（会计学专业论文）企业社会资本会计的若干问题研究.pdf

厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： ( ) 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 ( ) 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ：誊绣当 加f f 年b 月，；e l 摘要 土地、物资资本和劳动被认为是现代社会的三大基本生产要素，在此之后企 业家才能被认为是第四种要素。西方经济学把资本等同于生产资料，进而等同于 生产要素。因此，资本的形式从单一的物质资本扩展到人力资本、文化资本和社 会资本。7 工业革命之后，物质资本占据主导地位，出现了“资本雇佣劳动”的局面。 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。所以会计尤其是财务会计主要 是对企业的物质资本进行核算和反映，而没有把其他资本形式纳入报表，最多不 过是在财务报表附注或者其他报告中有所涉及。 知识经济时代初见倪端后，人力资源成为很多企业最重要的资产，也是其盈 利能力的最大引擎。财务会计对此有所反应，人力资源会计曾经在会计学术界和 实务界如火如荼被研究和应用，形成了诸多的研究成果和实践经验。但是由于计 量技术的局限和簿记成本的考虑，人力资源会计陷入低迷的境地，甚至到了上世 纪9 0 年代仍处于缓慢发展状态，也就没有取得纳入财务报表“登堂入室”的成 功进展。 正如当下最炙手可热的电影社交网络反映的那样，社会交往和社会关系 网络对于个人或企业来说越来越重要。借助于现代交通工具和通讯工具，“地球 村”的梦想越来越近。对于企业来说，保持与外部组织的良好关系可能会获得以 下好处：获取有利的商业信息、拥有稳定的供销网络、获得更高的授信额度、融 资成本降低如果企业内部管理层和员工以及员工之间关系是诚信和谐的，可 以推测企业运作的稳定性肯定会较强，信息传递失真率会降低，士气高涨，企业 运作效率也会相应提高。那么这种社会关系网络的优劣直接影响到企业未来经济 利益的获取，完全符合会计学中“资产”的定义。上述对企业有所帮助的资源可 以归结为：企业拥有和控制的、嵌入于企业关系网络中、有助于企业实现其经营 目标或者提高效率的各种实际的或潜在的资源，这些资源预期会给企业带来丰富 的利益。以上也是笔者对于企业社会资本的定义。 对于会计界来说，企业社会资本这个概念还是较为新颖的。会计系统没有对 企业社会资本进行确认、计量和信息披露，也没有纳入财务报表。这不得不说是 一个缺憾。本文就从资本概念演进开始，梳理了有关资本和社会资本的理论，并 给出了本文对于企业社会资本的概念，并做了进一步的扩展性讨论；然后笔者对 企业社会资本会计的研究现状进行了总结，指出其尚处于探索阶段，亟需进一步 研究；然后本文开始尝试将企业社会资本引入会计领域，首先澄清了几个概念的 联系与区别，再次论证了将企业社会资本引入会计领域的必要性，接着分析了企 业社会资本会计的理论基础，探讨了包括企业社会资本在内的广义资本会计要素 设置，以及广义资本的财务报告模式；最后笔者对于企业社会资本会计可能遇到 的困难进行了估计，并给出了相应的解决思路。 笔者希望通过本文以及以后的努力，提高会计界对于企业社会资本的重视程 度，拓展并完善企业社会资本会计的各个方面，使会计紧跟时代的发展，减少会 计反映的滞后性。 关键词：社会资本；企业社会资本；企业社会资本会计 a b s t r c t l a n d ，p h y s i c a lc a p i t a la n d l a b o ra r ec o n s i d e r e da st h et h r e eb a s i cm o d e ms o c i e t y f a c t o r so f p r o d u c t i o n ，e n t r e p r e n e u r s t a l e n tc a nb ec o n s i d e r e da f t e rt h ef o u r t hf a c t o r a c c o r d i n gt oe a s t e r ne c o n o m i c ，t h ec a p i t a li se q u a lt of a c t o r so f p r o d u c t i o n t h e r e f o r e ，t h es o r t so fc a p i t a lh a v ed e v e l o p e df r o mp h y s i c a lc a p i t a lt oh u m a n c a p i t a l ， c u l t u r a lc a p i t a la n ds o c i a lc a p i t a l a l t e rt h ei n d u s t r i a lr e v o l u t i o n ，p h y s i c a lc a p i t a lb e c a m ed o m i n a n t ，t h e n ，t h e s i t u a t i o no fc a p i t a le m p l o y i n gl a b o ra p p e a r e d a c c o u n t i n gi sa ne c o n o m i ci n f o r m a t i o n s y s t e mw h i c hm a i n l yp r o v i d e sf i n a n c i a li n f o r m a t i o n s oa c c o u n t i n ge s p e c i a l l y f i n a n c i a la c c o u n t i n gi sm a i n l yt or e f l e c tt h ep h y s i c a lc a p i t a lo fe n t e r p r i s e ，t h eo t h e r s o r t so fc a p i t a lw e r en o ti n v o l v e di nt h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t so rw e r ej u s tm e n t i o n e di n t h ef i n a n c i a ls t a t e m e n tn o t e so ro t h e rr e p o r t s a st h ek n o w l e d g ee c o n o m yi sc o m i n g ，h u m a nr e s o u r c e sb e c o m et h em o s t i m p o r t a n ta s s e to fal o to fe n t e r p r i s e s ，b u ta l s oi t sp r o f i t a b i h t y sb i g g e s te n g i n e s o f i n a n c i a la c c o u n t i n gr e a c t so nt h i s h u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n go n c ew a sh o ti n a c c o u n t i n gsa n dp r a c t i c e ， a n dr e s u l ti n t om a n ya c a d e m i cr e s u l t sa n dp r a c t i c a l e x p e r i e n c e b u td u et ot h el i m i t a t i o no fm e a s u r e m e n tt e c h n o l o g ya n db o o k k e e p i n g c o s t ，h u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n gw e n ti n t ol o w s ，a n de v e nw a ss t i l li ns l o w d e v e l o p m e n ts t a t u si nt h e19 9 0 s ，”i l l e g a l s u c c e s sp r o g r e s so ft h eg o a lt og e ti n t o f i n a n c i a ls t a t e m e n t sw a sn o tr e a l i z e d a so n eo ft h eh o t t e s tm o v i es o c i a ln e t w o r ks e r v i c er e f l e c t s ，s o c i a l c o m m u n i c a t i o na n ds o c i a ln e t w o r kb e c o m em o r ea n dm o r ei m p o r t a n tt oi n d i v i d u a l a n de n t e r p r i s e t h a n k st om o d e mt r a n s p o r t a t i o na n dc o m m u n i c a t i o nt o o l s ， t h e g | o b a lv i l l a g e d r e a mi sa n dc l o s e r k e e p i n gg o o dr e l a t i o n s h i p sw i t he x t e r n a l o r g a n i z a t i o n sm a yb r i n gi n t o t h ef o l l o w i n ga d v a n t a g e sf o rc o m p a n i e s ：o b t a i n f a v o r a b l eb u s i n e s si n f o r m a t i o n ，h a sas t a b l es u p p l ya n dm a r k e t i n gn e t w o r k ， o b t a i n h i g h e rl i n eo fc r e d i t ， r e d u c et h ef i n a n c i n gc o s t i fr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h e i n t e r n a lm a n a g e m e n ta n de m p l o y e e si sh a r m o n i o u s ，t h ee n t e r p r i s ew i l lo p e r a t em o r e s t a b l y ， i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o nr a t ec a nb er e d u c e d ，m o r a l ew i l lb eh i g h ， e n t e r p r i s e o p e r a t i n ge f f i c i e n c yw i l la l s ob ei n c r e a s e da c c o r d i n g l y t h e nt h eq u a l i t yo fs o c i a l n e t w o r kd i r e c t l ya f f e c t st h ee n t e r p r i s ef u t u r ee c o n o m i cb e n e f i t s ，s oi tc o m p l e t e l y a c c o r dw i lt h ed e f i n i t i o no f ”a s s e t ”i na c c o u n t i n g t h ee n t e r p r i s e s r e s o u r c e s m e n t i o n e da b o v ec a nb ea t t r i b u t e dt o ： e n t e r p r i s eo w n sa n dc o n t r o l ， e m b e d d e di n e n t e r p r i s er e l a t i o n s h i pn e t w o r k s ，h e l pe n t e r p r i s e st or e a l i z ei t sb u s i n e s sg o a lo r i m p r o v ee f f i c i e n c yo fa c t u a lo rp o t e n t i a lo ft h er e s o u r c e st h a ti se x p e c t e dt ob r i n g e n t e r p r i s er i c hi n t e r e s t s i tj u s ti st h ed e f i n i t i o nf o re n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a lw h i c h t h e a u t h o rg i v e s t ot h ea c c o u n t i n g ，t h ec o n c e p to fe n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a li sr e l a t i v e l yn o v d t h e r ea r en os t a t e m e n tt oc o n f i r mt h ee n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a l ， n o tt om e n t i o n m e a s u r e m e n ta n dd i s c l o s u r e ， n a m e l ye x c l u d i n gf i n a n c i a ls t a t e m e n t s t h i sh a dt os a y t h a ti sap i t y t h i sp a p e r ，a l o n gw i t ht h ec a p i t a lc o n c e p te v o l u t i o n ，c l e a r su pt h e t h e o r ya b o u tc a p i t a la n dt h es o c i a lc a p i t a l b a s e do nt h ep r e v i o u ss t u d i e s ，t h i sp a p e r n o to n l yp r o p o s e st h ec o n c e p to fs o c i a lc a p i t a lo fe n t e r p r i s e ，b u ta l s oe x p a n d st h e d i s c u s s i o n t h e nt h ea u t h o ra t t e m p t st oi n t r o d u c et h ec o r p o r a t es o c i a lc a p i t a li n t o a c c o u n t i n gf i e l d ，f i r s tc l a r i f yc o n t a c t sa n dd i f f e r e n c e sb e t w e e ns e v e r a lc o n c e p t s t h e n t h ea u t h o re x p o u n d st h en e c e s s i t yt h a tb r i n g st h ee n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a li n t ot h e a c c o u n t i n gf i e l d ，d i s c u s st h ea c c o u n t i n ge l e m e n t so fg e n e r a l i z e dc a p i t a li n c l u d i n g c o r p o r a t es o c i a lc a p i t a l ，a n dt h eg e n e r a l i z e dc a p i t a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e lf i n a l l y t h ea u t h o re s t i m a t e st h ed i f f i c u l t yt h a te n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n gw o u l df a c e 砸m ，a n dg i v e st h ec o r r e s p o n d i n gs o l u t i o n t h ea u t h o rh o p e st h a tt h i sp a p e ra sw e l la st h eh a r dw o r kw o u l di m p r o v et h e a t t i t u d eo fa c c o u n t i n go nt h ee n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a l ，t oe s t a b l i s ha n dc o m p l e t et h e e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n g ，t om a k et h ea c c o u n t i n gt o f o l l o ww i t ht h e d e v e l o p m e n to ft h ee r a ，t or e d u c et h el a go fa c c o u n t i n g g e yw o r d s ：s o c i a lc a p i t a l ；s o c i a lc a p i t a lo f e n t e r p r i s e ；a c c o u n t i n go ns o c i a lc a p i t a lo f e n t e r p r i s e 目录 1 绪论。l 1 1 研究背景。1 1 2 研究意义2 1 2 1 社会资本有利于推动宏观经济发展一2 1 2 。2 企业社会资本有利于增强企业经营管理水平2 1 2 3 企业社会资本会计可以提供决策有用的信息。2 1 3 研究思路和方法3 1 3 1 研究思路3 1 3 2 研究方法3 2 社会资本相关理论4 2 1 资本的缘起4 2 1 1 物质资本4 2 1 2 人力资本s 2 1 3 文化资本6 2 1 4 社会资本7 2 2 企业社会资本的内涵8 2 2 1 外国文献综述8 2 2 2 国内文献综述1 3 2 2 3 社会资本的归纳和总结1 s 2 2 4 企业社会资本的内涵1 8 2 3 企业社会资本的人性假设1 9 2 4 企业社会资本的分类2 0 2 4 1 按照企业的内外部关系分类2 0 2 4 2 按照企业的关系对象分类2 1 2 4 3 按照资本的拥有者分类2 2 2 5 企业社会资本的作用2 3 2 5 1 有助于企业抓住市场机遇2 4 2 5 2 有助于增强企业的创新能力2 5 2 5 3 有助于塑造企业文化2 s 2 5 4 有助于提高公司的治理效率2 6 2 5 5 有助于降低企业的经营风险2 7 3 企业社会资本会计研究现状2 8 3 1 社会资本研究在会计相关领域展开2 8 3 1 1 较外围领域的研究2 8 3 1 2 紧密相关领域的研究2 9 3 2 企业社会资本会计研究刚刚起步2 9 3 3 企业社会资本会计研究需要完善的几个问题3 0 4 企业社会资本会计的几点思考3 l 4 1 企业社会资本与几个会计概念的区别和联系3 1 4 2 将企业社会资本纳入会计的必要性3 1 4 2 1 “净化”商誉的需要3 2 4 2 2 信息披露的需要3 4 4 。2 3 企业社会资本的重要性3 5 4 3 企业社会资本会计的理论根基3 5 4 3 1 稀缺性和共担风险3 6 4 3 2 会计学的权益理论：局限和修正3 8 4 4 考虑社会资本在内的广义资本会计要素3 9 4 4 1 广义资本会计要素的形成过程4 0 4 4 2 广义资本会计要素体系的构成4 3 4 5 考虑社会资本在内的广义资本财务报告4 4 4 5 1 基于广义资本财务报告的构成4 4 4 5 2 综合资产权益表4 s 4 5 3 综合收益表4 6 4 5 4 增值分配表4 8 5 企业社会姿本会计的未来之路5 0 5 1 企业社会资本会计面临的障碍5 0 5 2 企业社会资本会计的未来蓝图5 0 5 2 1 “利益相关者”理论与人力资源会计彩色模式的构筑5 0 5 2 2 对社会资本的分段处理5 2 6 结语5 4 6 1 主要研究成果5 5 6 2 主要创叛点s s 6 3 论文的不足5 5 参考文献5 7 后记一6 0 c o n t e n t s 1i n t r o d u c t i o n l 1 1r e s e a r c hb a c k g r o u n d 一1 1 2r e s e a r c hs i g 面f i c a n c e 2 1 2 1s o c i a lc a p i t a lf a c i l i t a t e st h em a c r oe c o n o m yd e v e l o p m e n t 2 1 2 2e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a le n h a n c et h em a n a g e m e n tl e v e l 。2 1 2 3e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n gp r o v i d e si n f o r m a t i o no nm a k i n gd e c i s i o n 2 1 3r e s e a r c hi d e aa n dm e t h o d 3 1 3 1r e s e a r c hi d e a 3 1 3 2r e s e a r c hm e t h o d 3 2t h e o r ya b o u ts o c i a lc a p i t a l 4 2 1c a p i t a lo r i g i n 4 2 1 ip h y s i c a lc a p i t a l 4 2 1 2h u m a nc a p i t a l 5 2 1 3c u l t u r a lc a p i t a l 6 2 1 4s o c i a lc a p i t a l ，7 2 2t h ec o n n o t a t i o no f e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a l j 8 2 2 1f o r e i g nl i t e r a t u r eo v e r v i e w 8 2 2 2d o m e s t i cl i t e r a t u r eo v e r v i e w 1 3 2 2 3s u m m a r yo f s o c i a lc a p i t a lt h e o r y 1 5 2 2 4t h ec o n n o t a t i o no f e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a l 1 8 2 3h u m a n i t yh y p o t h e s i so f e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a l 1 9 2 4c l a s s i f i c a t i o no f e n t e r p r i s es o d a lc a p i t a l ，2 0 2 a 1c l a s s i f i c a t i o na c c o r d i n gt ot h ee n t e r p r i s e si n t e r n a la n de x t e r n a lr e l a t i o n s 2 0 2 4 2c l a s s i f i c a t i o na c c o r d i n gt ot h ee n t e r p r i s er e l a t i o n s h i p ，21 2 4 3c l a s s i f i c a t i o na c c o r d i n gt ot h eo w n e r s h i p 2 2 2 5t h ef u n c t i o no f e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a l ，2 3 2 5 1h e l pe n t e r p r i s e st os e i z et h em a r k e to p p o r t u n i t y 2 4 2 5 2h e l pe n h a n c ee n t e r p r i s ei n n o v a t i o na b i l i t y 2 5 2 5 3h e l pb u i l dt h ee n t e r p r i s ec u l t u r e ，2 5 2 5 4h e l p si m p r o v et h ec o m p a n y sm a n a g e m e n te f f i c i e n c y 2 6 2 5 5h e l p sr e d u c et h em a n a g e m e n tr i s ko f t h ee n t e r p r i s e 2 7 3e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n gr e s e a r c hs i t u a t i o n 2 8 3 is o c i a lc a p i t a lr e s e a r c ho na c c o u n t i n gr e l a t e df i e l d 2 8 3 1 1p e r i p h e r a lr e s e a r c hf i e l d 2 8 3 1 2d o s d yr e l a t e dr e s e a r c hf i e l d 2 9 3 2e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a la c c o u n t m gr e s e a r c hi sj u s ts t a r t i n g 。2 9 3 3s o m ep r o b l e m sa b o u te n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n gs t u d i e sn e e dt ob ei m p r o v e d 3 0 4c o r p o r a t es o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n gt h o u g h t s ，31 4 1c l a r i f yc o n t a c t sa n dd i f f e r e n c e sb e t w e e ns e v e r a lc o n c e p t s 31 4 2n e c e s s i t yo f b r i n g i n gs o c i a lc a p i t a li n t oa c c o u n t i n g ，31 4 2 1 p u r i f i c a t i o n g o o d w i l ln e e d s 3 2 4 2 2i n f o r m a t i o nd i s c l o s e dn e e d 3 4 4 2 3t h ei m p o r t a n c eo f e n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a l 3 5 4 3t h e o r yf o u n d a t i o nf o re n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n g 。3 5 4 3 1t h es c a r c i t ya n dt h er i s k s 3 6 4 3 2t h ee q u i t ya c c o u n t i n gt h e o r y ：l i m i t e da n df i x e d 3 8 4 4t h ea c c o u n t i n ge l e m e n t so fg e n e r a l i z e dc a p i t a li n c l u d i n gc o r p o r a t es o c i a lc a p i t a l 3 9 4 4 1p r o c e s so f a c c o u n t i n ge l e m e n t so f g e n e r a l i z e dc a p i t a l 4 0 4 4 2c o n s t i t u t eo fa c c o u n t i n gd e m e n t so fg e n e r a l i z e dc a p i m l 4 3 4 5t h eg e n e r a l i z e dc a p i t a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e l 2 和4 4 5 1c o n s t i t u t eo f t h eg e n e r a l i z e dc a p i t a l f i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e l 一4 4 4 5 2g e n e r a la s s e t s e q u i t ys h e e t 4 5 4 5 3g e n e r a li n c o m es h e e t 4 6 4 5 4v a l u ea u o c a t i o nt a b l e 4 8 5t h ef u t u r eo f c o r p o r a t es o c i a lc a p i m la c c o u n t i n g 5 0 5 1o b s t a c l e so f c o r p o r a t es o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n g 5 0 5 2f u t u r eb l u e p r i n to fc o r p o r a t es o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n g 。5 0 5 2 1 ”s t a k e h o l d e r ”t h e o r ya n dh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n gm o d e lb u i l d i n go f c o l o r 5 0 5 2 2p i e c e w i s es o c i a lc a p i t a l 5 2 6s u m m a r i e s 5 4 6 1c o n t r i b u t i o n s 5 5 6 2i n n o v a t i o n 5 5 6 3s h o r t a g e s 。5 5 r e f b r e n c e 5 7 a c k n o w l e d g e m e n t s 6 0 1 绪论 1 1 研究背景 1 绪论 “土地创造地租，资本创造利润，劳动创造工资”。土地、物资资本和劳动 被认为是现代社会的三大基本生产要素，之后企业家才能被认为是第四种要素， 但是这四种要素都是同质的。自2 0 世纪6 0 年代舒尔茨( t w s c h u l t z ) 、贝克尔 ( g a r v s b e c k e r ) 提出入力资本( h u m a nc a p it a l ) 概念之后，打破了资本的同 质性假定，并促生了多种形式的资本概念。 其中的一种资本形式就是社会资本，社会资本最初是由法国社会学家布尔迪 厄( p i e r eb o u r d i e u ) 引入社会学领域。他认为社会资本是一种通过对“体制化 关系网络”的占有而获取的实际的或潜在的资源的集合体，是与经济资本和文化 资本对应的三种基本的资本形态之一。 尽管起初纯属社会学术语，但社会资本一词逐渐在社会学、经济学、管理学、 政治学和人类学等领域得到了广泛应用，被视为一个开创性的贡献。社会资本的 概念也越来越多样化，从“社会结构资源的资本财产 ( 科尔曼，1 9 9 0 ) ，到能“左 右社会互动能力的数量和质量的制度、关系和规范，它们不仅是支撑社会的各种 制度的总和，更是把各种制度紧紧凝聚、团结一致的黏合剂”( f f 界银行，1 9 9 9 ) ， 以至“一种个体或群体可以利用的商誉，且它可以使信息、机会和知识在网络中 更好地流动。”( 阿德勒和库恩，2 0 0 2 ) 。社会资本的影响不仅涉及个人，还作用 于微观经济实体企业，甚至社会资本存量同样可被认定是国民经济核算体系 的重要内容( 戴亦一、刘贽，2 0 0 9 ) 。 我们发现：很