（会计学专业论文）我国企业质量成本评价指标体系的建立与应用.pdf

东北大学硕士学位论支 摘要 我国企业质量成本评价指标体系 的建立与应用 摘要 随着市场经济体制的不断完善和消费观念的日益成熟，提高产品质量已成为我 国经济发展中的一个战略问题，并引起了全社会的普遍关注，伴随着质量竞争的加 剧及质量体系认证工作的贯彻实施，势必加快质量成本及其经济效益领域的研究进 程。 目前学术界以及企业仅仅注意质量成本总额的上升或下降，进而采取一定措 施控制质量成本上升。但是，并未考虑质量成本投入的增加引起质量提高，从而导 致产：品价格相对提高或销量增加，也没有考虑产品质量提高，企业产品信誉度提高， 企业未来收入提高，实际上，投入质量成本的真正目的也是这些。所以，应在考虑 这些因素的情况下来评价质量成本变动的利弊，进而对质壁成本进行控制，因此， 质量成本评价应该是质量成本控制前奏曲。本文正是基于这样的思想立题的。 本文首先综述了国内外质量成本理论的研究状况，介绍了质量成本的概念和构 战、传统质量成本特性曲线及控制模型，并针对目前质量成本评价方面欠缺的现状， 重点研究了质量成本评价问题，建立了能够有效地反映企业质量成本效益的评价指 标体系，对质量成本效益进行了综合定量测度，并在c h 股份有限公司作了应用， 从而验证了该指标体系的可行性和有效性。 关键词：质量成本模糊评价指标体系评价系统 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的悉心指导下完成的。论文巾取得的研 究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 也不包括本人为获得其他学位而使用过的材利。 学位论文作者签名：f 司他花 f = f 期：d 伊d 、j8 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论文的规 定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论 文被杏阅和借阅。本人授权东北大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进仃检索、交流。 ( 如作者和导师同意网上交流，清在下方签名；否则视为不同意。) 学位论文作者签名 爷亨同期： 导师签名 签字日期 东北大学硕士学位论文 第一章绪论 第一章绪论 1 。1 问题的提出 质量的不断改进和提高，是经济工作中一个永恒的主题，也是永远有新内容的 老课题。当今时代，质量的重要性已被人们广泛接受并被提升到前所未有的高度， 在1 9 9 4 年美国质协年会上朱兰博士预言：“2 0 世纪是生产率的世纪，即将来i 临的 2 1 世纪是质量世纪，在2 1 世纪的经济大战中，质量将成为和平的占领市场最有力 的武器，成为国家富强与社会发展的强大驱动力。质量是全民的事业，人人有关、 人人有责。必须全民参与质量活动，全社会监督质景活动。必须在质量管理方面做 出革命性变革，以追求世界级质量。”此外，还有人比喻当今世界f 在进行着“第 众的健康、安全等关系密切。例如：人们的日常安全和健康完全依赖于所制造的产 品，如药物、食品、飞机、汽车、电梯、三次世界大战”，这不是一场使用枪炮的 流血战争，而是一场商业大战，在这场战争中致胜的武器是质量，谁赢得了质量， 谁就有了这场战争的主动权。 实际上，从我们的日常生活中就可直观感觉到质量的重要性。由于科学技术的 迅猛发展，生产力水平的不数提高，人们享有了更加丰富多彩的物质生活，但相应 的也需要把自已的安全、健康置于质量大堤的保护之下，因此质量的好坏与人民群 桥梁等的质量，因此近年来提高质量已经由生产部门的职能转化为企业的信条，越 来越多的企业认识到，质量管理乃是企业发展的最为重要的“内功”之，要想在 激烈的市场竞争中立足，必须树立“质量第一”的战略思想，追求质量己经成为企 业获得市场增长和利润的基本经营方法。而从宏观上看，产品质量直接关系到了国 际市场的开拓、经济增长方式的转变，一个国家的经济实力、防务和信誉，很大程 度上是由产品的质量、武器装备的质量和可靠性来衡量的，提高产品质量，提高经 济效益，是实现我国经济发展奋斗目标的一个重要发展战略，所以要从发展战略的 高度来认识质量问题，质量已关系到国家命运、民族的未来，我们必须以质量立国， 以质量兴国，把质量政策作为国家基本国策。 综上所述，不难看出质量及质量管理的重要性。我国企业从1 9 7 9 年开始推行 全面质量管理，二十多年来，己经逐步形成具有中国特色的质量管理体系，质量管 理工作得到加强，产品质量水平有了较大提高，部分产品质量已达到或接近围际先 进水平，至2 0 0 3 年我国企业通过i s 0 9 0 0 0 质量体系认证的数量有7 5 7 5 5 家，从绝 一1 东北大学硕士学位论_ 足第一苹绪论 对数量上看已经比较人了。但是，我国市场i ：的产品的质量却是令人担忧的，明多 广。品档次偏低，可靠性差，质量不稳定，抽查合格率较低( 见表l l 我刚部分j “舳 抽查合格率，该表足国家质量监督检验检疫总局产品质量抽查公告中的部分) 大路产品多，名优产品少，传统技术产品多，高新技术产品少，假目伪劣产品屡禁 不止，重大质量事故时有发生。 表1 1 我国部分产品抽查合格率 t a b l c1 1t h eq u a l i n c a t i o nr a t eo f s o m ep r o d u c t si no u rc o u n t 叫 2 0 0 2 年第3 季度强化术地板产品质馘抽2 0 0 2 年第3 季度电饭锚产品质耸抽样合格 样台格率为9 8 1 率为8 2 6 2 0 0 2 年第2 季度漏电断路器产品质量抽2 0 0 2 年第3 季度合成树脂乳液内墙涂料产 样合格率为8 1 3 品质苗抽样合格率为9 0 o 2 0 0 2 年第2 季度饲料粉碎机产品质鞋抽2 0 0 2 年第2 季度农药产品质量抽样合格率 样合格率为6 4 3 为9 6 7 2 0 0 2 年第2 季度眼科光学仪器产品质量2 0 0 2 年第2 季度农机零配件产品质量抽查 抽商抽样合格率为8 4 2 抽样台格率为6 2 5 2 0 0 2 年第2 季度环形荧光灯产晶质量抽2 0 0 2 年第2 季度c r i 显示器产品质量抽鹰 卉抽样合格率为9 1 3 抽样合格奉为辐o 2 0 0 2 年第2 季度卫星数字电视接收机产2 0 0 2 年第2 季度彩色电视接收机产品质量 品质鼍抽查抽样合格率为7 1 4 抽查抽样合格率为8 5 7 2 0 0 2 年第2 季度食品电烤炉产品质量抽2 0 0 2 年第2 季度旅行农箱产品、旅行软箱 查抽样合格率为7 4 6 产品质量抽查抽样合格率为7 2 5 2 0 0 2 年第2 季度西服产品质量抽查抽样2 0 0 2 年第2 季度酸牛乳产品质鼙抽布抽样 合格率为7 6 9 合格率为7 1 8 2 0 0 2 年第2 季度啤酒产品质量抽查抽样2 0 0 2 年第2 季度饼干产品质醴抽查抽样台 台格率为8 3 3 格率为9 6 1 2 0 0 2 年第2 季度洗衣机产品质量抽壳抽2 0 0 2 年第2 季度衬衫产品质颦抽查抽样合 样合格率为9 4 1 格率为7 i 3 2 0 0 2 年第2 季度电风扇产品质量抽商抽2 0 0 2 年第2 季度餐具洗洁荆、洗农液产鼎 样合格率为6 2 9 质鹫抽奇抽样台格率为9 50 米滁rb ! ! p ；塑塑型：g ! ：g q y ：n中质网国家质量监督检验检疫总局产r 诮质 鞋抽卉公告 2 一 东北大学硕士学位论文第一章绪论 从表中可以看出，目前我国的质量管理水平还是处在一个比较低的水平 二，从 总体上说，产品质量状况与经济发展要求和国际先进化水平相比，仍有较大的差距 因此，我们必须有清醒的质量优患意识。由此可以看出，对企业而言，做好质量管 理工作，努力提高产品质量，对自身的生存与发展至关重要的。也就是说，对企业 来说，提高产品质量，降低消耗，增加效益是一体的。因此，如何推行全面质量管 理，并从经营的角度衡量企业质量体系的有效性，就日渐为人们所重视。质量成本 就是全面质量管理活动的经济表现，而质量成本管理的熏要目的就是为评定质量体 系的有效性提供手段，并为企业制定内部质量改进计划，降低成本提供重要依据。 因此，开展质量成本管理已成为当务之急。 1 2 研究质量成本评价的意义 改革开放以来，消费者的消费观念日趋成熟，全社会的质量意识也不断加强。 在企业市场化的进程中，为求得更好的生存与发展条件，企业必须在产品质量、功 能、品种上以及适宜的成本上处于领先地位，从而更具市场竞争力，获得较大的经 济效益。为此，企业界的很多有识之士提出了“以质量求生存，以质量求效益，以 质量求发展”的口号，积极探索走质量型的企业发展道路。在我国社会主义市场经 济逐步深入和不断完善的新形势下，我国经济发展走质量型道路，己成为我国的一 项重要宏观经济政策。而开展质量成本管理活动是保证产品质量并提高经济效益的 重要途径，同时也是用经济手段推动全面质量管理深入发展的手段。因此开展质量 成本管理，对于我国企业有着极为重要的意义。 1 2 1 有利于企业控制和降低成本，提高经济效益 随着市场竞争的不断加剧，价格往往成为产品竞争的主要手段，在激烈的价格 战中，产品质量与企业利润，似乎成了“熊掌与鱼”，不可兼得，然而质量成本管 理为企业在保证产品质量的同时提高经济效益提供了新办法。因为质量成本管理是 从控制成本的目的出发，对质量成本各项费用进行统计、核算和分析，及时掌握产 品质量情况、质量改进状况及其对经济效益的影响，分清各单位应承担的质量责任 和经济责任，因此，质量成本是经常性的监测、评价质量体系的经济手段，促使质 量体系不断改善，健康、协调的发展。使产品达到既使用户满意又使企业获得最低 经济成本水平的最佳质量水平。我国工业企业中因管理低下造成的浪费十分严重， 有巨大的潜力可挖，因此，开展质量成本管理，将为企业提高经济效益、降低物质 消耗做出重要贡献。 1 东北走学硕士学位论文 1 2 2 有和j 于促进企业整体管理水平的提高 质量成本在总成本中所占的比重虽然不大，但通过质量成本的核算，可以暴露 出产品质量与管理中存在的问题与薄弱j 1 1 = 节，并及时采取改进措施，有助于促进企 业整体管理水平的提高。 一方面，因为开展质量成本管理，要求企业的基础管理比较扎实，企业应具备 比较科学可靠的原材料消耗定额、工时定额等定额标准，应有完整、制度化的废品 记录、返修记录等。只有具备了这些条件，才能比较顺利地开展质量成本管理，而 存这些方面，往往是我国企业的弱点，许多企业的各种定额标准非常不科学，不能 反映生产过程中实际发生的物质消耗和人力消耗，有的企业的返修、废品记录没有 形成记录制度，统计资料不完整，这一切给质量成本管理在企业的推广和普及带来 不少困难，由于开展质量成本管理对企业基础管理工作提出了较高的要求，那些丌 展了质量成本管理的企业，为了使这项工作能开展下去，一般都会对企业的各种定 额标准做出认真的测定，同时更加重视各种统计数字的完整性和连续性，从而促进 企业的基础管理王作的发展而且，通过开展质量成本管理，使财会部门介入质量 工作，变被动的监督为主动的预防、控制，加强了对企业的管理。 另一方面，企业通过实施质量成本控制管理，对产品的质量成本进于亍核算与分 析，企业的经营者就可以掌握各项费用所占的 e 例，能够具体的看到产品质景和质 量管理中存在的问题，生产控制中的薄弱环节，以及对企业经济效益的影响。这就 促使企业的领导者重视产品的质量，推行并加强质量改进计划的贯彻实施，提高企 业的管理水平。 因此，质量成本是质量职能活动的经济表现，开展质量成本管理，不仅能扩大 核算领域，而且使质量管理与成本管理结合，将技术管理与经济管理融为一体，改 变了长期以来重生产轻管理、重技术轻核算、重质量轻效益的倾向，使现代管理理 论能够更全面地应用于实际生产活动中。 1 3 课题背景 目前，学术界和企业界都只是注意质量成本额是上升了还是下降了从而分析 变动的原因，进而采取措施来控制质量成本，但并无系统来评价质量成本变动是有 利还是不利的。例如，质量成本上升了，但产品质量好，从而价格上涨或销量增加， 质量成本卜升，质量提高顾客满意度高，企业声誉卜升，未来的销量或价格会高， j l 要这些收益高t i 质量成本增加额，则质量成本卜- 升是有利的，反之，则丌i 利：反 d 东北大学硕士学位论文 第一章绪论 过来，质量成本下降，但企业产品质量下降，价格下跌或销量下降，企业信誉度下 降，有可能带来的损失比质量成本下降节约的开支更大，尤其是企业信誉度的下降 给企业带来的损失可能要比节约的质量成本大得多，这种损失可能在当期表现不是 很明显，但是从长远来看，这种损失对企业的生存是很关链的。所以，本人认为在 进行质量成本控制之前，应建立一个质量成本评价指标体系来评价质量成本变动的 利弊，质量成本评价应该是质量成本控制的前奏曲。本文正是基于这样的思想立题 的。 1 4 本文研究方法与思路 本文采用模糊评价的方法，综合考虑了企业产品质量、质量收入和质量成本这 三个方面来评价质量成本投入变动的利弊，建立了一套评价指标体系。在产品质量 指标计算方面，选用了性能、安全性、外形等六个基本能反映产品质量的二级指标。 在质量收入指标计算方面，考虑到产品价格的提高、销量的增加并不一定完全是由 于产品质量提高所引起的，成本的降低也并不一定完全是由于质量成本投入的增加 引起的。所以，引入优质优价系数、优质多销系数及成本降低系数来调节价格上涨 收入、销量增加收入和成本降低收入。考虑到由于通货膨胀、竞争的加剧等一系列 因素的影响，产品价格并不一定随着产品质量的提高而上升，本文采用“价格偏离 度”来衡量质量变动引起的价格变动幅度。 本文采用专家打分法来确定质量、质量收入、质量成本这三个指标所占的权重， 根据专家确定的指标权重以及计算出来的质量、质量收入、质量成本，利用模糊数 学的加权平均综合评判法计算出总指标。将总指标与前期总指标对比，可以发现该 指标是上升了还是下降了，从而评价出质量成本投入的增加或减少是利还是弊。 5 东北上学硕士学位论文 第二章质量成本评价理论文献综- 第二章质量成本评价理论文献综述 2 1 国外质量成本理论综述 在质量成本理论方面，国外研究工作起步较早，理论、方法也较为完备，主要 是一批质量管理大师级人物的理论及其思想，现介绍如下。 2 1 1 费根堡姆( a v f eig e n b a u m ) 的质量成本观 根据所获得的资料，质量成本最早是由美国的质量管理专家费根堡姆在担任通 用电气公司制造和质量经理任职期间提出，他认为“工厂和公司的质量成本包括两 个主要方面：控制成本( 包括预防成本和鉴定成本) 和控制失效成本( 包括内部损 失成本和外部损失成本) 。这些就是生产者的经营质量成本。”他第一次将企业 质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不符合要求所造成的厂内损失和厂外损失 一起加以考虑，并向公司的管理层提供一种以货币为语言的质量成本报告，该报告 使公司各管理层在质量经济方面沟通信息，使领导层清楚地了解质量问题对企业经 济效盏的影响以及所提出的质量建议，便于领导做出科学的质量决策，这种把质量 与成本、质量与经济效益联系起来考虑的质量成本概念为公司各方所接受，并迅速 推广到其他公司，使质量成本在实践中逐步形成。 由于客观条件限制，此时费根堡姆的质量成本概念有很大的局限性。经过考察 研究，1 9 6 1 年，费根堡姆博士完成了其著作全面质量管理，建立了较为完善的 质量成本理论体系和著名的最佳质量成本模型，对质薰成本理论在实践中的应用起 了巨大的推动作用。他在书中系统地论述了质量成本概念，对质量成本项目进行了 划分，应用质量成本概念来分析质量的经济问题并建立了最佳质量成本模型，该 模型通过质量成本特征曲线反映出质量成本及其四个项目和产品的合理质量水平 之间存在着一定的关系，认为预防成本和鉴定成本都随着合格品率的增加而增加， 内部故障成本与外部故障成本都随着合格品率的增加而减少，这样两条曲线相交有 一个极小值点，该点所对应的合格率就是企业进行生产时应当控制的经济的制造质 量水平，其所对应的质量成本即是适宜的最佳质量成本。 2 1 1 1 费根堡姆的质量成本构成项目 费根堡姆把质量成本划分为预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部敞障成 4 、。慝l j ： 东北大学硕士学位论文 第二章质量成本评价理论疋献综述 在图2 1 中，曲线c 表示预防成本和鉴定成本之和，它随着合格品率的增加 两增加；曲线c ：表示内部故障成本与外部故障成本之和，它随着合格品率的增加 葡减少；曲线c 是上述二项合成之和，即为质量成本曲线。c 曲线有一个极小值m 点( 经济平衡点) ，m 点所对应的合格率q m ，就是企业进行生产时应当控制的经济的 制造质量水平，其所对应的质量成本即是最佳的质量成本。 2 1 2 朱兰( j o s e p hj u r a n ) 的质量成本观 继费根堡姆之后，美国著名质量管理专家朱兰博士注意到质量与成本之问有一 定的联系，但好的质量并不意味着较高的成本投入，并在1 9 5 1 年出版了质量控 制手雕一书。他在书中讨论了与质量有关的成本问题，提出了具有深远影响的“矿 中黄金”概念，把不合格品形象地比喻为一座没有被开采的会矿，认为只要努力寻 找就可以发现许多不必要的损失，并在书中列举出十二项可以避免的质量成本项 目。他认为质量成本指“制造、发现、修理或避免各种不良品的成本”，也就是说， 质量成本包含两个方面：一方面是因质量事故而消耗的成本，另一方面是为保证不 出质量事故而支出的成本因此质量成本可划分为预防成本、检验成本、内部失败 成本、外部失败成本四个部分。 2 1 2 1 朱兰的质量成本构成璜目 朱兰把质量成本可划分为预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本 四个部分。其中： 第一，预防成本：用于降低故障成本和鉴定成本而发生的成本，包括： ( 1 ) 质量计划工作费，这部分包括对产品设计评价，制订试验计划以及其它与新产品质 量评审有关的费用；( 2 ) 新产品评审费：包括制订全面的质量计划，检验计划、 产品可靠计划、资料醒嚷蟹：垒麓淄 x 东北大学硕士学位论文 第二章质量成本评价理论疋献综述 在图2 1 中，曲线c 表示预防成本和鉴定成本之和，它随着合格品率的增加 两增加；曲线c ：表示内部故障成本与外部故障成本之和，它随着合格品率的增加 葡减少；曲线c 是上述二项合成之和，即为质量成本曲线。c 曲线有一个极小值m 点( 经济平衡点) ，m 点所对应的合格率q m ，就是企业进行生产时应当控制的经济的 制造质量水平，其所对应的质量成本即是最佳的质量成本。 2 1 2 朱兰( j o s e p hj u r a n ) 的质量成本观 继费根堡姆之后，美国著名质量管理专家朱兰博士注意到质量与成本之问有一 定的联系，但好的质量并不意味着较高的成本投入，并在1 9 5 1 年出版了质量控 制手雕一书。他在书中讨论了与质量有关的成本问题，提出了具有深远影响的“矿 中黄金”概念，把不合格品形象地比喻为一座没有被开采的会矿，认为只要努力寻 找就可以发现许多不必要的损失，并在书中列举出十二项可以避免的质量成本项 目。他认为质量成本指“制造、发现、修理或避免各种不良品的成本”，也就是说， 质量成本包含两个方面：一方面是因质量事故而消耗的成本，另一方面是为保证不 出质量事故而支出的成本因此质量成本可划分为预防成本、检验成本、内部失败 成本、外部失败成本四个部分。 2 1 2 1 朱兰的质量成本构成璜目 朱兰把质量成本可划分为预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本 四个部分。其中： 第一，预防成本：用于降低故障成本和鉴定成本而发生的成本，包括： ( 1 ) 质量计划工作费，这部分包括对产品设计评价，制订试验计划以及其它与新产品质 量评审有关的费用；( 2 ) 新产品评审费：包括制订全面的质量计划，检验计划、 产品可靠计划、资料数据系统以及其它许多专门性的计划以及编写各种手册和程序 的费用；( 3 ) 培训费：制订培训计划，以提高和改进产品质量所发生的成本；( 4 ) 工序控制费用：指为保证产品质量而进行的工序控制所需费用；( 5 ) 其它还有搜 集和分析质量信息的费用，汇报质量费用、质量改进措施费用等等。 第二，鉴定成本：指因评价产品质量而发生的成本。包括：( 1 ) 进货检验费： ( 2 ) 检验和试验费用；( 3 ) 保持试验设备精度性费用；( 4 ) 耗用的材料和劳务： ( 5 ) 存货估价费用。 第三，内部失败成本：指在产品送交顾客之前，因为废、次品或故障失误造成 的成本，包括：( 1 ) 废品损失：因废品、次品而发生的人工和材料损失； ( 2 ) 返 损失：修复废、次品使之适合使用而发生的成本； ( 3 ) 复验损失：刑经过返1 8 东北大学硕士学位论文 第二章质量成本评价理论文献综进 成本体系，是因为它们之间存在着互为因果的关系，即预防、鉴定费用的发生就是 为了保证产品达到既定的质量标准，从而降低内外故障损失：而允许存在一定的内 外故障损失，又是为了防止预防、鉴定费用太高，得不偿失，即在一定条件下，企 业绝对不出废品，不仅难以做到，而且也不一定是经济的。传统质量成本正是以这 种因果关系为基础，构建起自己的理论体系和方法体系。并且质量成本特性曲线中 存在最佳质量成本点m 相对应的不合格品率q m ，这意味着企业可以接受一个适当 的不合格品率，并认为这对企业是有利的，因此，企业应开展质量成本管理，通过 不断的实践和优化，找到最适宜的质量成本以及与这个最适宜质量成本相对应的合 格品率，以提高企业的质量效益和经济效益。 2 1 3 兰纳特桑德霍尔姆的质量成本概念及构成 瑞典质量管理专家兰纳特桑德霍尔姆在其1 9 9 6 年出版的全面质量管理 中阐明：“质量成本包括为达到规定的质量水平所发生的费用，而且这些费用是由 于不良的质量造成的，应称为不良质量成本，如果所有产品和过程是完美的，这些 费用将不会发生。”他把质量成本分为预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部 故障成本四项。其中： 第一，预防成本：指的是为了预防产生故障或不合格品所花费的各项费用。包 括：( 1 ) 质量方面的行政管理赞；( 2 ) 新产品评审费；( 3 ) 供应评价费； ( 4 ) 质量管理培训费； ( 5 ) 工序控制费：( 6 ) 数据收集分析费：( 7 ) 推进质量管理 费。 第二，鉴别成本：指评定产品是否满足规定质量要求所需的费用。包括( 1 ) 进货检验费：( 2 ) 工序检查费；( 3 ) 检查手段维护校准费；( 4 ) 成本检验费； ( 5 ) 质量审核费；( 6 ) 特殊检验费。 第三，内部故障成本：指的是产品没有出厂之前，由于不符合要求所发生的成 本或费用。包括：( 1 ) 废品损失；( 2 ) 返修费用；( 3 ) 复检费用：( 4 ) 降级损 失； ( 5 ) 减产损失：( 6 ) 处理费； ( 7 ) 废品分析费用。 第四，外部故障成本：指产品出厂后由于质量原因导致企业发生的成本或费用。 包括：( 1 ) 索赔费用：( 2 ) 保修费用；( 3 ) 折扣损失；( 4 ) 退货损失。 2 1 4d m 伦德瓦尔的质量成本观 8 0 年代，消费者权益保护意识日益强化，环境保护成为全人类关注的问题， 食业的工作重心日盏从只关心自身的微观利益转向同时兼顾企业利益和社会利益。 1 1 东北大学硕士学位论文 第二章质量成本评价理论文献综进 震氯酗甓；拍麓昵型望嚣军刊簪坠 幕呈割裂琴；掣 璺，僖兽堡蓄擎莩表鄙誊 雾雾总成本扇碱鲥舞薛笆“雒瑁；椭辩娃耱囊硝湿建靖裂；蛰暴赫罕森i | i 蔷垂 醮鞋鞠翳越，膻喱罐墓溢。庙张。酾莉醇耘# 虹；兰军锰翩；妊睁一矗龇琵! 蜘 虹珀和郅 椭芒i 蟊笾鲫需辣! ”聪明骠酣缎冀畿驰。群蚌望琵娟勰w 酬j 据 本 处于至善区域。这时产品质鼍水平较 高，质量总成本也较高，经济效益差，质量管理工作的重点是在巩固工序控制的基 础上，简化检验工作，减少检验工作量，以求降低鉴定成本。 2 1 2 3 朱兰质量环 随着经济发展，质量概念由“符合标准”发展到“适用顾客需要”，即以适合 顾客需要的程度作为衡量质量的依据，从使用的角度定义产品质量，认为质量就是 产品的“适用性”。朱兰博士又把质量定义为“产品在使用时能够成功满足用户需 要的程度”，并提出为了获得产品的适用性，需要进行一系列活动，也就是醴，产 品质量是在市场调查、开发、设计、计划、采购、生产、控制、检验、销售、服务、 反馈等全过程中形成的，同时又在这个全过程的不断循环中螺旋式提高，这是就著 名的朱兰质量环q u a l i t yl o o p ( 也称为质量螺旋q u a l i t ys p i r a l ) 。 由以上费根堡姆博士的质量成本特性曲线模型和朱兰博士的控制模型我们可以 看出，他们都认为质量是生产出来的、是检蠢出来的，产品质量的好坏反映出生产 过程的工作质量的好坏，质量成本应当从以下三个方面来理解： 第一，传统的质量成本主要是解决符合性质量所花的费用，即把产品保持在规 定的质量水平上所需要的费用，这里“规定的质量水平”，是指由设计规定的质量 水平或质量等级，也就是在一定的设计标准和规范下，解决制造符合设计要求的符 合性质量，其实质是一个合格水平的问题。因此，传统质量成本管理主要解决的是 在多大的合格品率之上生产的问题，其对质量的理解是定位在狭义的符合性质量特 性上，即一一体现在产品的机械性能、尺寸大小、形位公差、光洁度、平行度等特 性上，以符合现行标准的程度作为衡量依据，符合程度反映了产品质量的水平，质 量的管理和控制仅着眼于适应其预先规定的技术标准上，达到这些标准和质量特性 就等于产品合格。 第二，传统的质量成本主要是指发生在制造过程和售后服务过程中的费用支 出，包括鉴定产品是否达到规定质量水平和预防产品达不到规定质量水平的费用， 以及制造中没有达到规定的质量水平的损失费用。至于产品重新设计、改进设计及 提高质量水平所花费的费用则不在传统质量成本研究的范围内。 东北大学硕士学位论文 第二章质量成本评价理论文献综进 成本体系，是因为它们之间存在着互为因果的关系，即预防、鉴定费用的发生就是 为了保证产品达到既定的质量标准，从而降低内外故障损失：而允许存在一定的内 外故障损失，又是为了防止预防、鉴定费用太高，得不偿失，即在一定条件下，企 业绝对不出废品，不仅难以做到，而且也不一定是经济的。传统质量成本正是以这 种因果关系为基础，构建起自己的理论体系和方法体系。并且质量成本特性曲线中 存在最佳质量成本点m 相对应的不合格品率q m ，这意味着企业可以接受一个适当 的不合格品率，并认为这对企业是有利的，因此，企业应开展质量成本管理，通过 不断的实践和优化，找到最适宜的质量成本以及与这个最适宜质量成本相对应的合 格品率，以提高企业的质量效益和经济效益。 2 1 3 兰纳特桑德霍尔姆的质量成本概念及构成 瑞典质量管理专家兰纳特桑德霍尔姆在其1 9 9 6 年出版的全面质量管理 中阐明：“质量成本包括为达到规定的质量水平所发生的费用，而且这些费用是由 于不良的质量造成的，应称为不良质量成本，如果所有产品和过程是完美的，这些 费用将不会发生。”他把质量成本分为预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部 故障成本四项。其中： 第一，预防成本：指的是为了预防产生故障或不合格品所花费的各项费用。包 括：( 1 ) 质量方面的行政管理赞；( 2 ) 新产品评审费；( 3 ) 供应评价费； ( 4 ) 质量管理培训费； ( 5 ) 工序控制费：( 6 ) 数据收集分析费：( 7 ) 推进质量管理 费。 第二，鉴别成本：指评定产品是否满足规定质量要求所需的费用。包括( 1 ) 进货检验费：( 2 ) 工序检查费；( 3 ) 检查手段维护校准费；( 4 ) 成本检验费； ( 5 ) 质量审核费；( 6 ) 特殊检验费。 第三，内部故障成本：指的是产品没有出厂之前，由于不符合要求所发生的成 本或费用。包括：( 1 ) 废品损失；( 2 ) 返修费用；( 3 ) 复检费用：( 4 ) 降级损 失； ( 5 ) 减产损失：( 6 ) 处理费； ( 7 ) 废品分析费用。 第四，外部故障成本：指产品出厂后由于质量原因导致企业发生的成本或费用。 包括：( 1 ) 索赔费用：( 2 ) 保修费用；( 3 ) 折扣损失；( 4 ) 退货损失。 2 1 4d m 伦德瓦尔的质量成本观 8 0 年代，消费者权益保护意识日益强化，环境保护成为全人类关注的问题， 食业的工作重心日盏从只关心自身的微观利益转向同时兼顾企业利益和社会利益。 1 1 东北大学硕士学位论文 第二幸质量成本评价理论文献综述 纽约州科皮亚哥电视工艺有限公司总经理d m 伦德瓦尔提出了“水中冰山”的 比喻。这种比喻强调挖掘潜在废次品的深远意义，认为生产现场中暴露出来的废次 品损失即财务账面上反映出来的索赔等直接损失好比暴露出来的冰山一样仅是废 次品损失的- - + 部分，大部分潜在的、未暴露的间接损失( 如出现次品扰乱币常的 生产秩序、失去市场机会、降低客户忠诚度等) 则像水底冰山一样要比水面部分大 得多，估计可占全部废次品损失的8 0 - 9 0 ，而且这种水下冰l i j 的损失最危险、 最惊人的。因此，他提出质量损失不仅仅是财务上核算的、给生产者带来的损失， 而应该是产品在整个生命周期中由于质量不满足规定要求，对生产者、使用者和社 会所造成的损失之和，它存在于产品的设计、制造、销售、使用直至报废的全过程 中，涉及生产者、使用者和整个社会的利益。伦德瓦尔的比喻极大地推动了质量成 本理论的发展。 d m 伦德瓦尔认为“质量成本是为了改进产品品质及管制产品品质而发生 之成本，又可以称为品质成本：换言之。为求达到与维持某种品质水平而支出的一 切成本，以及因不能达到该特定水平而发生的成本之和统称为质量成本。”质量成 本可分为预防成本、控制成本、内部故障成本和外部故肆成本。其中： 第一，预防成本：指的是为了预防产生故障或不合格品所花费的各项费用。包 括：( 1 ) 质量计划工作费用性费用；( 2 ) 新产品审查评审费用；( 3 ) 培训费用； ( 4 ) 工序控制费用；( 5 ) 收集和分析质量资料费用：( 6 ) 汇报质量费用； ( 7 ) 质量改进计划执行费用。 第二，控制成本：指的是控制产品质量而耗费的成本或费用。包括：( 1 ) 来 料检验；( 2 ) 检验和试验费用；( 3 ) 保持实验设备精确；( 4 ) 耗用的材料和劳 务；( 5 ) 存货估价费用。 第三，内部故障成本：指的是产品没有出厂之前，由于不符合要求所发生的成 本或费用。包括：( 1 ) 废品损失；( 2 ) 返工损失；( 3 ) 复试费用：( 4 ) 停工损 失：( 5 ) 降低产量损失；( 6 ) 处理费用。 第四，外部故障成本：指产品出厂后由于质量原因导致企业发生的成本或费用。 包括：( 1 ) 申诉受理费用；( 2 ) 退货损失；( 3 ) 保修费用。 2 。1 5 千住镇雄、水野纪一的质量成本观 日本学者千住镇雄、水野纪一也于1 9 7 1 年合作出版了质量管理的经济计算 一书，法书从经济和工程经济的角度，重点研究了与产品质量有关的企业生产组织 问题和经济性分析，如不合格品减少的经济性、返修的经济性等问题提出了进行质 12 东北欠学硕士擘位论丈第二章质量成本评价理论丈献综述 量经济分析和评价质量管理经济性的一些基本思路和原则。书中指出：“从整个企 业的立场来探索问题，决定重点，评价实施情况，则质量成本的利用价值并不大， 为了减少不良品和索赔，加强教育和改善检查自然是有效的做法。此外，若将质量 成本的应用范围扩展到更新设备，改换材料，改善加工工序等方面，也可能有很大 效果。”。因此，他们将质量成本定义为：“企业为保证和提高产品质量而支出的 一切费用，以及因未达到既定的质量水平而造成的一切损失之和。”即质量成本在 内容上还应包括质量提高成本，在核算空间上应延伸至用户，该书的出版引起了 闩本经济理论界和企业界的浓厚兴趣，受到了高度评价，正如日本老一辈著名质量 管理专家水野滋教授在该书序言中所指出的那样，该书“可能是世界上第一本有关 质量管理经济性的书籍”。 2 1 6 田口原一( g e n i c h lt a g u c h j ) 的质量成本观 7 0 年代，现任美国供应商协会( t l l ea m e r i c a ns u p p l i e ri n s t i m t e ) 执行总裁的用 口原一博士统计发现设计质量约占产品全部质量问题的7 0 ，因此他认为，产品设 计是整个产品质量形成的关键环节，产品质量在很大程度上取决于产品设计和工艺 设计的质量，设计过程中的所有活动几乎都或多或少地与产品质量有关产品质量 在产品设计阶段就己经基本形成，它将影响产品生产经营全过程，所以质量首先是 设计出来的，其次才是制造出来的，质量控制的重点应放在设计阶段，从而将质量 控制从制造阶段进一步提前到设计阶段。因此，质量并不只跟生产部门及其员工工 作相关，而是涉及到企业的各个部门和全体人员，质量是生产出来的、是检查出来 的，产品质量的好坏反映出生产过程的工作质量的好坏这种观念是不对的。他认为 质量的理解不能停留在“产品的有用性和使用的适宜性”上，关键的问题是把经济 效果和质量直接联系起来。为此，他提出改变质量定义，即由“达到产品规格”改 为“达到目标要求和尽量减少产品变异”，并在此基础上并将质量损失定义为“产 品性能差异度及所有可能产生的负面影响，如环境破坏和运作成本。”换句话说， 质量损失是产品差异及产品使用中所带来的有害副作用造成的。这一原则表明，每 次偏差都会导致经济损失按几何级数上升。田口原一通过研究，提出了包括离线质 量工程学( 主要利用三次设计技术：即系统设计、参数设计和容差设计) 和在线质 量工程学( 在线工程状况检测和反馈控制) 的质量损失理论。田口损失函数将质量 特性与成本联系起来，是质量工程学所取得的熏大进展，也使节省成本的设计能力 迅速提高，在实际运用中也为企业节省了大量资会。福特公司( f o r dm o t o rc o ) 在其 传动系统装配线上应用后，减少了产品误差，从而使产品质量得到提高。i t t 公r d 1 1 东北太学硕士学位论文第= 章质量成本评价理论文献综迷 在1 8 个月内则借此节省了约6 ，0 0 0 万元。“利用甩e l 损失函数将质量特性与成本联 系起来，是质量工程学所取得的重大进展，也使节省成本的设计能力迅速提高，” p e t e rc a p e z i o ( 彼得) 和d e b r am o r e h o u s e ( 黛布拉) 在 ，包括：设计改进措施、因涉 及更改造成的返工、设计更改造成的浪费、生产联络成本；( 2 ) 外购品损失成本 包括外购材料被拒收的处理费用、外购材料换货成本、供应厂商的改正措施、供应 品拒收后的返工、无法控制的材料损失；( 3 ) 生产过程损失成本，包括：不合格 评审及纠正措施费用( 又由处理费用、查找问题或分析失误费用、调查研究的有关 费用、生产操作纠正措施构成) 、生产操作的返工及返修费用( 包括返工、返修) ； ( 4 ) 重新检验或测试费用； ( 5 ) 额外的操作，包括：报废费用、最终产品或服务 的降级或降等、内部失误人工损失；其他内部损失成本。 第四，外部损失成本：指产品出厂后由于质量原因导致企业发生的成本或费用。 包括：( 1 ) 索赔调查或顾客( 用户) 服务：( 2 ) 退货；( 3 ) 改型费用；( 4 ) 索 赔“三包”费用；( 5 ) 产品责任费用；( 6 ) 罚款；( 7 ) 对顾客或用户的安抚； ( 8 ) 销售额减少；( 9 ) 其他各种外部损失成本。 经过以上的叙述可以看出，质量成本概念是在经济发展的特定历史环境中，人 们对其认识程度的一种表述，在特定社会经济发展的历史环境阶段，质量成本概念 是稳定的，但它随着社会的发展和人们的认识的发展而发展，不存在一成不变的质 量成本概念，由于人们对质量成本的认识程度的不一致，形成了各种不同的表达。 质量成本概念自提出至今，几经发展，已形成了一套完整的理论体系。 2 。2 我国质量成本理论综述 在我国，1 9 7 9 年1 1 月我国政府派出了第一个质量管理代表团到日本考察“质 量月”活动和全面质量管理活动，引进了质量成本的概念，并经过一段时间的消化、 吸收、试点，于1 9 8 6 年6 月颁布，1 9 8 7 年4 月正式实施了国家标准g b 6 5 8 3 i 一 8 6 质量管理和质量保证术语第一部分，并对质量成本下了明确的定义：“质量 成本是将产品质量维持在规定的质量水平上所需要的费用它包括预防成本、鉴定 】7 东北大学硕士学位论文 第二章质量成本评价理y 曩氇寥毕 丕荸，鬟问题酾羊童宿镱蕞转鞫懈 | ；= ：1 9 8 8 廷i 秘羚牢= 1 9 8 9 懈；孽邓利鞋明 稚k 鸨g b t 1 0 3 0 0 tu 0 th 到刚磊臻嘤螺岛暗噬囊葡簖旨；硪暨剌酬只奏豁移 1 s 0 9 0 0 4 掳潮懈丛虞砸瀣濉孽弼撕鹫詈。1 9 9 0 晷8 薯湛淄毒滔璀憎强爝粤书本扇 蕾番薅毒豪萎儡镂蔓藜强趟藩帝鹱? 辖蔓磊熨戳瓣簿中提出了因果图( 又日q “石 川馨图”，也称为鱼刺图、特性要因图等) ，他是利用“头脑风暴法”，集思广益， 寻找影响质量、时间、成本等问题的潜在因素，然后用图形形式来表示的一种十分 有用的方法，该法揭示的是质量特性波动与潜在原因的关系。 除了使用质量成本核算、质量控制图等常用的方法外，拟合法、统计分析法、 价值工程、计算机优化等先进的质量管理方法也广为应用。而且经过长期的发展， 国外已有一整套全对象全过程的质量成本管理方法，对从产品的开发策划，产品设 计，产品制造直至产品使用的整个产品生命周期进行质量成本管理，企业全员参与， 形成完整的制度与规范。例如在产品设计开发阶段使用的q f d ( q u a l 姆f 啪c t i o n d e v c l o p m e n t ) 方法和t q d ( t o t a lq u a l i t yd e v e l o p m e n t ) 方法，产品生产阶段采用的 f m e a ( f a i l u r em o d ea i l de 脏c t sa n a l y s i s ) 方法等，都是国外在质量及质量成本管理控 制上常用的方法。 2 4 我国质量成本控制应用综述 在质量成本的应用与技术方法的研究方面，自我国弓l 入质量成本概念之后， 1 9 8 1 年1 1 月成立了全国统计方法应用标准化技术委员会( 与i s 0 t c 6 9 对应) ， 现已初步形成一个数理统计方法标准体系。在企业中，有哈尔滨汽车齿轮厂、大连 电机厂、桂林电力电器厂以及株洲硬质合金厂等企业相继开展了质量成本统计核算 活动。1 9 8 9 年起，在部分省市建筑安装企业开始推广应用，并逐年深化。在工程质 量成本优化控制理论研究方面，有哈尔滨建筑科技大学、西安建筑科技大学、同济 大学等若干所大学的科研人员进行了各方面的研究与探讨，提出了各种应用模型和 方法，但这些理论往往仅止于科研阶段，由于内外部的各种原因，未能真正进入实 用领域。2 0 0 1 年尤建新出版了质最观念与质量成本管理方法创新一书，系统地 论述了企业应用e r p 来进行质量成本管理。在工程实践中，对最优质量成本的确定 仍主要采用拟合法，对质量成本的管理活动也是以质量成本核算为主而对事前预 测与过程控制方面则由于实际操作的困难等原因而不太受重视，很少采取有效措 施。因此，虽然目前质量成本的统计核算工作已在全国开展，并取得了一定的成效， 但总的来看，我国的质量成本管理尚处于起步阶段，些企、世开展质量成本管理并 未达到预期的效益，其主要原因是由于人们对质量成本的概念、项目的设置、核尊 2 0 东北大学硕士学位论文第二章质量成本评价理论文献综述 j ：所发生的费用。 ( 2 ) 工资及福利基会：专职质量检验人员和计量人员的工资及 福利费。( 3 ) 检验试验办公费：指为检验材料、零部件、产成品所发生的办公费 用、参考资料等费用。( 4 ) 检测设备折旧费：指质量检测设备、仪器的基本折旧 及大修理折旧费。 第三，厂内损失：指产品出厂前，因未满足规定的质量要求所支付的费用，包 括下列内容：( 1 ) 废品损失：指无法修复或在经济上不值得修复的在制品、半成 品及产成品报废而造成的损失。( 2 ) 返修损失：对不合格的产成品、半成品及在 制品进行返修所消耗的材料、人工费等。( 3 ) 停工损失：由于质量事故引起的停 工损失。( 4 ) 事故分析处理费：指对质量阍题进行分析处理所发生的损失费用。 如判定不合格品能否使用所进行的处理工作而发生的费用，或由于抽样检查不合格 品进行筛选的费用。( 5 ) 产品降级损失：是指产品因外表或局部的质量问题，达 不到质量标准，又不影响主要性能而降级处理所造成的损失。 第四，厂外损失：指产品出厂后因未达到规定的质量要求，导致用户索赔、修 理、更换等而支付的费用。包括下列内容：( 1 ) 诉讼费用：由于产品质量低劣， 用户要求赔偿，提出申诉，企业为处理申诉所支付的费用。( 2 ) 索赔费用：根据 合同规定，因产品质量缺陷赔偿给用户的费用。( 3 ) 退货损失：指产品出厂后， 由于质量缺陷造成用户退货、换货而支付的损失费用。( 4 ) 保修费用：根据合同 规定在保修期间，对用户提供修理服务所发生的损失费用。( 5 ) 产品降价损失： 产品出厂后，因低于质量标准而进行降价造成的损失费用。 第五，外部质量保证成本：为了获取顾客要求的客观证据而进行论证和证明所 支出的费用，包括特别的和额外的质量保证措施、程序、数据、证实实验和评价的 费用。( 该项目一般是在合同情况下，根据顾客特别要求提供客观证据专门设嚣的。) 2 3 国外质量成本控制应用综述 在质量成本的控制方面，国外研究工作起步较早，理论方法等也较为完备。最 基本的方法应属质量成本指标分析法了，主要根据统计出来的资料，从质量成本构 成分析、质量成本相关比率分析、质量成本收益分析这三方面入手，分析本企业本 期各指标与历史、与计划、与同类企业的差异，找出控制点进行控制。1 9 2 4 年美国 学者、美国贝尔电话公司工程师休哈特( w a s h e