，同时也会影响商业银行生产经营活动的效率。因此，在设计和实施 内部控制时，商业银行必然要考虑控制成本与控制效果之比。当实旌某项业务的 控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这 样某些小错误就可能得不到控制。 三、小偏差产生大事故 混淹理论是一门迅速发展的新兴学科，产生于2 0 世纪7 0 年代，出混淹理沦 气象学家爱德华洛伦茨发明。混沌理论主要研究复杂的、非线形的和运动的系统。 爱德华洛伦茨在电脑程净中使角了1 2 个回归方程来模拟影响天气的初始因素， 建立气象模型。在一次试验中，输入两个差别极小的初始数字、经过多次回归计 箕，最后产生2 个完全不同的天气模型。由于商业银行内部控制也包括了一系列 的程序、过程和系统等，而且在操作中不断重复，从这个意义上说，混沌理论可 以运用到商业银行的内部控制中来。 c ( ) s 0 整体框架认为“无论内部控制设计地如何完美、执行地如何良好，它也 只能对企业所要达到的目标提供合理的保障。”内部控制不能完全保证我们 总是能够达到所有预期的效果。然而，如果使用混沌理论来分析这个问题，则显 然可以看出：那些在内部控制中可以容忍的小错误，如采经过一段时间的发展， 并且与其他异常现象相互作用，就会导致重大的灾难。在这方面有许多例证，享 有盛誉的老牌银行一英国巴林银行的崩溃起源于某个人未受监督的行为；银行业 山东大学硕士学位论文 巨头一日本住友银行所遭受的数十亿美元损失，也源于某个交易员的铜金属期权 交易。以上两个案例都是由于缺乏对金融衍生工具交易的足够控制造成的。混沌 理论证明了那些试图通过扩大内部控制的范围而阻止微小错误发生的努力作用不 大。同常操作中的微小偏差是如此之多，他们的后果是无法预测的。因此，从概 念层次上来说，我们不能依靠内部控制束预防重大恶性事故的发生。除了蓄意欺 诈和明显的大意之外，这些事故的发生实际上是随机的。 山东大学硕士学位论文 第二章建设银行国际结算业务内部控制现状分析 国际结算是国际问清偿债权和债务的货币收付行为，是以货币收付清偿国与 国之间因经济文化交流、政治性和事务性的交流所产生的债权债务。建设银行作 为四大国有商业银行之一，1 9 9 8 年经中国人民银行批准开始办理国际结算业务。 经过十多年的发展，建设银行国际结算业务在信用证、托收和汇款等传统业务的 基础上开办了保函、国际保理和福费廷等新囤际结算业务品种；建立了近千家代 理行，遍布世界各地：境外的6 家分行、1 家境外全资附属银行、2 家代表处和境 内的绝大多数城市分行都开办国际结算业务。2 0 0 4 年卜1 2 月，建设银行国际结 算业务量已经突破l 0 0 0 亿美元，在境内的市场占比达到1 2 。2 0 0 4 年1 2 月，建 设银行外汇业务的标准普尔、穆迪评级在四大国有商业银行中排名第一，与中国 银行处于同等水平，高于工商银行和农业银行。因资产质量相对优良，建设银行 被国家确定为首批境外上市的国有商业银行。 建设银行的各级分行按照行政区域设立，采取逐级管理的模式。总行根据各 行的风险控制能力和业务管理水平，授予各省分行不同的国际结算业务经营权限， 各省分行再逐级下放经营权限。一般具有国际结算业务经营范围的省、市和县区 支行可在自身的经营范围内办理国际结算业务。 第一节建设银行国际结算业务外部环境风险分析 一、国际结算业务相关方 ( 一) 服务对象 建设银行国际结算业务主要为具有涉外业务的客户提供国际结算服务。这些 特定的客户群体主要包括具有进出口经营权的国有工贸企业、民营工贸企业和个 人：来华投资的三资企业和具有涉外业务的境内各机构、团体和个人。这些客户 与世界各地的企业进行多种业务往来，业务受世界市场多种因素的影响很大，表 现出复杂多变的特点。 ( 二) 合作银行 1 、国外银行。在建设银行提供国际结算服务时，不可避免的要与国外银行 打交道，这些国外银行是为国内客户的贸易合作方提供国际结算服务的当地银行 1 6 山东大学硕士学位论文 或进行风险参与的世界性大银行，它们是国内银行办理国际结算业务不可缺少的 环。因各国的法律环境存在差异、贸易习惯存在差异、市场环境存在差异，不 同国家地区的银行企业文化和国际结算业务的处理方式也不同。 2 、国内同业。随着国际结算业务的发展，建设银行与国内银行的合作越来 越多。合作的范围主要是代理国内的中小股份银行办理国际结算业务和国际结算 业务风险参与等。 ( 三) 建设银行内部相关机构和人员 在建设银行提供国际结算服务的过程中，面临来自客户、内部和国际市场等 的风险，国际结算业务部门需要与上级分行、下级分行、相关的风险管理部门和 内部审计部门配合，采取措施进行事前风险防范、事中业务监督、事后综合检查 和评估，持续改进国际结算业务的管理和内部控制水平。 二、外部环境分析 从建设银行国际结算业务的发展现状看，其国际结算业务已经历了十余年的 发展，从一级分行到二级分行乃至部分县级支行都在各自的经营权限内开展国际 结算业务。外汇业务的国内网点在逐步扩大，国内合作