（会计学专业论文）企业社会责任会计信息披露问题研究(1).pdf

企业社会责任会计信息披露问题研究 摘要 近几年来，国内关于社会责任会计信息披露的研究日益高涨，也取得了一 些理论上的成果，但总体来看，还不能与经济的发展和社会的实际需求相适应。 这在一定程度上制约了信息使用者对企业履行社会责任的判断，并导致他们无 法依据有效的信息采取相应的选择和行动。 基于以上考虑，作者选择了“企业社会责任会计信息披露问题研究”这一 课题。文章首先对企业社会责任会计信息的需求进行了分析。其次在借鉴国内 外对企业社会责任会计信息披露理论研究成果和实务经验的基础上，提出了我 国社会责任会计信息披露的内容应该包括：企业收益、环境保护与可持续发展、 人力资源的开发与使用、产品或服务的性能与安全、企业对社会福利贡献等方 面的信息；并认为我国中小企业应采取一些比较简单的方式来披露社会责任会 计信息，而大型企业或上市公司应编制社会责任会计报告。文章最后就我国企 业社会责任会计信息披露中存在的问题进行了分析，并提出了完善的若干建议。 关键词：社会责任会计会计信息披露社会责任报告 o ni n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g a b s t r a c t b a s e do nt h eg e n e r a lu n d e r d e v e l o p m e n to fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g ( c s r a ) i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e i n c h i n a ，f i r s to fa l l ，t h e a u t h o r e l a b o r a t e st h a ti ti so fg r e a tn e c e s s i t yt od i s c l o s ec s r ai n f o r m a t i o n t h e n ，i nt h e l i g h to ft h e o r e t i c a lr e s e a r c hi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eb o t hd o m e s t i c a l l ya n da b r o a d ， t h ea u t h o re x p l a i n sw h a ts h o u l db ei n c l u d e di nt h ep r o c e s so fc s r ai 1 3 f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ：t h e c o r p o r a t ei n c o m e ，e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n a n ds u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t ，t h ed e v e l o p m e n ta n du t i l i z a t i o no fh u m a nr e s o u r c e s ，t h eq u a l i t ya n d s e c u r i t yo fp r o d u c t sa n ds e r v i c e s ，a sw e l la sc o r p o r a t ec o n t r i b u t i o nt os o c i a lw e l f a r e a n ds oo n t h ea u t h o rt h i n k st h a ts o m er e l a t i v e l ys i m p l em e t h o d ss h o u l db ea d o p t e d t om a k ec s r ai n f o r m a t i o np u b l i cf o rm e d i u ma n ds m a l lc o m p a n yw h i l eb i g e n t e r p r i s eo rl i s t e dc o m p a n ys h o u l dc o m p i l es r ar e p o r t f i n a l l y ，t h ea u t h o rp o i n t s o u tt h ep r o b l e m sw h i c he x i s ti nc s r ai n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei nc h i n aa n dp u t s f o r w a r ds o m es u g g e s t i o n s k e y w o r d s ：s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g ( s r a ) ； a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ；s o c i a lr e s p o n 羲b i i i t yr e p o r t 表格清单 表1 1c s r 的重要国际协议及国际标准6 表4 1某公司雇员的地区分布表2 l 表4 22 0 x 6 年度帝国化工公司增值表2 3 表4 3a b c 公司2 0 0 x 年度环境报告2 5 表4 4社会责任资产负债表一2 7 表4 5社会责任利润表一2 8 表4 - 6社会责任现金流量表一2 9 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导f 进行的研究工作及取得的研究成果。 据我所知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰 写过的研究成果，也不包含为获得佥罡至些左堂 或其他教育机构的学位或证_ _ i 而使 用过的材料。与我一同1 作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说 明并表示谢意。 学位论文作者签字：0 参矿拳旌字目期：口7 年月扩目 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解盒筐，e 些盘生 有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅或借阅。本人 授权盒筵三 些盔堂 可以将学位论文的全部或部分论文内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文者签名 黟彳占爻 导师签名 蓐习 睦国 签字慨。产毛扩日签字吼7 年f 月7 日 7 学位论文作者毕业后去向 工作单位： 通讯地址： 电话 邮编 致谢 两年半的在职研究生学习即将结束，在这里，我首先要感谢我的导师赵惠 芳教授，她给了我极大的鼓励、鞭策和帮助。本文正是在她的悉心指导和帮助 下才得以完成。无论从选题、拟定提纲、搜集资料、撰写初稿、反复修改直至 最终定稿，无不凝聚着恩师的智慧和心血。恩师严谨的治学态度、深厚的理论 功底、渊搏的学识、热情谦和的作风，都给我留下了深刻的印象，让我领略到 授业解惑的师者风范，使我受益匪浅。并为我今后的学习、工作打下了良好的 基础。在此，谨向导师致以由衷的敬意和真诚的感谢! 感谢财务管理研究所的潘立生副教授、徐晟、张璇、刘军航等老师，在我 论文的选题、撰写和修改过程中，他们都给予了悉心的指导。 感谢研究生期间的各位同学、人文经济学院的各位同事的大力帮助。 我要感谢我的父母、岳父岳母，他们殷切的期望是我努力学习的压力和动 力。最后还要感谢我的家人，爱人韩丽妲女士在生活上给予无微不至的关心和 照顾以及在外文文献翻译方面的大量帮助，活泼可爱的女儿可馨也给了极大的 帮助，在我论文写作期间离开我们身边，我永远爱着你们。 作者：张根文 2 0 0 7 年6 月 1 1 选题的背景与意义 1 1 1 选题背景 第一章绪论 会计是一定社会经济环境的产物，它受到环境种种制约的同时，也对环境 具有反作用。企业在推动社会经济发展的同时，也带来了一系列社会问题，会 计作为对经济的反映和监督，必然要求要对传统会计的理论和实务进行扩展， 社会责任会计正是在这一背景下诞生的。 1 企业创造了财富的同时也带来了一系列社会问题。随着工业文明的到来， 人类创造了前所未有的物质财富，各种企业已经成为世界经济支柱，在世界文 明进程中扮演着重要角色。在经济增长的同时，我们看到，很多企业是在牺牲 自然资源、破坏生态环境的前提下发展的，引发了一系列的社会问题：环境污 染、资源枯竭、人员下岗失业等等，这正印证了恩格斯在 自然辩证法中 的一段话“我们不要过分陶醉于我们对自然的胜利。对于每一次这样的胜利， 自然界都报复了我们。每一次胜利，在第一步确实都取得了我们预期的效果， 但是，在第二步和第三步却都有了完全不同的、出乎预料的影响，常常把第一 个结果都取消了。，。更有甚者，有些国家和地区的企业走先污染后治理道路， 在经济得到快速发展的同时，浪费了资源、破坏了环境。 二百多年前，斯密在国富论就给我们敲响了警钟，他声称，在他那个 时代公司对社会构成了威胁，因为他们有无限的生命、无限的权力、无限的规 模和不限制的执照使其固有风险让经营者( 工人、顾客、投资者) 承担，而不 是公司本身( 英国的东印度公司和英国的南海公司就遭到了严厉批评) 。尽管出 现了有限责任、而且还大幅度的调整了管辖公司活动的各个方面的规章制度， 证明了真正的威胁是不负责任的公司，不论在今天还是在斯密的那个年代。为 了人类的未来、保全有限的资源、为了保障公众对生活质量的要求，必然要求 社会责任会计的产生，它所提供的社会报告可以用来监督企业的行为。 2 国际标准对我国企业披露社会责任信息提出新的要求。社会责任标准是 近年来在国际贸易中得到广泛应用的一项新的国际贸易标准，一些跨国企业纷 纷对供应链上的中国企业实施诸如s h 8 0 0 0 等社会责任标准，以s a 8 0 0 0 标准为 代表的社会责任认证来要求自己，已经越来越多地出现在跨国公司订单的附加 条件中，并开始影响我国外贸投资和进出口企业的订单合同，许多企业因为不 符合要求而被取消了供应商资格，对我国企业的出口刨汇影响很大。如2 0 0 3 年8 月份沃尔玛的验厂通报显示：绿灯企业仅为7 ；黄灯企业为4 8 ：红灯企 。赵惠芳企业会计学 m 高等教育出版社第二版1 页 。马克思思格斯选集 m 第三卷。5 1 7 页 l 业为3 7 ；冻结企业为6 ：淘汰的企业为1 。广东省社科院调研显示，目前 深圳市大约有六成的出口企业遭遇跨国公司不定期的社会责任审核。美国财 富杂志在对1 0 0 0 家公司的调查中发现，9 5 的被调查企业坚信必须采用更具 社会责任感的企业行为以维持他们的竞争优势。国内外各种公司声望调查、最 佳公司排名都显示出使用社会责任标准评价公司的趋势。财富杂志评选的“世 界5 0 0 强”企业榜单，一直是令全球众多顶级企业感到荣耀的事情。而该杂志 2 0 0 6 年1 1 月公布的“2 0 0 6 企业社会责任评估”排名，则是对这些世界级的财 富领先企业在管理和承担社会责任方面表现的一次综合考查。几家中国企业的 排名较靠后，表现最好的中石化集团名列第5 7 位，而排名第6 3 和6 4 位的中石 油及国家电网公司，在榜单中位居倒数前两名。这与两者在财富5 0 0 强排名中 第3 9 和3 2 位的位置，显现出不小的落差。因此，我国企业要尽快应对国际环 境挑战积极履行社会责任并建立社会责任会计制度，对企业履行社会责任的投 入产出情况进行确认、记录和计量，并及时对外报告，反映企业在社会责任方 面进行的努力和取得的成效，为企业开展国际竞争创建良好的国际环境。 3 披露社会责任会计信息是企业树立形象的重要手段。一个企业要想成为 一个知名企业，并得到世界大多数国家的认可，发表经过独立审核的社会责任 报告是一个不可缺少的方法之一。国家电网针对财富杂志将之社会责任排 名倒数第一的议论，国家电网并不认同，称财富杂志只是根据电网公司的 英文网站的内容来统计的，而且国家电网是在毫不知情的情况下被评估“财 富此项排行更适合西方企业” 。然而，此项排行榜中进步最大的是大众公司， 由去年的5 6 位上升到今年的1 9 位，而进步的一大原因是该公司第一次公布了 一份综合c s r ( c o r p o r a t es o c i a lr e p o r t ) 报告；而美国居家零售商h o m e d e p o t 的评估分数比去年翻了一倍，直接原因之一则也是因为该公司发布了一份非营 利部分的报告( 来自财富杂志) 。财富杂志认为，信息的公开和充足的 确是关于排行结果的一大原因。由此可见，我国很多企业并不是没有履行社会 责任，而是相关信息没有足够披露，研究和探讨适合我国国情的企业社会责任 会计信息披露的内容和模式就显得刻不容缓了。 相对于西方发达国家而言，我国企业的社会责任工作起步较晚，在思想意 识和实际工作中，企业承担社会责任的理论和实践也相对落后。与此相对应， 关于社会责任会计信息披露的理论和实务都有待于加强。因而，需要对社会责 任会计信息披露理论与实务进行更加系统化、规范化的研究。 。中科院国际学术交流中心s a 8 0 0 0 削弱珠三角出口企业竞争力【n 】 i l p ：w w w c h i n a o r g c a c h i n e s e z h u a n t i z g q y 9 2 5 $ 5 7h t m 。罗金明基于和谐社会的社会责任会计理论框架研究 j 经济问题探索2 0 0 6 1 2 。新民两国家电网质疑财富排名：我们不缺社会责任感c n ， h t t p j n e w s1 6 3c o m 0 6 1 1 1 5 1 2 2 w 1 6 v t 4 0 0 0 1 1 2 4 j h u n l 2 1 1 2 研究意义 发达国家社会责任会计的实践证明，社会责任会计是推动全社会关心企业 的社会责任、走可持续发展道路、构建和谐社会的重要手段。笔者认为，研究 社会责任会计信息披露问题具有以下几个方面的意义： 1 增强企业的社会责任意识。我国改革的范围虽然已经涉及经济、政治、 文化等领域，但是我国长期以来单纯追求经济利益的发展模式并没有得到真正 的转变。在经济利益的驱使下，伪劣产品、环境污染、资源枯竭、人员下岗失 业等一系列社会问题接踵而来，企业也越来越认识到环境的重要性。如果没有 对社会责任的相关事项进行独立的确认、计量和报告，企业可能意识到履行社 会责任的重要性，但或许总是认为与自身没有多大关系，或者认为企业对社会 的负面影响较小，可以忽略不计。独立进行社会责任会计信息的核算与披露， 就会使得企业对自身活动所需承担的社会责任及其履行情况有一个具体而形象 的认识，从而提高企业的社会责任意识。 2 促进企业更好的履行社会责任。意识到组织自身经营活动的社会影响， 提高企业的社会责任意识之后，在社会、政府和民众的监督、推动、呼吁下， 企业才会主动反省自身的经营活动对社会的影响，从而促使企业经营理念的改 变。一方面有些企业不知道企业应履行的社会责任包括哪些内容以及应该怎样 披露的问题，进而忽视对社会责任的履行；另一方面，根据成本效益原则，企 业履行社会责任会使企业投入大量的人力、物力和财力，尤其对中小企业来讲 有一定的困难，也使得企业能不为就不为。因此，为了使更多的企业重视对社 会责任的履行，就必须借助于企业社会责任会计信息披露制度，促进企业积极 开展社会责任活动。 3 树立良好的企业形象，提高国际竞争力。近年来，全球经济一体化的趋 势正在加剧，地域以及国界对企业的限制和保护作用正在加速削弱。面对这种 竞争压力，企业只有放眼于国际市场，才能获得生存和发展的机会。然而，企 业要在国际市场上参与竞争，首先必须坚持一般的国际标准和惯例。目前，国 外有关社会责任会计的研究比我们早，公众对企业进行社会责任会计信息披露 的呼声也越来越高，并且，国外在社会责任会计信息披露方面的研究正在迅速 取得进展。这客观上要求我国企业重视承担社会责任的工作，并且加快相关信 息披露的实践，只有这样，企业才能在未来市场竞争中立于不败之地。 4 推动我国社会责任会计的发展。1 9 6 8 年，美国会计学者戴维f 林若维 斯在其撰写的“社会经济会计”一文中首次提出了“社会责任会计”，揭开了社 会责任会计研究的序幕。随后在国际上掀起了探索和研究社会责任会计的一股 热潮。学者就社会责任会计的基本概念、必要性、研究意义、研究内容等进行 了探讨并取得了很大的进展。但由于起步比较晚，社会责任会计的发展在不同 国家因经济发展水平的不同仍有很大差异。与欧美等发达国家相比，我国关于 社会责任会计的研究更晚，在社会责任会计理论与实务上也显得相对落后。现 有的会计报表体系对企业的社会贡献情况反映不足，无法满足国家管理部门对 企业会计信息的需求，这已成为会计信息披露的重大缺陷。因此，开展社会责 任会计信息披露研究具有重要的现实意义和深远的历史意义。 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究现状 早在1 9 8 7 年欧洲财经会计联合会发表的一个专门研究报告中就建议了企 业的社会报告应反映的内容。从国际惯例来看，有关社会责任披露最广泛的建 议，是联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组在1 9 8 2 年提 出的联合国跨国公司行为准则草案，该草案就跨国公司应披露的非财务信息 提出了建议。1 9 9 7 年新经济基金出版了西蒙等三人编著的构建公司受托责 任一书，以企业实施社会报告程序的案例形式全面介绍了社会和道德会计、 审计与报告( s o c i a la n d e t h i c a la c c o u n t i n g ，a u d i t i n g a n dr e p o r t i n g ，s e a a r ) 的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型，并要求建立 s e a a r 的国际标准机构及规范外部审计者和检查者的委派流程，以达到s e a a r 的职业化与标准化，即社会和道德的受托责任协会。关于社会责任信息披露准 则的制定，经济优先权委员会( c o u n c i lo ne c o n o m i cp r i o r i t i e s ，c e p ) 作为 一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，于2 0 0 1 年1 2 月1 2 日发表 了s a 8 0 0 0 ( 8 0 c i a la c c o u n t a b i l i t y8 0 0 0 )标准第一个修订版，即s a 8 0 0 0 ： 2 0 0 l ，这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准。主要内容 包括禁止使用童工、强迫劳工和安全卫生、结社自由以及集体谈判权、歧视、 惩罚性措施、工作时间、工资报酬及管理体系等九个要素。 美国是企业社会责任会计的发源地。二十世纪七十年代初期，奥斯特斯出 版的专著企业社会责任会计是社会责任会计研究掀起的第一次浪潮。美国 的政府机构如联邦贸易委员会、环境保护局等均要求企业提供某一方面的社会 责任履行情况，美国会计界三大协会对此尤为支持：美国注册会计师协会( a i c p a ) 发表了企业社会业绩研究报告，建立了一个初步的计量系统，美国会计学 会( a a a ) 先后成立了各种研究社会责任会计的委员会，推动了社会责任会计理 论的发展；美国会计师协会( n a a ) 专门成立了“企业社会行动会计委员会”。 提出了社会责任会计的范围、目的、程序和沟通方式。社会责任会计在实务中 也取得了巨大的成绩。恩斯特( e r n s t ) 对财富杂志中排名前5 0 0 名的大公 司进行了三年的研究，发现在年度报表中包含有关社会衡量资料的企业逐年增 加。至1 9 9 6 年已达至t j 9 6 。但就目前实际情况看，美国企业尚未公布内容完整的 。阳秋林架构我国社会责任会计信息披露的指标分析体系 j 审计与经济研究2 0 0 5 3 ：5 9 。周国锟，张少标杜会责任国际标准( s a 8 0 0 0 ) 实施指南 m 深圳海天出版社2 0 0 2 4 社会责任会计报表，已公布的信息绝大多数是有关治理环境污染的，仅有一小 部分企业公布了有关增加对黑人的雇佣、改善职工生活福利以及社区的捐献等 数据。 英国对社会受托责任的关注是最普遍的。从7 0 年代末至, j 8 0 代中期，英国大 型公司的年报平均近半页包含的是自愿披露的社会和环境信息。九十年代中期， 这种信息已增至4 页。尽管其他国家还没有公司社会报告( c o r p o r a t es o c i a l r e p o r t i n g ，c s r ) 的较系统的信息，但这似乎已成为一种普遍模式。相应地， 英国的环境管理体系( e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n ts y s t e m ) b s 7 7 5 0 作为“英 国标准协会( 8 r i t i s hs t a n d a r di n s t i t u t i o n ) ”的一项标准于1 9 9 2 年正式颁 布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。鉴于该标准存 在很多问题，英国政府环境部在1 9 9 7 年2 月又颁布了一份适用于所有企业的文件 “环境报告与财务部门：走向良好实务”。它虽然不是强制性的，但作为政府部 门的一份文件，自然起到了规范化的作用。 在法国，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最 完整，也是最有特色的。早在1 9 7 5 年，法国在关于公司法改革的报告中就 建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1 9 7 7 年法国政府 正式颁布法律，要求雇员超过7 5 0 人的组织( 1 9 8 2 年扩大到3 0 0 人) 必须编报年 度社会资产负债表( s o c i a lb a l a n c es h e e t ) ，用货币金额揭示企业履行社会责 任的情况，揭示的信息主要包括：雇员人数、工资、健康和安全保护、其他工 作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容，从1 9 8 4 年 起，该表必须列示3 年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制。以上各项内 容还迸一步分解为具体的报表指标，这在发达国家也处于领先地位。法国政府 颁布的这项法律，主要侧重于职工福利方面的信息，揭示的范围较窄，它反映 了法国杜会中的社会福利主义倾向，但它为披露社会责任会计信息建立了法律 保障，其影响是比较深远的。 目前德国有2 0 家最大的公司定期公布社会报告；1 0 0 家公司撰写社会报告供 内部经营管理使用。典例之一就是德意志壳牌石油公司发表的“年度社会报告” 中将经济和社会数据结合在一起，为公司规定了具体的经济、环境和社会福利的 目标以及实现这些目标所需要的经费。加拿大管理会计协会( s m a ) 创造了一种 能更全面地报告社会责任信息的综合方法，它运用目标定位计量法表述企业经 营计划中的每一个目标，记录每个目标的具体业绩，尽可能将所有数字信息包 含其中以提高披露力度，并提供相关年度的对比分析图，阐述以后年度的规划。 多数信息都是以图形或表格的形式列示的，包括：详细的培训信息，如课程数、 参加人数、人均培训天数：关于职工的升职、调动和招聘的信息；将整个组织 劳动力按性别分类的信息；对环境保护组织的资助等有关的财务信息等。 o 刘广生，肖好峰社会责任会计研究综述 j 财会月刊2 0 0 6 1 0 ：6 2 5 另外需要说明的是，对企业社会责任会计( c s r a ) 内容有重要贡献的是国 际上有关组织关于c s r 内容制定的重要国际协议及国际标准。2 0 世纪7 0 年代，先 后出现的严重环境污染，损害消费者利益，危害企业雇员安全及影响雇员健康 等，对社会经济和生活的持续发展产生严重影响。各国政府及广大社会公众开 始关注企业履行社会责任问题，并逐渐形成企业社会责任运动。到2 0 世纪末期， 欧洲、美国和澳大利亚先后出现关于c s r 多边组织，制定了一些评价c s r 的体系 和认证制度，为c s r 内容体系的形成起到了极大的推动作用。具体可参见表卜1 9 。 表i - ic s r 的重要国际协议及国际标准 项目启用时间组织机构核心内容 1 i s 0 9 0 0 01 9 8 7 焦 非政府性国际标品质管理和品质保证系列标准 准化机构 2 生产守则1 9 9 1 焦大型跨国公司、工社会保障、劳动者待遇、劳工权利、 贸协会、多边机构劳动标准等。 等( 至2 0 0 0 年，全球共有2 4 6 个生产守则) 3 i s 0 1 4 0 0 0 1 9 9 6 正 非政府性国际标强调污染预防和持续改进，要求建立职责 准化机构明确，运作规范、文件化的监控管理体系， 通过合理有效的管理方案和运行程序来达 到环境目标和指标，实现环境方针。 4 s a s 0 0 01 9 9 7 芷 由社会责任国际 职工利益保障：童工、强制雇用、健康安 发起全、歧视、惩戒性措施、工作时问、工资 报酬、管理体系等。 5 全球协议 2 0 0 0 芷 联合国总部九项原则：涉及人权、劳工、环境三方面。 1 2 2 国内研究综述 社会责任会计的内容会随社会、经济、文化的发展而不断变化。很多学者 结合我国实际情况，对我国社会责任会计应该反映的内容进行了探讨。 吴俊等认为，企业社会责任会计反映、核算的内容应包括以下几个方面： i 企业对员工履行的责任，包括对劳动报酬、员工集体福利、培训及教育、员 工工作和生活条件的不断改善等；2 企业对生态环境维护的责任，包括对污染 的防治对资源的损耗、对周围环境的美化等；3 企业对社会及本地区的责任， 包括对社会提供的产品和劳务、对本地区及社会公益事业提供的帮助、捐赠及 无偿服务等；4 企业对消费者应履行的社会责任，包括企业为消费者提供服务 的支出、企业由于产品问题对被损害利益的消费者的赔偿、为消除产品的负面 作用而发生的费用等；5 企业应履行的其他社会责任。曹玉贵认为，我国企业 。孙娟企业社会责任会计：计量与披露问廖的研究h t t p ： w w w , c s r o r g c n c , s r i n c h i n a c o c a t t i c l e , , 2 0 0 6 0 5 2 9 0 1 h t m l 6 社会责任会计考查的内容，在借鉴国际惯例的同时，必须适应发展社会主义市 场经济的要求，同时考虑企业自身的负担能力及会计衡量的可行性。他特别指 出，我国企业社会责任会计应该反映精神文明建设的情况，即企业对社会的文 化教育、道德风尚、人际关系等精神方面产生的影响。何红渠认为社会责任会 计报告揭示的信息主要有收益方面、人力资源方面、社区方面、改善生态环境 方面和满足消费者需求等五个方面。 常勋( 2 0 0 1 ) 在其出版的国际会计中，总结了各国社会责任会计拔露 的内容包括七项：环境、就业机会、人事、参与社区活动、产品的性能和安全、 企业行为、商业道德。阳秋林( 2 0 0 5 ) 则认为我国企业的社会责任会计信息除 了1 9 8 5 年财政部公布的评价企业十大经济效益指标中“社会贡献率、社会累积 率”两大指标外，还应该包括以下六方面的内容：改善生态环境的贡献、人力 资源方面的贡献、对社会福利的贡献、反映提供产品和维修服务的贡献、诚实 信用的商业道德以及企业收益方面的贡献。 对社会责任会计信息披露的方式，国内学者也有研究。宋献中( 1 9 9 2 ) 将 其分为三种报告模式：简单模式、中级模式和高级模式。具体而言，简单模式 主要包括叙述性反映、在现有报表中添加新项目和附注；中级模式主要包括污 染报告、社会责任年度报告和环境交易报告；高级模式主要包括社会收益表、 社会一经济营运表、综合社会效益一成本模型、增值表和社会资产负债表 。耿 建新等( 2 0 0 2 ) 第一次提出了“环境会计趋势报表”的问题。阳秋林( 2 0 0 5 ) 主张用三张核心报表来加以反映，即社会责任资产负债表、社会责任损益表、 社会责任现金流量表。 1 3 研究方法及本文框架 1 3 1 研究方法 在论文的研究过程中，主要综合运用了文献法、比较分析法等多种方法对 其社会责任会计信息的需求进行了分析，提出了我国企业社会责任会计信息披 露的内容及披露方式，文章最后针对我国企业社会责任会计信息披薅存在的问 题提出了若干建议。 1 3 2 本文框架 文章首先界定了企业社会责任和社会责任会计的概念，然后就社会责任会 计向哪些人提供信息、提供哪些信息、怎样提供信息三个方面进行了深入的研 究，最后就我国企业社会责任会计信息披露中存在的问题、原因及对策进行了 探讨。主要研究内容如下： o 常勋国际会计 m 东北财经大学出版社2 0 0 16 ：1 9 8 o 阳秋林中国社会责任会计研究 m 中国财政经济出版社2 0 0 5 7 ：1 3 7 o 宋献中企业社会责任会计 m 中国财政经济出版社1 9 9 2 7 1 绪论。主要讨论了本论文的背景、意义和研究方法，从国外、国内两个 方面对关于社会责任会计信息披露的内容及披露的方式分别进行了研究综述， 最后提出论文内容框架。 2 企业社会责任会计信息的需求需求分析。信息是为目标定位服务的数据 和消息，是对决策与选择发挥作用的，那么企业社会责任会计信息的需求这就 是那些需要对企业社会责任影响及其后果做出反应的社会群体。文章分析了社 会责任会计信息的各种使用者，并对各种信息使用者关注的信息进行了探讨。 3 社会责任会计信息披露的内容。根据“决策有用性”观点，企业社会责 任会计的目的在于向相关决策者提供决策有用的决策信息，文章分析了各种信 息使用者所关心的各种信息，列举了国际上有代表性的几个国家及相关组织对 社会责任会计信息内容的规定，构建了符合我国国情的社会责任会计信息披露 的内容，包括企业收益方面的信息、环境保护与可持续发展方面的信息、人力 资源的开发与使用情况、产品或服务的性能与安全方面的信息、企业对社会福 利贡献方面的信息、诚实信用的商业道德和公共关系等内容。 4 社会责任会计信息披露的方式。文章首先探讨了国外几种常用的披露方 式：文字叙述法、支出法以及编制独立的报表反映企业履行社会责任情况等， 文章在借鉴国外社会责任会计信息披露方式的基础上，结合我国的实际，提出 了我国企业社会责任会计信息披露方式的选择。 5 我国企业社会责任会计信息披露现状、原因及建议。文章针对我国社会 责任会计信息披露存在的主要问题，探讨了其原因，并提出了若干建议。 6 结论与展望。综述文章的结论，列举了文章可能的创新之处，同时对该 命题的后期研究方向进行的展望。 8 第二章企业社会责任会计信息的需求分析 2 1 社会责任会计的内涵 2 1 1 企业社会责任 “企业社会责任”( s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ) 一词源于美国，最初就是指 企业要追求利润最大化。经济学家m i l t o nf r i e d m a n 认为：“在一个自由社会， 公司组织所承担的社会责任只有一个，即在从事公开的、自由的和无欺诈的竞 争游戏规则下，使用自己的资源从事旨在实现公司股东利益的行为”。而最早 提出“企业社会责任”概念的是美国的谢尔顿( 0 1 i v e rs h e l d o n ) 在1 9 2 4 年提 出来的，谢尔顿把企业的社会责任与企业经营者满足产业内外各种人类需要的 责任联系起来，并认为企业的社会责任含有道德的因素。这种崭新的哲学思想 主张，企业经营战略对社区提供的服务有利于增进社区利益，社区利益作为一 项衡量尺度，远远高于企业的盈利。 对企业社会责任的定义国内外都有不同的观点。伯文( h b o w e n ) 在1 9 5 3 年时，曾对公司社会责任定义为：商人按照社会的目标和价值向有关政策靠拢， 做出相应的决策，采取理想的具体行为的义务。世界银行把企业社会责任定义 为：企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和环 境有关的政策和实践的结合。它是企业为改善利益相关者的生活质量而贡献与 可持续发展的一种承诺。欧盟则把社会责任定义为：公司在自愿的基础上把社 会和环境关切整合到他们的经营运作以及他们与其利益相关者的互动中。对企 业社会责任的相关理论在西方发达国家发展得比较早，虽然各国对企业社会责 任的定义仁者见仁，但通常认为：企业社会责任是指企业董事作为企业各类利 害关系人的信托受托人，而积极实施利他主义的行为，以履行公司在社会中的 应有角色。 我国学者在这方面也进行了积极的探索。仲大军( 2 0 0 2 ) 认为：企业的社 会责任可分为经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等几个方面，还可分 为间接责任和直接责任。赵琼( 2 0 0 4 ) 认为：企业社会责任是一个整体的概念， 它既包括基本的社会责任，也包括高层次的社会责任。企业最基本的社会责任 是企业的法律责任，包括遵守国家的各项法律，不违背商业道德。高层次的社 会责任是企业对社区、对环境保护、对社会公益事业的支持和捐助。阳秋林 ( 2 0 0 5 ) 认为：企业社会责任定义为企业追求有利于社会长远目标的一种义务， 它超越了法律和经济所要求的义务。就定义而言，国内外仍没有统一的观点。 。转引自：阳秋林中国社会责任会计研究 m 中国财政经济出版社2 0 0 5 7p 4 口o l i v e rs h e l d o nt h ep h i l o s o p h yo f m a n a g e m e n t1 9 2 4 p 7 4 oh o w db o w e n s o c i a l r e s p o n s i b i l i t i e so f t h eb u s i n e s s m a n1 9 5 3 p 3 1 o 仲大军当前中国企业的社会责任们经济与社会观察2 0 0 2 矗 。赵琼，关于企业社会责任的对话【n 1 经济日报2 0 0 4 21 4 9 笔者认为：企业社会责任是指企业在实现为股东盈利目的的基础上，应最大限 度地增加股东利益之外的其他所有社会利益。这种社会利益包括债权人利益、 职工利益、环境利益，供应商利益、消费者利益、当地社区利益、公共关系和 社会公共利益等内容，既包括自然人的人权也包括自然人以外的法人和非法人 组织的权力和利益。 2 1 - 2 社会责任会计 1 9 6 8 年，美国会计学家戴维f 林诺维斯( d a v i df l i n o n e s ) 发表了会 计职业和社会进步一文，指出“社会责任会计意味着会计在社会学、政治学 和经济学等社会科学中的应用”回，提出了社会责任会计的初步概念，揭开了社 会责任会计研究的序幕。美国会计学教授a h m e d8 e l k a o u i 认为；它是测定和报 告企业的经营活动中对一般社会带来不利影响，是防止和处理这些消极因素并 加以恢复和补偿的有关事宜o 。日本的新版会计学大辞典认为：社会责任会 计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任并以它为中心而展开的会计。 我国学者在吸取国外研究成果的基础上，发展和补充了一些新的观点。宋 献中( 1 9 9 2 ) 认为：社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责 任，并以此为中心而展开的会计，它对企业给社会所产生的社会效益和社会成 本加以计量和报告，其目的在于提高企业的整体效益。田昆儒( 1 9 9 9 ) 认为： 社会责任会计是对企业创造的巨额财富与它给带来的负面影响进行权衡，进而 对企业行为所产生的经济与社会后果进行计量和分析的一种管理活动。张亚梅 ( 2 0 0 1 ) 认为：社会责任会计是从宏观经济角度计量和反映企业社会责任的履 行情况。阳秋林( 2 0 0 5 ) 认为：社会责任会计是会计学的一个分支，它是运用 会计学的基本原理和方法，采用多种计量属性和手段，对企业的社会责任及其 履行情况的活动进行反映和监督，以便向相关利害关系人提供有用的社会责任 信息，其目的在于提高全民族的社会效益。笔者认为这一定义比较符合我国现 在对会计的定义，社会责任会计作为会计学科的一个分支，其根本特点在于将 经济责任扩展到社会责任，所以它的定义要符合我国对会计定义的习惯。 2 2 企业社会责任会计信息的需求者 信息是为目标定位服务的数据和消息，是对决策与选择发挥作用的，那么 企业社会责任会计信息的需求者就是那些需要对企业社会责任影响及其后果做 出反应的社会群体。在会计信息需求分析领域，学术界仍有不同的观点。目前 比较有影响的主要是形成于2 0 世纪7 0 到8 0 年代的两种不同观点：“受托责任 观”和“决策有用观”。“受托责任观”认为，会计信息应该由资源的受托者( 企 业管理当局) 向脱离企业生产经营活动的委托人呈报，披露其对受托资源的管 。d a v i del i n o n c ss o c i o e c o n o m i ca c c o u n t i n g t h ej 0 u m a fo f a c c o u n t i n g 1 9 6 8i i 。a h m e db c l k a o u i a c c o u n t i n g t h e o r y ( 4 t he d i t i o n ) m 上海财经大学出版社2 0 0 4 1 0 理和使用情况，便于委托人评价管理者的经营业绩采取他们认为必要的行为来 应对企业的未来发展。“决策有用观”认为，会计信息是相关决策者进行经济决 策的基础，企业管理当局应该向会计信息的使用者( 主要包括现有的和潜在的 投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等) 提供对他们决策有用的会计信息。 以上这两种观点，虽然侧重点有所不同，但从根本上说并不互相排斥。李 连华博士在研究环境会计信息需求者时主张用“涉及利益多元化”的思想和理 论来定义环境会计信息的使用者( 李连华，2 0 0 1 ) 。，他认为会计信息的使用者 要包容更多的相关社会团体，对其持相同看法的还有李永臣博士，并进一步认 为，这种需求群体的扩大，是基于环境问题的社会影响的不断扩大以及企业自 身的社会影响而发展的( 李永臣，2 0 0 5 ) 。笔者认为这对于社会责任会计更适用， 社会责任所包含的内容比环境会计的内容还要宽，更需扩大社会责任会计信息 需求的群体。 可持续发展理论能够更加有效地扩展“利益多元化”的理论与实践。“利益 多元化”的讨论主要研究同一时期的企业相关主体的利益问题，并且研究者主 要关注的是经济利益方面的考虑。可持续发展理论在实践上大大扩展了“利益 多元化”理论的范围，不仅关注同一时期、同一代人的利益关系问题，更为重 要的是，可持续发展理论是以环境与经济、社会的共同发展为基本前提的，这 也是构建和谐社会的具体体现。 在众多关注社会责任会计信息的社会群体中，可以把企业社会责任会计信 息的需求者划分为企业内部和企业外部两大类。企业内部的信息需求者这主要 包括股东和债权人、管理当局和职工( 雇员) 等。企业外部的信息需求者主要 包括政府及相关部门、供应商、潜在投资者、经销商、消费者、社区居民和社 会公众等。笔者把股东和债权人以及职工也列为企业内部的信息需求者，这和 大多数研究者的做法有所不同。企业是所有者的企业，虽然在所有权与经营权 分离的现代经济环境下，所有者也需要利用管理当局发布的信息，但是他们比 其他利益关系者更有权力、更可能便捷地得到企业内部信息，特别是企业的主 要投资者，它们本身就会有自己的代表参与企业的经营管理决策或执行日常管 理事务( 李永臣，2 0 0 5 ) o 。相对于此，虽然上市公司的中小股东获取公司有关 信息的能力相对较差，但他们同企业外部的利益群体对企业的关注程度有本质 的区别。把职工也纳入企业内部的信息需求者，是因为他们身临企业生产经营 活动之中，对企业的社会责任履行情况比企业外部信息需求者更直观、更确切。 作为债权人，也是企业资金的所有者，更关注其资金的安全性和获利能力，所 以与企业外部的利益群体也有根本的区别，笔者觉得应将其列为企业内部的信 息需求者。 。李连华环境会计研究 m 湖南人民出版社2 0 0 1 ：1 5 9 - 1 6 0 。李永臣企业环境会计研究 m 中国人民大学出版社2 0 0 5 1 2 ：1 7 9 1 1 2 3 信息需求者关注的社会责任信息 社会责任会计信息的需求者是多种多样的，既有外部的，也有内部的。各 类信息需求者关注的信息内容也不尽相同。 2 3 1 企业外部信息使用者对社会责任会计信息的需求 企业外部的信息需求者主要包括政府及相关部门、供应商、潜在投资者， 经销商、消费者、社区居民和社会公众等。 1 政府及相关部门。在社会主义市场经济体制下，政府的职能较以前有了 根本性的转变，它己不再是企业生产经营活动的直接管理者和参与者，而是从 宏观上运用政治、经济、法律等手段对整个社会经济活动的调整和控制者，因 此，在新的形势下，政府职能并没有削弱，从某种意义上说，它反而得到了加 强。毫无疑问，政府政策和经济制度的出台，相关法律的制定对企业的发展和 社会的稳定具有至关重要的作用，它实际上就是企业背后的一只无形的手，在 和市场行情一道，改变和影响着企业的生产经营走向。 政府的有关管理部门主要包括：环保组织、政府人事部门、矿产部门、社会 福利机构等。他们作为相关政策和法律的制定和实施部门，是企业社会责任会 计信息的主要使用者，政府职能部门只有在对相关的信息进行充分的调查研究 的基础上才能制订出及时准确的调控策略和措施。 环保组织：他们需要污染控制和治理方面的信息、排污量的信息、废物回 收及处理的信息、各企业参与治理