2014年注册会计师考试《审计》考点强化练习VIP

1.如上期财务报表未经审计，注册会计师一般可以通过对其本期变化结果实施的审计程序来获取（ ）的期初余额。 A.应收账款 B.固定资产 C.营业收入 D.营业成本 【正确答案】 A 【知 识 点】期初余额的审计目标 【答案解析】 对流动资产（包括 A）和流动负债，注册会计师通常通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 B 为非流动资产，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。 C、 D 属于利润表项目，不存在期初余额。 2.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险，集团项目组可能会根据了解的以下（ ）因素，决定参与组成部分注册会计师工作的程度。 A.是否参与了组成部分注册会计师的风险评估工作 B.组成部分的重要程度 C.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 D.集团项目组对组成部分注册会计师的了解 【正确答案】 B, C, D 【知 识 点】参与组成部分注册会计师的工作 【答案解析】 可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括： （ 1）组成部分的重要程度； （ 2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险； （ 3）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，这并不是决定参与组成部分注册会计师工作程度的影响因素，所以选项 A 不正确。 3.在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.内部审计的客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员在执行审计工作时保持的应有的职业关注 D.内部审计人员的专业胜任能力 【正确答案】 A, C, D 【知 识 点】确定是否利用 以及在多大程度上利用内部审计人员的工作 【答案解析】 教材 P414，注册会计师在考虑是否可以利用内部审计成果时应当从以下四个方面考虑：（ 1）内部审计的客观性；（ 2）内部审计人员的专业胜任能力；（ 3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；（ 4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 4.A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年的财务报表，在审计中发现的下列重大问题， A 注册会计师通常认为需要沟通的有（ ）。 A.重要会计政策的初始选择和变更 B.项目组修改审计时间预算 C.管理层对 注册会计师施加的限制 D.项目组无法获得预期的信息 【正确答案】 A, C, D 【知 识 点】沟通的事项 【答案解析】 注册会计师应该就审计中发现的重大问题与治理层沟通：（ 1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。（ 2）审计工作中遇到的重大困难。（ 3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面证明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。（ 4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。选项 A 属 于（ 1）中的内容，选项 CD 属于（ 2）中的内容。 5.A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度的财务报表，针对舞弊导致的收入确认存在的重大错报风险， A注册会计师实施的审计程序不恰当的是（ ）。 A.按照产品线将本期收入与可比的以前期间收入进行比较 B.就特定的合同条款函证甲公司的客户 C.就临近期末的销售情况询问甲公司的财务人员 D.对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试 【正确答案】 C 【知 识 点】应对舞弊导致的重大错报风险 【答案解析】 注册会计师应该向被审计单位的销售和营销 人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们听了了解的与这些交易相关的异常条款或条件，所以选项 C 不恰当。 6.注册会计师于 2013 年 1 月 10 日对被审计单位库存现金实施监盘，则注册会计师应当根据 2013年 1月 10日库存现金盘点数、 2012 年 12月 31 日至（ ）的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。 A.2012 年 12 月 31 日 B.2013 年 1 月 1 日 C.2013 年 1 月 10 日 D.2013 年 3 月 15 日 【正确答案】 C 【知 识 点】库存现金的实质性程序 【答案解析】 选项 C 恰当。如果注册会计师不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。根据教材 P365 表 16-1，注册会计师追溯调整的被审计单位 2012 年 12月 31 日的库存现金账面数额为： 2013 年 1 月 10 日库存现金监盘数 2012 年 12 月 31 日至 2013年 1 月 10 日之间增加的余额 2012 年 12 月 31 日至 2013 年 1 月 10 日之间减少的余额。 7.如果注册会计师在对被审计单位存货实施监盘过程中发现了部分错误，以下做法恰当的有（ ）。 A.提高审计风险 B.提高评 估的重大错报风险 C.降低检查风险 D.扩大审计程序的范围 【正确答案】 B, C, D 【知 识 点】存货的实质性程序 【答案解析】 审计风险是注册会计师既定的，它代表了注册会计师承担风险的能力，在发现错报后，意味着重大错报风险增大，为了将审计风险保持在合理的范围内，注册会计师应当扩大审计程序的范围，以降低检查风险，由此将审计风险控制在可接受的范围内。 8.下列属于注册会计师对被审计单位的采购与付款业务实施的控制测试的有（ ）。 A.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付 B.检查采购 与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为 C.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象 D.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞 【正确答案】 B, C, D 【知 识 点】采购交易的内部控制 【答案解析】 检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。 9.对于登记入账的销售交易是真实的这一目标，注册会计师一般关心的错误的有（ ）。 A.未曾发货却已将销售交易登记入账 B.销售交易重复入账 C.将某笔销售 的金额扩大 D.向虚构的顾客发货 【正确答案】 A, B, D 【知 识 点】销售与收款交易的实质性程序 【答案解析】 将某笔销售的金额扩大与销售交易金额的准确性有关。 10.控制测试的范围与下列（ ）因素成反向变动关系。 A.控制的执行频率 B.对控制的信赖程度 C.可容忍偏差率 D.所需证据的可靠性 【正确答案】 C 【知 识 点】控制测试的范围 【答案解析】 可容忍偏差率越低，对控制的要求越严，需要测试的范围越大。 11.下列选项中，（ ）是一个动态的过程，可能会不断修正的。 A.对认定层次 重大错报风险的评估 B.计划审计工作 C.了解被审计单位及其环境 D.对财务报表层次重大错报风险的评估 【正确答案】 A, B, C, D 【知 识 点】对风险评估的修正 【答案解析】 四个选项都是正确的。 12.注册会计师对被审计单位 2011 年度财务报表进行审计，于 2012 年 3 月 31 日出具审计报告，相关审计工作底稿于 2012 年 5 月 20 日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（ ）。（ 2012 年A 卷单项选择题） A.自 2011 年 12 月 31 日起至少 10年 B.自 2011 年 12 月 31 日起至少 7年 C.自 2012 年 3 月 31 日起至少 10年 D.自 2012 年 3 月 31 日起至少 7年 【正确答案】 C 【知 识 点】审计工作底稿的保存期限 【答案解析】 审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少 10 年。 13.信息技术一般控制具体包括（ ）。 A.程序开发与变更 B.编辑检查 C.程序和数据访问 D.计算机运行 【正确答案】 A, C, D 【知 识 点】信息技术内部控制审计 【答案解析】 编辑检查是针对录入数据的控制，属于应用控制。 14.注册会计师通过统计抽样选取 100 个样本对应收账款进行函 证，样本项目不存在错报，此时可以使用（ ）来推断总体。 A.比率估计抽样 B.差额估计抽样 C.均值估计抽样 D.PPS 抽样 【正确答案】 C, D 【知 识 点】在细节测试中使用统计抽样 【答案解析】 比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或 PPS 抽样。 15.为了测试应付账款的完整性认定，注册会计师通过下列审计程序获取的审计证据中，具有相关性的有（ ）。 A.从应付账款明细账追查到购货发票 B.从购货发票追查到应付账款明细账 C.从应付账款明细账的借方追查到银行存款对账单 D.从应付账款明细账的贷方追查到银行存款对账单 【正确答案】 B, C 【知 识 点】审计证据的充分性与适当性 【答案解析】 选项 B 是顺查，可以证明应付账款的完整性认定；选项 C 应付账款的借方代表偿还的应付账款，如果银行对账单显示了付出款项，那么被审计单位在借方结转这笔应付账款是没有问题的，但是如果银行对账单没有显示付款，那么就说明应付账款没有被偿还，还应该体现在账面上，所以此时可以证明应 付账款少计了，违反了完整性认定。 16.当可接受的检查风险降低时，以下关于注册会计师可能采取的措施中 ,不恰当的有（ ）。 A.缩小实质性程序的范围 B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C.降低重大错报风险 D.消除固有风险 【正确答案】 A, C, D 【知 识 点】审计风险 【答案解析】 可接受检查风险之所以降低，原因是重大错报风险提高了。注册会计师应从审计程序的性质、时间安排和范围方面进行应对。就性质而言，要更多地依赖实质性程序（说明 A 错）；就时间来说，将计划的时间从期中移至期末（说明 B 正确）；同时还要扩大审计程序的范围。 17.关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。 A.降低检查风险 B.降低审计成本 C.避免过度依赖管理层提供的书面声明 D.恰当识别、评估和应对重大错报风险 【正确答案】 A, C, D 【知 识 点】执行审计工作的 基本要求 【答案解析】 直观上，所谓职业怀疑，就是要仔细、谨慎，勤勉尽责（选项 B 不正确）。具体来说，就是采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉（ D），不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据（ C） ,并强调获取充分、适当的审计证据（ A）。 18.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，则注册会计师下列做法中，最恰当的是（ ）。 A.拒绝承接审计业务 B.直接承接审计业务 C.将审计业务变更为非鉴证业务 D.将此情况告知客户，并在征得其同意的情 况下执行审计业务 【正确答案】 D 【知 识 点】独立性的概念框架 【答案解析】 如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务。 19.以下情形中，属于因自我评价导致对职业道德基本原则产生不利影响的有（ ）。 A.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象 B.会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 C.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 D.会计师事务所的合伙人与鉴证客户存在长期业务 关系 【正确答案】 A, B 【知 识 点】职业道德基本原则 【答案解析】 选项 C、 D 属于因密切关系导致对职业道德基本原则产生不利影响的情形。 20.根据普通过失和重大过失的概念，注册会计师的普通过失和重大过失的主要区别在于 （ ）。 A.在多大程度上没有保持应有的职业谨慎 B.在多大程度上没有遵循执业准则 C.未发现的错报的金额是否重大 D.未发现的错报的性质是否严重 【正确答案】 A, B 【知 识 点】对注册会计师法律责任的认定 【答案解析】 普通过失通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎，即没 有完全遵循专业准则的要求；重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，即根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 21.以下关于风险模型的理解中，正确的有（ ）。 A.从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的合理性 B.解决了审计资源的分配 C.审计风险仅受固有风险和内部控制风险的影响 D.以审计风险模型为基础进行的审计称为风险导向审计方法 【正确答案】 A, B, D 【知 识 点】注册会计师审计方法的演进 【答案解析】 审计风险受不仅受固有风险和内部控制风险的影响，还受到检 查风险的影响，选项 ABD 正确。 22.以下对审计分类的理解的表述中，恰当的有（ ）。 A.如果从审计目的划分，审计可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 B.如果从审计目的划分，审计可分合理保证业务和有限保证业务 C.如果从审计内容划分，审计可分财务报表审计、经营审计和合规性审计 D.如果按照执行审计主体和被审计单位的关系划分，审计可分为内部审计和外部审计 【知 识 点】审计分类 【答案】 ACD 【解析】选项 B 不恰当。合理保证和有限保证是注册会计师根据鉴证对象的不同和提出鉴证报告方式的不同对鉴证目标的分类 。 23.如果从注册会计师执行财务报表审计而言，以下陈述中，恰当的有（ ）。 A.注册会计师应根据被审计单位适用的财务报告编制基础判断其财务报表的编制是否公允 B.注册会计师必须查出财务报表中所有重大舞弊 C.财务报表审计的核心环节是“识别、评估和应对”重大错报风险 D.注册会计师只有获取了充分、适当的审计证据才能出具审计报告 【知 识 点】审计定义 【答案】 AC 【解析】选项 A 恰当，适用的财务报告编制基础是注册会计师判断的“既定标准”；选项 B 不恰当，注册会计师在财务报表审计中应当合理保证查出财务报表重大错 报，包括舞弊，但不能保证查出财务报表中的所有重大舞弊，特别是不能保证查出管理层所有串通舞弊；选项 C 恰当，财务报表审计的核心环节是“识别、评估和应对”重大错报风险；选项 D 不恰当，注册会计师可能因为审计范围受到限制而不能获取充分适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师可以根据具体情形的不同出具保留意见审计报告或无法表示意见的审计报告。 24.会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素有 ( )。 A.专业服务所需的知识和技能 B.所需专业人员的水平和经验 C.各级别专业人员提供服务所需的时间 D.提供专业服务所需 承担的责任 【知 识 点】确定收费时考虑的因素 【答案】 ABCD 【解析】以上四个选项都是会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素。 25.ABC 会计师事务所 A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年财务报表。下列情形中，可能表明存在自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的有 ( )。 (教材 P30) A.审计项目组成员 B 担任甲公司的独立董事 B.审计项目组成员 C 与甲公司董事长存在密切关系 C.甲公司监事长 2012 年以前一直是 ABC 会计师事务所的合伙人 D.审计项目组成员 D 在 2012 年 2 月以前连续多年担任甲公司 财务总监 【知 识 点】自我评价导致对职业道德原则产生不利影响 【答案】 AD 【解析】选项 A和 D 属于因自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的情形 ；选项 B和 C 属于因密切关系导致对职业道德原则产生不利影响的情形。 26.ABC 会计师事务所 A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年财务报表。根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有 ( )。 A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权 B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据 C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为 D.法律法规允许的 情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 【知 识 点】注册会计师能否对外披露涉密信息的关键因素 【答案】 ABCD 【解析】注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求 ；第二，是否得到客户授权 ；第三，是否损害利害关系人的利益。具体的说保密原则的例外事项包括： (1)法律法规允许披露，并取得客户的授权 ；(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为 ；(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 ；(4)接 受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 ；(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 27.ABC 会计师事务所 A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年财务报表。根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有 ( )。 A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权 B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据 C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为 D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 【知 识 点】可以对外披露的涉密信息的例外事项 【 答案】 ABCD 【解析】注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求 ；第二，是否得到客户授权 ；第三，是否损害利害关系人的利益。具体的说保密原则的例外事项包括： (1)法律法规允许披露，并取得客户的授权 ；(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为 ；(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 ；(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复