会计模拟考试试题八附带答案

会计模拟 考试 试题 八附带答案 一、单项选择题 1、下列各项中，属于利得的是（ ）。 A、出租无形资产取得的收益 B、投资性房地产的处置净收益 C、处置固定资产产生的净收益 D、接受控股股东的捐赠 2、 2010 年 5 月 20 日甲公司从证券市场购入 A 公司股票 60 000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利 0.5 元），另支付印花税及佣金 5 000 元。 2010年 12 月 31 日，甲公司持有的该股票的市价总额为 510 000 元。 2011 年 2 月 10日，甲公司将 A公司股票全部出售，收到 价款 540 000 元。 2011 年 2 月 10 日甲公司出售 A 公司股票时应确认的处置损益为（ ）。 A、 30 000 元 B、 60 000 元 C、 85 000 元 D、 90 000 元 3、下列关于共同控制经营及共同控制资产的表述中，不正确的是（ ）。 A、对于共同控制经营，合营方应确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债 B、对于共同控制经营，合营方应将其确认为长期股权投资 C、对于共同控制资产，合营方应按其享有的份额在自身账簿及报表中予以确认 D、对于共同控制资产，合营方应确认应由本企业负担的负债 4、甲公司于 2010 年 2 月 1 日与乙公司签订一项期权合同。根据该合同，甲公司有权要求乙公司于2011 年 1 月 31日购入甲公司普通股 1 000 股（欧式期权），对价为 49 000 元，即每股 49 元。2010 年 2 月 1 日甲公司普通股每股市价为 50元， 2010 年 12月 31 日每股市价为 49元， 2011 年1 月 31 日每股市价为 47 元； 2010 年 2 月 1 日期权的公允价值为 2 500 元， 2010 年 12 月 31 日期权的公允价值为 2 200 元， 2011 年 1 月 31 日期权的公允价值为 2 000 元。假定期权将以现金换普通股方式结算，则甲公司该项期 权合同属于（ ）。 A、金融负债 B、权益工具 C、金融资产 D、非衍生金融工具 5、 2011 年度，甲公司销售各类商品共计 60 000 万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计 60 000 万分，假设奖励积分的公允价值为每分 0.01 元。客户使用奖励积分共计 30 000 万分。 2011 年末，甲公司估计 2011 年度授予的奖励积分将有 80%被使用。则企业 2011年度应确认的收入总额为（ ）。 A、 60 000 万元 B、 59 775 万元 C、 59 800 万元 D、 59 400 万元 6、甲公司为 增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 206 年 7 月 1 日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为 500 万元，累计折旧 200 万元，已计提减值准备50 万元。更新改造过程中发生劳务费用 100 万元；领用本公司生产的产品一批，成本为 80 万元，市场价格（不含增值税额）为 100 万元。经更新改造的机器设备于 206 年 9 月 10 日达到预定可使用状态，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。更新改造完成后 206 年该设备应计提的折旧为（ ）。 A、 21.5 万元 B、 23.35 万元 C、 34 万元 D、 35.85 万元 7、甲公司 2010 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品400 件，单位售价 975 元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。 A 产品单位成本为 750 元。 甲公司于 2010 年 12月 10 日发出 A 产品。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20%。至2010 年 12 月 31日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司 2010 年度财务报告批准对外报出前， A 产品尚未发生退回。则甲公司因销售 A 产 品对 2010 年 12月损益的影响是（ ）。 A、 6.75 万元 B、 7.2 万元 C、 0 D、 9 万元 8、天宇公司 2012 年 1 月 1 日对 A 公司进行投资，取得 A公司 30%的股权，作为长期股权投资核算。当日 A 公司的一批存货公允价值和账面价值不相等，账面价值为 600 万元，公允价值为 800万元，至年末出售了其中的 40%。当年 6 月份天宇公司出售给 A 公司一项存货，售价为 500 万元，成本为 400 万元， A 公司取得后即作为固定资产管理，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0，预计使用 5 年。当年 A 公司实现的净利润为 1 200 万元。假定不 考虑所得税等因素，则当年末天宇公司应该确认的投资收益是（ ）。 A、 306 万元 B、 309 万元 C、 294 万元 D、 297 万元 9、关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的是（ ）。 A、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊 B、可转换公司债券在未转换成股份前，不需按期计提利息，只摊销溢折价 C、可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，并摊销溢折价 D、可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，同时确认转换损益 10、 2009年 1 月 1 日，安达公司 以银行存款 666 万元购入一项专有技术，其预计使用年限为 6 年，采用直线法按月摊销。 2009 年年末由于技术进步，该项专有技术为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析， 2009 年年末，该专有技术公允价值总额为 520 万元，直接归属于该无形资产的处置费用为 20 万元，预计未来现金流量现值为 450 万元； 2010 年年末，该专有技术公允价值总额为 415 万元，直接归属于该无形资产的处置费用为 15 万元，预计未来现金流量现值为 420万元。假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限、摊销 方法保持不变，不考虑其他因素， 2011 年 6 月 30日该无形资产的账面价值为（ ）。 A、 405 万元 B、 666 万元 C、 350 万元 D、 388.5 万元 11、甲公司 2012 年 12月 31日有关 “应交税费 ”科目余额如下： （ 1） “应交税费 应交所得税 ”借方余额为 100 万元； （ 2） “应交税费 应交增值税 ”借方余额为 200 万元； （ 3） “应交税费 应交营业税 ”贷方余额为 10 万元； （ 4） “应交税费 应交消费税 ”贷方余额为 20 万元； （ 5）转让土地使用权应交的土地增值税 20 万元。 则下列有关甲公司应交税费 的列报，正确的是（ ）。 A、 “应交税费 ”项目列示 250 万元 B、 “其他流动资产 ”项目列示 300 万元 C、 “其他流动负债 ”项目列示 250 万元 D、 “其他应收款 ”项目列示 250 万元 12、甲公司为增值税一般纳税人， 202 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100万元，增值税额为 17 万元，甲公司将其作为存货核算；甲公 司另收到乙公司支付的 30 万元现金，该交换具有商业实质。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）。 A、 0 B、 22 万元 C、 65 万元 D、 82 万元 13、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（ ）。 A、预计负债是企业承担的潜在义务 B、与预计负债相关的支出的时间或金额具有一定的不确定性 C、未来应支付金额与其现值相差较大的，预计负债的金额应当按未来应支付的金额确定 D、资产负债表日不需要对预计负债账面价值进行调整 14、甲公司为境内上市公司， 206 年发生的有关交易或事项包括： （ 1） 因增资取得母公司投入资金 1 000 万元； （ 2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 140 万元； （ 3）收到税务部门返还的增值税款 100 万元； （ 4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 500 万元。 甲公司 206 年对上述交易或事项会计处理不正确的是（ ）。 A、收到返还的增值税款 100 万元确认为资本公积 B、收到政府亏损补贴 500 万元确认为当期营业外收入 C、取得其母公司 1 000 万元投入资金确认为股本及资本公积 D、应享有联营企业 140 万元的公允价值增加额确认为其他综合收益 15、 2010 年 12 月 31日，长江公司将账面价值为 2 000 万元的一项管理设备以 3 000 万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为 15 年，租赁协议规定租期为 10 年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为 2 500 万元，并按直线法计提折旧。则该管理设备对长江公司 2011 年损益的影响金额为（ ）。 A、 100 万元 B、 150 万元 C、 250 万元 D、 350 万元 16、甲公司为上市公司，其 206 年度财务报告于 207 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 206 年12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760 万元至 1 000 万元之间（其中诉讼费为 7 万元）。为此，甲公司预计了 880 万元的负债； 207年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1 200 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 206 年度营业利润的影响金额为（ ）。 A、 880 万元 B、 10 万元 C、 1 200 万元 D、 1 210 万元 二、多项选择题 1、下列有关金融资产减值的处理，正确的有（ ）。 A、对单项金额不重大的金融 资产，必须包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 B、可供出售金融资产发生减值时，原计入资本公积中的累计损失应该转出 C、持有至到期投资在期末按照账面价值和预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益 D、外币金融资产发生减值时，预计未来现金流量现值应该先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额 2、下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（ ）。 A、无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础 B、有销售合同的库存商品以 该库存商品的合同价格为基础 C、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 3、境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。 A、境外经营所在地货币管制状况 B、境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 C、境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D、相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 4、下列交易或事项中，最终会影响企业所有者权益的有（ ）。 A、宣告分配现金股利 B、自 用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产时产生的借方差额 C、非同一控制吸收合并中确认的管理用无形资产的摊销额 D、使用提取的安全生产费形成固定资产 5、下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。 A、将自产产品作为集体福利发放给职工，应按产品的公允价值确认收入 B、劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 C、企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外 D、采用递延方式分期收款、具有融资 性质的销售商品，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款确认主营业务收入 6、 2010 年 1 月 1 日，甲公司向其 20 名高管每人授予 20万份股票期权。股份支付协议规定： （ 1） 2010 年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于 18%； 2011 年年末的可行权条件为 2010年 2011 年两年净利润平均增长率不低于 15%； 2012 年年末的可行权条件为 2010 年 2012 年三年净利润平均增长率不低于 12%。 （ 2）每份期权在授予日的公允价值为 6 元。行权价格为 3 元 /股。执行情况为： 2010 年末，公司净利润增长率为 16%，但 甲公司预计 2011 年将保持快速增长，年末有望达到可行权条件，当年有 2名高管离开，预计 2011 年没有高管离开。 2011 年末，公司净利润增长率为 12%，但甲公司预计2012 年将保持快速增长，预计 2012 年末有望达到可行权条件，当年有 2 名高管离开，预计 2012年没有高管离开。 2012 年末，公司净利润增长率为 10%，当年有 2 名高管离开。 则下列说法正确的有（ ）。 A、 2010 年 1 月 1 日授予日不做处理 B、对 2010 年资本公积的影响为 1 080 万元 C、对 2011 年管理费用的影响为 200 万元 D、对 2012 年损 益的影响为 400 万元 7、甲公司适用的所得税税率为 25%，其 209 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下： 当期购入作为可供出售金融资产核算的股票投资，期末公允价值大于取得成本 320 万元； 收到与资产相关的政府补助 3 200 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。 甲公司 209 年利润总额为 10 400 万元，假定递延所得税资产 /负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 209 年所得税的处理中，正确的有（ ）。 A、所得税费用为 1 800 万元 B、应交所得税为 2 600 万元 C、递延所得税负债为 80 万元 D、递延所得税资产为 800 万元 8、下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A、发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法 B、因增资将长期股权投资的核算由成本法改为权益法 C、在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算 D、无形资产的摊销方法由直线法改为加速摊销法 9、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为 800 万元和 1 500 万元。为实现资源的优化配置，甲 公司于 208 年 9 月 30 日通过向乙公司原股东定向增发 1 200 万股本企业普通股取得乙公司全部的 1 500 万股普通股。甲公司每股普通股在 208 年 9 月 30日的公允价值为 50 元，乙公司每股普通股当日的公允价值为 40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为 1 元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，正确的有（ ）。 A、甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司 B、合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量 C、合并后乙公司原股东持有甲公 司股权的比例为 60% D、合并报表中的留存收益反映的是乙公司合并前的留存收益 10、甲公司 201 年度涉及现金流量的交易或事项如下：因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；子公司依法减资支付给少数股东现金 800 万元；子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 200万元；因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元；因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元。则下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。 A、投资活动现金流入 320 万元 B、投 资活动现金流出 150 万元 C、筹资活动现金流出 680 万元 D、筹资活动现金流入为 0 三、综合题 1、（本小题 10 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 15 分。）甲公司为一家非金融类上市公司， 208 年度发生了以下交易或事项。 （ 1） 208 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的面值 60 万元、期限 3 年、票面利率 8%、每年年末付息且到期还本的债券作为可供出售金融资产核算，实际支付的购买价款为 62 万元。 （ 2） 208 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司同日 发行的到期一次还本付息的债券 12万张，以银行存款支付价款 1 020 万元，另支付相关交易费用 10 万元。该债券每张面值为 100元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，甲公司拟持有该债券至到期。 （ 3） 208 年 6 月 1 日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份的限售期为 12 个月（ 208 年 6 月 1 日至 209 年 5 月 31日）。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。 （ 4） 207 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入戊 公司同日发行的 5 年期每年年末付息债券80 万份，甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司 208 年下半年资金周转困难，遂于 208 年 9 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份戊公司债券。 （ 5） 208 年 10 月 1 日，甲公司将一笔未到期的应收账款出售给银行，账面价值为 100万元，实际收到 95 万元。合同规定采用附追索权方式出售，即在该应收账款的现金流量无法收回时，银行可以向甲公司进行追偿，甲公司也应承担未来损失。 有关现值系数如下： PVA（ 7%， 3） 2.2463， PVA（ 6%， 3） 2.673， PV（ 7%， 3） 0.8163， PV（ 6%,3） 0.8396）。 、根据资料（ 1），计算甲公司 208 年 12 月 31 日应确认的投资收益。 、根据资料（ 2），计算甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益。 、根据资料（ 3），分析、判断甲公司对丁公司的股票投资应划分的金融资产类别，简要说明理由。 、根据资料（ 4），分析、判断甲公司剩余 20 万份戊公司债券是否应重分类为可供出售金融资产，并说明理由。 、根据资料（ 5），分析、判断甲公司的应收账款是否应 终止确认，并简要说明理由。 2、 （本小题 12分。） 甲股份有限公司（本题下称 “甲公司 ”）为上市公司， 200 年至 202 年发生的相关交易或事项如下。 （ 1） 200 年 6 月 30日，甲公司就应收 A 公司账款 8 000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定： A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务； A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 201 年 1 月 1 日， A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万 元； A 公司该在建写字楼的账面余额为 4 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 5 000 万元； A 公司该长期股权投资的账面余额为 2 600 万元，已计提的减值准备为 400 万元，公允价值为 2 500 万元。 （ 2）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为 20%，能够对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为 15 000 万元。 （ 3） 201年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为 3 000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。 （ 4） 201 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款 1 400 万元新增对乙公司 10%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司具有重大影响。202 年 1 月 1 日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为 16 000 万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为 0。 项目 账面原价 已提折旧 公允价值 乙公司预计使用年限 乙公司已使用年限 甲公司取得投资后剩余使用年限 固定资产 800 400 900 20 10 10 存货 950 750 （ 5） 202 年 3 月 20 日乙公司宣告分派现金股利 1 500 万元。 202 年底乙公司利润表中列示的 “净利润 ”项目本年金额为 6 400 万元。 202 年末上述存货已经对外销售 60%。 （ 6）其他资料如下： 甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 假定不考虑相关税费影响。 、计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。 、计算债务重组日 A 公司应确认的损益，并编制相关会计分录。 、计算甲公司 201 年应确认的投资收 益，并编制相关会计分录。 、简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。 、计算甲公司 202 年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。 3、 （本小题 18 分。） 甲公司 2011年和 2012 年有关业务资料如下： （ 1） 2011 年 5 月 20日，甲公司与乙公司的原股东 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 A 公司购买其所持有的乙公司 80%股权；以乙公司 2011 年 5 月 31 日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一批非现金资产作为对价支付给 A 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 2011 年 5 月 31 日之前 20 天的普通股平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于 2011 年 6 月 15 日分别经甲公司、乙公司、 A 公司股东大会批准，甲公司和 A 公司交易前后不存在任何关联方关系。 （ 2） 2011年 7 月 1 日，甲公司向 A 公司定向增发本公司普通股股票 1 000 万股，当日甲公司股票的市场价格为每股 12.5 元。甲公司付出的长期股权投资的公允价值为 2 000 万元，账面价值 1 800万元（其中成本明细 1500 万元，其他权益变动明细 300 万元），可供出售金融资产的公允价值为6 000 万元，账面价值 5 800 万元（其中成本明细 5 000 万元，公允价值变动明细 800万元），投资性房地产的公允价值为 10 000 万元，账面价值 7 000 万元（其中成本明细 2 200 万元，公允价值变动明细 4 800 万元）。非现金资产所有权变更手续和乙公司工商变更登记手续亦于 2011 年 7 月 1日办理完成。 （ 3） 2011 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 37 500 万元。 甲公司及乙公司合并前资产负债表（简表） 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产总额 150 000 60 000 68 000 负债总额 50 000 30 500 30 500 股本 20 000 10 000 资本公积 30 000 10 000 盈余公积 5 000 500 未分配利润 45 000 9 000 所有者权益合计 100 000 29 500 37 500 乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公楼，成本为 18 000 万元，已计提折旧 6 000 万元，公允价值为 16 000 万元；一项管理用软件，成本为 6 000 万元，累计摊销 3 000 万元，公允价值为 7 000 万元。上述办公楼于 2006年 6 月 30日取得，预计使用15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于 2006 年 7 月 1 日取得，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 （ 4） 2011年 7 月 1 日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由 9 名成员组成，其中甲公司派出 6 名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 （ 5）自甲公司取得乙公 司 80%股权起到 2011年 12月 31日期间，乙公司利润表中实现净利润 1 600万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。 （ 6） 2012 年 1 月 1 日至 6 月 30日期间，乙公司利润表中实现净利润 2 000 万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。 自甲公司取得乙公司 80%股权后，乙公司未分配现金股利。 （ 7） 2012 年 6 月 30 日，甲公司从其他股东处购入乙公司 8%的股权，支付价款 4 000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 （ 8）其他相关资料：甲公司、 乙公司均按净利润的 10%计提盈余公积。不考虑其他因素。 、计算甲公司取得乙公司 80%股权时长期股权投资的初始投资成本，说明该交易影响甲公司资本公积的金额。 、分析、判断甲公司合并乙公司的购买日，简要说明理由；并计算购买日形成的商誉。 、编制甲公司购买日的合并资产负债表（将数据填列在答案相应位置的表格中）。 项目 甲公司 乙公司 合并财务报表 合并后账面价值 账面价值 合并数 资产总额 150 000 30 500 1 800 5 800 7 000165 900 60 000 203 900 （ 165 900 60 000） 8 000 500 30 500 负债总额 50 000 30 500 80 500 （ 50 000 30 500） 0 股本 20 000 1 000 21 000 10 000 21 000 （ 21 000 10 000） 10 000 资本公积 30 000 10 400 40 400 10 000 40 400 （ 40400 10000） 800018 000 盈余公积 5 000 500 5 000 （ 5 000 500） 500 未分配利润 45 000 4 500 注 49 500 9 000 49 500 （ 49 500 9 000） 9 000 少数股东权益 7 500（ 37 50020%） 所有者权益合计 115 900 29 500 123 400 、计算乙公司自购买日开始持续计算至 2011年 12 月 31 日的可辨认净资产公允价值金额（对母公司的价值）。 、计算乙公司自购买日开始持续计算至 2012 年 6 月 30日的可辨认净资产公允价值金额（对母公司的价值）。 、判 断甲公司在进一步取得乙公司 8%的少数股权时，是否形成企业合并，并计算甲公司 2012年 6 月 30 日合并报表确认的商誉。 、编制甲公司 2012 年 6 月 30 日合并报表相关调整抵消分录。 4、（本小题 16 分。）甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。除特别说明外，甲公司对于 3 个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为 5 。甲公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 甲公司 2009 年度所得税汇算清缴于 2010年 2 月 28日完成，在此之前发生的 2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。2010年 1 月 1 日至 3 月 31 日，新华会计师事务所对甲公司财务报告进行审计时，现场审计人员关注到甲公司如下交易或事项的会计处理。 （ 1） 2010 年 1 月 14 日，甲公司收到乙公司退回的 2009 年 10月 4 日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为 200 万元，增 值税为 34 万元，销售成本为 185 万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2010 年 1 月 14 日，该批商品的应收账款尚未收回。 （ 2） 2010 年 2 月 25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 230 万元。 （ 3） 2010 年 2 月 26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款 250 万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2009 年 12 月 31 日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的 50%计提了坏账准备。 （ 4） 2009 年度漏记某项生产设备折旧费用 200 万元，金额较大。至 2009 年 12 月 31 日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售（不考虑所得税影响）。 （ 5） 2010 年 3 月 15日，甲公司决定以 2 400 万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后， 甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的 10%。 （ 6） 2009年 7 月 1 日购买的一项可供出售外币债务工具的期末汇兑损失为 150 万元人民币，甲公司将其计入了资本公积（不考虑所得税影响）。 （ 7） 2010 年 3 月 28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：分配 现金股利 210 万元。 、如果你是新华会计师事务所的审计人员，请指出甲公司发生的上述（ 1）、（ 2）、（ 3）、（ 4）、（ 5）、（ 6）、（ 7）事项中哪些属于调整事项。 、如果你是新华会计师事务所的审计人员，对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。 、填列甲公司 2009年 12 月 31 日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“ ”号表示，调减数以 “ ”号表示）。 （ “应交税费 ”科目要求写出明细科目及专栏名称， “利润分配 ”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保 留两位小数） 资产负债表项目 调整金额（万元） 应收账款 存货 固定资产 递延所得税资产 应交税费 应付股利 盈余公积 资本公积 未分配利润 资产负债表项目 调整金额（万元） 应收账款 357.83（ 234 1.17 125） 存货 385（ 185 200） 固定资产 200（折旧） 递延所得税资产 30.96（ 0.29 31.25） 应交税费 37.75 （ 34 3.75） 应付股利 0 盈余公积 25.42 （ 1.04 9.38 15） 资本公积 150 未分配利润 228.7（ 10.37 1.04 93.75 9.38 150 15） 试题答案 一、单项选择题 1、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 选项 A，记入 “其他业务收入 ”，属于收入；选项 B，投资性房地产的处置收入记入 “其他业务收入 ”，成本记入 “其他业务成本 ”，不属于利得；选项 D，接受控股股东的捐赠属于资本性投入，记入 “资本公积 资本（股本）溢价 ”，不属于利得。 2、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司出售该项金融资产时应确认的处置 损益处置收入 540 000处置时的账面价值 510 000 30 000（元） 3、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 共同控制经营，是企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行的某项经济活动，该经济活动不构成独立的会计主体，因此对于共同控制经营，合营方不应将其确认为长期股权投资。 【提示】共同控制经营，核算类似于自产自销的生产企业，其中，经营中发生的本企业负担的费用支出，作为 “生产成本 ”核算。共同控制资产，则按照本企业享有的份额类似于本企业资产核算。 4、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 因为没有现金收付，该项期权合同符合甲公司权益工具的定义。 5、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 2011 年度授予奖励积分的公允价值 60 0000.01 600（万元） 2011 年度因销售商品应当确认的销售收入 60 000 600 59 400（万元） 2011 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入被兑换用于换取奖励的积分数额 /预期将兑换用于换取奖励的积分总数 递延收益余额 30 000/（ 60 00080%） 600 375（万元） 2011 年确认收入 59 400 375 59 775（万 元） 6、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 更新改造后该机器设备的入账价值 500 200 50 100 80 430（万元），更新改造完成后 206 年该设备应计提的折旧 430/53/12 21.5（万元） 7、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 甲公司因销售 A 产品对 2010 年 12 月损益的影响 400（ 975 750） （ 1 20%） 72 000（元） 8、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 A 公司调整后的净利润 1 200（ 800 600） 40% （ 500 400）（ 500 400）/56/12 1 030（万元），天宇公司应确认的投资收益 1 03030% 309（万元）。 9、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 选项 B，在未转换成股份前，会计核算与普通债券相同，正常计提利息和进行溢折价摊销；选项 C，在转换成股份后，不再计提利息和摊销溢折价；选项 D，可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。 10、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 2009 年末，无形资产的可收回金额为 500 万元，应该计提的减值准备 666 666/6 500 55（万元）； 2010 年末，无形资产的可收回金额为 420 万元，计提减值准备前账面价值为400（ 500 500/5）万元，不需要计提减值准备。所以 2011 年 6 月 30 日无形资产的账面价值无形资产的入账价值无形资产的累计摊销计提的无形资产减值准备 666 111 100 50 55 350（万元）。 11、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 “应交税费 应交所得税 ”和 “应交税费 应交增值税 ”的借方余额之和 300 万元，实质上反映的是资产，应在 “其他流动资产 ”项目列示；其他税种的明细账为贷方余额，实质上反映的是负债，应在 “应交 税费 ”项目列示 50 万元。 12、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 甲公司对该交易应确认的收益（ 100 17 30）（ 80 15） 82（万元） 13、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 选项 A，预计负债是企业承担的现时义务；选项 C，未来应支付金额与其现值相差较大的，预计负债的金额应当按未来应支付金额的现值确定；选项 D，资产负债表日按照当前最佳估计数对预计负债账面价值进行调整。 14、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 选项 A，收到返还的增值税款 100 万元属于政府补助，应计入营业外收入。 15、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 对 2011 年损益的影响金额固定资产折旧费用 2 50010递延收益摊销 1 00010 150（万元）。 16、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款 1 210 万元，借方对应营业外支出 1 200 万元和管理费用 10 万元，故对甲公司 206 年度营业利润的影响金额为 10万元。 二、多项选择题 1、 【 正确答案 】 BD 【 答案解析 】 选项 A，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减 值测试；选项 C，如果账面价值小于预计未来现金流量现值，说明该持有至到期投资未发生减值，不必确认减值损失。 2、 【 正确答案 】 ABC 【 答案解析 】 选项 D，用于生产有销售合同产品的材料，其可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。 3、 【 正确答案 】 ABCD 【 答案解析 】 4、 【 正确答案 】 ABCD 【 答案解析 】 选项 A，借记 “利润分配 ”，贷记 “应付股利 ”，减少所有者权益；选项 B，借方差额记入 “公允价值变动损益 ”，最终影响所有者权益；选项 C，借记 “管理费用 ”，贷记 “累计摊销 ”，最终影响所有者权益；选项 D，应按形成固定资产的成本冲减专项储备，减少所有者权益。 5、 【 正确答案 】 ABC 【 答案解析 】 选项 D，应按应收合同或协议价款的公允价值确认主营业务收入。 6、 【 正确答案 】 ABCD 【 答案解析 】 B 选项， 2010 年末确认的费用和资本公积（ 20 2 0） 2061/2 1 080（万元） C 选项， 2011 年末确认的费用和资本公积（ 20 2 2 0） 2062/3 1080 200（万元） D 选项， 2012 年末确认的费用和资本公积 （ 20 2 2 2） 206 1 080 200 400（万元） 7、 【 正确答案 】 CD 【 答案解析 】 209 年应交所得税（ 10 400 3 200） 25% 3 400（万元）；递延所得税负债 32025% 80（万元），对应资本公积，不影响所得税费用；递延所得税资产 3 20025% 800（万元）；所得税费用 3 400 800 2 600（万元）。 8、 【 正确答案 】 AC 【 答案解析 】 选项 B，因新的事项而发生的变更不属于会计政策变更；选项 D，属于会计估计变更。 9、 【 正确答案 】 CD 【 答案解析 】 选 项 A，表述反了；选项 B，乙公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中体现。 10、 【 正确答案 】 ABD 【 答案解析 】 投资活动的现金流入 200（ 900 780） 320（万元）； 投资活动现金流出 500 350 150（万元）； 筹资活动的现金流出 680 800 1 480（万元）； 筹资活动的现金流入 0。 三、综合题 1、 、 【 正确答案 】 先计算出实际利率。 60PV（ r， 3） 608%PVA（ r， 3） 62，采 用内插法计算，得出 r 6.35%。甲公司 208 年 12月 31 日应确认的投资收益 626.35% 3.937（万元）。 Calculating actual interest rate firstly. 60PV（ r， 3） 608%PVA（ r， 3） 62， adopting interpolation to calculate, r 6.35%. On December 31st 20x8, investment income of company Jia = 626.35% 3.937 (Ten thousand yuan). 、 【 正确答案 】 甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益现金流入现金流出10012（ 1 5%3）（ 1 020 10） 350（万元） Accumulative investment income which company Jia held bond of company Bing to maturity period = Cash inflow Cash outflow = 10012（ 1 5%3）（ 1 020 10） 350 (Ten thousand yuan) 、 【 正确答案 】 甲公司对丁公司的股票投资应划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。 理由：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权），如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。 Stock investment which company Jia held to company Ding should be classified as tradable financial assets or financial assets which calculated at the fair value and fluctuation recorded into profit and loss (tradable financial assets) Reason: If enterprise held limited stock rights of other list company (excluding limited stock rights which stay in stockholding reform), if list company did not have controlling, common controlling and significant impact, limited stock rights should be classified as tradable financial assets or financial assets which estimated at fair value and the fluctuation recorded into current period profit and loss according to provisions of financial tools confirming and measurement of accounting standards. 、 【 正确答案 】 甲公司剩余 20 万份戊公司债券应重分类为可供出售金融资产。 理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定 ，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。 The remaining 20 ten thousand pieces bonds of company Wu held by company Jia should be reclassified as tradable financial assets. Reason: According to provisions of financial tools confirming and measurement of accounting standards, the investment which sold holding to maturity period or huge amount reclassified and do not classified as exceptions, which made the remaining part of investment as the held-to-maturity investment inappropriate, enterprise should reclassify the remaining part as the tradable financial assets. 、 【 正确答案 】 甲公司的应收账款不应终止确认。 理由：因应收账款出售附有追索权，说明甲公司保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应终止确认。 Company Jia should not terminate recognizing account receivable. Reason: Resource right is one of the nature of account receivable, which means that company Jia kept almost risks and remuneration of this financial assets ownership, so should not terminate confirming account receivable. 2、 、 【 正确答案 】 甲公司应该确认的损益 5 000 2 500（ 8 000 800）（ 15 00020% 2 500） 800（万元） 借：在建工程 5 000 长期股权投资 成本 2 500 坏账准备 800 贷：应收账款 8 000 资产减值损失 300 借：长期股权投资 成本 500 贷：营业外收入 500 、 【 正确答案 】 A 公司应该确认的损益（ 8 000 5 000 2 500）（ 5 000 4 000） 2 500（ 2 600 400） 1 800（万元） 借：应付账款 8 000 长期股权投资减值准备 400 贷：在建工程 4 000 长期股权投资 2 600 投资收益 300 营业外收入 处置非流动资产利得 1 000 债务重组利得 500 、 【 正确答案 】 甲公司 201 年应确认的投资收益 3 00020% 600（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资 损益调整 600 贷：投资收益 600 、 【 正确答案 】 增加投资以后，甲公司对乙公司仍具有重大影响，仍采用权益法核算。 对于增资的 10%部分，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 16 00010% 1 600（万元），大于增资成本 1 400 万元，差额 200 万元应记入 “营业外收入 ”。会计分录为： 借：长期股权投资 成本 1 600 贷：银行存款 1 400 营业外收入 200 对于原投资的 20%部分，应进行追溯调整。按照增资日应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额3 200（ 16 00020%）来调整原投资账面价值，原投资账面价值 2 500 500 600 3 600（万元），所以应调减长期股权投资 400 万元。会计分录为： 借：资本公积 其他资本公积 400 贷：长期股权投资 其他权益变动 400 、 【 正确答案 】 乙公司 202 年经调整后的净利润 6 400（ 900/10 800/20）（ 750 950） 60% 6 470（万元），甲公司应确认的投资收益 6 47030% 1 941（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资 损益调整 1 941 贷： 投资收益 1 941 3、 、 【 正确答案 】 甲公司取得乙公司 80%股权的初始投资成本 12.51 000 2 000 6 000 10 000 30 500（万元） 该交易影响甲公司资本公积的金额（ 12.5 1） 1 000-300-800 10 400（万元） 、 【 正确答案 】 甲公司合并乙公司的购买日为 2011 年 7 月 1 日。 理由：非现金资产所有权变更手续和乙公司工商变更登记手续于 2011 年 7 月 1 日办理完成。 商誉 30 500 37 50080% 500（万元） 、 【 正确答案 】 甲公司合并资产负债表 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合并财务报表 合并后账面价值 账面价值 合并数 资产总额 150 000 30 500 1 800 5 800 7 000165 900 60 000 203 900 （ 165 900 60 000） 8 000 500 30 500 负债总额 50 000 30 500 80 500 （ 50 000 30 500） 0 股本 20 000 1 000 21 10 000 21 000 （ 21 000 10 000） 000 10 000 资本公积 30 000 10 400 40 400 10 000 40 400 （ 40400 10000） 800018 000 盈余公积 5 000 500 5 000 （ 5 000 500） 500 未分配利润 45 000 4 500 注 49 500 9 000 49 500 （ 49 500 9 000） 9 000 少数股东权益 7 500（ 37 50020%） 所有者 权益合计 115 900 29 500 123 400 注：甲公司取得对乙公司股权时，因处置资产产生的损益金额 4 500 万元，这部分金额最终会形成企业的未分配利润（假设 2011 年 7 月甲公司未计提盈余公积，在年末根据年末净利润进行统一计提）。 、 【 正确答案 】 调整后的净利润 1 600（ 16 000/10 18 000/15） 2（ 7 000/5 6 000/10） 2 1 000（万元） 或 1 600（ 4 000/10） 2（ 4 000/5） 2 1 000（万元） 自购买日开始持续 计算至 2011 年 12 月 31日的可辨认净资产公允价值金额 37 500 1 000 38 500（万元） 、 【 正确答案