2014年注册会计师考试专题答案分析VIP

1.A注册会计师负责对甲公司 20 8 年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时， A注册会计师应当考虑包括的内容是（ ）。 2009/具体审计计划 A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B.计划与管理层和治理层沟通的日期 总体审计策略 -时间安排 C.计划向高风险领域分派的项目组成员 总体审计策略 -审计资源 D.计划召开项目组会议的时间 总体审计策略 -时间安排 【正确答案】 A 【知 识 点】具体审计计划 【答案解析】 2.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。 2009/审计证据的充分性 A.错报风险越高，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 【正确答案】 D 【知 识 点】审计证据的充分性与适当性 【答案解析】 为降低证据数量而调高重要性好比为被大学录取而私自降低录取分数线，荒唐 +可笑。 3.针对积极式询证函，如果注册会计师没有收到回函，则正确的处理方式有（ ）。 A.与被询证者取得联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函 B.如果未能得到被询证者的回应，应直接视为审计范围受限，发表非无保留意见 C.如果未能得到被询证者的回应，首先应该考虑实施替代审计程序 D.如果取得回函是必要程序，应该考虑发表非无保留意见 【正确答案】 A, C, D 【知 识 点】函证的实施与评价 【答案解析】 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师首先考虑的是实施替代审计程序，而不是直接视为审计范围受限，发表非无保留意见，选项 B不正确。 4.下列有关分析程序的说法中，正确的是 （ ）。（ 2012 真题） A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核 B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试 C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险 D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期 【正确答案】 B 【知 识 点】分析程序 【答案解析】 选项 A 不正确 ,不是每一个审计项目都需要采用分析程序。选项 C 不正确，注册会计师使用实质性分析程序是 有条件或前提的，如果使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。选项 D不正确 , 注册会计师实施分析程序时也可能使用被审计单位内部的数据建立预期。 5.下列各项中，属于审计要素的有（ ）。 A.审计业务的三方关系 B.初步业务约定书 C.财务报表 D.财务报表编制基础 【正确答案】 A, C, D 【知 识 点】审计要素 【答案解析】 审计要素包括审计业务的三方关系（注册会计师、被审计单位管理层、 预期使用者）、财务报表 (鉴征对象 )、财务报表编制基础 (标准 )、审计证据和审计报告，所以 ACD正确。 6.关于审计程序的性质导致的审计固有限制，以下理解不恰当的是（ ）。 A.管理层编制财务报表需要根据被审计单位的事实和情况，运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断 B.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息 C.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒 D.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查 【正确答案】 A 【知 识 点 】审计的固有限制 【答案解析】 选项 A属于财务报告的性质导致的审计的固有限制，这种限制并不是由审计程序的性质的导致的，所以不恰当。 7.检查发货单和销售发票的连续编号以及销售明细账，可以证明的认定是（ ）。 A.截止 B.准确性 C.分类 D.完整性 【正确答案】 D 【知 识 点】具体审计目标 【答案解析】 检查发货单及销售发票的连续编号可以证明 “ 完整性 ” 认定。 8.W 会计师事务所承接了甲公司 2012 年集团财务报表审计业务，项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的目 的有（ ）。 A. 确认最初识别的重要组成部分 B. 评估由于舞弊导致的集团财务报表发生重大错报的风险 C. 修正最初识别的重要组成部分 D. 评估由于错误导致的集团财务报表发生重大错报的风险 【正确答案】 A, B, C, D 【知 识 点】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序 【答案解析】 四个选项均正确。 9.下列关于集团财务报表审计中重要性相关的理解中，合理的有（ ）。 A.集团财务报表整体的重要性是由集团项目组确定的 B.特定类别的交易、账户余额或披露发生 的错报金额，如果被合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平 C.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组不应评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性 D.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组 【正确答案】 A, B, D 【知 识 点】集团财务报表整体的重要性 【答案解析】 如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组 成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。 10.集团项目组应该与组成部分注册会计师之间建立有效的双向沟通关系，在评价与组成部分注册会计师的沟通时，集团项目组采取的措施有（ ）。 A.与组成部分注册会计师讨论在评价过程中发现的重大事项 B.与组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项 C.与集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项 D.确定是否有必要复核组成部分注册会计师全部审计工作底稿 【正确答案】 A, B, C 【知 识 点】评价与组成部分注册会计师的沟通 【答案解析】 集团项目组在复核时，通常关注的是与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿，而不是全部的审计工作底稿，所以选项 D错误。 11.在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（ ）。（ 2012 年 A卷多项选择题） A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系 B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解 C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序 D.对于管 理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试 【正确答案】 A, B, C 【知 识 点】控制测试的含义和要求 , 控制测试的时间 , 实质性程序的时间 【答案解析】 如不信赖控制控制，不需要实施控制测试。 12.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（ ）。（ 2012 年 A/B卷单项选择题） A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额 C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性 D.控制测试旨在确定 控制是否得到执行 【正确答案】 A 【知 识 点】控制测试的含义和要求 【答案解析】 控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。 13.在确定控制测试的范围时，以下因素很可能要求注册会计师实施较大控制测试范围的有（ ）。 A.控制执行的频率越低 B.控制的预期偏差率越低 C.对审计证据的相关性和可靠性的要求越高 D.拟信赖控制运行有效性的期间越长 【正确答案】 C, D 【知 识 点】控制测试的范围 【答案解析】 在选项 A、 B的情形下，注册会 计师控制测试的范围越小。 14.注册会计师设计控制测试的性质时应当进行恰当的职业判断，以下说法中，不恰当的是（ ）。 A.注册会计师通过分析程序可以有效测试控制运行情况 B.注册会计师将询问与检查或重新执行结合使用通常能够比仅实施检查获取更高的保证 C.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性 D.通过询问和观察程序往往不足以测试某些控制的运行有效性，注册会计师往往还需要实施检查获取充分、适当的审计证据 【正确答案】 A 【知 识 点】控制测试的性质 【答案解析】 选项 A不恰当。注册会计师在了解内部控制或测试控制运行有效性时都不适合采用分析程序。 15.以下关于函证的说法中，正确的有（ ）。 A.询证函回函必须采用纸质形式 B.函证通常适用于函证特定账户余额 C.零余额账户和在本期内注销的银行存款账户都要实施函证 D.函证通常是在资产负债表日后适当时间内进行 【正确答案】 B, C, D 【知 识 点】函证 【答案解析】 选项 A回函可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 16.注册会计师怀疑 A公司应收账款可能被严重高估，则注册 会计师最应该实施（ ）来证实问题。 A.函证应收账款 B.分析本年应收账款与上年的差异 C.复核应收账款坏账准备的计提 D.抽取销售发票，追查至应收账款明细账 【正确答案】 A 【知 识 点】审计程序的种类 【答案解析】 函证应收账款最能证明应收账款是否被高估，选项 A正确。 17.以下情形中，注册会计师可以不对银行账户实施函证的是（ ） A.零余额银行账户 B.银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息不重要 C.银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息不重要且与之相 关的重大错报风险很低 D.银行账户重大错报风险很低 【正确答案】 C 【知 识 点】函证的内容 【答案解析】 选项 C 恰当。注册会计师应当对银行账户实施函证，除非有充分证据表明银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则，注册会计师应当实施函证。 18.如果存在下列情形之一，注册会计师应当确定需要修改或追加哪些审计程序予以解决，并考虑存在的情形对审计其他方面的影响（ ）。 A.从某一来源获取的审计证据与从另一来源获取的审计证据一致 B.从某一来源获取的审计证据与从另一来源获取的审计证据不一致 C.注册会计师对用作审计证据的信息的可靠性存有疑虑 D.注册会计师对管理层诚信和道德价值观存有疑虑 【正确答案】 B, C 【知 识 点】审计证据的充分性与适当性 【答案解析】 根据中国注册会计师审计准则 1301 号 审计证据规定，如果存在下列情形之一，注册会计师应当确定需要修改或追加哪些审计程序予以解决，并考虑存在的情形对审计其他方面的影响 :（ 1）从某一来源获取的审计证据与从另一来源获取的 不一致；（ 2）注册会计师对用作审计证 据的信息的可靠性存有疑虑。 19.下列关于分析程序的用法中，不正确的是（ ）。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核 【正确答案】 C 【知 识 点】分析程序的目的 【答案解析】 请见教材 P133，注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：（ 1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；（ 2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序；（ 3） 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此分析程序不用于控制测试，选项 C 不正确。 20.注册会计师函证应收账款的目的包括（ ）。 A. 证实应收账款余额的真实性和正确性 B. 证实应收账款记录的完整性 C. 证实应收账款存在 D. 证实应收账款所有权 【正确答案】 A, C, D 【知 识 点】应收账款的实质性程序 【答案解析】 选项 A、 C、 D均属于函证应收账款的目的。函证应收账款获 取的审计证据对于证明应收账款完整性无效。 21.针对应收账款函证的替代审计程序，以下事项中，最有效的是（ ）。 A.重新测试相关的内部控制 B.检查有关原始凭据，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等 C.实施实质性分析程序 D.审查资产负债表日后的收款情况 【正确答案】 B 【知 识 点】应收账款的实质性程序 【答案解析】 选项 B最恰当。抽查有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。 22.关于 注册会计师对归档后的审计工作底稿作出变动，下列说法中，错误的是（ ）。 (教材 P201/10.3) A.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分，注册会计师可以对审计工作底稿作出补充 B.注册会计师可以就审计报告日后发现的例外情况实施追加审计程序，并增加新的审计工作底稿 C.注册会计师可以对审计档案作事务性的变动 D.注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员以及复核的时间和人员 【正确答案】 C 【知 识 点】审计工作底稿归档后的变动 【答案解析】 选项 C 错误。审计工作底稿在归整期间的变动属于事务性的变动，如果审计工作底稿归档成为审计档案后的变动则不属于事务性的变动。审计工作底稿归档成为审计档案后不能随意变动，除非例外的两种情形：（ 1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（ 2）审计报告日后，发现 例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 23.以下关于属于审计完成阶段工作底稿的是（ ）。 A.总体审计策略和具体审计计划 B.被审计单位提交资料清单 C.审计工作完成情况核对表 D.对内部审计职能的评价 【正确答案】 C 【知 识 点】审计档案的结构 【答案解析】 选项 ABD都属于审计计划阶段的工作底稿。 24.注册会计师在了解专家的专长领域时，可能无须了解下列（ ）方面。 A.与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息 B.审计准则、职业道德守则、质量控制政策与程序是否适用 C.专家使用的假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可 D.专家使 用的内部数据、外部数据或信息的性质 【正确答案】 B 【知 识 点】了解专家的专长领域 【答案解析】 选 B的主要依据不在于 B本身，而在于 A、 C、 D是应当了解的内容。无论专家来自事务所内部还是外部，专家的专长领域必然是注册会计师专业领域以外的其他领域，审计准则、职业道德守则、质量控制政策与程序不适用于这些领域。 25.2010 年多项选择题 -对内部审计工作实施审计程序的考虑因素 在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.相关领域的重大错报风险 B.对甲 公司内部审计工作的总体评估 C.对拟利用的内部审计工作的评价 D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作 【正确答案】 A, B, C 【知 识 点】利用内部审计人员的特定工作 【答案解析】 按规定，注册会计师对内部审计工作实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于下列因素： （ 1）相关领域的重大错报风险（本题选项 A）。 （ 2）对内部审计工作的评估。包括评估内部审计的组织地位及其对客观性的影响、内部审计的职责范围、内部审计人员的专业胜任能力和应有的职业关注等（本题选项 B）。 （ 3） 对内部审计的特定工作的评价。这里的内部审计特定工作是指注册会计师拟利用的工作（本题选项 C）。 26.在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括有（ ）。 A. 检查内部审计人员已经检查过的项目 B. 检查其他类似项目 C. 观察内部审计人员正在实施的程序 D. 在审计报告中提及内部审计工作 【正确答案】 A, B, C 【知 识 点】利用内部审计人员的特定工作 【答案解析】 教材 P415。在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册 会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括有：（ 1）检查内部审计人员已经检查过的项目；（ 2）检查其他类似项目；（ 3）观察内部审计人员正在实施的程序。 27.A注册会计师负责审计甲上市公司 2013 年的财务报表，在与甲公司相关人员沟通过程的相关说法中，正确的是（ ）。 A. 如果甲公司设有内部控制，为了提高审计的有效性，注册会计师在与治理层沟通前不应该同内部审计人员讨论相关事项 B. 注册会计师在向第三方提供与治理层沟通文件的副本时，一般不需要治理层的同意 C. 对于审计准则要求的注册会计 师的独立性，注册会计师可以采取口头或者书面的方式沟通 D. 对于审计中的重大困难，注册会计师可以采取口头或者书面的方式沟通 【正确答案】 D 【知 识 点】沟通的过程 【答案解析】 如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项，选项 A错误；除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意，选项 B错误；要想有效地实现沟通目的，注册会计师需要根据实际情况灵活选择适当的沟通形式。对于沟通 形式的选择不必拘泥于固定的模式，但对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，所以选项 C 不正确，选项 D正确。 28.关于注册会计师与治理层沟通计划的审计范围和时间，以下事项中，通常不包括的内容是（ ）。（ 2012 年） A.由于舞弊或错误导致的特别风险 B.每一个或多个认定层次的实际执行的重要性水平 C.对与审