2014年注册会计师考试专题

1.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为恰当的有（ ）。 A.每一项未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值 B.判断错报是否重大，应当从金额和性质两个方面来考虑 C.被审计单位应当更正所有错报 D.即使某些错报明显低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报 【正确答案】 B, D 【知 识 点】评价审计过程中识别出的错报 【答案解析】 选项 A 不恰当，注册会计师在评价未更 正错报影响时不需要考虑明显微小错报，因此，注册会计师提请被审计单位累积的需要更正的错报均高于明显微小错报的临界值；选项 C 不恰当，如果某一错报属于明显微小错报，即使被审计单位不更正，也不会对财务报表整体产生重大影响。 2.付款交易的控制测试的性质取决于（ ）。 A.关键控制是否存在 B.内部控制的性质 C.控制测试的结果 D.控制测试的范围 【正确答案】 B 【知 识 点】付款交易的内部控制 【答案解析】 付款交易的控制测试的性质取决于内部控制的性质 。 3.审查或有事项时，如果认为未决诉讼或未决仲裁 案件的结果对财务报表的影响重大且不确定性程度较高，下列做法中，注册会计师应当实施（ ）。 A.在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明 B.视被审计单位的披露情况决定怎样在审计报告中反映 C.出具保留意见、否定意见或无法表示意见审计报告 D.视被审计单位披露情况决定是否在审计报告中提及 【正确答案】 B 【知 识 点】审计意见的形成 【答案解析】 命题中情况决定了注册会计师注定在审计报告中进行反映（排除了 D）：如未适当披露，应在意见段前增加说明段，发表保留或否定意见；如已适当披露，在意见段后增加强 调事项段，出具无保留意见。 A、 C 均仅强调其一，不顾其二，不全面。 4.以下审计程序中，属于货币资金的控制测试程序的有（ ）。 A.检查付款的授权批准手续是否符合规定 B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 D.监盘库存现金 【正确答案】 A, C 【知 识 点】货币资金内部控制概述 【答案解析】 选项 BD 属于货币资金的实质性程序。 5.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是（ ）。（ 2012 年 A 卷） A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见 B.可以不与前任注册会计师沟通 C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议 D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表 【正确答案】 C 【知 识 点】审计程序 【答案解析】 A 错：对应数据是本期财务报表的组成部分。除非对应数据存在重大错报，注册会计师无须需要专门对对应数据发表审计意见； B 错 ：在接受委托前，必须与前任进行沟通； C 正确：即使明显微小的错报的汇总数也明显不会对财务报表产生重大影响，无需提出审计调整或披露建议； D 错：上期运用的会计政策不恰当，表明期初余额存在重大错报。如审计客户未进行处理，应发表保留意见或否定意见。 6.会计师事务所应当要求（ ）负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。 A.主任会计师 B.质量控制复核人 C.项目合伙人 D.合伙人 【正确答案】 C 【知 识 点】指导、监督与复核 【答案解析】 由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节 ，因此，会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。 7.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 4 月 1 日出具了审计报告， ABC 会计师事务所于 2013 年 6 月 1 日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断 ABC 会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（ ）。 A.如果利害关系人存在过错，应当减轻 ABC 会计师事务所的赔偿责任 B.ABC 会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告 的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC 会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC 会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【正确答案】 A 【知 识 点】对注册会计师法律责任的认定 【答案解析】 选项 A 恰当，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。选项 B 不恰当，会计师事务所可以通过侵权责任构成要件的因果关系提出抗辩。选项 C 不恰当，会计师事务所对其出具的不实审计报告最高赔偿限额以不实审计金额为限。选项 D 不恰当，会计师事务所的赔偿顺位应当列在被审计单位甲公司之后。 8.在了解内部控制时，注册会计师通常无需关注的是（ ）。 A.了解控制活动是否得到执行 B.了解内部控制的设计 C.寻找内部控制运行中的缺陷 D.记录了解的内部控制 【正确答案】 C 【知 识 点】对内部控制了解的深度 【答案解析】 选项 C 属于测试内部控制的目的。选项 A、 B、 D 是了解内部控制的内容。 9.以下关于 PPS 抽样的说法中，不正确的是（ ）。 A.是运用属性抽样原理对发生率得出结论 B.以货币单元为抽样单元 C.货币单元只是起一个 类似钩子的作用，带出与之相关的实物单元 D.项目被选取的概率与其规模成正比 【正确答案】 A 【知 识 点】 PPS 抽样示例 【答案解析】 PPS 抽样是运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 10.以下有关专家的说法中，正确的是（ ）。 A.专家一经聘请，不得中途辞退 B.专家应承担保守被审计单位商业机密的义务 C.专家应与被审计单位保持独立 D.专家的工作底稿的所有权属于会计师事务所 【正确答案】 B 【知 识 点】专家的胜任能力、专业素质和客观性 【答案解析】 A：随着 审计的进行或环境的变化，注册会计师可能需要修改之前有关利用专家工作的决定； B：保密是做人的起码要求； C：专家可能来自被审计单位，难以保持独立； D：如果是外部专家，其工作底稿的所有权属于专家个人，除非另有协议。 11.以下关于项目组内部复核与项目质量控制复核的相关说法中，正确的有（ ）。 A.项目组内部复核通常不必在底稿上签名并署明日期 B.项目组内部复核不能由同等专业胜任能力的人员完成 C.项目质量控制复核人员只能是未参与过该项目的审计人员 D.上市公司和某些高风险或涉及公众利益的项目要实施项目质量 控制复核 【正确答案】 C, D 【知 识 点】审计工作底稿的复核 【答案解析】 选项 A 项目组内部复核必须留下证据，一般由复核者在相关审计工作底稿上签名并署名日期；选项 B 复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成。 12.承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有 ( )。（ 2012 年 A 卷多选 /审计范围受限） A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通 B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报 (如存在 )对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定 C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报 (如存在 )对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见 D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报 (如存在 )可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见 【正确答案】 A, B, C, D 【知 识 点】审计报告的类型 【答案解析】 四个选项概括了对审计范围受到限制的规范性处理程序。 13.注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由采购部门负责的是 ( )。 A.编制请购单 B.编制订购单 C.编制验收单 D.编制付款凭单 【正确答案】 B 【知 识 点】生产与存货交易的内部控制 【答案解析】 请购单由需要购货的部门填写；验收单由验收部门编制；付款凭单由应付凭单部门编制。 14.在确定内部审计人员的工作足以实现审计目的后，为确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，注册会计师应当进一步确定内部审计人员的工作（ ）。 A.是否得到被审计单位管理层和治理层的高度重视 B.所记录的制定内部审计计划、实施内部审计程序、出具内部审计报告的时间安排 C.是否包括针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估了认定层次重大错报风险 D.对审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响 【正确答案】 D 【知 识 点】确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作 【答案解析】 按规定，为确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，注册会计师首先应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的。在这个基础上，进一步确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间 安排和范围产生的预期影响。 15.对与会计估计相关的特别风险，注册会计师应当针对以下（ ）两个主要方面实施审计程序加以应对。 A.估计不确定性 B.作出区间估计 并非每次必须的 C.确认和计量的标准 D.确定错报 应对以后的工作 【正确答案】 A, C 【知 识 点】实施进一步实质性程序以应对特别风险 【答案解析】 A、 B、 C 属于应对会计估计导致的特别风险的三个主要应对程序。其中， A、 C 属于必要（即“应当”）程序，B 属于“有条件”程序，并非必要程序。 D 选项确定错报是风险应对的后续工作。 16.为加强对高风险审计项目的风险控制，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任（ ），以加强风险控制。 A.第二项目合伙人 B.第三外勤负责人 C.第三质量控制复核负责人 D.第一监控负责人 【正确答案】 A 【知 识 点】项目组的委派 【答案解析】 对于高风险的审计项目，会计师事务所可规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人，以加强风险控制。 17.基于集团审计目的，集团项目组可能需要了解组成部分注册会计师的专业胜任能力，其了解的相关内容 包括（ ）。 A.组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能 B.如果相关，组成部分注册会计师是否对适用的财务报告编制基础有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任 C.组成部分注册会计师能否发现组成部分财务报表中的所有错报 D.组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任 【正确答案】 A, B, D 【知 识 点】组成部分注册会计师的专业胜任能力 【答案解析】 集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力的了解可能包括 下列方面： （ 1）组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任； （ 2）组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能（如行业专门知识）； （ 3）如果相关，组成部分注册会计师是否对适用的财务报告编制基础（集团管理层向组成部分下达的指令，通常说明适用的财务报告编制基础的特征）有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任。 18.为了实现所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益，常用的控制测试 不包括（ ）。 A.查验付款凭单后是否附有完整的相关单据 B.检查批准采购的标记 C.检查注销凭证的标记 D.检查批准采购价格和折扣的标记 【正确答案】 D 【知 识 点】控制测试 【答案解析】 选项 D 属于为了实现“所记录的采购交易估价正确”的常用的控制测试。 19.注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常应当考虑的因素有（ ）。 A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小 B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大 C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小 D.注册会计师在风险 评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大 【正确答案】 B, D 【知 识 点】控制测试的范围 【答案解析】 教材 P266。选项 A 不正确，因为控制执行的频率越高，则需要测试的范围越大；选项 C 不正确，因为对审计证据质量要求越高，则控制测试的范围要求越大。 20.下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（ ）。（ 2010 年） A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B.甲公司大量采用分销渠道销售产品 C.甲公司高级管理人员变更频繁 D.管理层拥有甲公司 10%的股份 【正确答案】 A, B, C 【知 识 点】风险评估程序和相关活动 21.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中， A 注册会计师认为正确的有（ ）。 A.甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 【正确答案】 A, B, C, D 【知 识 点】治理层 22.如果注册会 计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取（ ）措施来消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 A.征得客户同意与前任注册会计师沟通 B.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 C.分派不同的项目组为相关客户提供服务 D.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引 【正确答案】 A, B 【知 识 点】应客户要求提供第二次意见 【答案解析】 选项 C、 D 属于利益冲突产生不利影响的防范措施。 23.下列情形中，注册会计师不会承担连带赔偿责任的是（ ）。 A.已对被审计单 位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 B.审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝 C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明 D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明 【正确答案】 A 【知 识 点】相关司法解释 【答案解析】 选项 A 的情形属于司法解释第七条中规定的会计师事务所的抗辨事由之一；选项 B、 C、 D 都是导致注册会计师承担连带赔偿责任的情形。 24.注册会计师利用系统选样法从总体范围是 155-5154 的发票中选取 100 个样本，以 10 为抽样起 点，以下相关说法中，正确的有（ ）。 A.选样间隔为 50 B.总体是随机排列的，不具有规律性 C.总体项目不需要编号 D. 选取的第二个样本编号是 215 【正确答案】 A, B, C, D 【知 识 点】选取样本阶段 【答案解析】 选样间隔 =（ 5155-155） /100=50，选项 A 正确；系统选样法要求总体必须是随机排列的，如果总体分布具有某种规律性，则选择样本的代表性较差，选项 B 正确；使用系统选样法，对总体中的项目不需要编号，选项 C 正确；第一个选取的样本编号是 165（ 155+10），第二个样本编号 是 215（ 165+50）。 25.关于对询证函回函不符事项的评价，以下说法中，不恰当的是（ ）。 A.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷 B.不符事项可能表明注册会计师要求调整财务报表 C.不符事项可能是函证程序的时间安排导致 D.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查 【正确答案】 B 【知 识 点】函证的实施与评价 【答案解析】 选项 B 不恰当。询证函回函的不符事项并不能够表明一定存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。 26.以下关于累积错报的理解中，不恰当的是（ ）。 A.需要累积的错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报 B.如果管理层与注册会计师对会计估计值的判断存在差异，这种错报属于判断错报 C.注册会计师通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，这种错报属于推断错报 D.需要累积的错报包括明显微小的错报 【正确答案】 D 【知 识 点】评价审计过程中识别出的错报 【答案解析】 注册会计师评价错报时不需要累积明显微小的错报，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产 生重大影响。 27.下列错报可能违反应收账款的计价和分摊认定的有（ ）。 A.虚构销售并确认应收账款 B.少计提应收